BAB

PENGAMBILAN KEPUTUSAN TAKTIS

Sering dikatakan bahwa biaya diferensial sama dengan biaya Relevan. Untuk
kita membicarakan di sini masalah biaya Relevan. Biaya Relevant adalah biaya
yang patut untuk diperhitungkan dalam pengambilan keputusan.
Biaya Relevant mempunyai dua ciri khusus yaitu :
1. Biaya masa yang akan datang (Future cost) bukan baiay masa lalu(Sunk
cost)
2. Biaya yang berbeda antara dua alternatif
Dalam pembicaraan kedua jenis perhitungan biaya di atas yaitu biaya diferensial
dan biaya Relevant kita bisa mengambil kesimpulan bahwa biaya diferensial
bagian dari biaya Relevant kduanya mempunyai tujuan sama yaitu biaya untuk
pengambilan keputusan, akuntansi untuk pemakaian biaya diferensial disebut
akuntansi biaya diferensial.Pengetrapan dari biaya diferensial dalam
pengambilan keputusan jangka pendek.Arti jangka pendek dalam hal ini adalah
keputusan yang diambil hanya berlaku selama jangka kurang dari satu periode
akuntansi (satu tahun) baik kegunaannya maupun pengaruhnya untuk hal
tersebut. Dalam pembicaraan kita tentang aplikasi dari pengambilan-
pengambilan keputusan jangka pendek diberikan lima model kasus yaitu :
1. Menjual atau memroses lebih lanjut
2. Kombinasi produk
3. Membuat sendiri atau membeli dari luar
4. Menghentikan/tidak produk yang tidak menguntungkan
5. Pesanan khusus
Sebelum diberikan contoh-contoh kasus diatas, perlu diingat bahwa selain
analisa biaya diferensial dan biaya Relevant sangat besar peranannya adalah
biaya-biaya yang penting dalam pengambilan keputusan seperti yang telah
dibicarakan di dalam bab satu.
1. Menjual atau memroses lebih lanjut (sell or process further)

VIII-1
 Dalam kasus ini konsep opportunity cost mempunyai peranan penting untuk
pengambilan keputusan yaitu berapa keuntungan yang hilang karena
dipilihnya alternatif lain (memproses lebih lanjut)
Contoh 1 :
Sebuah perusahaan kulit bisa memilih alternatif menjual kulit mentah (kulit
yang belum disamak) atau memasak lebih lanjut jadi kulit sesudah dimasak.
Harga jual kulit mentah Rp.4.500,00 per lembar dimana harga pokoknya
Rp.3.000,00 apabila diolah lebih lanjut menjadi kulit samak harga jual satu
lembar Rp.7.500,00 dan tambahan biaya variabel adalah Rp.1.500,00 per
lembar, perusahaan bisa membuat 10.000 lembar tiap periode. Dengan data-
data tersebut bisa diketahui dengan perhitungan biaya diferensial sebagai
berikut :
Analisa pengambilan keputusan
Pendapatan dari penjualan kulit samak Rp.75.000.000,00
Dikurangi :
Biaya diferensial (tambahan biaya menerus
Kan Proses samak) 10.000 x Rp.1.500,00 Rp.15.000.000,00
Opportunity cost dari penjualan kulit mentah
10.000 x Rp.4.500,00 Rp.45.000.000,00
Kelebihan pendapatan diferensial dari biaya
Diferensial karena meneruskan proses Rp.15.000.000,00
Atau analisa pengambilan keputusan bisa dibuat sebagai berikut :
Dijual kulit Dijual kulit
mentah samakan
Pendapatan 10.000 lembar Rp.45.000.000 Rp.75.000.000
Harga pokok kulit mentah
(10.000 x Rp.3000) Rp.30.000.000 Rp.30.000.000
Biaya meneruskan proses
Rp.15.000.000
(10.000 x Rp.1.500) -
Laba ………………………. Rp.15.000.000 Rp.30.000.000

VIII-2
Dengan melihat perhitungan tersebut, perusahaan bisa memilih meneruskan
membuat kulit samak karena karena mendatangkan laba lebih banyak atau
mendatangkan pendapatan diferensial sebesar Rp.15.000.000, bila
mendatangkan kelebihan pendapatan diferensial dari biaya diferensial maka
alternatif tersebut bisa dipilih. Dalam hal ini biaya diferensial yaitu
Rp.15.000.000,00 atau (=Rp.45.000.000,00 – Rp.30.000.000,00) dan
pendapatan diferensial Rp.30.000.000,00 atau ( = Rp.75.000.000,00 –
Rp.45.000.000,00 ).

