Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Colin Drury, Manajemen dan Akuntansi Biaya – Reichard Maschinen GmbH

Reichard Maschinen, GmbH

Profesor John Shank, Sekolah Administrasi Bisnis Amos Tuck Dartmouth
College

Kasus ini dicetak ulang dari Cases in Cost Management, Shank, JK, 1996, South Western Publishing
Company. Kasus ini diadaptasi oleh Profesor John Shank, dari kasus sebelumnya yang diterbitkan oleh
IMEDE (sekarang IMD di Lausanne, Swiss) dan direvisi oleh Profesor M. Edgar Barrett dari American
International Graduate Business School.

Kasus ini awalnya terjadi di Eropa Barat pada tahun 1974, tepat setelah guncangan minyak Arab pada tahun
1972 dan 1973. Perbatasan nasional masih merupakan hambatan bisnis yang sangat penting. Namun, konsep
open trade border (EC-1992) mulai berkembang.

Pada bulan Juni 2000, Mr. Kurtz, direktur pelaksana Divisi Mesin Gerinda (GMD) dari Reichard Machines,
sedang mempertimbangkan bagaimana dia harus menangani pertemuan sore itu yang akan melibatkan
manajer penjualannya, pengontrolnya, dan manajer teknik produknya. Pertemuan tersebut menyangkut
pengenalan oleh pesaing Belgia, Bruggeman Grinders, SA, dari cincin plastik untuk menggantikan cincin
baja yang merupakan komponen standar di banyak mesin gerinda, termasuk banyak mesin yang dibuat dan
dijual oleh GMD.

Cincin plastik baru, yang baru diperkenalkan pada bulan April, tidak hanya tampak memiliki masa pakai yang lebih
lama daripada cincin baja, tetapi juga tampaknya jauh lebih murah untuk diproduksi. Masalah Mr Kurtz dalam
menanggapi cincin baru diperumit oleh fakta bahwa ia memiliki 25.000 cincin baja dalam persediaan dan 26 ton baja
paduan khusus yang dibeli baru-baru ini untuk tujuan membuat lebih banyak cincin. Dia tahu bahwa baja mentah ini
bahkan tidak dapat dijual sebagai skrap karena paduan khusus di dalamnya. Dia telah diminta untuk membeli
pasokan setahun penuh untuk meyakinkan pabrik baja untuk membuat produk khusus. Secara keseluruhan, dia
memiliki persediaan senilai sekitar $93.000 yang terkait dengan cincin baja (lihat Tampilan 1).

Selama hampir 100 tahun, Reichard telah memproduksi mesin industri yang dijual di seluruh Eropa dan Amerika
Utara. Itu menikmati reputasi untuk kualitas tinggi, kepemimpinan teknologi, dan layanan pelanggan yang sangat
baik. Ada lusinan perusahaan dari semua ukuran yang bersaing, dengan satu atau lain cara, dalam mesin industri di
Eropa. Reichard adalah salah satu pemimpin di beberapa segmen. Setiap divisi beroperasi sebagai pusat laba yang
cukup otonom. Manajemen perusahaan, yang berkantor pusat di Frankfurt, beroperasi terutama sebagai perusahaan
induk.

Divisi Mesin Gerinda (GMD) memiliki sekitar sepuluh persen pangsa pasar di Eropa, wilayah pasar utamanya.
Satu pabrik GMD berlokasi di Cologne dan mempekerjakan 400 pekerja produksi. Model yang berbeda
dihargai antara $ 4500 dan $ 7000, rata-rata sekitar $ 6000. Mesin-mesin itu digunakan di pabrik pengerjaan
logam di banyak industri. Masa manfaat mereka sekitar sepuluh tahun dengan perawatan normal.

Suku cadang pengganti secara agregat menyumbang lebih dari setengah omset GMD. Seperti biasa untuk
mesin industri, margin penjualan mesin sering dikurangi untuk mengantisipasi margin yang lebih tinggi pada
suku cadang pengganti selama masa pakai mesin. Hal ini menciptakan peluang untuk diskon harga oleh
pemasok suku cadang untuk suku cadang pengganti yang dapat dipertukarkan antar model dan antar
produsen. Cincin baja adalah salah satu item komponen standar yang dapat dipertukarkan.

Dalam beberapa tahun terakhir, pabrikan Jepang telah memasuki pasar Reichard dengan suku cadang dengan harga lebih
rendah. Perusahaan lain telah masuk dengan kualitas yang lebih rendah dan harga mesin dan suku cadang yang lebih
rendah. Kurtz yakin persaingan akan terus meningkat di masa depan. Namun, dia berkomitmen penuh pada strategi Reichard
tentang kualitas tinggi, inovasi, dan layanan terbaik, dengan harga tertentu.

