UNIVERSITAS INDONESIA

AKUNTANSI MANAJEMEN & BIAYA LANJUTAN

REICHARD MASCHINEN, GMBH

KELOMPOK 1 :
ANDINI NOVITA SARI NPM: 1806278661
NADYA TRI OKTARY NPM: 1906421511

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
JAKARTA
NOVEMBER 2019
 Statement of Authorship

Kami yang bertanda tangan di bawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampir adalah
murni hasil pekerjaan kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang kami gunakan tanpa
menyebutkan sumbernya.

Materi ini tidak/belum pernah disajikan/digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugas pada
mata ajaran lain kecuali kami menyatakan dengan jelas bahwa kami menyatakan
menggunakannya.

Kami memahami bahwa tugas yang kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan atau
dikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme.

Name : Andini Novita Sari

NPM : 1806278661
Tanda tangan :

Name : Nadya Tri Oktary

NPM : 1906421511
Tanda tangan :

Mata Ajaran : Akuntansi Biaya dan Manajemen Lanjutan (ECAM 802105)

Judul Tugas : Reichard Maschinen, Gmbh
Tanggal : 17 November 2019
Dosen : Rafika Yuniasih S.E., AK., MSM.
 1

REICHARD MASCHINEN, GMBH

Overview

Pada bulan Juni 1974, Mr. Kurtz, managing director pada Grinding Machine Division
(GMD) dari Reichard Machines, melakukan pertemuan yang melibatkan manajer penjualan,
controller, dan product engineering manager. Pertemuan tersebut membahas pengenalan
pesaing Belgia, Bruggeman Grinders, SA, atas plastic rings yang akan menggantikan steel
rings, yang merupakan komponen standar dari banyak grinding machines, termasuk banyak
pembuatan dan penjualan mesin oleh GMD.

Plastic rings baru ini, telah diperkenalkan pada bulan April, tidak hanya tahan lebih lama
daripada steel rings, tetapi juga ternyata jauh lebih murah biaya produksinya. Mr Kurtz
memiliki masalah yang rumit dalam menyikapi rings baru dengan fakta bahwa ia memiliki
persediaan sebanyak 25.000 steel rings dan 26 ton baja campuran khusus yang baru dibeli
untuk tujuan tunggal yaitu membuat lebih banyak rings. Dia menyadari bahwa baja ini tidak
dapat dijual bahkan sebagai scrap dikarenakan campuran khusus di dalamnya. Secara
keseluruhan, dia memilki persediaan steel rings senilai $93,000.

Selama 100 tahun, Reichard telah memproduksi mesin-mesin industrial yang dijual ke
seluruh Eropa dan Amerika Utara. Reichard memiliki reputasi atas kualitas yang baik,
memimpin teknologi, dan pelayanan pelanggan yang sangat baik. Terdapat beberapa
perusahaan lainnya yang berkompetisi dalam mesin industrial di Eropa, Reichard merupakan
pimpinan di beberapa segmen. Setiap divisi beroperasi sebagai profit center. Manajemen
perusahaan, berpusat di Frankfurt, utamanya beroperasi sebagai holding company.

GMD memiliki sekitar 10% pangsa pasar di Eropa, area pasar utamanya. Salah satu pabrik
GMD yang berlokasi di Cologne dan mempunyai 400 pegawai produksi. Berbagai macam
model produk yang dihasilkan bernilai antara $4,500 dan $7,000, dan memiliki rata-rata
$6,000. Mesin digunakan pada pabrik logam di berbagai macam industri. Mesin-mesin
tersebut memiliki umur ekonomis selama 10 tahun dengan perawatan yang normal.

Suku cadang secara keseluruhan menumbang sebagian besar dari turnover GMD. Seperti
industri mesin pada umumnya, margin penjualan mesin sering kali dikurangi untuk
mengantisipasi margin yang lebih tinggi pada suku cadang selama umur mesin. Hal ini
menciptakan peluang pemotongan harga oleh pemasok suku cadang pada suku cadang yang

Universitas Indonesia
 2

dapat diganti antar model dan produsen. Steel rings merupakan salah satu komponen standar
yang dapat dipertukarkan.