Contoh 2
Sebuah perusahaan memproduksi kain mori yang kapasitas normal mesinnya
adalah 100.000 m perusahaan bisa memilih antara seluruhnya dijual dalam
bentuk mori kasar yang harga jualnya Rp.350,00/meter atau menjual dalam
bentuk mori kasar 80% dan yang 20% diproses lebih lanjut menjadi mori
halus yang harga jualnya Rp.700,00/meter di mana biaya diferensial dari
pengolahan nya lebih lanjut per meter Rp.250,00 dengan data produksi bila
diolah lebih lanjut sebagai berikut:75% akan nenjadi mori halus;15% akan
tetap menjadi mori kasar dan 10% akan rusak dan tidak laku.
Dengan data-data tersebut perusahaan bisa membuat analisa apakah 20%
diproses lebih lanjut atau dijual dalam bentuk mori kasar seluruhnya sebagai
berikut :
20% x 100.000 meter = 20.000 meter
Mori halus 75% x 20.000 meter = 15.000 meter
Mori kasar 15% x 20.000 meter = 3.000 meter
Rusak 10% x 20.000 meter = 2.000 meter
Pendapatan dari mori halus 15.000 x Rp.700 = Rp.10.500.000
Pendapatan dari mori kasar 3.000 x Rp.350 = Rp. 1.050.000
Pendapatan = Rp.11.550.000
Opportunity Cost 20.000 x Rp.350 = Rp. 7.000.000
Pendapatan diferensial = Rp. 4.550.000
Biaya diferensial 20.000 x Rp.250 = Rp. 5.000.000
Kerugian karena meneruskan proses (Rp. 450.000)

VIII-3
 Dengan data tersebut perusahaan lebih baik menjual seluruhnya dalam
bentuk mori kasar karena pendapatan diferensialnya lebih kecil dari pada
biaya diferensial.
2. Kombinasi produk (product Combinatioan).
Dalam praktek banyak perusahaan memiliki aktiva tetap yang bisa digunakan
untuk memproduksi dua atau lebih jenis barang (produk), perusahaan bisa
memilih salah satu atau kedua-duanya (lebih) untuk diprodusir tergantung
mana yang memberikan laba yang paling besar.
Contoh 1 : dua produk tidak ada batasan.
Perusahaan “Dian” bisa memilih membuat produk A atau produk B di mana
data-data pendapatan biayanya sebagai berikut :
Produk A Produk B
Harga jual per unit Rp.500,00 Rp.400,00
Biaya variabel per unit
Rp.250,00 Rp.300,00
Contribution margin per unit
Rp.250,00 Rp.100,00
Biaya tetap total Rp.2.500.000,00

Dengan anggapan tidak ada hal-hal lain yang membatasi misalnya : luas
pasar; kapasitas mesin dan sebagainya maka tentu saja perusahaan akan
memilih memprodusir produk A sebanyak-banyaknya karena contribution
marginnya lebih besar sehingga akan menghasilkan laba lebih besar.
Contoh 2 : dua produk satu batasan
Dengan anggapan bahwa pasar dari masing-masing produk di atas tidak ada
batasannya (semua produk bisa dijual habis di pasaran) tetapi aktiva tetap
perusahaan “Dian” hanya berkapa sitas kerja selama 400.000 jam per
periode, Di sini batasannya adalah daya kerja aktiva tetap (mesin) di mana
untuk produk A bisa diselesaikan dalam waktu 20 jam dan produk B dalam
waktu 4 jam, maka perusahaan akan memilih memprodusir dan menjual
20.000 unit produk A yaitu :

400.000 jam x 1 Unit = 20.000 unit A atau 100.000 unit produk B

20 jam

VIII-4
yaitu : 400.000 jam x 1 unit = 100.000 Unit
4 jam
dengan perhitungan di bawah ini perusahaan bisa melihat produk mana yang bisa memberikan
kontribusi laba yang paling besar.
Analisa Pengambilan Keputusan PT “ DIAN”
Produk A Produk B
Penjualan
(20.000 x Rp.500,00) Rp.10.000.000,00
(100.000 x Rp.400,00) Rp.40.000.000,00
Biaya Variabel
(20.000 x Rp.250,00) Rp. 5.000.000,00
(100.000 x Rp.300,00) Rp.30.000.000,00
Contribution margin Rp. 5.000.000,00 Rp.10.000.000,00
Biaya tetap Rp. 2.500.000,00 Rp. 2.500.000,00
Laba bersih Rp. 2.500.000,00 Rp. 7.500.000,00

