(SKRIPSI LAMA) Heningtyas Widyastuti-12030114120069

PENGARUH AUDIT TENURE DAN
PENERAPAN IFRS TERHADAP AUDIT

REPORT LAG DENGAN SPESIALISASI
INDUSTRI AUDITOR SEBAGAI VARIABEL
MODERASI
(Studi Empiris pada Perusahaan Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2008-2016)
SKRIPSI
Diajukan sebagai salah satu syarat

untuk menyelesaikan Program Sarjana (S1)
pada Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis
Universitas Diponegoro
Disusun oleh :
HENINGTYAS WIDYASTUTI
NIM. 12030114120069
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS DIPONEGORO
SEMARANG
2018
PERSETUJUAN SKRIPSI
Nama Penyusun : Heningtyas Widyastuti

Nomor Induk Mahasiswa : 12030114120069
Fakultas/Jurusan : Ekonomika dan Bisnis/Akuntansi
Judul Skripsi : PENGARUH AUDIT TENURE DAN
MODERASI
Dosen Pembimbing : Dr. Dwi Ratmono, S.E., M.Si., Akt
Semarang, 22 Mei 2018

Dosen Pembimbing
(Dr. Dwi Ratmono, S.E., M.Si., Akt)

NIP. 19801001 200801 1014
ii
PENGESAHAN KELULUSAN UJIAN
Nama Penyusun : Heningtyas Widyastuti

Nomor Induk Mahasiswa : 12030114120069
Fakultas/Jurusan : Ekonomika dan Bisnis/Akuntansi
Judul Skripsi : PENGARUH AUDIT TENURE DAN
MODERASI
Telah dinyatakan lulus ujian pada tanggal…….........................................2018
Tim penguji :
1………………………………………………(…………………………………...)
2………………………………………………(……………………………….......)
3………………………………………………(……………………………….......)
iii
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI
Yang bertanda tangan di bawah ini saya, Heningtyas Widyastuti,

menyatakan bahwa skripsi dengan judul: Pengaruh Audit Tenure dan Penerapan
IFRS Terhadap Audit Report Lag dengan Spesialisasi Industri Auditor Sebagai
Variabel Moderasi adalah hasil tulisan saya sendiri. Dengan ini saya menyatakan
dengan sesungguhnya bahwa dalam skripsi ini tidak terdapat keseluruhan atau
sebagian tulisan orang lain yang saya ambil dengan cara menyalin atau meniru
dalam bentuk rangkaian kalimat atau simbol yang menunjukkan gagasan atau
pendapat atau pemikiran dari penulis lain, yang saya akui seolah-olah sebagai
tulisan saya sendiri, dan/atau tidak terdapat bagian atau keseluruhan tulisan yang
saya tiru, atau yang saya ambil dari orang lain tanpa memberikan pengakuan penulis
aslinya.
Apabila saya melakukan tindakan yang bertentangan dengan hal tersebut di
atas, baik sengaja maupun tidak, dengan ini saya menyatakan menarik skripsi yang
saya ajukan sebagai hasil tulisan saya sendiri. Bila kemudian saya terbukti
melakukan tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil
pemikiran saya sendiri, berarti gelar dan ijazah yang telah diberikan universitas
batal saya terima.

Yang membuat pernyataan,
(Heningtyas Widyastuti)
12030114120069
iv
ABSTRACT
The purpose of this study is to examine the impact of audit tenure and IFRS’s
implementation on audit report lag and the impact of auditor industry
specialization on the association between audit tenure and IFRS’s implementation
on audit report lag. The dependent variable that used in this study is audit report
lag. Audit tenure and IFRS’s implementation used as independent variables.
Furthemore, this study used auditor industry specialization as a moderating
variable.
The sample in this study consists of 522 financial companies that listed on
Indonesia Stock Exchange in the period 2008-2016. The data that used in this study
was secondary data and selected by using purposive sampling method. The
technique of analysis used for examining the hypothesis was multiple regression
analysis.
Based the empirical results of this study show that audit tenure has negative
significant influence on audit report lag and the IFRS’s implementation has positive
significant influence on audit report lag. This study found the association auditor
industry specialization between audit tenure and audit report lag. This study also
found that there are association between IFRS’s implementation and audit report
lag.
Keywords : audit report lag, audit tenure, IFRS’s implementation, auditor industry
specialization
v
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh audit tenure dan penerapan
IFRS terhadap audit report lag dan pengaruh spesialisasi industri auditor dalam
hubungan antara audit tenure, penerapan IFRS dan audit report lag. Variabel
dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah audit report lag. Audit tenure
dan penerapan IFRS digunakan sebagai variabel independen. Lebih lanjut, pada
penelitian ini menggunakan spesialisasi industri auditor sebagai variabel moderasi.
Sampel penelitian ini terdiri dari 522 perusahaan keuangan yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia pada tahun 2008-2016. Data yang digunakan dalam penelitian
ini adalah data sekunder dan pengambilan sampel menggunakan metode purposive
sampling. Teknik analisis yang digunakan untuk menguji hipotesis adalah dengan
regresi linier berganda.
Berdasarkan hasil empiris dari penelitian ini menunjukkan bahwa audit
tenure berpengaruh negatif signifikan terhadap audit report lag dan penerapan
IFRS berpengaruh positif signifikan terhadap audit report lag. Penelitian ini
menemukan spesialisasi industri auditor sebagai pemoderasi pengaruh audit tenure
terhadap audit report lag. Penelitian ini juga menemukan spesialisasi industri
auditor sebagai pemoderasi pengaruh penerapan IFRS terhadap audit report lag.
Kata kunci : audit report lag, audit tenure, penerapan IFRS, spesialisasi industri
auditor
vi
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
Wama indallahi khair
Skripsi ini ku persembahkan untuk :
Bapak dan Ibu tercinta
Kakak dan adikku tersayang
vii
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum wr.wb,
Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT atas rahmat, hidayah
dan karuniaNya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi dengan judul
“Pengaruh Audit Tenure dan Penerapan IFRS Terhadap Audit Report Lag dengan
Spesialisasi Industri Auditor Sebagai Variabel Moderasi”. Skripsi ini disususn
untuk memenuhi salah satu syarat untuk menyelesaikan program Sarjana (S1) pada
Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Dalam penyusunan skrpsi ini tak mungkin dapat diselesaikan tanpa adanya
doa, dukungan, arahan, semangat dari berbagai pihak. Oleh karena itu, pada
kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada :
1. Allah SWT yang senantiasa melimpahkan nikmat dan anugerahNya yang
tak terhitung kepada hambaNya, sehingga atas seizin Allah SWT skripsi ini
dapat diselesaikan oleh penulis.
2. Dr. Suharnomo, S.E., M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomika dan Bisnis
Universitas Diponegoro.
3. Fuad, SET, M.Si., Ph.D selaku Ketua Departemen Akuntansi Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
4. Dr. Dwi Ratmono, S.E., M.Si., Akt selaku dosen pembimbing yang telah
memberikan waktu, pikiran dan tenaganya dan dengan sabar memberikan
arahan, bimbingan, nasihat, saran, motivasi kepada penulis sehingga skripsi
ini dapat selesai.
viii
5. Dr. Darsono, S.E., MBA., Akt, selaku dosen wali selama menempuh
program Sarjana (S1) di Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas
Diponegoro.
6. Anis Chariri, M.Com., Ph.D selaku dosen favorit penulis selama kuliah
yang telah memberikan motivasi yang membangun kepada penulis.
7. Prof. Dr. Moch. Syafruddin., S.E., M.Si., Akt selaku dosen mata kuliah
Kajian dan Riset Akuntansi atas dukungan, arahan, dan motivasi untuk
segera menyelesaikan skripsi.
8. Dosen penguji yang telah meluangkan waktu untuk menguji sidang skripsi
dan memberikan masukan kepada penulis.
9. Seluruh dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro atas
ilmu yang telah diberikan selama perkuliahan.
10. Seluruh karyawan dan staf tata usaha serta perpustakaan Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
11. Orang tua tercinta, Bapak Drs. Khoiri dan Ibu Jumiati atas doa, cinta, kasih
sayang, didikan, dukungan, motivasi yang tak pernah henti.
12. Kakak dan adik tersayang, mas Tiar dan Rajwa atas doa dan motivasinya.
13. Sahabatku Irin, Shelvi, Dinda, Siti terima kasih telah menjadi teman
terbaikku dari awal semester hingga akhir semester.
14. Teman-teman Kelompok Studi Ekonomi Islam di antaranya Shelvi, Dinda,
Deandra, Fajar, Fajri, Vega, Siti atas pertemanan yang telah terjalin selama
kuliah. Terulsah memperjuangkan agama Allah melalui dakwah ekonomi
islam!
ix
15. Teman-teman satu bimbingan yaitu Dewi, Cicilia, Rivai, Diaz, Ervita atas
dukungan, doa, dan semangatnya untuk menyelesaikan skripsi bersama.
16. Teman-teman KKN TIM II Desa Kedungsari Kecamatan Tayu Kabupaten
Pati yaitu kak Yulia, Merin, Ari, Lala, Gaby, kak Tawang atas dukungan
dan pertemanan yang terjalin sejak hidup bersama di Pati.
17. Keluarga Besar Akuntansi Undip 2014 atas kebersamaannya dari awal
menjadi mahasiswa baru hingga satu per satu mulai meninggalkan kampus.
See you on top!
18. Semua pihak yang tidak bisa penulis sebutkan satu per satu atas bantuan,
doa, dan dukungan yang telah diberikan.
Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih banyak kekurangan di dalamnya
karena keterbatasan waktu, pengetahuan dan pengalaman penulis. Oleh karena itu
kritik, saran dan masukan penulis sangat penulis harapkan agar karya ini dapat
menjadi lebih baik. Meski terdapat banyak kekurangan, semoga skripsi ini dapat
bermanfaat bagi orang-orang yang membacanya.
Wassalamualaikum wr.wb.
Penulis
x
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL................................................................................................ i
PERSETUJUAN SKRIPSI ..................................................................................... ii
PENGESAHAN KELULUSAN UJIAN................................................................ iii
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI ........................................................ iv
ABSTRACT ...............................................................................................................v
ABSTRAK ............................................................................................................. vi
MOTTO DAN PERSEMBAHAN ........................................................................ vii
KATA PENGANTAR ......................................................................................... viii
DAFTAR ISI .......................................................................................................... xi
DAFTAR TABEL ................................................................................................ xiv
DAFTAR GAMBAR .............................................................................................xv
DAFTAR LAMPIRAN ........................................................................................ xvi
BAB I PENDAHULUAN ........................................................................................1
1.1 Latar Belakang .........................................................................................1
1.2 Rumusan Masalah ....................................................................................7
1.3 Tujuan dan Kegunaan Penelitian .............................................................9
1.3.1 Tujuan Penelitian ................................................................................9
1.3.2 Kegunaan Penelitian............................................................................9
1.4 Sistematika Penulisan ............................................................................10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA............................................................................12
2.1 Landasan Teori dan Penelitian Terdahulu..............................................12
2.1.1 Teori Agensi ......................................................................................12
2.1.2 Audit Tenure ......................................................................................14
2.1.3 Penerapan IFRS .................................................................................15
2.1.4 Audit Report Lag ...............................................................................17
2.1.5 Spesialisasi Industri Auditor .............................................................19
2.2 Penelitian Terdahulu ...............................................................................20
xi
2.3 Kerangka Pemikiran ................................................................................24
2.4 Pengembangan Hipotesis ........................................................................26
2.4.1 Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag .........................26
2.4.2 Spesialisasi Industri Auditor Memoderasi Pengaruh Audit Tenure
terhadap Audit Report Lag ................................................................27
2.4.3 Pengaruh Penerapan IFRS Terhadap Audit Report Lag....................29
2.4.4 Spesialisasi Industri Auditor Memoderasi Pengaruh Penerapan IFRS
terhadap Audit Report Lag ................................................................30
BAB III METODE PENELITIAN
3.1 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional ...........................................33
3.1.1 Variabel Dependen ..............................................................................33
3.1.2 Variabel Independen ..........................................................................34
3.1.2.1 Audit Tenure ..............................................................................34
3.1.2.2 Penerapan IFRS .........................................................................34
3.1.3 Variabel Moderasi ..............................................................................35
3.1.4 Variabel Kontrol ................................................................................36
3.1.4.1 Leverage ....................................................................................36
3.1.4.2 Ukuran Perusahaan....................................................................36
3.1.4.3 Reputasi KAP ............................................................................36
3.2 Populasi dan Sampel .................................................................................38
3.3 Jenis dan Sumber Data ..............................................................................39
3.4 Metode Pengumpulan Data .......................................................................39
3.5 Metode Analisis dan Pengujian Hipotesis.................................................40
3.5.1 Statistik Deskriptif ..............................................................................40
3.5.2 Uji Asumsi Klasik ...............................................................................40
3.5.2.1 Uji Normalitas ...........................................................................40
3.5.2.2 Uji Autokorelasi ........................................................................41
3.5.2.3 Uji Heteroskedastisitas ..............................................................42
3.5.2.4 Uji Multikolinearitas .................................................................42
3.5.3 Analisis Regresi Linear Berganda .......................................................43
xii
3.5.4 Uji Hipotesis .......................................................................................44
3.5.4.1 Koefisien Determinasi R² ...........................................................44
3.5.4.2 Uji Signifikansi Simultan ...........................................................45
3.5.4.3 Uji Signifikan Pararameter Individual .......................................45
BAB IV HASIL DAN ANALISIS
4.1 Deskripsi Objek Penelitian.......................................................................46
4.2 Analisis Data ............................................................................................48
4.2.1 Analisis Statistik Deskriptif ...............................................................48
4.2.2 Uji Asumsi Klasik ..............................................................................52
4.2.2.1 Uji Normalitas ...........................................................................52
4.2.2.2 Uji Autokorelasi ........................................................................54
4.2.2.3 Uji Heteroskedastisitas .............................................................55
4.2.2.4 Uji Multikolinearitas .................................................................56
4.2.3 Uji Hipotesis ......................................................................................57
4.2.3.1 Uji Koefisien Determinasi R² ....................................................57
4.2.3.2 Uji Signifikansi Simultan ..........................................................58
4.2.3.3 Uji Signifikan Parameter individual..........................................58
4.3 Intepretasi Hasil ......................................................................................62
4.3.1 Hipotesis 1.........................................................................................62
4.3.2 Hipotesis 2.........................................................................................63
4.3.3 Hipotesis 3.........................................................................................64
4.3.4 Hipotesis 4.........................................................................................65
BAB V PENUTUP
5.1 Simpulan ..................................................................................................67
5.2 Keterbatasan .............................................................................................68
5.3 Saran .........................................................................................................69
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................71
LAMPIRAN-LAMPIRAN.....................................................................................74
xiii
DAFTAR TABEL
Halaman
Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu ..............................................................................23