Beberapa tahun terakhir, produsen Jepang telah memasuki pasar Reichard dengan suku
cadang yang lebih murah. Perusahaan lainnya telah memasuki pasar dengan kualitas mesin
dan suku cadang yang lebih rendah dan harga yang lebih murah. Kurtz meyakini bahwa
kompetisi akan semakin ketat di masa depan, namun dia berkomitmen terhadap strategi
Reichard atas kualitas tinggi, inovasi, dan pelayanan yang baik.

Steel rings yang dibuat oleh GMD memiliki masa manfaat dua bulan dalam pemakaian mesin
normal. Ring yang rusak dapat diganti dalam satu atau dua menit. Model mesin yang berbeda
membutuhkan dua sampai enam rings, namun rata-rata empat rings per mesin.

Manager penjualan, Mr. Goerner telah mempelajari plastic ring setelah kemunculannya dan
menanyakan kapan GMD dapat memasoknya, khusunya untuk penjualan ke pelanggan di
Belgia. Pada pertengahan Mei, Mr. Hainz, teknisi pengembangan, memperkirakan pabrik
dapat siap memproduksi plastic ring pada pertengahan September. Pabrik telah memiliki
departemen plastics injection molding. Tambahan peralatan dan cetakan yang dibutuhkan
sekitar $10,000, namun harus dirancang secara khusus dimana membutuhkan beberapa bulan.

Mr. Hainz menanyakan mengenai investasi pada persediaan steel rings yang akan tidak
digunakan sampai akhir September. Mr. Goerner menyatakan bahwa jika ring baru dapat
diproduksi dengan biaya yang jauh lebih rendah dibandingkan dengan baja, permasalahan
persediaan menjadi tidak relevan.

Mr. Goerner menyatakan bahwa Bruggeman menjual plastic ring sekitar $340 per seratus
rings. Harga tersebut lebih tinggi $15 dibandingkan harga steel rings GMD walaupun biaya
produksi plastik lebih murah. Goerner ingin perusahaan untuk mempersiapkan produksi ring
baru sesegera mungkin. Hainz menganjurkan bahwa mereka bisa menjual hanya di pasar di
mana plastic rings tidak ditawarkan oleh pesaing sampai persediaan steel habis.
Kemungkinan besar plastic rings tidak dapat diproduksi oleh perusahaan lain selain
Bruggeman dalam beberapa waktu. Hal ini berarti tidak lebih dari 10% pasar GMD akan
berpengaruh.

Pada akhir Mei, Mr. Metz dari grup kantor pusat di Frankfurt mengunjungi Cologne. Selama
meninjau masalah GMD, kasus plastic ring didiskusikan. Meskipun rings adalah bagian yang
sangat kecil dari mesin, Mr. Metz tertarik dengan masalah tersebut karena perusahaan induk

Universitas Indonesia
 3

ingin seluruh divisi untuk menetapkan kebijakan yang sebanding untuk produksi dan harga
dari semua bagian tersebut. Mr. Metz menunjukkan kepada Mr. Kurtz bahwa harga dan
ketersediaan suku cadang adalah komponen penting dari strategi bisnis Reichard. Metz
menunjukkan tidak ada masalah dengan GMD bersiap-siap untuk memproduksi plastic rings,
meskipun ia skeptis terhadap penerimaan pasar produk tersebut. Akan tetapi dia
mangharapkan bahwa investasi persediaan baja tetap dapat dipulihkan.

Beberapa hari setelah kunjungan Mr. Metz, Mr. Hainz dan Mr. Goerner menemui Mr. Kurtz.
Mr. Hainz datang karena merasa bahwa plastic rings benar-benar akan menghancurkan
permintaan steel rings. Tes baru mengindikasikan bahwa plastik mempunyai sedikitnya 4 kali
dalam pemakaian properti. Bagaimanapun, karena harga dari persaingan ring sangat tinggi,
dia merasa bahwa keputusan untuk menjual plastic ring hanya di wilayah pasar Bruggeman
adalah keputusan yang baik.