Dengan hanya dibatasi oleh kapasitas kerja jam mesin maka perusahaan
“Dian” akan memilih memproduksi produk B yang memberi laba lebih besar
dari padaq produk A.
Kalau manajemen tidak cermat tentu sepintas akan kelihatan bahwa produk
A memberi Contribution margin lebih besar tetapi secara total produk A lebih
kecil memberi Contribution margin dari pada produk B.
Kita perhatikan perhitungan berikut :
Produk A Produk B
Harga jual Rp.500,00 Rp.400,00
Biaya variabel Rp.250,00 Rp.300,00
Contribution margin/unit Rp.250,00 Rp.100,00
Jam yang dibutuhkan untuk
membuat 1 unit produk
Contribution margin per jam 20 jam 4 jam
250
Rp.12,50
20
100 Rp.25,00
4

VIII-5
Contribution margin total Rp.5.000.000,00 Rp.10.000.000,00
(400.000 jam)

Contoh 3 : dua produk beberapa batasan.

Di dalam contoh 2 dengan anggapan pasar tidak dibatasi dalam arti baik
memproduksi produk A maupun produk B berapapun bisa diserap oleh
pasar.Dalam contoh 3 ini ada dua pembatasan pertama pasar hanya bisa
menyerap 80.000 produk B tetapi produk A pasar tidak terbatas, sedang
kapasitas jam kerja mesin tetap terbatas yaitu 400.000 jam kerja.
Dengan batasan-batasan tersebut maka laba maksimum yang bisa dicapai
dari penjualan produk A dan produk B dicari dengan “metode coba-coba”
(Trial and error) yaitu dengan mencoba berbagai kemungkinan diproduksi
kombinasi antara produk A dan produk B. Tetapi lebih tepat bila dibantu
dengan memakai pendekatan grafik. Yaitu membuat garis grafik produk A
dan garis grafik produk B sebagai berikut :
(000)
20 A
18

4
3
2
B
10 20 30 40 80 90 100
1. Jam yang dibutuhkan :
50.000 B = 50.000 x 4 jam = 200.000 jam
10.000 A = 10.000 x 20 jam = 200.000 jam
400.000 jam
Pendapatan Marjinal (Marginal Income)

VIII-6
 50.000 x 100,00 = Rp.5.000.000,00
10.000 x 250,00 = Rp.2.500.000,00
Jumlah Rp.7.500.000,00
2. Jam yang dibutuhkan :
80.000 B = 80.000 x 4 jam = 320.000 jam
4.000 A = 4.000 x 20 jam = 80.000 jam
400.000 jam
Pendapatan Marjinal (Marginal Income)
80.000 x Rp.100,00 = 8.000.000,00
4.000 x Rp.250,00 = 1.000.000,00
9.000.000,00
Setelah dilakukan “trial and error” dengan pertolongan grafik akan
diketahui bahwa kombinasi yang paling banyak memberikan laba
adalah pada saat dibuat 80.000 unit produk B dan 4.000 unit A, dengan
mendatangkan Contribution margin yang paling besar yaitu :
Produk B 80.000 x Rp.100,00 = Rp.8.000.000,00
Produk A 4.000 x Rp.250,00 = Rp.1.000.000,00
Jumlah Conteribution margin Rp.9.000.000,00

3. Membuat sendiri atau membeli dari luar (Make or bay Decision).

Pada situasi tertentu perusahaan dihadapkan pada keharusan memilih
salah satu kemungkinan antara membeli dari luar atau membuat sendiri
suatu part (bagian) dari produk tertentu, didalam hal ini apabila mesin
perusahaan bisa digunakan untuk membuat part tersebut berdasar
biaya diferensial/biaya Relevant.
Karena kapasitas yang menganggur tersebut tidak membutuhkan
biaya-biaya yang sudah dikeluarkan walaupun tidak membeli part
tersebut dari luar seperti : Penyusutan, pengawas tetap, direktur dan
sebagainya; disini biaya diferensial/biaya Relevant hanya biaya variabel
saja dan biaya tetap yang dikeluarkan akibat dibuatnya produk (part)
tersebut.