Tabel 3.1 Ringkasan Variabel Penelitian dan Definisi Operasional ......................37
Tabel 3.2 Kriteria Sampel Penelitian .....................................................................38
Tabel 4.1 Proses Pemilihan Sampel .......................................................................46
Tabel 4.2 Analisis Statistik Deskriptif ...................................................................48
Tabel 4.3 Statistik Distribusi Frekuensi Variabel Penerapan IFRS .......................50
Tabel 4.4 Statistik Distribusi Frekuensi Variabel Spesialisasi Industri Auditor ....51
Tabel 4.5 Statistik Distribusi Frekuensi Variabel Reputasi KAP ..........................51
Tabel 4.6 Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov.............................................................54
Tabel 4.7 Hasil Uji Run Test..................................................................................54
Tabel 4.8 Hasil Uji Glejser ....................................................................................55
Tabel 4.9 Hasil Uji Multikolinearitas ....................................................................56
Tabel 4.10 Uji Koefisien Determinasi (R²) ............................................................57
Tabel 4.11 Hasil Uji Signifikansi Simultan ...........................................................58
Tabel 4.12 Hasil Uji Signifikan Parameter Individual ...........................................59
Tabel 4.13 Ringkasan Hasil Pengujian Hipotesis ..................................................61
xiv
DAFTAR GAMBAR
Halaman
Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran ...........................................................................25
Gambar 4.1 Grafik Histogram................................................................................53
Gambar 4.2 Normal P-Plot.....................................................................................53
xv
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
LAMPIRAN A Daftar Perusahaan ........................................................................74
LAMPIRAN B Tabulasi Data ................................................................................77
LAMPIRAN C Hasil Output SPSS ........................................................................99
xvi
BAB I
PENDAHULUAN
Bab I pendahuluan terdiri dari beberapa sub bab. Sub bab pertama yaitu latar
belakang yang menjelaskan tentang permasalahan penelitian dan mengapa
penelitian ini dilakukan. Sub bab kedua yaitu rumusan masalah yang menyebutkan
beberapa pertanyaan penelitian yang diajukan dan memerlukan jawaban melalui
penelitian. Sub bab ketiga yaitu tujuan dan kegunaan penelitian yang menjelaskan
tujuan penelitian yang ingin dicapai dan manfaat yang dapat diperoleh dari
penelitian. Sub bab keempat yaitu sistematika penulisan yang menjelaskan uraian
materi yang dibahas pada setiap bab yang ada pada penelitian.
1.1 Latar Belakang
Pasar modal merupakan wadah yang menghadirkan kesempatan bagi investor
untuk menempatkan kelebihan dana yang dimiliki untuk aktivitas investasi.
Investor dapat menempatkan kelebihan dana yang dimiliki pada perusahaan yang
telah terdaftar di bursa. Sebelum menentukan keputusan investasi, investor
membutuhkan informasi yang relevan mengenai kinerja suatu perusahaan. Salah
satu instrumen yang dapat digunakan oleh investor untuk menilai kinerja
perusahaan adalah laporan keuangan (Haryani dan Wiratmaja, 2014).
Menurut Anggreni dan Latrini (2016), laporan keuangan merupakan
instrumen yang sangat penting karena menyediakan informasi yang dibutuhkan
oleh investor untuk menilai kinerja perusahaan. Informasi yang dibutuhkan tersebut
telah tersaji dalam laporan keuangan yang memuat informasi mengenai sumber
1
2
daya entitas, klaim atas entitas serta efisiensi dan keefektifan pengelolaan sumber
daya entitas yang dilakukan oleh pihak manajemen. Informasi yang tersaji dalam
laporan keuangan inilah yang dapat digunakan oleh investor sebagai salah satu
dasar pengambilan keputusan investasi.
Menurut SFAC (Statement of Financial Accounting Concept) Nomor 8 agar
informasi keuangan yang tersaji di dalam laporan keuangan dapat digunakan
sebagai dasar pengambilan keputusan, maka harus memenuhi karakteristik
kualitatif informasi keuangan yaitu relevance dan faithful representation. Informasi
keuangan disebut relevance apabila laporan keuangan yang disajikan memiliki nilai
prediktif dan nilai konfirmatori. Sedangkan informasi keuangan disebut faithful
representation apabila laporan keuangan disajikan secara lengkap, netral, dan bebas
dari kesalahan. Untuk meningkatkan karakteristik kualitatif informasi keuangan
yang bernilai guna tinggi, salah satu cara yang dapat dilakukan yaitu dengan
mempublikasikan laporan keuangan tepat waktu.
Ketepatan waktu publikasi laporan keuangan merupakan salah satu faktor
penting untuk meningkatkan relevansi informasi keuangan. Apabila publikasi
laporan keuangan mengalami keterlambatan, maka akan mengurangi unsur
relevansi dari informasi keuangan tersebut. Hal ini mengakibatkan informasi
keuangan yang tersaji dalam laporan keuangan menjadi kurang berguna saat akan
dijadikan sebagai dasar pengambilan keputusan oleh investor. Menurut Dao dan
Pham (2014) investor meyakini bahwa perusahaan yang mempublikasikan laporan
keuangan tidak tepat waktu akan membawa sinyal berita buruk bagi perusahaan
tersebut. Terlebih bagi perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan pada

3
waktu yang lebih lama dari waktu yang diekspektasikan maka akan memperoleh
negative abnormal returns (Chambers dan Penman, 1984).
Regulasi tentang ketepatan waktu publikasi laporan tahunan bagi perusahaan
yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia diatur dalam Peraturan Otoritas Jasa
Keuangan Nomor 29/POJK.04/ 2016 tentang Laporan Tahunan Emiten atau
Perusahaan Publik. Dalam peraturan tersebut menyatakan bahwa Otoritas Jasa
Keuangan mewajibkan kepada perusahaan go public yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia untuk menyampaikan laporan tahunan kepada Otoritas Jasa Keuangan
paling lambat 120 hari atau pada akhir bulan keempat setelah tanggal tahun buku
berakhir. Peraturan ini menggantikan peraturan sebelumnya yang diatur dalam
Surat Keputusan Bapepam dan Lembaga Keuangan Nomor KEP-431/BL/2012
tentang Penyampaian Laporan Tahunan Emiten atau Perusahan Publik yang juga
mewajibkan perusahaan go public mempublikasikan laporan tahunan paling lambat
120 hari atau pada akhir bulan keempat setelah tanggal tahun buku berakhir.
Meski peraturan mengenai batas waktu publikasi laporan tahunan telah
ditetapkan, namun hingga kini dari tahun ke tahun masih ditemui perusahaan yang
terlambat mempublikasikan laporan tahunan. Menurut Rustiarini dan Sugiarti
(2013) salah satu hambatan bagi perusahaan untuk mempublikasikan laporan
tahunan tepat waktu dikarenakan proses audit laporan keuangan tahunan yang
dilakukan oleh auditor eksternal. Auditor membutuhkan waktu yang tidak sebentar
dalam penyelesaian audit. Lamanya penyelesaian audit akan berdampak pada
ketepatan waktu publikasi laporan keuangan tahunan atau dalam penelitian sering
disebut dengan audit report lag.

4
Audit report lag didefinisikan sebagai jumlah hari dari tanggal laporan
keuangan tahunan tutup buku sampai dengan tanggal penerbitan laporan auditan.
Audit report lag merupakan salah satu faktor penting yang perlu dipertimbangkan
bagi perusahaan, investor, regulator, dan auditor eksternal. Audit report lag dapat
mempengaruhi ketepatan waktu pelaporan informasi keuangan dan ketidakpastian
dalam pengambilan keputusan (Dao dan Pham, 2014). Hal ini akan berdampak pada
reaksi pasar akibat publikasi informasi akuntansi tersebut (Chambers dan Penman,
1984). Beberapa penelitian terdahulu meneliti determinan audit report lag dan
menjelaskan dua faktor utama penyebab ARL. Audit report lag disebabkan oleh
faktor yang terkait dengan perusahaan dan faktor yang terkait dengan auditor.
Faktor yang terkait dengan auditor salah satunya yaitu audit tenure
diindikasikan sebagai salah satu faktor yang dapat mempengaruhi audit report lag.
Menurut penelitian yang dilakukan oleh Lee et al., (2009) menemukan bahwa
perusahaan dengan audit tenure yang lama memiliki audit repot lag yang singkat,
di mana audit report lag yang singkat merupakan proksi dari keefektifan dan
efisiensi auditor. Hal yang sama juga ditemukan oleh Dao dan Pham (2014) yang
menghasilkan temuan bahwa audit report lag yang lama dihasilkan dari audit
tenure yang singkat. Sementara menurut penelitian Lai dan Cheuk (2005) tidak
menghasilkan bukti bahwa audit report lag yang lama dihasilkan oleh audit tenure
yang singkat.
Pembatasan jangka waktu perikatan audit atau audit tenure diatur dalam
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 13 /POJK.03/ 2017 tentang Penggunaan
Jasa Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan.
5
Dalam peraturan tersebut menjelaskan bahwa penggunaan jasa audit atas laporan
keuangan historis suatu entitas yang dilakukan keuangan oleh Akuntan Publik
paling lama untuk periode audit 3 (tiga) tahun buku pelaporan secara berturut-turut.
Selain itu, pada peraturan tersebut menjelaskan bahwa tidak ada batasan waktu bagi
Kantor Akuntan Publik untuk melakukan audit laporan keuangan historis suatu
entitas.
Kebijakan rotasi auditor yang berdampak pada audit tenure menghadirkan
reaksi berbagai pihak. Bagi pihak yang tidak mendukung rotasi auditor, mereka
berfokus pada biaya yang timbul akibat perubahan auditor dan pengaruhnya
terhadap kualitas audit karena pengetahuan auditor terhadap bisnis klien yang
masih sedikit pada tahun awal perikatan audit (Lim dan Tan, 2010). Sedangkan bagi
pihak yang mendukung rotasi auditor, audit tenure yang lama akan membuat
auditor tidak objektif dan kurang memiliki skeptisme profesional dan hal ini
nantinya akan berpengaruh terhadap kualitas audit (Dao dan Pham, 2014).
Sementara itu, faktor yang terkait dengan perusahaan yang diindikasikan
dapat mempengaruhi audit report lag salah satunya yaitu penerapan IFRS. Dengan
diberlakukannya adopsi IFRS secara penuh maka auditor perlu menyesuaikan
pendekatan audit berbasis IFRS yang diindikasikan berdampak pada jangka waktu
penyelesaiaan audit (Sunaningsih, 2014). Dewan Standar Akuntansi Keuangan
mengumumkan mulai tanggal 1 Januari 2012 laporan keuangan perusahaan publik
wajib menerapkan Standar Akuntansi Keuangan yang mengadopsi IFRS secara
penuh. Hal ini juga diatur dalam Peraturan No. VIII.G.7 lampiran keputusan Ketua
Bapepam-LK No. Kep-347/BL/2012 yang membahas tentang Pedoman Penyajian

6
Laporan Keuangan Emiten. Beberapa penelitian telah dilakukan terkait pengaruh
IFRS terhadap audit report lag. Habib dan Bhuiyan (2011) menemukan bahwa
implementasi IFRS meningkatkan audit report lag kecuali pada perusahaan yang
diaudit oleh auditor spesialis industri. Sementara menurut Haryani dan Wiratmaja
(2014) menemukan bahwa penerapan IFRS tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Berdasarkan uraian di atas, penelitian ini bertujuan menguji inkonsistensi
penelitian-penelitian sebelumnya mengenai audit report lag. Pada penelitian ini
memodifikasi penelitian yang dilakukan oleh Dao dan Pham (2014) serta Habib dan
Bhuiyan (2011). Tidak hanya menguji determinan audit report lag, tetapi pada
penelitian ini juga menggunaan variabel moderasi spesialisasi industri auditor yang
diduga dapat mengurangi audit report lag yang disebabkan oleh audit tenure yang
singkat dan pengaruh penerapan IFRS. Penelitian ini dilakukan karena pada
penelitian-penelitian sebelumnya hanya berfokus pada determinan audit report lag
namun belum menguji cara mengurangi audit report lag (Dao dan Pham, 2014).
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian yang dilakukan oleh Dao dan
Pham (2014) serta Habib dan Bhuiyan (2011) adalah lokasi penelitian. Lokasi yang
digunakan dalam penelitian ini adalah di Indonesia, dengan menggunakan data
perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sebagai sampel
penelitian. Alasan menggunakan perusahaan sektor keuangan sebagai sampel
penelitian adalah karena pada penelitian ini menggunakan data laporan keuangan
tahunan pada tahun yang telah lama dipublikasikan di bursa, di mana data yang
banyak tersedia adalah data laporan keuangan tahunan perusahaan keuangan. Selain
itu, dengan mempertimbangkan bahwa perusahaan sektor keuangan merupakan