Goerner menyatakan ia masih sangat menentang menjual setiap steel rings setelah plastic
rings tersedia. Jika plastic rings hanya terjual di beberapa wilayah, pelanggan akan segera
menemukannya. Hasilnya akan mempengaruhi penjualan mesin. Ia memperlihatkan
perhitungan untuk menunjukkan bahwa bahkan jika harga jual kedua ring yang sama seharga
$325 per seratus, penambahan keuntungan plastic rings akan menelan biaya $66,60
dibandingkan dengan $263,85 untuk steel ring, sehingga akan lebih menutupi investasi
persediaan steel dalam waktu kurang dari satu tahun.

Mr. Kurtz belum mengambil keputusan, tapi setuju untuk mengadakan diskusi lagi dalam
seminggu. Kurtz memperoleh informasi biaya yang membandingkan plastic ring dan steel
rings sebagai berikut :
Per 100 Rings
Plastic Steel
Material $ 4.20 $ 76.65
Direct Labor 15.60 46.80
Overhead
Manufacturing 31.20 93.60
Selling & Adm 15.60 46.80
Total $66.60 $263.85

Mr. Kurtz mempelajari bahwa persediaan bahan steel yang ada dapat memproduksi sekitar
34,500 rings. Dengan asumsi penjualan dilanjutkan hingga tingkat saat ini sebesar 690 rings

Universitas Indonesia
 4

per minggu, sekitar 15.000 finished rings akan tersedia pada pertengahan September tanpa
produksi lebih lanjut.

PEMBAHASAN

1. Berapa differential atau incremental cost untuk memproduksi 100 plastic rings?
Biaya untuk memproduksi 100 plastic rings:
Plastic
Material $4.20
Direct Labor 15.6
Overhead
Manufacturing 31.2
Selling & Adm 15.6
Total $66.60

Biaya overhead terdiri dari variable overhead cost dan fixed overhead cost. Variable
overhead cost terkait dengan biaya pajak dan tunjangan sekitar 80% dari labor cost.
Variable overhead cost = 80% x 15.6 = 12.48
Fixed overhead cost = 31.2 – 12.48 = 18.72
Maka, biaya tambahan dari memproduksi 100 plastic rings adalah :
Cost per 100
Incremental Costs
Plastic Rings
Material $4.20
Direct Labor $15.6
Variable Overhead Manufacturing $12.48
Total $32.28

2. Berapa incremental cost per 100 rings untuk memproduksi 34,500 steel rings?
Produksi Raw Tidak
Incremental
Costs Materials menjadi memproduksi
Costs
Steel Rings Steel Rings
Material 76.65 76.65 -
Direct Labor 46.80 32.76 14.04
Overhead
Manufacturing - variable 37.44 26.21 11.23
Manufacturing - fixed 56.16 56.16 -
Total 217.05 191.78 25.27

Universitas Indonesia
 5

 Biaya material menjadi tidak relevan dikarenakan perusahaan telah memiliki material
steel meskipun tidak diproses lebih lanjut, sehingga tidak terdapat perbedaan apakah
memproduksi steel rings atau tidak.
 Biaya overhead manufacturing terdiri dari 80% variable dan sisanya merupakan fixed
cost. Biaya fixed overhead manufacturing sebesar $93.6 – (80% x $46.8) = $56.16.
Biaya ini tetap akan dikeluarkan baik memproduksi steel rings atau tidak.
 Berdasarkan informasi di overview kasus, perusahaan mempunyai kebijakan untuk
membayar 70% gaji pegawai yang berlebih untuk mengerjakan pekerjaan proyek
daripada memberhentikan pegawainya, untuk itu, terdapat biaya tetap untuk direct
labor sebesar 70% x 46.80 = 32.76.