VIII-7
 Contoh 1
Perusahaan “Fitra” yang berusaha di bidang percetakan, produk
utamanya adalah mencetak buku tulis dengan sampul berwarna. Pada
saat ini kapasitas mesin cetak adalah 75% (yang 25% menganggur),
Perusahaan menghitung jumlah biaya pembuatan sampul buku per
buah sebagai berikut :
 Material (bahan sampul) Rp. 2,50
 Upah tenaga kerja langsung Rp. 1,60
 Biaya over head pebrik variabel Rp. 1,00
 Biaya overhead pabrik tetap total untuk
seluruh pabrik Rp.340.000,00

Kapasitas yang menganggur tersebut bisa digunakan untuk membuat 50.000

sampul buku. Dengan biaya penuh bisa diketahui biaya produksi per sampul
sebagai berikut :

Per unit Total

Material Rp.2,50 Rp.125.000,00
Rp.1,60 Rp. 80.000,00
Upah tenaga kerja langsung
Overhead pabrik :
Rp.1,00 Rp. 50.000.00
Variabel
Rp.1,70 Rp. 85.000,00
Tetap (25% x 340.000)
Rp.6,80 Rp.340.000,00

Sebuah perusahaan menawarkan untuk mensuply sampul tersebut

dengan harga per lembar Rp.6,00 sepintas akan nampak bahwa harga
beli (Rp.6,00) lebih murah darimembuat sendiri (Rp.6,80), tetapi bila
dihitung dengan biaya diferensial tampak sebagai berikut :

Per Total
Unit

VIII-8
Material Rp.2,50 Rp.125.000,00
Upah tenaga kerja langsung Rp.1,60 Rp. 80.000,00
Biaya Overhead pabrik
Variabel Rp.1,00 Rp. 50.000,00
Total biaya diferensial Rp.5,10 Rp.255.000,00
Biaya membeli di luar Rp.6,00 Rp.300.000,00
Keuntungan membuat sendiri
dari pada membeli di luar Rp.0,90 Rp. 45.000,00

Dalam kasus ini biaya Overhead pabrik tetap tidak Relevant untuk
pengambilan keputusan. Karena baik membeli atau membuat sendiri,
perusahaan tetap harus membayar biaya tersebut.
Contoh 2
Sebuah perusahaan radio yang membuat seluruh elemen dan merakit
sendiri, mempertimbangkan untuk membeli dari luar salah satu elemen
radio tersebut yang biaya pembuatannya per Unit sebagai berikut :
Bahan baku Rp. 640,00
Upah tenaga kerja langsung Rp. 480,00
(Biaya Overhead Pabrik) BOP Variabel Rp. 220,00
(Biaya Overhead Pabrik) BOP Tetap dibebankan Rp. 280,00
Biaya total per Unit Rp.1.620,00
Sedang apabila membeli dari luar perusahaan akan mengeluarkan biaya
sebagai berikut :
Harga beli Rp. 1.400,00/unit
Biaya penyimpanan Rp. 50,00/unit dan
Biaya pemesanan total Rp. 200.000,00/periode
Setiap periode perusahaan membutuhkan 60.000 unit elemen radio
tersebut. Setelah bagian akuntansi menghitung secara cermat maka
perusahaan disarankan untuk membuat sendiri perhitungan akuntansi
tersebut sebagai berikut

VIII-9
 Membeli Membuat sendiri
Harga beli (60.000 x 1.400,00) Rp.84.000.000,00
Biaya penyimpanan -
(60.000 x Rp.50,00) Rp. 3.000.000,00
Biaya pemesanan Rp. 200.000,00 -
Bahan baku (60.000 x -
Rp.640,00) - Rp.38.400.000,00
Upah tenaga kerja langsung (60.000
x Rp.480,00) - Rp.28.800.000,00
Biaya Overhead pabrik
Variabel 60.000x220 Rp.13.200.000,00
-
Penghematan karena Rp.87.700,000,00 Rp.80.400.000,00
Membuat sendiri
- Rp. 6.800.000,00
Rp.87.200.000,00 Rp.87.200.000,00

4. Menghentikan produk yang tidak menguntungkan.

Bagi perusahaan yang menghasilkannlebih dari satu jenis produk, dan
membuat laporan rugi laba baik total maupun tiap jenis produk akan
berhubungan dengan biaya tetap yang harus selalu dibayar secara total
dan dibebankan kesemua produk, jenis biaya ini misalnya penyusutan
gedung yang dipakai bersama; gaji pegawai; gaji direktur dan
sebagainya. Oleh sebab itu apabila ada satu jenis produk tidak
menghasilkan keuntungan menurut perhitungan akuntansi yang
konventional, belum tentu kalau didrop pasti membuat keuntungan
perusahaan secara total akan naik.
Contoh 1