7
perusahaan yang bonafide dan diawasi ketat oleh Otoritas Jasa Keuangan.
Perbedaan lainnya yaitu penelitian ini hanya menggunakan tiga variabel kontrol di
antaranya, leverage, ukuran perusahaan, dan reputasi Kantor Akuntan Publik.
Tahun yang digunakan dalam penelitian ini yaitu 9 tahun dimulai dari tahun 2008
hingga 2016. Alasan menggunakan tahun tersebut adalah karena IFRS diadopsi
penuh di Indonesia tahun 2012 sehingga penelitian ini dimaksudkan untuk menguji
pengaruh sebelum dan setelah penerapan IFRS secara penuh.
1.2 Rumusan Masalah
Ketepatan waktu publikasi informasi akuntansi keuangan merupakan salah
satu faktor penting saat akan digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan
investasi karena dapat mempengaruhi tingkat ketidakpastian dalam pengambilan
keputusan (Dao dan Pham, 2014). Hal ini akan mempengaruhi perilaku pasar akibat
publikasi informasi akuntansi tersebut (Chambers dan Penman, 1984). Menurut
Chambers dan Penman (1984) investor meyakini jika perusahaan mempublikasikan
laporan keuangan tahunan tidak tepat waktu akan menjadi sinyal berita buruk bagi
perusahaan dan apabila mempublikasikan melebihi waktu yang diekspektasikan
akan memperoleh negative abnormal returns.
Peraturan jangka waktu publikasi laporan tahunan telah ditetapkan oleh
otoritas yang berwenang, namun dari tahun ke tahun masih ditemui perusahaan
publik yang terlambat mempublikasi laporan tahunan karena waktu penyelesaian
audit laporan keuangan tahunan atau audit report lag. Semakin lama audit report
lag maka dapat memperlambat publikasi laporan keuangan. Beberapa faktor yang
8
diindikasikan berpengaruh terhadap audit report lag di antaranya yaitu audit tenure
dan penerapan IFRS. Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Dao dan Pham
(2014) menghasilkan temuan bahwa audit report lag yang lama disebabkan oleh
audit tenure yang singkat. Berbeda dengan penelitian Lai dan Cheuk (2005), tidak
menghasilkan bukti bahwa audit report lag yang lama dihasilkan oleh audit tenure
yang singkat. Sementara itu, penelitian terdahulu tentang penerapan IFRS yang
dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan (2011) menemukan bahwa implementasi IFRS
meningkatkan audit report lag kecuali pada perusahaan yang diaudit oleh auditor
spesialis industri. Sementara menurut Haryani dan Wiratmaja (2014) menemukan
bahwa penerapan IFRS tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Berdasarkan research gap pada uraian di atas, penelitian ini bertujuan
menguji faktor-faktor yang berpengaruh terhadap audit report lag. Faktor-faktor
tersebut di antaranya audit tenure dan penerapan IFRS. Pada penelitian ini juga
menggunakan spesialisasi industri auditor sebagai variabel moderasi. Oleh karena
itu, permasalahan dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut :
1. Apakah audit tenure berpengaruh terhadap audit report lag?
2. Apakah spesialisasi industri auditor memoderasi hubungan antara audit
tenure dan audit report lag?
3. Apakah penerapan IFRS berpengaruh terhadap audit report lag?
4. Apakah spesialisasi industri auditor memoderasi hubungan antara
penerapan IFRS dan audit report lag?

9
1.3 Tujuan Penelitian dan Kegunaan Penelitian
1.3.1 Tujuan Penelitian
Berdasarkan latar belakang dan rumusan masalah di atas, maka tujuan
penelitian ini adalah:
1. Menguji pengaruh audit tenure terhadap audit report lag.
2. Menguji pengaruh moderasi spesialisasi industri auditor terhadap
hubungan antara audit tenure dan audit report lag.
3. Menguji pengaruh penerapan IFRS terhadap audit report lag.
4. Menguji pengaruh moderasi spesialisasi industri auditor terhadap
hubungan antara penerapan IFRS dan audit report lag.
1.3.2 Kegunaan Penelitian
Dari penelitian ini diharapkan memberikan manfaat sebagai berikut:
1. Bagi perusahaan, penelitian ini diharapkan dapat dijadikan referensi
untuk memilih Kantor Akuntan Publik dengan spesialisasi industri
auditor yang sesuai dengan bidang usaha perusahaan untuk
mengurangi audit report lag.
2. Bagi auditor eksternal, penelitian ini diharapakan dapat dijadikan
referensi untuk membedakan diri dengan kompetitor dengan
berinvestasi pada spesialisasi industri auditor untuk meningkatkan
efektivitas dan efisiensi dalam pelaksanaan audit laporan keuangan.

10
3. Bagi regulator, penelitian ini diharapkan dapat dijadikan referensi
untuk membuat kebijakan jangka waktu publikasi laporan tahunan
dan kebijakan rotasi auditor.
4. Bagi akademisi, penelitian ini diharapkan dapat menambah referensi
mengenai pengaruh audit tenure dan penerapan IFRS terhadap audit
report lag dengan spesialisasi industri auditor sebagai variabel
moderasi.
1.4 Sistematika Penulisan
Sistematika penulisan yang disajikan dalam penelitian ini terdiri dari lima
bab. Sistematika penulisan memberikan gambaran mengenai materi yang diuraikan
dalam setiap bab. Dalam penelitian ini sistematika penulisan yang digunakan
meliputi :
BAB I : PENDAHULUAN
Bab I pendahuluan dalam penelitian ini terdiri dari beberapa sub bab di
antaranya latar belakang, rumusan masalah, tujuan dan kegunaan penelitian dan
sistematika penulisan.
BAB II : TINJAUAN PUSTAKA
Bab II tinjauan pustaka dalam penelitian ini terdiri dari beberapa sub bab di
antaranya landasan teori, penelitian terdahulu, kerangka pemikiran dan hipotesis.
BAB III METODE PENELITIAN
Bab III metode penelitian dalam penelitian ini terdiri dari beberapa sub bab
di antaranya variabel penelitian dan definisi operasional variabel, populasi dan

11
sampel, jenis dan sumber data, metode pengumpulan data dan metode pengujian
hipotesis.
BAB IV HASIL DAN ANALISIS
Bab IV analisis data dalam penelitian ini terdiri dari beberapa sub bab di
antaranya deskripsi uji penelitian, analisis data dan intepretasi hasil penelitian.
BAB V PENUTUP
Bab V penutup dalam penelitian ini terdiri dari beberapa sub bab di antaranya
simpulan, keterbatasan dan saran untuk penelitian selanjutnya.

2 BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
Bab II tinjauan pustaka terdiri dari beberapa sub bab. Sub bab pertama yaitu
landasan teori dan penelitian terdahulu yaitu menjelaskan mengenai teori yang
digunakan sebagai dasar dalam penelitian serta menjelaskan berbagai penelitian
terdahulu yang pernah dilakukan. Sub bab kedua yaitu kerangka pemikiran yang
menunjukkan hubungan antar variabel yang digunakan. Sub bab ketiga yaitu
hipotesis yang menjelaskan pengembangan hipotesis yang didasarkan pada
landasan teori dalam penelitian.
2.1 Landasan Teori dan Penelitian Terdahulu
2.1.1 Teori Agensi
Jensen dan Meckling (1976) menjelaskan tentang hubungan agensi sebagai
suatu kontrak di antara satu atau lebih prinsipal dengan agen untuk melakukan suatu
jasa atas nama prinsipal, di mana prinsipal melakukan pendelegasian wewenang
pengambilan keputusan kepada agen. Asumsi yang digunakan dalam teori agensi
di antaranya yaitu baik agen maupun prinsipal bertindak rasional, berorientasi pada
kepentingan pribadi, dan memaksimalkan keuntungan pribadi. Dalam proses
pengambilan keputusan di mana prinsipal mendelegasikan kepada agen,
menyebabkan agen memiliki informasi yang lebih dibandingkan dengan prinsipal.
Ketimpangan informasi inilah yang disebut dengan asimetri informasi.
Ketimpangan informasi yang terjadi di antara agen dengan prinsipal
merupakan masalah keagenan atau agency problem. Dengan adanya ketimpangan
12
13
informasi maka agen cenderung melakukan moral hazard dan adverse selection
(Destriana, 2011). Moral hazard muncul akibat agen tidak jujur atau melanggar
kontrak dalam memilih tindakan yang sebenarnya efisien. Agen memilih alternatif
lain yang menguntungkan kepentingan pribadinya dan merugikan prinsipal.
Sementara itu, adverse selection terjadi ketika agen memiliki informasi lebih
banyak daripada prinsipal. Agen tidak memberitahukan informasi tersebut kepada
prinsipal sehingga agen dapat memilih alternatif lain yang dapat merugikan
pirnsipal dan dapat membuat keputusan yang salah karena prinsipal tidak dapat
memonitor perilaku agen.
Konflik kepentingan yang terjadi antara prinsipal dan agen mendasari
munculnya biaya keagenan. Menurut Jensen dan Meckling (1976) biaya keagenan
tersebut meliputi :
1. Monitoring cost : Biaya yang dikeluarkan untuk mengawasi perilaku
agen. Contohnya fee dewan komisaris, fee komite
audit dan lain-lain.
2. Bonding cost : Biaya yang dikeluarkan dalam rangka mematuhi
mekanisme yang memberikan jaminan bahwa
perilaku agen sesuai dengan kepentingan prinsipal.
Contohnya biaya audit.
3. Residual loss : Biaya yang dikeluarkan akibat perbedaan keputusan
yang dibuat oleh agen dan prinsipal. Contohnya
biaya yang timbul jika perusahaan rugi, bangkrut dan
lain-lain.
14
Dalam penelitian ini didasarkan pada teori agensi, di mana terdapat asimetri
informasi antara prinsipal dan agen sehingga membutuhkan pihak ketiga yang
independen sebagai mediator. Menurut Watts dan Zimmerman (dalam Habib dan
Bhuiyan, 2011) auditor menyediakan independent assurance kepada prinsipal
bahwa laporan keuangan perusahaan yang dibuat oleh agen telah sesuai dengan
prinsip akuntansi berterima umum. Prinsipal berharap agar laporan keuangan yang
diaudit oleh auditor dapat diselesaikan tepat waktu guna mendukung pengambilan
keputusan investasi. Apabila terjadi keterlambatan dalam menyelesaikan audit
laporan keuangan maka dapat mengakibatkan keterlambatan publikasi laporan
keuangan. Keterlambatan penyampaian informasi keuangan kepada prinsipal akan
mengurangi manfaat nilai informasi tersebut.
2.1.2 Audit Tenure
Audit tenure merupakan jangka waktu perikatan audit yang dilakukan oleh
auditor dengan klien dalam pelaksanaan jasa audit laporan keuangan. Pembatasan
jangka waktu perikatan audit atau audit tenure diatur dalam Peraturan Otoritas Jasa
Keuangan Nomor 13/POJK.03/2017 tentang Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan
Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan. Peraturan tersebut
menyebutkan bahwa penggunaan jasa audit atas laporan keuangan historis suatu
entitas yang dilakukan keuangan oleh Akuntan Publik paling lama untuk periode
audit tiga tahun buku pelaporan secara berturut-turut. Selain itu, tidak ada batasan
waktu bagi Kantor Akuntan Publik untuk melakukan audit laporan keuangan
historis suatu entitas.

15
Kebijakan rotasi auditor yang berdampak pada pembatasan audit tenure
menghadirkan reaksi berbagai pihak. Bagi pihak yang tidak mendukung rotasi
auditor mereka berfokus pada biaya yang timbul akibat perubahan auditor. Selain
itu, mereka percaya bahwa mengubah auditor akan mempengaruhi kualitas audit
karena pengetahuan auditor terhadap bisnis klien yang masih sedikit pada tahun
awal perikatan audit (Lim dan Tan, 2010). Sedangkan pihak yang mendukung rotasi
auditor, audit tenure yang lama akan membuat auditor tidak objektif dan kurang
memiliki skeptisme profesional dan dikhawatirkan akan berpengaruh terhadap
kualitas audit (Dao dan Pham, 2014).
Beberapa penelitian terdahulu telah dilakukan untuk menguji pengaruh audit
tenure terhadap audit report lag. Penelitian yang dilakukan oleh Dao dan Pham
menghasilkan temuan bahwa audit tenure yang singkat meningkatkan jangka waktu
audit report lag, karena auditor membutuhkan waktu lama untuk memahami bisnis
dan operasi klien. Namun, lamanya audit report lag yang dihasilkan oleh audit
tenure yang singkat dapat diatasi dengan menggunakan auditor spesialis industri.
Hal yang sama juga ditemukan dalam penelitian Lee et al., (2009) bahwa audit
report lag yang singkat dihasilkan ketika audit tenure telah lama terjalin.
2.1.3 Penerapan IFRS
Menyusun standar pelaporan keuangan internasional berkualitas tinggi,
mudah dipahami dan dapat dipaksakan penerapannya merupakan tujuan
dibentuknya International Accounting Standards Board (IASB). Dalam rangka
mencapai tujuan tersebut, IASB menyusun principles based standards yaitu

16
International Financial Reporting Standards dalam rangka menyediakan informasi
keuangan berkualitas di pasar modal internasional. Mempunyai sistem pengaturan
tunggal standar akuntansi global berkualitas tinggi juga disepakati dalam mandat
pada pertemuan negara-negara anggota G-20 (Cahyonowati dan Ratmono, 2012).
Sebagai salah satu anggota forum G-20, pemerintah Indonesia melakukan
konvergensi Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan terhadap International
Financial Reporting Standards yang diberlakukan penuh mulai tanggal 1 Januari
2012 (Wardhani, dalam Sunaningsih 2014). Dewan Standar Akuntansi Keuangan
mengumumkan mulai tanggal 1 Januari 2012 laporan keuangan perusahaan publik
wajib menerapkan Standar Akuntansi Keuangan dengan mengadopsi IFRS secara
penuh. Hal ini juga diatur dalam Peraturan No. VIII.G.7 lampiran keputusan Ketua
Bapepam-LK No. Kep-347/BL/2012 yang membahas tentang Pedoman Penyajian
Laporan Keuangan Emiten.
Penerapan IFRS dapat meningkatkan risiko audit, hal ini dikarenakan
auditor diharuskan untuk memverifikasi managerial judgments yang dibuat oleh
manajemen dalam penyajian laporan keuangan, di mana standar dalam penyajian
laporan keuangan berbasis IFRS menganut principles based standards (Habib dan
Bhuiyan, 2011). Menurut Habib dan Bhuiyan (2011) peningkatan risiko audit ini
diekspektasikan bahwa auditor membutuhkan audit effort yang lebih sehingga hal
ini dapat memperpanjang audit report lag. Selain itu, menurut Hoogendoorn (2006)
perusahaan publik yang menerapkan IFRS diwajibkan untuk melakukan
pengungkapan yang luas, sehingga auditor membutuhkan waktu yang lama dalam
melaksanakan audit laporan keuangan.