Cincin baja yang diproduksi oleh GMD memiliki masa manfaat sekitar dua bulan dalam penggunaan mesin normal.
Sebuah cincin usang bisa diganti dalam satu atau dua menit. Model mesin yang berbeda membutuhkan dua hingga
enam dering, tetapi rata-rata adalah empat dering per mesin. Biasanya, cincin diganti satu per satu, karena sudah aus.
 Colin Drury, Manajemen dan Akuntansi Biaya – Reichard Maschinen GmbH

Manajer penjualan, Mr. Goerner telah mengetahui cincin plastik baru segera setelah kemunculannya dan
bertanya kapan GMD dapat memasoknya, terutama untuk dijual kepada pelanggan di Belgia di mana
Bruggeman adalah pesaing terkuatnya. Pada pertengahan Mei, Mr. Hainz, insinyur pengembangan,
memperkirakan bahwa pabrik dapat siap memproduksi cincin plastik pada pertengahan September. Pabrik
sudah memiliki departemen cetakan injeksi plastik. Cetakan dan perkakas tambahan yang diperlukan dapat
diproduksi dengan harga sekitar $10.000, tetapi harus dirancang secara khusus yang akan memakan waktu
beberapa bulan.

Pada titik ini Tuan Hainz telah mengajukan pertanyaan tentang investasi dalam persediaan cincin baja yang tidak
akan habis pada akhir September. Tuan Goerner mengatakan bahwa jika cincin baru dapat diproduksi dengan
biaya yang jauh lebih rendah daripada baja, masalah persediaan tidak relevan. Persediaan baja harus dijual untuk
apa pun yang dapat diperoleh atau bahkan dibuang jika tidak dapat dijual.

Tuan Goerner menyatakan bahwa Bruggeman menjual cincin plastik itu dengan harga sekitar $340. per
seratus. Ini adalah $15. per seratus lebih tinggi dari harga cincin baja GMD meskipun biaya pembuatan
plastiknya jauh lebih murah. Goerner ingin perusahaan bersiap untuk memproduksi cincin baru sesegera
mungkin. Hainz menyarankan bahwa sampai persediaan baja habis, mereka hanya dapat dijual di pasar di
mana cincin plastik tidak ditawarkan oleh pesaing. Tidak ada yang menyangka bahwa cincin plastik baru akan
diproduksi oleh perusahaan mana pun selain Bruggeman untuk beberapa waktu. Ini berarti bahwa tidak lebih
dari 10% pasar GMD akan terpengaruh.

Pada akhir Mei, Mr. Metz dari kelompok kantor pusat di Frankfurt mengunjungi Cologne. Selama
peninjauan masalah GMD, kasus cincin plastik dibahas. Meskipun cincin adalah bagian yang sangat kecil
dari mesin jadi, Mr. Metz tertarik dengan masalah tersebut karena perusahaan induk ingin semua divisi
menetapkan kebijakan yang sebanding untuk produksi dan harga semua suku cadang tersebut. Mr.
Metz menunjukkan kepada Mr. Kurtz bahwa harga dan ketersediaan suku cadang pengganti merupakan
komponen penting dari strategi bisnis Reichard. Metz melihat tidak ada masalah dengan GMD bersiap-
siap untuk memproduksi cincin plastik, meskipun dia skeptis dengan penerimaan pasar dari produk
tersebut. Tapi, dia menambahkan, "Saya pasti mengharapkan Anda untuk memulihkan investasi Anda
dalam persediaan baja." Tn.

Beberapa hari setelah kunjungan Mr. Metz, Mr. Hainz dan Mr. Goerner datang menemui Mr. Kurtz. Yang
pertama datang karena dia merasa bahwa cincin plastik akan benar-benar menghancurkan permintaan cincin
baja. Tes baru telah menunjukkan bahwa plastik memiliki setidaknya empat kali sifat aus. Namun, karena
harga cincin kompetitif sangat tinggi, dia merasa bahwa keputusan untuk menjual cincin plastik hanya di area
pasar Bruggeman adalah keputusan yang baik. "Dengan cara ini kami mungkin dapat terus memasok cincin
baja sampai stok, setidaknya bagian yang diproses, habis."

Goerner mengatakan dia masih menentang penjualan cincin baja setelah cincin plastik baru tersedia. Jika cincin plastik
berkualitas lebih tinggi hanya dijual di beberapa daerah, pelanggan akan segera mengetahuinya. Hasilnya akan
mempengaruhi penjualan mesin, yang harga jualnya berkali-kali lipat dari cincin. Dia menghasilkan angka untuk
menunjukkan bahwa bahkan jika harga jual kedua cincin itu sama yaitu $325 per seratus, keuntungan tambahan dari
cincin plastik, yang akan berharga $66,60 per seratus dibandingkan dengan $263,85 per seratus untuk cincin baja,
akan lebih dari menutupi "yang disebut" investasi dalam persediaan baja dalam waktu kurang dari satu tahun pada
tingkat volume saat ini.