VIII-10
 PT “Fitra” memproduksi 3 jenis produk yakni A, B dan C untuk menjual
produk tersebut diperlukan kampanye penjualan bersama dan
mengeluarkan biaya bersama pula. Laporan rugi laba pada tanggal 31
Desember 1978 sebagai berikut :
PT “FITRA”
Laporan Rugi Laba 31 Desember 1978
Produk A Produk B Produk C Jumlah
Penjualan Rp.1.200.000 Rp.900.000 Rp.300.000 Rp.2.400.000
Harga
Pokok
Penjualan
Variabel Rp. 720.000 Rp.540.000 Rp.210.000 Rp.1.470.000
Tetap Rp. 240.000 Rp.180.000 Rp. 60.000 Rp. 480.000
Rp. 960.000 Rp.720.000 Rp.270.000 Rp.1.950.000
Laba kotor
Operasi Rp. 240.000 Rp.180.000 Rp. 30.000 Rp. 450.000
Biaya
penjualan
Variabel Rp. 80.000 Rp. 60.000 Rp. 30.000 Rp. 170.000
Tetap Rp. 60.000 Rp. 45.000 Rp. 15.000 Rp. 120.000
Rp.140.000 Rp.105.000 Rp. 45.000 Rp. 290.000
Laba kotor
Sebelum
pajak Rp.100.000 Rp. 75.000 (Rp.15.000) Rp. 160.000
Pajak 40% Rp. 40.000 Rp. 30.000 (Rp. 6.000) Rp. 64.000
Laba bersih Rp. 60.000 Rp. 45.000 (Rp. 9.000) Rp. 96.000

Karena Produk C menurut laporan Rugi-Laba conventional

mendatangkan kerugian sebesar Rp.9.000,00 maka manajemen
berkesimpulan lebih baik produk C di hentikan pembuatannya dan
manajemen meminta Kontroler untuk mengadakan analisa. Setelah
dianalisa oleh Kontroler ternyata bahwa Produk C sebaiknya

VIII-11
 dipertahankan, karena apabila produk C dihentikan, laba total
perusahaan ternyata lebih kecil.
Analisa Kontroler tersebut sebagai berikut :
ANALISA PENGHENTIA N PRODUK C
LAPORAN RUGI LABA
Produk C dihentikan Produk C diteruskan
Produk A Produk B Total Total Produk
A,B,C
Penjualan Rp.1.200.000 Rp.900.000 Rp.2.100.000 Rp.2.400.000
Biaya
Variabel
Produksi Rp.540.000 Rp.1.260.000 Rp.1.470.000
Penjualan Rp. 720.000 Rp. 60.000 Rp. 140.000 Rp. 170.000
Contribution Rp. 80.000 Rp.600.000 Rp.1.400.000 Rp.1.640.000
Margin Rp. 800,000 Rp.300.000 Rp. 700.000 Rp. 760.000
Biaya tetap Rp. 400.000
Produksi Rp.480.000 Rp. 480.000
Penjualan Rp.120.000 Rp. 120.000
Laba
sebelum
pajak Rp.100.000 Rp.160.000
Pajak 40% Rp. 40.000 Rp. 64.000
Laba bersih Rp. 60.000 Rp. 96.000

Dari perhitungan analisa tersebut tampak jelas bahwa laba akan turun
Rp.36.000,00 yaitu (Rp.96,000 - Rp.60.000) apabila produk C
dihentikan atau dengan kata lain laba total A, B, dan C lebih besar
daripada perusahaan hanya memproduksi produk A dan B saja
5. Menerima/tidak pesanan khusu.
Pengetrapan analisa biaya diferensial yang kelima adalah apabila
kapasitas mein perusahaan belum penuh (ada kapasitas menganggur)