17
Beberapa penelitian telah dilakukan untuk menguji pengaruh IFRS terhadap
audit report lag. Penelitian yang dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan (2011)
menghasilkan temuan yaitu perusahaan yang menerapkan IFRS memperpanjang
audit report lag kecuali pada perusahaan yang diaudit oleh auditor spesialis
industri. Hal ini dikarenakan auditor spesialis industri memiliki pengetahuan
mengenai industri secara spesifik dan membuat professional judgment yang lebih
baik sehingga dapat menyelesaikan audit lebih cepat daripada auditor non spesialis
industri.
2.1.4 Audit Report Lag
Audit report lag didefiniskan sebagai jumlah hari dari tanggal tutup buku
laporan keuangan sampai dengan tanggal terbitnya laporan auditor independen.
Menurut Bember et al., (dalam Dao dan Pham, 2014) audit report lag merupakan
proksi untuk mengukur efisiensi audit dan salah satu faktor penting yang perlu
dipertimbangkan oleh perusahaan, investor, regulator, dan auditor eksternal. Hal
ini disebabkan audit report lag dapat mempengaruhi ketepatan waktu pelaporan
informasi keuangan. Menurut Givoly dan Palmon (dalam Dao dan Pham, 2014)
Jika terjadi peningkatan audit report lag maka dapat mengurangi konten informasi
keuangan karena laporan keuangan tidak tersedia tepat waktu pada saat akan
digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan.
Ketepatan waktu publikasi laporan tahunan diatur dalam Peraturan Otoritas
Jasa Keuangan Nomor 29/POJK.04/2016 tentang Laporan Tahunan Emiten atau
Perusahaan Publik. Dalam peraturan tersebut menyatakan bahwa Otoritas Jasa

18
Keuangan mewajibkan kepada perusahaan go public yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia wajib menyampaikan laporan tahunan kepada Otoritas Jasa Keuangan
paling lambat 120 hari setelah tanggal tahun buku berakhir. Laporan tahunan yang
dipublikasikan memuat laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor
independen yang memberikan independent assurance terhadap kredibilitas laporan
keuangan melalui opini yang diberikan. Oleh karena itu, investor cenderung
menyukai audit report lag yang singkat. Hal ini disebabkan karena investor telah
menerima opini audit sehingga mereka dapat dengan segera menyesuaikan
preferensi investasi di pasar modal (Habib dan Bhuiyan, 2011).
Tiga kriteria keterlambatan pelaporan keuangan menurut Dyer dan Mc
Hugh (1975) di antaranya preliminary lag yaitu interval jumlah hari antara tanggal
laporan keuangan sampai dengan tanggal laporan akhir preliminary diterima oleh
bursa. Auditor’s report lag yaitu interval jumlah hari antara tanggal laporan
keuangan sampai dengan tanggal laporan keuangan ditandatangani oleh auditor.
Total lag yaitu interval jumlah hari antara tanggal laporan keuangan sampai dengan
tanggal penerimaan laporan keuangan dipublikasikan di bursa.
Beberapa penelitian terdahulu telah dilakukan mengenai faktor-faktor yang
mempengaruhi audit report lag. Menurut penelitian Asthon et al., (1989) audit
report lag yang panjang terjadi di perusahaan kecil, perusahaan non keuangan, dan
perusahaan yang memiliki extraordinary items. Sedangkan pada penelitian Bamber
et al., (dalam Dao dan Pham, 2014) menghasilkan temuan bahwa pekerjaan audit
yang luas, insentif auditor untuk menyediakan laporan tepat waktu, dan struktur
Kantor Akuntan Publik merupakan faktor utama yang berpengaruh terhadap

19
lamanya audit report lag. Sementara itu, menurut Behn et al., (2006) audit report
lag tidak dapat dikurangi secara signifikan karena kurangnya kapasitas sumber daya
personel. Mereka percaya bahwa untuk mengurangi audit report lag seharusnya
terdapat perubahan mindset baik itu klien maupun auditor, perbaikan pengaturan
kemampuan auditor dan peningkatan fleksibilitas proses penjadwalan.
2.1.5 Spesialisasi Industri Auditor
Setelah serangkaian skandal akuntansi pada tahun 2000-an mengakibatkan
peningkatan permintaan auditor berkualitas tinggi karena adanya penurunan
kualitas audit terkait dengan skandal akuntansi yang terjadi pada tahun tersebut
(Dunn dan Mayhew, 2004). Beberapa manfaat yang dapat diperoleh melalui auditor
yang berkualitas di antaranya yaitu dapat meningkatkan kualitas audit sehingga
dapat memberikan sinyal kepada investor mengenai peningkatan kualitas pelaporan
keuangan. Menurut Green (2008) kantor akuntan publik merestrukturisasi divisi
mereka dengan spesialisasi industri yang lebih spesifik untuk meningkatkan
efisiensi dan kualitas audit dalam rangka membedakan diri dengan kompetitor.
Salah satu dimensi kualitas audit yang membedakan auditor berkualitas tinggi
dengan auditor berkualitas rendah adalah tingkat spesialisasi industri auditor (Habib
dan Bhuiyan, 2011). Menurut Krishnan (2003) Kantor Akuntan Publik yang
meningkatkan tingkat spesialisasi industri dengan berinvestasi pada teknologi,
fasilitas fisik, personil, dan sistem pengendalian organisasi dapat meningkatkan
kualitas audit. Dalam keterkaitannya dengan audit report lag, auditor spesialis
industri yang mengembangkan pengetahuan di bidang industri diharapkan dapat

20
menyelesaikan audit lebih cepat daripada auditor non spesialis industri karena
mereka telah melakukan peningkatan efisiensi (Habib dan Bhuiyan, 2011). Menurut
Owhoso et al., (2002) auditor spesialis industri memiliki pengetahuan yang lebih
dan pengalaman dalam mendeteksi error di bidang spesialisasinya.
Penelitian yang dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan (2011) menemukan
bahwa perusahaan yang diaudit oleh auditor spesialis industri memiliki audit report
lag yang singkat. Selain itu, perusahaan yang menerapkan IFRS mengalami
peningkatan jangka waktu audit report lag kecuali perusahaan yang diaudit oleh
auditor spesialis industri. Menurut penelitian yang dilakukan oleh Dao dan Pham
(2014) auditor spesialis industri melemahkan hubungan antara audit tenure dan
audit report lag.
2.2 Penelitian Terdahulu
Beberapa penelitian telah dilakukan untuk menguji variabel-variabel yang
berpengaruh terhadap audit report lag. Penelitian tersebut di antaranya yaitu
penelitian yang dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan tahun 2011. Pada penelitian
tersebut menguji pengaruh spesialisasi industri auditor dan implementasi IFRS
terhadap audit report lag. Data sampel yang digunakan yaitu 502 perusahaan yang
terdaftar di New Zealand Stock Exchange pada tahun 2004 hingga 2008. Habib dan
Bhuiyan menemukan bahwa spesialisasi industri auditor dapat mempersingkat
audit report lag. Selain itu, mereka menemukan bahwa implementasi IFRS
memperpanjang audit report lag kecuali pada perusahaan yang diaudit oleh auditor
spesialis industri.
21
Penelitian selanjutnya yaitu penelitian yang dilakukan oleh Haryani dan
Wiratmaja pada tahun 2014. Penelitian tersebut menguji pengaruh ukuran
perusahaan, komite audit, penerapan IFRS, dan kepemilikan publik terhadap audit
delay. Data sampel yang digunakan yaitu 112 perusahaan manufaktur yang terdaftar
di Bursa Efek Indonesia tahun 2008-2011. Teknik analisis dalam pengujian
hipotesis yaitu mengunakan metode analisis regresi berganda dengan menggunakan
bantuan program SPSS 15. Hasil penelitian tersebut yaitu komite audit dan
kepemilikan publik berpengaruh terhadap audit delay. Sedangkan ukuran
perusahaan dan penerapan IFRS tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Berikutnya yaitu penelitian yang dilakukan oleh Dao dan Pham pada tahun
2014. Penelitian tersebut menguji pengaruh audit tenure terhadap audit report lag
dengan spesialisasi industri auditor sebagai variabel pemoderasi. Dengan
menggunakan sampel data 7.291 perusahaan di Amerika Serikat pada tahun 2014.
Hasil penelitian tersebut yaitu audit tenure berhubungan negatif dengan audit
report lag serta spesialisasi industri auditor melemahkan hubungan antara audit
tenure dan audit report lag. Hal ini menunjukkan bahwa hubungan perikatan yang
terjalin antara auditor dengan klien yang dilakukan dalam jangka waktu yang
singkat dapat memperpanjang audit report lag. Alasannya adalah karena
dibutuhkan waktu bagi auditor untuk memahami operasi bisnis klien. Namun hal
tersebut dapat diatasi dengan menggunakan auditor spesialis industri yang auditor
memiliki keahlian mengaudit pada suatu bidang industri.
Penelitian terkait dengan audit report lag juga dilakukan oleh Anggreni dan
Latrini pada tahun 2016. Penelitian tersebut menguji pengaruh audit tenure
22
perusahaan terhadap audit report lag dan menggunakan spesialisasi industri auditor
sebagai variabel pemoderasi. Data sampel yang diambil yaitu 276 perusahaan
pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2011-2013.
Teknik analisis dalam pengujian hipotesis menggunakan metode regresi moderasi.
Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa audit tenure perusahaan berpengaruh
positif terhadap audit report lag dan spesialisasi industri auditor dapat memperkuat
hubungan positif antara audit tenure dengan audit report lag.
Penelitian terbaru yang dilakukan oleh Sihotang dan Laksito (2017) yaitu
meneliti pengaruh ukuran perusahaan, debt to equity ratio, profitabilitas dan ukuran
KAP terhadap audit report lag. Dengan menggunakan data perusahaan manufaktur
selama tahun 2013-2015 diperoleh 195 sampel. Pengujian hipotesis dalam
penelitian tersebut menggunakan analisis regresi berganda. Hasil yang ditemukan
dalam penelitian yaitu ukuran perusahaan, debt to equity ratio, dan profitabilitas
berpengaruh signifikan terhadap audit report lag. Sedangkan ukuran KAP tidak
berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

23
Tabel 2.1
Ringkasan Penelitian terdahulu
No Peneliti Variabel Hasil Penelitian
1. Habib dan Variabel dependen : audit Spesialisasi industri auditor

Bhuiyan, report lag dapat mempersingkat audit
(2011) Variabel independen : report lag. Selain itu,
spesialisasi industri auditor, implementasi IFRS
IFRS memperpanjang audit
Variabel moderasi : report lag kecuali pada
spesialisasi industri auditor perusahaan yang diaudit
oleh auditor spesialis
industri
2. Haryani dan Variabel dependen : audit Komite audit dan
Wiratmaja, delay kepemilikan publik
(2014) Variabel independen : ukuran berpengaruh terhadap audit
perusahaan, komite audit, delay. Sedangkan ukuran
penerapan IFRS dan perusahaan dan penerapan
kepemilikan publik IFRS tidak berpengaruh
terhadap audit delay
3. Dao dan Variabel dependen : audit Audit tenure berhubungan
Pham, report lag negatif dengan audit report
(2014) Variabel independen : audit lag serta spesialisasi
tenure industri auditor
Variabel moderasi : melemahkan hubungan
spesialisasi industri auditor antara audit tenure dan
audit report lag
4. Anggreni Variabel dependen : audit Audit tenure berpengaruh
dan Latrini, report lag positif terhadap audit
(2016) Variabel independen : audit report lag dan spesialisasi
tenure industri auditor
24
Variabel moderasi : memperkuat hubungan

spesialisasi industri auditor positif antara audit tenure
dengan audit report lag
5. Sihotang Variabel dependen : audit Ukuran perusahaan, debt to
dan report lag
equity ratio, profitabilitas
Laksito, Variabel independen : ukuran
berpengaruh signifikan
(2017)
perusahaan, debt to equity
terhadap audit report lag.
ratio, profitabilitas, ukuran
Ukuran KAP tidak
KAP
berpengaruh signifikan
terhadap audit report lag
2.3 Kerangka Pemikiran
Audit report lag merupakan faktor penting yang perlu dipertimbangkan oleh
perusahaan guna menyediakan informasi akuntansi bagi investor untuk mengambil
keputusan investasi. Audit report lag menyebabkan ketepatan waktu publikasi
informasi akuntansi. Perusahaan yang terlambat dalam mempublikasikan laporan
keuangan yang telah diaudit oleh auditor akan membawa sinyal buruk bagi
perusahaan (Chambers dan Penman, 1984). Hal ini tentunya akan berdampak pada
keputusan investor dalam mengambil keputusan investasi yang didasarkan pada
laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor.
Pada penelitian ini menggunakan variabel independen, variabel dependen,
variabel moderasi, dan variabel kontrol. Variabel independen yang digunakan
dalam penelitian ini adalah audit tenure. Variabel dependen yang digunakan dalam
25
penelitian ini adalah audit report lag. Spesialisasi industri auditor sebagai variabel
moderasi dan dalam penelitian ini menggunakan tiga variabel kontrol di antaranya
leverage, ukuran perusahaan dan reputasi KAP.
Gambar 2.1
Kerangka Pemikiran
Variabel Independen :
Audit Tenure H1
Variabel Dependen :
Audit Report Lag
H2 H3
Variabel Independen :
Penerapan IFRS H4
Variabel Moderasi :
Variabel Kontrol :
Spesialisasi Industri Auditor
1. Leverage
2.Ukuran
Perusahaan
3. Reputasi KAP
26
2.4 Pengembangan Hipotesis
2.4.1 Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag
Faktor yang berkaitan dengan auditor yang diindikasikan berpengaruh
terhadap audit report lag yaitu audit tenure. Audit tenure didefinisikan sebagai
jangka waktu perikatan yang dilakukan oleh auditor dengan klien dalam pemberian
jasa audit laporan keuangan. Audit tenure merupakan salah satu faktor yang
mempengaruhi efektivitas auditor (Dao dan Pham, 2014). Auditor dapat bekerja
lebih efektif ketika audit tenure telah lama terjalin (Lee et al., 2009).
Berdasarkan teori agensi, peran auditor sangat dibutuhkan untuk mengurangi
asimetri informasi yang terjadi di antara prinsipal dan agen. Cara untuk
meminimalisir terjadinya asimetri informasi yaitu dengan menyampaikan laporan
keuangan yang telah diaudit secara tepat waktu. Namun, dalam menyelesaikan
pekerjaan audit laporan keuangan, auditor membutuhkan waktu yang tidak
sebentar. Salah satu kendala bagi auditor untuk menyampaikan laporan keuangan
tepat waktu adalah hubungan perikatan auditor dengan klien. Hubungan yang
terjalin antara auditor dengan klien yang masih terjalin singkat mengakibatkan
auditor tidak familiar dengan bisnis dan operasi klien. Oleh sebab itu pada awal
perikatan audit, auditor memerlukan waktu lebih untuk memahami bisnis dan
operasi klien sehingga hal ini akan memperpanjang audit report lag.
Menurut penelitian Dao dan Pham (2014) menemukan bahwa audit tenure
berpengaruh negatif terhadap audit report lag. Hal ini menunjukkan bahwa semakin
singkat hubungan yang terjalin antara auditor dengan klien dalam menyediakan jasa
audit laporan keuangan, maka dapat memperpanjang jangka waktu penyelesaian