Dengan demikian, meskipun perusahaan berhenti memproduksi steel rings, perusahaan

tetap mengeluarkan biaya sebesar $191,78 untuk setiap 100 rings yang tidak diproduksi.
Sehingga diketahui besarnya incremental cost untuk memproduksi per 100 steel rings
adalah $25,27.

3. Berapa differential cost dari 25,450 steel rings yang telah tersedia pada akhir Mei?
Differential cost dari 24,450 steel ring yang telah tersedia tersebut adalah 0. Steel rings
sebanyak 24,450 tersebut sudah berupa finished good (barang jadi siap dijual), maka tidak
terdapat biaya pemrosesan lebih lanjut. Biaya produksi untuk steel rings tersebut telah
dikeluarkan pada periode sebelumnya.

4. Mana yang lebih menguntungkan, steel rings atau plastic rings? Berikan perhitungan
untuk mendukung jawaban anda! (untuk menjawab pertanyaan ini, bisa menggunakan
CVP yaitu Break Even Poin)

Diketahui dalam kasus bahwa rata-rata penjualan steel rings sebanyak 690 steel rings tiap
minggu. Plastic rings mempunyai masa manfaat 4 kali lebih lama daripada steel ring.
Dengan demikian dapat diasumsikan bahwa dengan jumlah pangsa pasar yang sama,
maka permintaan plastic rings akan menjadi 4 kali lebih sedikit dibandingkan dengan
permintaan steel rings. Apabila dikaitkan dengan kemampuan perusahaan menjual
sebanyak 690 steel rings, maka perusahaan hanya mampu menjual plastic rings sebanyak
172,5 plastic rings (690 / 4) dalam seminggu.
Dengan menggunakan asumsi bahwa harga jual steel rings sebesar $325 dan harga jual
plastic rings sebesar $340, maka dapat dilakukan perhitungan sebagai berikut :

Universitas Indonesia
 6

Steel Rings Plastic Rings

Jumlah ring terjual per minggu 690.00 172.50
Harga Jual 325.00 340.00
Revenue 2,242.50 586.50
Expenses /100 ring 263.85 66.60
Total Expenses 1,820.57 114.89
Net Profit 421.94 471.62

Berdasarkan perhitungan di atas, dapat disimpulkan bahwa produksi plastic rings

memiliki tingkat profitabilitas yang lebih tinggi dibandingkan dengan steel rings.

5. Tindakan apa yang dapat direkomendasikan kepada Mr. Kurtz terkait:

a. Manufaktur plastic rings
Berdasarkan perhitungan profitabilitas dari plastic rings, maka GMD sebaiknya
segera memproduksi dan memasarkan plastic rings.

b. Pembuatan lebih lanjut steel rings.

Perusahaan sebaiknya tidak melakukan produksi lebih lanjut atas steel rings. Dengan
melakukan produksi lebih lanjut atas raw material yang tersedia, maka akan terdapat
biaya tambahan yang dikeluarkan oleh Perusahaan sebesar $25.27 per 100 steel rings,
sehingga biaya tambahan untuk memproduksi 34,500 steel rings sejumlah $8,718.84.
Selain itu, dengan adanya tambahan produksi steel rings ini, maka perusahaan
membutuhkan waktu sekitar 87 minggu untuk menjual semua persediaan steel rings.
Pada waktu ini, perusahaan sudah mulai memproduksi dan menjual plastic rings.
Dengan masuknya plastic rings ke dalam pasar, kemungkinan permintaan untuk steel
rings akan semakin menurun, sehingga kemungkinan besar tidak akan terjual sesuai
dengan perkiraan perusahaan. Selain itu, profit yang dihasilkan dari penjualan plastic
rings akan jauh lebih besar dibandingkan dengan biaya raw material baja yang
tersedia.

c. Harga steel dan plastic rings

Untuk harga steel rings, sebaiknya perusahaan menetapkan harga yang lebih murah
untuk meningkatkan permintaan dan dapat membuat persediaan menjadi lebih cepat
terjual. Harga untuk plastic rings yang ditawarkan perusahaan sebaiknya lebih rendah