VIII-12
dan pada saat itu ada pesanan yang meminta harga jualnya dibawah
harga pokok produksi dalam hitungan biaya penuh.
Yang perlu diperhatikan dalam hal ini adalah :
1. Berapakah pesanan tersebut akan menambah laba total
perusahaan atau tidak.
2. Apakah pesanan terebut merusak harga pasar dari produk selain
pesanan khusus tersebut atau tidak.
Apabila memang memenuhi kedua batasan di atas yaitu menambah
laba perusahaan secara keseluruhan dan tidak merusak pasar dari
produk yang ada maka bisa disetujui oleh manajemen.
Contoh 1
Perusahaan minuman dalam botol “segar” mempunyai kapasitas aktiva
tetap yang bisa membuat 500.000 botol dalam satu periode, tetapi saat
ini yang bisa dijual hanya 400.000 botol dengan harga jual per botol
Rp.60,00 biaya yang dikeluarkan untuk produksi tersebut sebagai
berikut :
Biaya bahan baku Rp.20,00/botol
Biaya upah langsung Rp. 5,00/botol
Biaya lain-lain Variabel Rp.20,00/botol biaya
tetapi ini dihitung berdasarkan kapasitas normal 500.000 botol atau total
biaya tetap Rp.10.000.000,00
Sebuah hotel di kota dimana perusahaan berdiri ingin memesan
100.000 botol tetapi dengan harga Rp.40,00/botol. Dengan adanya
pesanan tersebut perusahaan harus membayar ongkos kirim
Rp.150.000,00 Sepintas perusahaan akan menolak pesanan tersebut
karena biaya produksi dengan metode biaya penuh per botol (unit)
Rp.50,00 sedang pesanan tersebut hanya Rp.40,00 per botol, tetapi
apabila dihitung dengan cermat secara keseluruhan pesanan tersebut
menguntungkan bagi perusahaan (dengan catarat harga khusus
tersebut tidak merusak harga pasar khusus lainnya). Dengan analisa
biaya diferensial bisa dihitung sebagai berikut :

VIII-13
 Analisa Pesanan Khusus
Sebelum Sesudah Pendapatan/bi
ada pesanan ada pesanan aya diferensial
Penjualan Rp.24.000.000 Rp.24.000.000
(400.000 x Rp.60,00)
Pendapatan
diferensial (100.000 x
Rp.40,00) - Rp. 4.000.000 Rp. 4.000.000
Rp.24.000.000 Rp.28.000.000
Biaya Variabel
400.000 x Rp.30,00 Rp.12.000.000
Rp.500.000 x
Rp.30,00 Rp.15.000.000
Rp. 3.000.000
Biaya tetap Rp.10.000.000 Rp.10.000.000
Biaya pengiriman Rp. 150.000
Rp. 150.000
Biaya total Rp.22.000.000 Rp.25.150.000
Biaya diferensial
Rp. 3.150.000
Laba/tambahan laba Rp. 2.000.000 Rp. 2.850.000
Rp. 850.000

VIII-14
Soal penyegaran
1. Solomon Company manufactures 20,000 components per year. The manufacturing cost per
unit of the components is as follows:

Direct materials $10

Direct labor 14
Variable overhead 6
Fixed overhead   8
   Total unit cost $38

Assume that the fixed overhead reflects the cost of Solomon's manufacturing facility. This
facility cannot be used for any other purpose. An outside supplier has offered to sell the
component to Solomon for $32.

Required:

a. What is the effect on income if Solomon purchases the component from the outside
supplier?
b. Assume that Solomon can avoid $50,000 of the total fixed overhead costs if it
purchases the components. Now what is the effect on income if Solomon purchases the
component from the outside supplier?

ANS:
a. $40,000 decrease

Make:
Direct materials (20,000 components  $10) $200,000
Direct labor (20,000 components  $14) 280,000
Variable overhead (20,000 components  $6)  120,000
Total cost to make $600,000

Buy:
Purchase price (20,000 components  $32) $640,000

$640,000 - $600,000 = $40,000 decrease in income

VIII-15
b. $10,000 increase

Make:
Direct materials (20,000 components  $10) $200,000
Direct labor (20,000 components  $14) 280,000
Variable overhead (20,000 components  $6) 120,000
Avoidable fixed overhead   50,000
Total cost to make $650,000

Buy:
Purchase price (20,000 components  $32) $640,000

$640,000 - $650,000 = $10,000 increase in income

VIII-16
2. Mills Inc. manufactures 50,000 components per year. The manufacturing cost per unit of the
components is as follows:

Direct materials $12

Direct labor 13
Variable overhead 5
Fixed overhead  10
   Total unit cost $40

VIII-17
 An outside supplier has offered to sell the component to Mills Inc. for $35.

Required:

a. What is the effect on income if Mills Inc. purchases the component from the outside supplier?
b. Assume that Mills Inc. can avoid $700,000 of the total fixed overhead costs if it purchases the
components. Now what is the effect on income if Mills Inc. purchases the component from
the outside supplier?