27
audit. Alasannya adalah dibutuhkan waktu bagi auditor untuk memahami bisnis dan
operasi klien, di mana perikatan audit di awal menjadi kurang efisien dibandingkan
dengan perikatan audit yang telah dilakukan pada tahun sebelumnya (Dao dan
Pham, 2014).
Berdasarkan penjelasan di atas, hipotesis yang dapat diajukan dalam
penelitian ini yaitu :
H1 : Audit tenure berpengaruh negatif terhadap audit report lag.
2.4.2 Spesialisasi Industri Auditor Memoderasi Pengaruh Audit Tenure dan
Audit Report Lag
Auditor spesialis industri merupakan auditor yang memiliki pengetahuan
dan kemampuan dalam mengaudit laporan keuangan perusahaan dalam suatu
industri. Auditor spesialis industri memiliki akses lebih pada teknologi, fasilitas
fisik, personil, dan sistem pengendalian organisasi sehingga dapat meningkatkan
efisiensi audit dan kualitas audit (Kwon et al., 2007). Selain itu, menurut Owhoso
et al., (2002) auditor spesialis industri memiliki pengetahuan yang lebih dan
pengalaman dalam mendeteksi error di bidang spesialisasinya.
Tingginya permintaan terhadap auditor spesialis industri akibat masalah
keagenan antara prinsipal dengan agen yaitu adanya ketimpangan informasi antara
prinsipal dengan agen mengakibatkan naiknya permintaan terhadap auditor
spesialis industri untuk mensimetrikan informasi kedua belah pihak (Habib dan
Bhuiyan, 2011). Salah satu kendala untuk menyampaikan laporan keuangan tepat
waktu yang disebabkan oleh perikatan audit antara auditor dan klien yang masih
28
terjalin singkat dapat diatasi dengan menggunakan auditor spesialis industri.
Permintaan yang tinggi terhadap auditor spesialis industri sebanding dengan
naiknya harapan prinsipal agar auditor spesialis industri dapat merancang program
audit secara efektif dan efisien sehingga dapat mempercepat proses penyelesaian
audit laporan keuangan. Hal ini dikarenakan auditor spesialis industri merupakan
auditor yang mempunyai keahlian dan pengalaman dalam mengaudit laporan
keuangan suatu industri sehingga diharapkan dapat menyelesaikan audit laporan
keuangan tepat waktu meski perikatan audit antara auditor dengan klien masih
terjalin singkat.
bahwa perusahaan yang diaudit oleh auditor spesialis industri menghasilkan audit
report lag yang pendek dibandingkan dengan perusahaan yang diaudit oleh auditor
non spesialis industri. Alasannya adalah dibutuhkan waktu yang tidak lama bagi
auditor spesialis industri untuk memahami sistem pelaporan keuangan klien karena
mereka telah berfokus pada bidang industri. Selain itu dengan pengetahuan yang
dimiliki pada bidang industri, auditor spesialis industri lebih memahami isu
akuntansi yang kompleks lebih cepat daripada auditor non spesialis industri (Habib
dan Bhuiyan, 2011).
Audit tenure yang singkat diprediksikan dapat memperpanjang audit report
lag sedangkan audit tenure yang lama dapat mempersingkat audit report lag sesuai
dengan hipotesis sebelumnya. Dengan demikian, untuk mempersingkat audit report
lag yang dihasilkan dari audit tenure yang singkat dibutuhkan auditor spesialisasi
industri. Meskipun, audit tenure yang singkat menyebabkan auditor membutuhkan

29
waktu yang tidak sebentar untuk mengaudit laporan keuangan klien, hal tersebut
bisa diatasi dengan menggunakan auditor spesialis industri.
Berdasarkan penjelasan di atas, maka hipotesis yang dapat diajukan yaitu :
H2 : Spesialisasi industri auditor memperlemah hubungan antara audit tenure
dan audit report lag.
2.4.3 Pengaruh Penerapan IFRS Terhadap Audit Report Lag
Penerapan standar berbasis prinsipal yang dikeluarkan oleh International
Accounting Standards Board yaitu International Financial Reporting Standards
(IFRS) dalam rangka menyediakan informasi keuangan berkualitas di pasar modal
internasional telah diterapkan secara penuh di Indonesia sejak 1 Januari 2012. Salah
satu dampak dari penerapan IFRS di antaranya yaitu laporan keuangan perusahaan
yang disajikan dan diungkapkan oleh agen memuat informasi secara detail dan
transparan. Dengan adanya transparansi maka tingkat kepercayaan investor selaku
prinsipal kepada manajemen selaku agen akan meningkat. Namun, pekerjaan audit
yang dilakukan oleh auditor dalam rangka mensimetrikan informasi antara prinsipal
dengan agen menjadi lebih kompleks. Hal ini dapat menjadi kendala bagi auditor
untuk menyampaikan laporan keuangan auditan secara tepat waktu.
Dengan diwajibkannya menyusun laporan keuangan berdasarkan Standar
Akuntansi Keuangan berbasis IFRS maka auditor perlu menyesuaikan pendekatan
audit laporan keuangan berbasis IFRS. Berbagai estimasi yang dibuat oleh agen
dalam penyajian laporan keuangan perlu dinilai kelayakannya oleh auditor karena
standar IFRS mensyaratkan akuntan memiliki pengetahuan yang cukup mengenai

30
kejadian dan transaksi bisnis sebelum membuat judgment. Hal ini tentunya akan
memperpanjang jangka waktu yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan
pekerjaan audit laporan keuangan.
Menurut penelitian yang dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan (2011)
penerapan IFRS berpengaruh positif terhadap audit report lag karena penerapan
IFRS dapat meningkatkan risiko audit dan diekspektasikan bahwa auditor
membutuhkan audit effort yang lebih sehingga dapat memperpanjang audit report
lag. Peningkatan risiko audit ini karena auditor diharuskan untuk memverifikasi
managerial judgments yang dibuat oleh manajemen dalam penyajian laporan
keuangan, di mana standar penyajian laporan keuangan berbasis IFRS menganut
principles based standards (Habib dan Bhuiyan, 2011)
H3. Penerapan IFRS berpengaruh positif terhadap audit report lag.
2.4.4 Spesialisasi Industri Auditor Memoderasi Pengaruh Penerapan IFRS
dan Audit Report Lag
Penerapan IFRS di Indonesia cenderung mengalami audit report lag. Hal
ini dikarenakan perusahaan diwajibkan melakukan pengungkapan yang luas
sehingga dibutuhkan waktu yang lebih saat melaksanakan audit laporan keuangan
(Hoogendoorn, 2006). Menurut Carlin et al., (2009) kompleksitas IFRS tidak
hanya pada perlakuan akuntansi tetapi juga kesulitan untuk mematuhi
pengungkapan yang terperinci dan membuat pekerjaan auditor menjadi lebih
kompleks. Penerapan IFRS dapat meningkatkan jumlah pekerjaan auditor untuk

31
memastikan kepatuhan perusahaan dalam menyajikan laporan keuangan sesuai
dengan standar pelaporan keuangan berbasis IFRS (Habib dan Bhuiyan, 2011).
Meningkatnya kompleksitas pekerjaan auditor dalam menyelesaikan audit
laporan keuangan dapat mengakibatkan penyampaian laporan keuangan kepada
prinsipal menjadi terlambat. Hal ini dapat meningkatkan asimetri informasi yang
terjadi antara prinsipal dengan agen. Untuk mengurangi kesenjangan informasi
akibat kompleksitas pekerjaan audit berbasis IFRS, prinsipal menunjuk Kantor
Akuntan Publik yang memiliki auditor spesialis industri untuk melakukan audit
laporan keuangan perusahaan dan berharap agar jangka waktu penyelesaian audit
menjadi lebih singkat. Auditor spesialis industri memiliki pengetahuan dan
pengalaman dalam mengaudit laporan keuangan suatu industri sehingga dapat
membuat professional judgment yang lebih baik (Habib dan Bhuiyan, 2011). Hal
ini tentunya akan mempersingkat waktu penyelesaian audit laporan keuangan
berbasis IFRS.
bahwa perusahaan yang menerapkan IFRS mengalami audit report lag yang lama.
Namun hal tersebut tidak ditemukan pada perusahaan yang diaudit oleh auditor
spesialis industri. Perusahaan yang menerapkan IFRS dan diaudit oleh auditor
spesialis industri mengalami audit report lag yang lebih singkat dibanding dengan
perusahaan yang diaudit oleh auditor non spesialis industri. Hal ini dikarenakan
pengetahuan dan pengalaman yang dimiliki auditor dalam bidang industri. Selain
itu, auditor spesialis industri dapat membuat professional judgment yang lebih baik
sehingga dapat meningkatkan efisiensi pelaksanaan audit dan mengakibatkan

32
jangka waktu yang dibutuhkan untuk mengaudit laporan keuangan berbasis IFRS
menjadi lebih singkat (Habib dan Bhuiyan, 2011).
H4 : Spesialisasi industri auditor memperlemah hubungan antara penerapan
IFRS dan audit report lag.

3 BAB III
METODE PENELITIAN
Bab III metode penelitian terdiri dari beberapa sub bab. Sub bab pertama
yaitu variabel penelitian dan definisi operasional variabel yang menjelaskan
mengenai berbagai variabel yang digunakan dalam penelitian disertai dengan
definisi tiap-tiap variabel. Sub bab kedua yaitu populasi dan sampel yang
menjelaskan hal-hal yang berkaitan dengan populasi dan kriteria pemilihan sampel
penelitian. Sub bab ketiga yaitu jenis dan sumber data penelitian. Sub bab keempat
yaitu metode pengumpulan data penelitian. Sub bab kelima yaitu metode analisis
dan pengujian hipotesis yang menjelaskan mengenai alat uji statistik yang
digunakan dalam penelitian.
3.1 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel
Penelitian ini menggunakan empat jenis variabel untuk menguji hipotesis
yang diajukan. Variabel tersebut di antaranya yaitu variabel dependen, variabel
independen, variabel moderasi, dan variabel kontrol.
3.1.1 Variabel Dependen
Variabel dependen merupakan variabel yang dipengaruhi oleh variabel
independen. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah audit report lag. Audit
report lag adalah jumlah hari dari tanggal tutup buku laporan keuangan tahunan
perusahaan sampai dengan tanggal diterbitkannya laporan auditor independen.
Pengukuran variabel audit report lag yaitu dengan cara menghitung jumlah hari
33
34
dari tanggal tutup buku laporan keuangan tahunan sampai dengan tanggal yang
tertera pada laporan auditor independen. Pada penelitian ini menggunakan tanggal
31 Desember sebagai tanggal tahun tutup buku.
3.1.2 Variabel Independen
Variabel independen merupakan variabel yang mempengaruhi variabel
dependen, baik secara positif maupun negatif. Terdapat dua variabel independen
dalam penelitian ini yaitu audit tenure dan penerapan IFRS.
3.1.2.1 Audit Tenure
Variabel independen dalam penelitian ini adalah audit tenure. Audit tenure
adalah jangka waktu KAP melakukan perikatan dengan klien untuk memberikan
jasa audit laporan keuangan yang diukur dalam jumlah tahun. Pada penelitian ini
mengukur variabel audit tenure riil dari sudut pandang Kantor Akuntan Publik.
Tenure KAP riil diukur dengan cara menghitung jumlah tahun dimana KAP yang
sama telah melakukan perikatan audit dengan klien hingga pergantian KAP benar-
benar terjadi bukan hanya karena adanya perubahan komposisi partner atau
perubahan nama KAP (Fitriany dkk., 2015)
3.1.2.2 Penerapan IFRS
Variabel independen dalam penelitian ini selain audit tenure adalah
penerapan IFRS. Pengukuran untuk penerapan IFRS dengan variabel dummy.
Perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan tahunan setelah tanggal 1
Januari 2012 diberi kode 1, sebelum tanggal tersebut diberi kode 0. Pada penelitian
35
ini untuk laporan keuangan tahunan yang dipublikasikan pada tahun 2008 hingga
2011 diberi kode 0 untuk tahun 2012 hingga 2016 diberi kode 1.
3.1.3 Variabel Moderasi
Variabel moderasi yaitu variabel independen yang dapat memperkuat atau
memperlemah hubungan antara variabel independen lainnya terhadap variabel
dependen (Ghozali, 2013). Variabel moderasi dalam penelitian ini adalah
spesialisasi industri auditor. Spesialisasi industri auditor merupakan auditor yang
memiliki pengetahuan khusus di bidang industri. Spesialisasi industri auditor
diukur dengan melihat pangsa pasar dari total aset klien dari perusahaan yang
diaudit pada industri tertentu. Menurut Anggreni dan Latrini (2016) asumsi yang
digunakan dalam pengukuran ini adalah spesialisasi industri auditor diperoleh dari
pengalaman auditor dalam pemberian jasa audit laporan keuangan historis
perusahaan yang memiliki volume bisnis yang besar dalam suatu industri.
Spesialisasi industri auditor diukur dengan cara menghitung jumlah klien
KAP dalam suatu industri dibagi dengan jumlah seluruh emiten dalam suatu
industri kemudian dikalikan dengan hasil dari rerata aset klien KAP dalam suatu
industri dibagi rerata aset seluruh emiten dalam suatu industri. Menurut Reichelt
dan Wang (dalam Anggreni dan Latrini, 2016) jika hasil perhitungan tersebut
melebihi 30% maka dapat diakui sebagai auditor spesialis industri dan diberi kode
1, kurang dari 30% maka termasuk auditor non spesialis industri dan diberi kode 0.
𝑱𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒌𝒍𝒊𝒆𝒏 𝑲𝑨𝑷 𝑹𝒆𝒓𝒂𝒕𝒂 𝒂𝒔𝒆𝒕 𝒌𝒍𝒊𝒆𝒏 𝑲𝑨𝑷