Universitas Indonesia
 7

dari kompetitor ($340 per 100 plastic rings) atau dengan menetapkan seharga steel
rings yakni $325, untuk menarik lebih banyak pelanggan.

d. Ketersediaan steel dan plastic rings untuk periode 1 atau 2 tahun ke depan.
Selama periode 1 atau 2 tahun ke depan, ketersediaan steel rings nantinya akan
semakin habis, mengingat perusahaan tidak lagi memproduksinya. Ketika plastic
rings sudah mulai diproduksi dan dijual ke pasar, maka kecil kemungkinan
permintaan terhadap steel rings akan tetap ada jika harga yang ditawarkan sama.
Akan semakin banyak perusahaan kompetitor yang mempelajari proses produksi
plastic rings sehingga 1 atau 2 tahun ke depan akan lebih banyak perusahaan yang
akan memproduksi plastic rings.

e. Ketersediaan dan harga jangka panjang atas steel dan plastic rings
Dalam jangka panjang, ketersediaan steel rings kemungkinan akan tidak ada di pasar
karena perusahaan sudah tidak memproduksi lagi dan karena fungsinya telah
tergantikan oleh plastic rings. Sedangkan untuk plastic rings, dalam jangka panjang
akan semakin banyak kompetitor yang masuk, kemungkinan akan menyebabkan
terjadinya persaingan harga sehingga harga jualnya akan semakin turun.

6. Berikan penilaian atas kemungkinan dampak dari rekomendasi anda, secara kuantitatif
dan kualitatif.
Kemungkinan dampak kuantitatif berupa :
a) Dengan memproduksi plastic rings, perusahaan akan mendapatkan profit yang lebih
besar dibandingkan dengan penjualan steel rings yakni sejumlah $49.68 per 100 rings
($471.62 - $421.94).
b) Dengan tidak memproduksi lebih lanjut material baja yang tersedia, maka perusahaan
tidak mengeluarkan tambahan biaya sebesar $25.27 per 100 steel rings.
c) Penjualan steel rings yang sudah tersedia akan memberikan revenue tambahan bagi
perusahaan dikarenakan tidak terdapat biaya lagi untuk produksinya, yakni sebesar
$82,712.50 (25,450/100 x $325).
Kemungkinan dampak kualitatif berupa :
a) Produk steel rings tidak akan lagi menarik pelanggan. Perusahaan tidak lagi menjual
produk berupa steel rings karena terdapat produk yang mempunyai kualitas yang
tinggi dengan biaya produksi yang murah.

Universitas Indonesia
 8

b) Dengan memperkenalkan plastic rings ke pasar, perusahaan menawarkan

pelanggannya produk baru yang lebih efisien dan lebih rendah biayanya. Plastic rings
lebih tahan lama dan lebih murah dibandingkan dengan steel rings.
c) Penjualan plastic rings dapat membuat perusahaan menjadi lebih kompetitif dengan
menawarkan harga yang lebih murah dikarenakan biaya produksi plastic rings yang
jauh lebih rendah dibandingkan dengan steel rings.
d) Dengan memasarkan produk baru plastic rings lebih awal dibandingkan perusahaan
kompetitornya, maka perusahaan akan mempertahankan posisi mereka sebagai
produsen mesin industri yang berkualitas tinggi dan memperoleh keuntungan dengan
menjadi matket leader pada pasar komponen ring untuk mesin grinding.

Pada dasarnya, perubahan dari steel ring menjadi plastic ring merupakan suatu keputusan
besar karena perubahan teknologi yang signifikan. Oleh karena itu, perusahaan harus dapat
mengkonfirmasi lebih lanjut terkait market plastic ring tersebut dan apakah harganya telah
sesuai dan tidak ada kemungkinan turun? Padahal steel ring itu merupakan bagian kecil dari
sebuah mesin yang tidak mudah diganti dengan bahan yang lain atau berbeda. Selain itu, hal
lain yang perlu dipertimbangkan adalah proses pembelajaran atas teknologi baru tersebut,
apakah dapat dengan mudah diserap dan dijalankan.

Universitas Indonesia