VIII-18
ANS:
a. $250,000 decrease
Make:
Direct materials (50,000 components  $12) $ 600,000
Direct labor (50,000 components  $13) 650,000
Variable overhead (50,000 components  $5)    250,000
Total cost to make $1,500,000
Buy:
Purchase price (50,000 components  $35) $1,750,000

$1,750,000 - $1,500,000 = $250,000 decrease in income

VIII-19
b. $450,000 increase

Make:
Direct materials (50,000 components  $12) $ 600,000
Direct labor (50,000 components  $13) 650,000
Variable overhead (50,000 components  $5) 250,000
Avoidable fixed overhead    700,000
Total cost to make $2,200,000

Buy:
Purchase price (50,000 components  $35) $1,750,000

$1,750,000 - $2,200,000 = $450,000 increase in income

VIII-20
3. Vance Company manufactures a product that has the following unit costs: direct materials,
$15; direct labor, $12; variable overhead, $8; and fixed overhead, $12. Fixed selling costs
are $1,500,000 per year. Variable selling costs of $4 per unit cover the transportation cost.
Although production capacity is 800,000 units per year, the company expects to produce
only 650,000 units next year. The product normally sells for $70 each. A customer has
offered to buy 50,000 units for $45 each. The customer will pay the transportation charge on
the units purchased.

Required:

a. What is the incremental cost to Vance Company for the special order?
b. What is the effect on Vance's income if the special order is accepted?

VIII-21
ANS:
a. $1,750,000 50,000 units  ($15 + $12 + $8)
b. $500,000 increase

VIII-22
Incremental revenue (50,000 units  $45) $2,250,000
Less: Incremental costs (50,000 units  $35)  1,750,000
Incremental profit $ 500,000

VIII-23
4. Majestic Company manufactures a product that has the following unit costs: direct
materials, $5; direct labor, $7; variable overhead, $3; and fixed overhead, $5. Fixed selling
costs are $200,000 per year. Variable selling costs of $1 per unit cover the transportation
cost. Although production capacity is 80,000 units per year, the company expects to produce
only 65,000 units next year. The product normally sells for $30 each. A customer has
offered to buy 10,000 units for $18 each. The customer will pay the transportation charge on
the units purchased.

Required:
a. What is the incremental cost per unit to Majestic Company for the special order?
b. What is the effect on Majestic's income if the special order is accepted?

VIII-24
ANS:
a. $15 ($5 + $7 + $3)
b. $30,000 increase

VIII-25
Incremental revenue (10,000 units  $18) $180,000
Less: Incremental costs (10,000 units  $15)  150,000
Incremental profit $ 30,000

VIII-26
5. Maxwell Company manufactures two products from a joint process. Information about the
two joint products is as follows:

Product ABC Product XYZ

Anticipated production (in gallons) 40,000    50,000  
Selling price per gallon at split-off $50    $60  
Additional processing costs per gallon
   after split-off (all variable) $25    $95  
Selling price per gallon after further
   processing $100    $140  

VIII-27
The cost of the joint process is $1,500,000.

Required:

a. Which of Maxwell's joint products should be processed further?

b. Assume that Maxwell currently sells both products at the split-off point. What is
Maxwell's income?
c. Assume that Maxwell makes decisions about its joint products that maximize profit.
What is Maxwell's income?

VIII-28
ANS:
a. Product ABC should be processed further; Product XYZ should be sold at split-off.

Split-off Process Further

Product ABC $50 $100 - $25 = $75
Product XYZ $60 $140 - $95 = $45

b. $3,500,000

Product ABC (40,000 gallons  $50) $2,000,000

Product XYZ (50,000 gallons  $60)  3,000,000
$5,000,000
Less: Joint process costs  1,500,000
Income $3,500,000

c. $4,500,000

Product ABC (40,000 gallons  $100) $4,000,000

             (40,000 gallons  $25)  1,000,000 $3,000,000
Product XYZ (50,000 gallons  $60)  3,000,000
$6,000,000
Less: Joint process costs  1,500,000
Income $4,500,000

VIII-29
6. Jazzmyne Company manufactures two products from a joint process. Information about the
two joint products is as follows:

Product X Product Y
Anticipated production (in units) 10,000  15,000 
Selling price per unit at split-off $60  $100 
Additional processing costs per unit
  after split-off (all variable) $100  $55 
Selling price per unit after further
  processing $150  $175 

VIII-30
 The cost of the joint process is $1,750,000.