𝒅𝒂𝒍𝒂𝒎 𝒔𝒖𝒂𝒕𝒖 𝒊𝒏𝒅𝒖𝒔𝒕𝒓𝒊 𝒅𝒂𝒍𝒂𝒎 𝒔𝒖𝒂𝒕𝒖 𝒊𝒏𝒅𝒖𝒔𝒕𝒓𝒊
SPEC = 𝑱𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒔𝒆𝒍𝒖𝒓𝒖𝒉 𝒆𝒎𝒊𝒕𝒆𝒏 x 𝑹𝒆𝒓𝒂𝒕𝒂 𝒂𝒔𝒆𝒕 𝒔𝒆𝒍𝒖𝒓𝒖𝒉 𝒆𝒎𝒊𝒕𝒆𝒏
𝒅𝒂𝒍𝒂𝒎 𝒔𝒖𝒂𝒕𝒖 𝒊𝒏𝒅𝒖𝒔𝒕𝒓𝒊 𝒅𝒂𝒍𝒂𝒎 𝒔𝒖𝒂𝒕𝒖 𝒊𝒏𝒅𝒖𝒔𝒕𝒓𝒊
36
3.1.4 Variabel Kontrol
Variabel kontrol merupakan variabel independen yang efeknya terhadap
variabel dependen dikontrolkan oleh peneliti dengan cara menjadikan pengaruhnya
netral (Harsono, 2002). Variabel kontrol yang ada dalam penelitian ini di antaranya
leverage, ukuran perusahaan dan reputasi Kantor Akuntan Publik.
3.1.4.1 Leverage
Leverage adalah rasio yang menunjukkan sejauh mana perusahaan
dibiayai melalui utang. Pada penelitian ini leverage diukur dengan membagi total
utang dengan total aset perusahaan.
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔
Leverage =
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡
3.1.4.2 Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan menunjukkan seberapa besar suatu perusahaan. Pada
penelitian ini ukuran besarnya suatu perusahaan diukur dengan menghitung total
aset suatu perusahaan yang diukur dengan logaritma natural seluruh total aset
perusahaan.
3.1.4.3 Reputasi Kantor Akuntan Publik
Reputasi kantor Akuntan Publik diukur dengan menggunakan variabel
dummy. Laporan keuangan suatu perusahaan yang diaudit oleh KAP big four diberi
kode 1, sedangkan KAP non big four diberi kode 0.

37
Tabel 3.1
Ringkasan Variabel Penelitian dan Definisi Operasional
Variabel Indikator Skala
Audit Report Lag Jumlah hari dari tanggal tutup buku Rasio
laporan keuangan tahunan perusahaan
sampai dengan tanggal diterbitkannya
laporan auditor independen
Audit Tenure Jangka waktu perikatan audit antara Rasio
KAP dengan klien dalam rangka
pemberian jasa audit laporan keuangan
yang diukur dalam jumlah tahun
Penerapan IFRS Perusahaan yang mempublikasikan Nominal
laporan keuangan tahunan setelah
tanggal 1 Januari 2012 diberi kode satu,
sebelum tanggal tersebut diberi kode nol
Spesialisasi Industri Spesilisasi industri auditor diukur Nominal
Auditor dengan melihat pangsa pasar KAP
berdasarkan perhitungan total aset klien
dari perusahaan yang diaudit pada
industri tertentu apabila hasilnya lebih
dari 30% diberi kode satu, sedangkan
kurang dari 30% diberi kode nol
Leverage Total utang dibagi dengan total aset Rasio
Ukuran Perusahaan Logaritma natural total aset perusahaan Rasio

38
Reputasi KAP Laporan keuangan suatu perusahaan Nominal
yang diaudit oleh KAP big four diberi
kode satu, sedangkan KAP non big four
diberi kode nol
3.2 Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan keuangan yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2008-2016. Alasan menggunakan
perusahaan keuangan karena pada penelitian ini menggunakan data laporan
keuangan tahunan pada tahun yang telah lama dipublikasikan di bursa, di mana data
yang banyak tersedia adalah data laporan keuangan tahunan perusahaan keuangan.
Selain itu, dengan mempertimbangkan bahwa perusahaan keuangan merupakan
perusahaan yang bonafide dan diawasi ketat oleh Otoritas Jasa Keuangan.
Penentuan sampel dalam penelitian ini dengan menggunakan metode purposive
sampling, yaitu memilih sampel dari populasi berdasarkan kriteria tertentu.
Tabel 3.2
Kriteria Pemilihan Sampel
1. Perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2008-
2016
2. Perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2008-
2016 yang mempublikasikan laporan keuangan tahunan lengkap dengan
disertai laporan auditor independen

39
3. Perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun
2008-2016 dengan laporan keuangan tahunan yang berakhir pada 31
Desember
4. Data-data yang dibutuhkan untuk menganalisis setiap variabel penelitian
3.3 Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan data sekunder yang diperoleh dari situs Bursa
Efek Indonesia dan situs-situs yang bersangkutan. Data sekunder adalah data yang
sudah dianalisis dan disajikan dalam bentuk informasi oleh pengumpul data primer.
Data yang digunakan yaitu laporan keuangan tahunan perusahaan keuangan yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia mulai dari tahun 2008 hingga 2016.
3.4 Metode Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data pada penelitian ini yaitu dengan metode
dokumentasi. Metode dokumentasi merupakan sebuah metode yang dilakukan
dengan cara mempelajari informasi menurut data yang diperlukan. Metode
dokumentasi dilakukan setelah menelusur data sekunder dari laporan keuangan
tahunan perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia mulai tahun
2008 hingga tahun 2016.

40
3.5 Metode Analisis dan Pengujian Hipotesis
Dalam penelitian ini metode analisis yang digunakan untuk menguji hipotesis
adalah dengan regresi linear berganda. Analisis regresi linear berganda digunakan
untuk mengetahui pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.
3.5.1 Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang
dilihat dari jumlah data, nilai rata-rata, standar deviasi, nilai maksimum, nilai
minimum untuk memperjelas karakteristik dari masing-masing variabel dalam
penelitian (Ghozali, 2013).
3.5.2 Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik dilakukan sebelum melakukan pengujian model regresi
linear berganda. Uji asumsi klasik digunakan untuk mengetahui apakah model
regresi telah memenuhi seluruh asumsi yang mendasari regresi linear berganda. Uji
asumsi klasik yang dilakukan meliputi uji multikolinearitas, uji autokorelasi, uji
heteroskedastisitas, dan uji normalitas.
3.5.2.1 Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi variabel
pengganggu atau residual memiliki distribusi normal (Ghozali, 2013). Ada dua cara
untuk mendeteksi apakah residual berdistribusi normal atau tidak yaitu dengan
analisis grafik dan uji statistik. Analisis grafik merupakan cara termudah untuk
41
melihat normalitas residual adalah dengan melihat grafik histogram yang
membandingkan antara data observasi dengan distribusi yang mendekati distribusi
normal. Menrut Ghozali (2013) dasar pengambilan keputusan untuk uji normalitas
dengan menggunakan analisis grafik yaitu jika data menyebar di sekitar garis
diagonal dan mengikuti arah garis diagonal atau grafik histogramnya menunjukkan
pola distribusi normal, maka model regresi memenuhi asumsi normalitas. Selain uji
normalitas dengan grafik, dalam penelitian ini juga dilengkapi dengan uji
kolmogorov-sminorv. Apabila nilai signifikan > 0,05 maka dapat disimpulkan data
residual terdistribusi normal namun apabila nilai signifikan < 0,05 maka dapat
disimpulkan data residual tidak terdistribusi normal.
3.5.2.2 Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada
korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu
pada periode t-1 atau sebelumnya (Ghozali, 2013). Jika terjadi korelasi maka
dinamakan ada masalah autokorelasi. Model regresi yang baik adalah regresi yang
bebas dari autokorelasi. Menurut Ghozali (2013) untuk mendeteksi ada atau
tidaknya autokorelasi salah satunya dapat dilakukan dengan run test. Run test
digunakan untuk menguji apakah antar residual terdapat korelasi yang tinggi.
Terjadi masalah autokorelasi apabila nilai test signifikan pada 5%.

42
3.5.2.3 Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi
terjadi ketidaksamaan variance dari residual suatu pengamatan ke pengamatan yang
lain. Model regresi yang baik adalah yang tidak terjadi heteroskedastisitas. Ada
beberapa cara untuk mendeteksi ada atau tidaknya heteroskedastisitas yaitu dengan
melihat ada atau tidaknya pola tertentu pada grafik scatterplot, uji park, uji white
dan uji glejser. Pada penelitian ini uji heteroskedastisitas dilakukan dengan uji
glejser, jika probabilitas signifikansinya di atas tingkat kepercayaan 5% maka dapat
disimpulkan model regresi tidak mengandung adanya heteroskedastisitas.
3.5.2.4 Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan menguji apakah model regresi yang
digunakan dalam penelitian ini ditemukan adanya hubungan antar variabel
independen. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi di antara
variabel independen. Menurut Ghozali (2013) untuk mendeteksi ada atau tidaknya
multikolinearitas di dalam model regresi dapat dilihat dari nilai tolerance dan
variance inflation factor (VIF). Apabila hasil nilai tolerance > 0,1 dan VIF < 10
maka kesimpulan yang diambil yaitu model regresi terbebas dari gejala
multikolinearitas.
43
3.5.3 Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis regresi linear berganda digunakan untuk mengetahui pengaruh
variabel independen terhadap variabel dependen. Model regresi dalam penelitian
ini dapat dirumuskan sebagai berikut :
Y = α + β1TENURE + β2IFRS + β3SPEC + β4SPEC*TENURE + β5SPEC*IFRS +
β6LEVERAGE + β7SIZE + β8KAP + ɛ
Penjelasan rumus :
Y : Jumlah hari dari laporan keuangan tahunan tutup buku
sampai dengan tanggal terbit laporan auditor independen.
α : konstanta
TENURE : Jumlah tahun perikatan audit yang dilakukan antara KAP
dengan klien dalam rangka pemberian jasa audit laporan
keuangan yang dihitung dalam jumlah tahun. Diukur tenure
KAP riil.
IFRS : Penerapan IFRS untuk perusahaan yang mempublikasikan
laporan keuangan setelah tanggal 1 Januari 2012 diberi kode
1, sebelum tanggal tersebut diberi kode 0.
SPEC : Pangsa pasar KAP berdasarkan perhitungan total aset klien
dari perusahaan yang diaudit pada industri tertentu lebih dari
30% diberi kode 1, kurang dari 30% diberi kode 0.
SPEC*TENURE : Interaksi antara spesialisasi industri auditor dengan audit
tenure.
SPEC*IFRS : Interaksi antara spesialisasi industri auditor dengan IFRS.

44
LEVERAGE : Total utang : total aset.
SIZE : Logaritma natural total aset.
KAP : Laporan keuangan tahunan perusahaan yang diaudit oleh
KAP big four diberi skor 1, KAP non big four diberi skor 0.
ɛ : error
3.5.4 Uji Hipotesis
Untuk mengetahui apakah hipotesis diterima atau ditolak, dalam penelitian
ini secara statistik diukur dari nilai koefisien determinasi, nilai uji signifikasi
simultan, dan nilai uji signifikan parameter individual.
3.5.4.1 Koefisien Determinasi (R²)
Koefisien Determinasi (R²) adalah mengukur seberapa jauh kemampuan
model dalam menerangkan variasi variabel dependen. Nilai koefisien determinasi
adalah antara nol dan satu, di mana nilai yang mendekati satu berarti variabel
independen memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk
mmprediksi variasi variabel dependen (Ghozali, 2013). Menurut Ghozali (2013)
kelemahan menggunakan R² adalah bias terhadap jumlah variabel independen yang
dimasukkan dalam model, sehingga banyak peneliti menganjurkan untuk
menggunakan nilai Adjusted R² pada saat mengevaluasi mana model regresi
terbaik. Nilai Adjusted R² dapat naik atau turun apabila satu variabel independen
ditambahkan dalam model (Ghozali, 2013).