Mr Kurtz tidak berkomitmen pada keputusan, tetapi setuju untuk berdiskusi lagi dalam seminggu. Untuk
mengantisipasi pertemuan tersebut, Kurtz memperoleh informasi biaya berikut dari pengontrolnya yang
membandingkan cincin plastik dan baja:

Per 100 Cincin

Plastik Baja
Bahan £4.20 $76,65
Tenaga kerja langsung 15.60 46.80
Atas*
Manufaktur 31.20 93.60
Jual & Admin. 15.60 46.80
Total $66.60 $263,85
 Colin Drury, Manajemen dan Akuntansi Biaya – Reichard Maschinen GmbH

* Overhead dialokasikan ke semua produk berdasarkan dolar tenaga kerja langsung. Overhead manufaktur dialokasikan
sebesar 200% dari tenaga kerja langsung, dan overhead penjualan dan administrasi sebesar 100%. Pengendali
memperkirakan bahwa satu-satunya biaya overhead variabel untuk produksi cincin adalah pajak gaji dan tunjangan yang
terkait dengan tenaga kerja langsung (sekitar 80% dari biaya tenaga kerja).

Kurtz mengetahui bahwa persediaan baja mentah yang ada cukup untuk memproduksi sekitar 34.500 cincin lagi
(Lihat Tampilan 1). Dengan asumsi bahwa penjualan berlanjut pada tingkat 690 cincin per minggu saat ini, sekitar
15.000 cincin jadi akan tersisa di tangan pada pertengahan September tanpa produksi lebih lanjut. Kemudian terpikir
olehnya bahwa selama dua atau tiga bulan ke depan pabrik tidak akan beroperasi pada kapasitasnya. Perusahaan
memiliki kebijakan untuk mempekerjakan kelebihan tenaga kerja selama periode senggang di sekitar 70% dari upah
reguler pada berbagai proyek pekerjaan daripada merumahkan pekerja. Dia bertanya-tanya apakah akan menjadi ide
yang baik untuk memberikan sumber daya tambahan sekarang ke cincin baja dengan mengubah persediaan baja
mentah menjadi cincin selama periode ini dan menggunakan sebagian dari tenaga kerja kendur ini secara produktif.
Jika pekerja memproduksi cincin,

PENUGASAN

1.Berapa biaya "diferensial" atau "tambahan" untuk memproduksi 100 cincin plastik?

2.Berapa biaya "tambahan", per 100 cincin, untuk memproduksi 34.500 cincin baja berikutnya?

3.Berapa biaya "diferensial" dari 25.450 cincin baja yang sudah ada dalam persediaan pada akhir
Mei?

4.Mana yang lebih menguntungkan, cincin baja atau cincin plastik? Bersiaplah untuk menunjukkan
perhitungan yang mendukung jawaban Anda.

5.Tindakan apa yang Anda rekomendasikan kepada Tuan Kurtz mengenai

• pembuatan cincin plastik

• pembuatan lebih lanjut dari cincin baja

• harga cincin baja dan plastik

• ketersediaan cincin baja dan plastik selama 1 hingga 2 tahun ke depan

• ketersediaan jangka panjang dan harga cincin baja dan plastik

6.Nilai kemungkinan dampak rekomendasi Anda, baik secara kuantitatif maupun kualitatif.

PAMERAN 1

NOTA

Kepada: Tn. Kurtz, Direktur Pelaksana

Dari: Tuan Politzer, Pengendali

Re: Inventaris Baja untuk Cincin

Tanggal: 31.5.74

Satuan $
Cincin Selesai dalam Persediaan 25.450 $67,149 (*)
Baja Mentah dalam Persediaan 34.500 26.400
(*) 254,5 x $263,85 59.950 $93.549
 Colin Drury, Manajemen dan Akuntansi Biaya – Reichard Maschinen GmbH

1.Jika kami mengubah baja mentah menjadi cincin, total 59.950 akan bertahan sekitar 87 minggu dengan tingkat
penjualan kami saat ini sekitar 690 cincin per minggu.

2.Jika kami tidak memproduksi cincin baja lagi, kami akan memiliki sekitar 15.000 cincin dalam persediaan pada
bulan September ketika kami akan siap untuk mulai memproduksi dan menjual cincin plastik.

3.Kami telah kehabisan semua sumber yang memungkinkan untuk menjual baja mentah ini dalam jumlah besar. Karena
chemistry khusus, ia tidak memiliki nilai bagi orang lain.

4.Selama periode penutupan musim panas normal kami (Juli dan Agustus), pabrik dapat mengubah semua
baja mentah menjadi cincin jadi, jika Anda mau.