Required:

a. Which of Jazzmyne's joint products should be processed further?

b. Assume that Jazzmyne currently sells both products at the split-off point. What is
Jazzmyne's income?
c. Assume that Jazzmyne makes decisions about its joint products that maximize profit.
What is Jazzmyne's income?

VIII-31
ANS:
a. Product Y should be processed further; Product X should be sold at split-off.

Split-off Process Further

Product X $60 $150 - $100 = $50
Product Y $100 $175 - $55 = $120

b. $350,000

Product X (10,000 units  $60) $ 600,000

Product Y (15,000 units  $100)   1,500,000
$ 2,100,000
Less: Joint process costs   1,750,000
Income $ 350,000

c. $650,000

Product X (10,000 units  $60) $ 600,000

Product Y (15,000 units  $175) $2,625,000
           (15,000 units  $55)    825,000  1,800,000
$2,400,000
Less: Joint process costs  1,750,000
Income $ 650,000

VIII-32
7. The Dandy Company manufactures two products: A and B. Information about the products
is as follows:

Product A Product B
Revenue per unit $150   $125  
Variable costs per unit   80     70  
Contribution margin per unit $ 70   $ 55  

Total demand 15,000 units 12,000 units

Machine hours per unit .5 MH .25 MH

VIII-33
 There are 5,000 machine hours available during the quarter.

Required:

a. Which of the products should Dandy Company produce if it can only produce one of
the products?
b. Assume that Dandy Company uses half of the hours available to produce Product A and
half of the hours available to produce Product B. What is Dash's total contribution
margin?
c. Assume that Dandy Company produces the product mix that will maximize profit.
What is Dash's total contribution margin?

ANS:
a. Product B should be the product produced first because it has the highest contribution
margin per machine hour.
  Product A: $70 per unit/.5 MH per unit = $140 per MH
  Product B: $55 per unit/.25 MH per unit = $220 per MH

b. $900,000

  Product A: 2,500 MH => 5,000 units

                         (5,000  $70) $350,000
  Product B: 2,500 MH => 10,000 units
                         (10,000  $55)  550,000
  Total contribution margin $900,000

c. $940,000

  From requirement a, produce Product B first.

  12,000 units  .25 MH per unit = 3,000 MH to produce Product B

  Use remaining 2,000 MH available to produce Product A.

  2,000 MH/.5 MH per unit = 4,000 units of Product A

  Product A (4,000 units  $70) $280,000

  Product B (12,000 units  $55)  660,000
  Total contribution margin $940,000

8. Soho Products Corporation produces two products. The manufacture of these products is
partially automated. Total available labor hours are 400, and the total available machine
hours are 600. Time requirements and contribution margins per unit for each product are as
follows:

Product X Product Y
Labor hours 2 3
Machine hours 4 2

VIII-34
 Contribution margin per unit $5  $4 
Required:
a. What is the equation to be maximized?
b. What are the equations that express the constraints?
c. What is the greatest number of units of A that can be produced given the constraints?
d. What is the optimal solution?
ANS:
a. Maximize $5X + $4Y
b. Machine hours: 4X + 2Y  600
Labor hours: 2X + 3Y  400
c. 400/2 = 200
600/4 = 150
The machine hour constraint limits production of X to 150 units.
d. X = 125 units, Y = 50 units.

VIII-35
9. Caroline Corporation manufactures two different miniature models of furniture, a table and
a chair. The company has 500 feet of lumber, 400 machine hours, and 600 direct labor hours
available for production. The miniature tables and chairs provide $5 and $4 of contribution
margin, respectively.

The time and lumber requirements to build a miniature table or chair are as follows:
Table Chair
Feet of lumber per unit 5 2
Machine hours per unit 2 3

Direct labor hours per unit 4 2

Required:
a. What is the objective function being maximized?
b. What are the constraint equations?
c. Graph the constraint equations. Identify the feasible region.
d. What is the optimal solution?

ANS:
a. Maximize= $5T + $4C

b. Lumber: 5T + 2C  500 T=0 C =250 C=0 T=100

Machine hours: 2T + 3C  400 T=0 C=133,333 C=0 T=200
Labor hours: 4T + 2C  600 T=0 C= 300 C= 0 T=150
c.

d. There are three possible corner solutions:

(1) T = 100, C = 0 CM = $5(100) + $4(0) = $500

(2) T = 0, C = 133.333 CM = $5(0) + $4(133.333) = $533.333
(3) T = 63.64, C = 90.91 CM = $5(63.64) + $4(90.91) = $681.84
Produce 90 chairs and 63 tables.

VIII-36