45
3.5.4.2 Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Uji statistik F pada dasarnya menunjukkan apakah semua variabel
independen atau bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara
bersama-sama terhadap variabel dependen. Menurut Ghozali (2013) dasar
pengambilan keputusan untuk uji hipotesis dengan uji statistik F yaitu bila nilai F
lebih besar daripada empat maka Ho dapat ditolak pada derajat kepercayaan 5%.
Dengan kata lain kita menerima hipotesis alternatif, yang menyatakan bahwa semua
variabel independen secara serentak dan signifikan mempengaruhi variabel
dependen.
3.5.4.3 Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji statistik t adalah menunjukkan seberapa jauh pengaruh suatu variabel
independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen
(Ghozali, 2013). Menurut Ghozali (2013) dasar pengambilan keputusan untuk
menguji hipotesis dengan uji statistik t yaitu bila jumlah degree of freedom (df)
adalah dua puluh atau lebih, dan derajat kepercayaan sebesar 5%, maka Ho
menyatakan bi = nol dapat ditolak bila nilai t lebih besar dari dua (dalam nilai
absolut). Dengan kata lain kita menerima hipotesis alternatif, yang menyatakan
bahwa suatu variabel independen secara individual mempengaruhi variabel
dependen. Pengambilan keputusan uji statistik t juga dapat dilakukan jika nilai
signifikansi t hitung < nilai signifikansi statistik yang ditetapkan maka menerima
hipotesis alternatif.
BAB IV
4 HASIL DAN ANALISIS
Bab IV hasil dan analisis dalam penelitian ini terdiri dari beberapa sub bab.
Sub bab pertama yaitu deskripsi objek penelitian yang menjelaskan secara umum
objek penelitian. Sub bab kedua yaitu analisis data, pada sub bab ini menjelaskan
mengenai hasil olah data sesuai dengan alat dan teknik analisis yang digunakan.
Sub bab yang ketiga yaitu intepretasi hasil yaitu menguraikan intepretasi atas hasil
analisis sesuai dengan teknis analisis yang digunakan dalam penelitian.
4.1 Deskripsi Objek Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan keuangan yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia mulai dari tahun 2008 sampai dengan tahun 2016. Dalam
proses pemilihan sampel peneliti menggunakan metode purposive sampling.
Berikut adalah proses pemilihan sampel dalam penelitian ini :
Tabel 4.1
Proses Pemilihan Sampel
Kriteria Pemilihan Sampel Jumlah
Perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 63
2008-2016
Perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun (2)
2008-2016 dan mempublikasikan laporan keuangan tahunan namun
tidak disertai laporan auditor independen
46
47
Tabel 4.1 (Lanjutan)

Proses Pemilihan Sampel
Kriteria Pemilihan Sampel Jumlah
Perusahaan dengan tanggal tutup tahun buku bukan tanggal 31 0
Desember
Data penelitian yang tidak lengkap untuk menganalisis setiap variabel (3)
Sampel penelitian 58
Total sampel penelitian 9 x 58 522
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2018
Berdasarkan kriteria pemilihan sampel tersebut, data awal yang diperoleh
yaitu data perusahaan keuangan yang terdaftar di BEI tahun 2008-2016 sejumlah
63 perusahaan. Setelah itu dilakukan eliminasi sampel berdasarkan kriteria yang
telah ditentukan sebelumnya. Perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan
tahunan namun tidak dilampirkan dengan laporan auditor independen berjumlah 2
perusahaan, sehingga harus dikeluarkan dari sampel. Selanjutnya perusahaan
dengan data yang tidak lengkap yaitu perusahaan yang baru terdaftar di BEI mulai
tahun 2008, sehingga tidak tersedia secara umum laporan keuangan tahunan untuk
tahun-tahun sebelumnya yang digunakan untuk menganalisis variabel audit tenure
berjumlah 3 perusahaan juga harus dikeluarkan dari sampel. Saat proses pemilihan
sampel, tidak ada perusahaan dengan tanggal tutup buku selain tanggal 31
Desember. Berdasarkan prosedur pemilihan sampel tersebut, maka diperoleh 58
sampel perusahaan per tahun yang dapat digunakan sebagai sampel penelitian
sehingga total sampel penelitian ini adalah 522.

48
4.2 Analisis Data
Pada sub bab analisis data akan dijelaskan mengenai hasil pengolahan data
dengan uji statistik deskriptif, uji asumsi klasik, uji koefisien determinasi, uji
statistik F, dan uji statistik t.
4.2.1 Analisis Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang
dilihat dari jumlah data, nilai rata-rata, standar deviasi, nilai maksimum, nilai
minimum untuk memperjelas karakteristik dari masing-masing variabel dalam
penelitian (Ghozali, 2013).
Tabel 4.2
Analisis Statistik Deskriptif
N Nilai Nilai Rata-rata Standar
Minimum Maksimum Deviasi
ARL 522
11 212 70,44 22,10
TENURE 522
1 15 4,67 3,42
LEVERAGE 522
0,0044 2,1422 0,6641 0,2889
SIZE 522
23,8123 34,5768 29,0915 2,4990
Valid N (Listwise)
Sumber : Data sekunder yang diolah dengan SPSS, 2018
Berdasarkan tabel 4.2 pada uji statistik deskriptif dapat diketahui bahwa
variabel audit report lag (ARL) mempunyai nilai minimum 11 dan nilai maksimum
212. Hal ini menunjukkan bahwa rentang waktu yang dibutuhkan auditor untuk
menyelesaikan audit laporan keuangan tahunan perusahaan paling cepat 11 hari dan
49
paling lama 212 hari sejak tanggal tutup buku laporan keuangan tahunan. Nilai rata-
rata variabel audit report lag yaitu 70,44 dan standar deviasi 22,10. Hal ini
menjelaskan bahwa rata-rata waktu yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan
audit laporan keuangan tahunan adalah 70,44 hari.
Variabel audit tenure memiliki nilai minimum 1 dan nilai maksimum 15.
Hal ini menunjukkan bahwa jangka waktu perikatan audit yang dilakukan antara
Kantor Akuntan Publik dengan klien paling singkat 1 tahun sedangkan jangka
waktu perikatan audit antara Kantor Akuntan Publik dengan klien paling lama
terjalin selama 15 tahun. Nilai rata-rata variabel audit tenure adalah 4,67 dan
standar deviasi 3,42. Nilai rata-rata tersebut menunjukkan bahwa rata-rata jangka
waktu perikatan audit antara KAP dengan klien adalah 4,67 tahun.
Variabel leverage yang dihitung dengan cara membagi total utang dengan
total aset memiliki nilai minimum 0,0044 dan nilai maksimum 2,1422. Nilai rata-
rata variabel leverage yaitu 0,6641 dan standar deviasi 0,2889. Nilai rata-rata
tersebut menunjukkan rata-rata kemampuan perusahaan dalam membayar
kewajiban adalah 0,6641.
Variabel ukuran perusahaan (SIZE) yang dihitung dengan logaritma natural
total aset perusahaan memiliki nilai minimum 23,812 dan nilai maksimum 34,5768.
Nilai rata-rata variabel ukuran perusahaan adalah 29,0915 dan standar deviasi
2,4990. Nilai rata-rata tersebut menunjukkan seberapa besar ukuran suatu
perusahaan, rata-rata ukuran perusahaan pada penelitian ini adalah 29,0915.

50
Pada penelitian ini, variabel yang diukur menggunakan dummy tidak
dilakukan uji statistif deskriptif. Pengujian yang sesuai untuk skala nominal adalah
dengan uji statistik yang mendasarkan counting misalnya distribusi frekuensi
(Ghozali, 2013). Variabel dalam penelitian ini yang diukur dengan variabel dummy
yaitu variabel penerapan IFRS, spesialisasi industri auditor dan reputasi KAP.
Tabel 4.3
Statistik Distribusi Frekuensi Variabel Penerapan IFRS
Frekuensi Persentase
Non IFRS 232 44,4%
IFRS 290 55,6%
Total 522 100%
Variabel penerapan IFRS dengan kode 0 merupakan perusahaan yang
mempublikasikan laporan keuangan sebelum 1 Januari 2012 atau non IFRS
berjumlah 232 dengan persentase 44,4%. Variabel penerapan IFRS dengan kode 1
merupakan perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan setelah tanggal 1
Januari 2012 atau perusahaan yang telah menyajikan laporan keuangan berbasis
IFRS berjumlah 290 dengan persentase 55,6%. Persentase non IFRS lebih kecil
daripada IFRS karena pada penelitian ini menggunakan 4 tahun sebelum adopsi
IFRS secara penuh yaitu dari tahun 2008 dan 5 tahun setelah adopsi IFRS secara
penuh atau setelah tahun 2012.

51
Tabel 4.4
Statistik Distribusi Frekuensi Variabel Spesialisasi Industri Auditor
Non Spesialis 392 75,1%
Spesialis 130 24,9%
Total 522 100%
Variabel spesialisasi industri auditor diukur dengan melihat pangsa pasar
aset klien yang melebihi 30%. Berdasarkan tabel 4.4 menunjukkan bahwa
perusahaan yang laporan keangannya diaudit oleh auditor non spesialis industri
berjumlah 392 dengan persentase 75,1%. Sedangkan perusahaan yang laporan
keuangannya diaudit oleh auditor spesialis industri berjumah 130 dengan persentase
24,9%.
Tabel 4.5
Statistik Distribusi Frekuensi Variabel Reputasi KAP
Non big four 296 56,7%
Big four 226 43,3%
Total 522 100%
Variabel reputasi KAP yang diukur dengan variabel dummy dimana nilai 0
diberikan pada perusahaan yang laporan keuangannya diaudit oleh KAP non big
four sedangkan nilai 1 merupakan perusahaan yang laporan keuangannya diaudit

52
oleh KAP big four. Berdasarkan tabel 4.5 perusahaan yang laporan keuangannya
diaudit oleh KAP non big four berjumlah 296 dengan persentase 56,7% sedangkan
perusahaan yang laporan keuangannya diaudit oleh KAP big four berjumlah 226
dengan persentase 43,3%.
4.2.2 Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik dilakukan sebelum melakukan pengujian model regresi
linear berganda. Uji asumsi klasik digunakan untuk mengetahui apakah model
regresi telah memenuhi seluruh asumsi yang mendasari regresi linear berganda. Uji
asumsi klasik yang dilakukan pada model regresi penelitian ini di antaranya uji
normalitas, uji autokorelasi, uji heteroskedastisitas, dan uji multikolinearitas.
4.2.2.1 Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi variabel
pengganggu atau residual memiliki distribusi normal (Ghozali, 2013). Uji
normalitas dengan uji kolmogorov-sminorv, apabila nilai signifikan > 0,05 maka
dapat disimpulkan data residual terdistribusi normal namun apabila nilai signifikan
< 0,05 maka dapat disimpulkan data residual tidak terdistribusi normal. Selain itu
pada penelitian ini uji normalitas dapat dilihat dari grafik histogram dan normal p-
plot.
53
Gambar 4.1 Grafik Histogram
Sumber : Data sekunder yang diolah dengan SPSS, 2018.
Gambar 4.2 Normal P-Plot
Sumber : Data sekunder yang diolah dengan SPSS, 2018.
Berdasarkan gambar 4.1 grafik histogramnya menunjukkan pola distribusi
normal dan pada gambar 4.2 dengan uji normalitas p-plot menunjukkan data
54
menyebar di sekitar garis diagonal dan mengikuti arah garis diagonal maka model
regresi memenuhi asumsi normalitas.
Tabel 4.6
Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov
Assymp Sig (2 tailed)
Unstandardized Residual 0,293
Berdasarkan tabel 4.6 nilai signifikansi 0,293 lebih dari 0,05 maka dapat
disimpulkan bahwa data resiual terdistribusi normal. Hal ini menunjukkan bahwa
model regresi telah lolos uji normalitas baik dengan menggunakan analisis grafik
maupun dengan uji kolmogorov-smirnov.
4.2.2.2 Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada
korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu
pada periode t-1 atau sebelumnya (Ghozali, 2013). Uji autokorelasi dilakukan
dengan run test karena menurut Ghozali (2013) jika data sampel lebih dari 100
observasi akan lebih tepat jika tidak menggunakan uji durbin watson.
Tabel 4.7
Hasil Uji Run Test
Test Value Assymp Sig (2 tailed)
Unstandardized Residual 0,89128 0,220

55
Berdasarkan tabel 4.7 test value sebesar 0,89128 dan nilai signifikansi
0,220. Nilai signifikansi pada model regresi yaitu 0,220 lebih besar dari 0,05. Hal
ini menunjukkan bahwa tidak terjadi masalah autokorelasi yaitu tidak terdapat
hubungan antar residual.
4.2.2.3 Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi
terjadi ketidaksamaan variance dari residual suatu pengamatan ke pengamatan yang
lain. Pada penelitian ini uji heteroskedastisitas dilakukan dengan uji glejser.
Dengan menggunakan uji glejser apabila probabilitas signifikansinya di atas tingkat
kepercayaan 5% maka dapat disimpulkan model regresi tidak mengandung adanya
heteroskedastisitas.
Tabel 4.8
Hasil Uji Glejser
Sig
TENURE 0,943
IFRS 0,892
LEVERAGE 0,997
SIZE 0,498
KAP 0,073
SPEC 0,870
SPECTENURE 0,792
SPECIFRS 0,576
Berdasarkan tabel 4.8 seluruh nilai signifikansi lebih besar dari 0,05. Hal
ini menunjukkan bahwa model regresi tidak terjadi heteroskedastisitas. Model

56
regresi yang baik adalah yang tidak terjadi heteroskedastisitas. Model regresi dalam
penelitian ini telah lolos uji heteroskedastisitas.
4.2.2.4 Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan menguji apakah model regresi yang
digunakan dalam penelitian ini ditemukan adanya hubungan antar variabel
independen. Menurut Ghozali (2013) untuk mendeteksi ada atau tidaknya
multikoliniearitas di dalam model regresi dapat dilihat dari (1) nilai tolerance dan
lawannya yaitu (2) variance inflation factor (VIF). Jika nilai tolerance > 0,1 dan
variance inflation factor < 10 kesimpulan yang diambil yaitu model regresi terbebas
dari gejala multikolinearitas.
Tabel 4.9
Hasil Uji Multikolinearitas
Tolerance VIF
TENURE 0,515 1,940

IFRS 0,688 1,454
LEVERAGE 0,652 1,534
SIZE 0,461 2,169
KAP 0,415 2,410
SPEC 0,174 5,758
SPECTENURE 0,204 4,910
SPECIFRS 0,298 3,357
Berdasarkan tabel 4.9 seluruh nilai tolerance lebih dari 0,10 dan nilai
variance inflation factor kurang dari 10. Hal ini menunjukkan bahwa model regresi
terbebas dari gejala multikolinearitas. Model regresi yang baik adalah yang terbebas
57
dari gejala multikolinearitas sehingga model regresi dalam penelitian ini telah lolos
uji multikolinearitas.
4.2.3 Uji Hipotesis
Untuk mengetahui apakah hipotesis di terima atau ditolak, dalam penelitian
ini secara statistik diukur dari nilai koefisien determinasi, nilai uji signifikasi
simultan, dan nilai uji signifikansi parameter individual.
4.2.3.1 Uji Koefisien Determinasi (R²)
Koefisien Determinasi (R²) adalah mengukur seberapa jauh kemampuan
model dalam menerangkan variasi variabel dependen. Untuk mengetahui koefisien
determinasi saat mengevaluasi model regresi dapat diamati dengan besarnya nilai
adjusted R². Nilai adjusted R² dapat naik atau turun apabila satu variabel
independen ditambahkan dalam model (Ghozali, 2013).
Tabel 4.10
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R²)
Model R R Square Adjusted Std. Error of
R Square the Estimate
1 0,438a 0,192 0,180 20,019
Berdasarkan tabel 4.10 dapat diketahui hasil uji koefisien determinasi.
Hasil pengujian tersebut menjelaskan bahwa nilai adjusted R² dalam model regresi
ini adalah 0,180. Angka tersebut menunjukkan bahwa variabel audit report lag
dapat dijelaskan oleh variabel audit tenure, penerapan IFRS, spesialisasi industri
58
auditor, leverage, ukuran perusahaan dan reputasi KAP sebesar 18%. Sedangkan
82% lainnya dapat dijelaskan oleh variabel lain di luar model regresi.
4.2.3.2 Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Uji statistik F pada dasarnya menunjukkan apakah semua variabel
independen atau bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara
bersama-sama terhadap variabel dependen. Hasil uji statistik F model regresi
ditunjukkan pada tabel 4.11. Pada tabel 4.11 dapat diketahui nilai F yaitu sebesar
15,261 dan nilai signifikansi 0,000. Signifikansi di bawah 0,05 menunjukkan bahwa
model regresi dalam penelitian dapat digunakan untuk menguji pengaruh audit
tenure dan penerapan IFRS terhadap audit report lag dengan spesialisasi industri
auditor sebagai variabel moderasi.
Tabel 4.11
Hasil Uji Signifikansi Simultan
Model F Sig
Regresi
15,261 0,000b
4.2.3.3 Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji statistik t adalah menunjukkan seberapa jauh pengaruh suatu variabel
independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen
(Ghozali, 2013). Dalam uji statistik t, masing-masing variabel dalam model akan
dilihat pengaruhnya terhadap variabel dependen.

59
Tabel 4.12
Hasil Uji Signifikan Parameter Individual
Unstandardized t Sig
Coefficients
(Constant) 125,875 9,479 0,000
TENURE -0,721 -2,021 0,044
IFRS 5,192 2,442 0,015
LEVERAGE 11,923 3,171 0,002
SIZE -1,986 -3,842 0,000
KAP -9,399 -3,424 0,001
SPEC -1,030 -0,212 0,832
SPECTENURE 1,152 1,975 0,049
SPECIFRS -15,226 -3.534 0,000
Berdasarkan tabel 4.12 hasil yang diperoleh dari uji regresi linear berganda
dapat diketahui apakah hipotesis yang telah dirumuskan dapat diterima atau ditolak.
Hipotesis pertama dalam penelitian ini menyatakan bahwa audit tenure
berpengaruh negatif terhadap audit report lag. Dengan kata lain, semakin lama
perikatan antara auditor dengan klien maka semakin singkat waktu yang dibutuhkan
auditor untuk menyelesaikan audit laporan keuangan. Audit tenure (TENURE)
memiliki nilai koefisien -0,721 dengan nilai signifikansi 0,044. Tanda negatif pada
nilai koefisien TENURE mengindikasikan bahwa terdapat hubungan negatif antara
audit tenure dengan audit report lag. Nilai signifikansi 0,044 di mana nilai tersebut
di bawah 0,05 menjelaskan bahwa audit tenure berpengaruh signifikan terhadap
audit report lag. Dengan demikian, hipotesis pertama dalam penelitian ini diterima.
Hipotesis kedua dalam penelitian ini menyatakan bahwa spesialisasi
industri auditor dapat memperlemah hubungan antara audit tenure dan audit report
60
lag. Dengan kata lain, pengaruh negatif yang ditimbulkan oleh audit tenure
terhadap audit report lag dapat dimoderasi oleh spesialisasi industri auditor.
Berdasarkan tabel 4.12 interaksi antara SPEC dan TENURE memiliki nilai
koefisien 1,152 dan nilai signifikansi 0,049. Hal ini menunjukkan bahwa
spesialisasi industri auditor memperlemah hubungan antara audit tenure dan audit
report lag berpengaruh signifikan. Dengan demikian, hipotesis kedua diterima.
Hipotesis ketiga menyatakan bahwa penerapan IFRS berpengaruh positif
terhadap audit report lag. Dengan kata lain, dengan adanya penerapan IFRS
menyebabkan audit report lag menjadi semakin lama. Berdasarkan tabel 4.12
variabel IFRS memililki nilai koefisien 5,192 dan nilai signifikansi 0,015. Nilai
koefisien positif menunjukkan bahwa penerapan IFRS berpengaruh positif terhadap
audit report lag. Nilai signifikansi 0,015 di bawah 0,05 menunjukkan bahwa
penerapan IFRS berpengaruh signifikan terhadap audit report lag. Dengan
demikian, hipotesis ketiga diterima.
Hipotesis keempat menyatakan bahwa spesialisasi industri auditor
memperlemah hubungan antara penerapan IFRS dan audit report lag. Dengan kata
lain, pengaruh positif yang dihasilkan dari penerapan IFRS terhadap audit report
lag dapat dimoderasi dengan spesialisasi industri auditor. Berdasarkan tabel 4.12
interaksi SPEC dan IFRS memiliki nilai koefisien -15,226 dan nilai signifikansi
0,000. Tanda negatif pada nilai koefisien tersebut menunjukkan bahwa spesialisasi
industri auditor dapat memperlemah hubungan penerapan IFRS dan audit report
lag. Nilai signifikansi 0,000 di bawah 0,05 menjelaskan bahwa spesialisasi industri
61
auditor memperlemah hubungan antara penerapan IFRS dan audit report lag secara
signifikan. Dengan demikian, hipotesis keempat dalam penelitian ini diterima.
Dari variabel kontrol, salah satu di antaranya yaitu variabel leverage
memiliki nilai koefisien 11, 923 dan nilai signifikansi 0,002. Hal ini menunjukkan
bahwa leverage berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit report lag.
Sedangkan variabel kontrol lainnya yaitu SIZE dan KAP berpengaruh negatif dan
signifikan terhadap audit report lag. Hal ini dapat dilihat pada tabel 4.12 nilai
koefisien untuk variabel kontrol tersebut masing-masing secara berurutan -1986
dan -9,399. Serta nilai signifikansi variabel SIZE dan KAP secara berurutan yaitu
0,000 dan 0,001 di mana nilai-nilai tersebut di bawah 0,05.
Tabel 4.13
Ringkasan Hasil Pengujian Hipotesis
No Hipotesis Hasil
1. Audit tenure berpengaruh negatif terhadap Hipotesis diterima

audit report lag
2. Spesialisasi industri auditor memeperlemah Hipotesis diterima
hubungan antara audit tenure dan audit report
lag
3. Penerapan IFRS berpengaruh positif terhadap Hipotesis diterima
audit report lag
4. Spesialisasi industri auditor memperlemah Hipotesis diterima
hubungan antara penerapan IFRS dan audit
report lag
62
4.3 Intepretasi Hasil
Pada sub bab intepretasi hasil akan dijelaskan mengenai hasil pengujian
hipotesis dalam penelitian secara lebih rinci berdasarkan hasil analisis data pada
sub bab sebelumnya. Selain itu pada sub bab ini akan disebutkan penelitian-
penelitian terdahulu yang mendukung hasil pengujian hipotesis.
4.3.1 Hipotesis 1
Hipotesis pertama dalam penelitian yaitu audit tenure berpengaruh negatif
terhadap audit report lag. Hal tersebut dikarenakan auditor membutuhkan waktu
yang tidak sebentar untuk memahami bisnis dan operasi klien pada awal hubungan
perikatan audit sehingga hal ini akan berdampak pada jangka waktu penyelesaian
audit laporan keuangan perusahaan. Berdasarkan hasil analisis regresi
menghasilkan temuan yang menyatakan bahwa audit tenure berpengaruh negatif
terhadap audit report lag serta memiliki pengaruh yang signifikan. Hal tersebut
dapat diketahui dari nilai koefisien TENURE yaitu -0,721 dengan nilai signifikansi
0,044 pada α 5%, yang berarti bahwa variabel audit report lag mampu dijelaskan
oleh variabel audit tenure secara negatif dan berpengaruh secara signifikan sesuai
apa yang dirumuskan dalam hipotesis pertama dalam penelitian ini.
Audit tenure merupakan salah satu faktor yang berpengaruh terhadap audit
report lag. Menurut penelitian Dao dan Pham (2014) audit tenure dapat
mempengaruhi efektivitas auditor saat melaksanakan audit laporan keuangan. Audit
tenure yang terjalin lama membuat auditor dapat bekerja lebih efektif dalam
menyelesaikan pekerjaan audit (Lee et al., 2009). Namun ketika hubungan

63
perikatan auditor dan klien terjalin singkat, maka dibutuhkan waktu bagi auditor
untuk memahami bisnis dan operasi klien (Dao dan Pham, 2014). Hal ini
mengakibatkan waktu untuk menyelesaikan audit laporan keuangan menjadi lebih
lama.
Beberapa penelitian yang mendukung hasil pengujian hipotesis pertama
yaitu penelitian oleh Dao dan Pham (2014), Wahyuni (2016) serta Ilmiyati (2016).
Penelitian mereka juga menemukan hasil yang sama dengan hasil uji hipotesis
dalam penelitian ini yang menyatakan bahwa audit tenure berpengaruh negatif
terhadap audit report lag.
4.3.2 Hipotesis 2
Hipotesis kedua dalam penelitian ini yaitu, spesialisasi industri auditor
memperlemah hubungan antara audit tenure dan audit report lag. Berdasarkan hasil
uji hipotesis, spesialiasi industri auditor dapat memperlemah pengaruh yang
dihasilkan dari audit tenure terhadap audit report lag dan berpengaruh signifikan.
Hal tersebut dapat dilihat dari nilai koefisien interaksi antara SPEC dan TENURE
yaitu 1,152 dan nilai signifikansi 0,049.
Argumen yang mampu menjelaskan hasil pengujian hipotesis kedua dalam
penelitian ini yaitu pengaruh negatif audit tenure terhadap audit report lag dapat
dimoderasi oleh spesialisasi industri auditor karena dibutuhkan waktu yang tidak
lama bagi auditor spesialis industri untuk memahami sistem pelaporan keuangan
klien di mana mereka telah berfokus pada bidang industri. Selain itu dengan
pengetahuan yang dimiliki pada bidang industri, auditor spesialis industri lebih
64
memahami isu akuntansi yang kompleks lebih cepat daripada auditor non spesialis
industri (Habib dan Bhuiyan, 2011). Dengan demikian auditor spesialis industri
mempercepat jangka waktu penyelesaian audit meskipun perikatan audit yang
terjalin masih terjalin singkat.
Beberapa penelitian yang menukung hasil pengujian hipotesis ini di
antaranya penelitian Dao dan Pham (2014), Wahyuni (2016), serta Amal (2016)
Hasil penelitian tersebut menyatakan bahwa spesialisasi industri auditor dapat
memperlemah pengaruh negatif audit tenure terhadap audit report lag.
4.3.3 Hipotesis 3
Hipotesis ketiga dalam penelitian ini yaitu penerapan IFRS berpengaruh
positif terhadap audit report lag. Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, penerapan
IFRS dinyatakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit report lag. Hal
ini dapat diketahui dari nilai koefisien IFRS yaitu sebesar 5,192 dan nilai
signifikansi 0,015. Tanda positif pada nilai koefisien tersebut menjelaskan bahwa
variabel IFRS berpegaruh positif terhadap audit report lag. Selain itu nilai
signifikansi 0,015 berada di bawah 0,05 menunjukan bahwa terdapat pengaruh yang
signifikan.
Penerapan IFRS merupakan salah satu faktor yang berpengaruh terhadap
audit report lag. Hal ini dikarenakan perusahaan diwajibkan melakukan
pengungkapan yang luas sehingga dibutuhkan waktu lebih untuk melaksanakan
audit (Hoodgendoorn, 2006). Selain itu penerapan IFRS dapat meningkatkan risiko
audit. Peningkatan risiko audit ini disebabkan karena standar penyajian laporan
65
keuangan berbasis IFRS tidak dijelaskan secara rinci sehingga auditor harus
memverifikasi managerial judments yang dibuat oleh akuntan dalam menyajikan
laporan keuangan. Risiko audit ini diekspektasikan bahwa auditor membutuhkan
audit effort yang lebih sehingga dapat memperpanjang audit report lag.
Beberapa penelitian yang mendukung pengujian hipotesis ketiga dalam
penelitian ini yaitu penelitian yang dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan (2011), Che-
Ahmad (2012), Wahyuni (2016). Hasil penelitian mereka menghasilkan temuan
yang sama dengan penelitian ini yaitu penerapan IFRS berpengaruh positif terhadap
audit report lag.
4.3.4 Hipotesis 4
Hipotesis keempat dalam penelitian ini yaitu spesialisasi industri auditor
dapat memperlemah hubungan antara penerapan IFRS dan audit report lag.
Berdasarakan hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa spesialisasi industri
auditor dapat memperlemah pengaruh penerapan IFRS terhadap audit report lag
dan signifikan. Hal ini dapat diketahui dari nilai koefisien interaksi antara SPEC
dan IFRS yaitu sebesar -15,226 dan nilai signifikansi 0,000.
Pengaruh positif penerapan IFRS terhadap audit report lag dapat
diperlemah dengan spesialisasi industri auditor. Perusahaan yang menerapkan IFRS
dan diaudit oleh auditor spesialis industri mengalami audit report lag yang lebih
singkat dibanding dengan perusahaan yang diaudit oleh auditor non spesialis
industri. Hal ini dikarenakan kemampuan dan pengetahuan yang dimiliki auditor
dalam bidang industri. Selain itu, auditor spesialis industri dapat membuat
66
professional judgment yang lebih baik dan dapat menyelesaikan audit lebih cepat
sehingga dapat meningkatkan efisiensi pelaksanaan audit (Habib dan Bhuiyan,
2011)
Beberapa penelitian terdahulu yang mendukung hasil pengujian tersebut
yaitu penelitian yang dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan (2011) dan Wahyuni
(2016). Penelitian tersebut juga menemukan hal yang sama yaitu spesialisasi
industri auditor dapat memperlemah pengaruh positif yang dihasilkan oleh
penerapan IFRS terhadap audit report lag.

BAB V
PENUTUP
Bab V penutup dalam penelitian ini terdiri dari beberapa sub bab. Sub bab
pertama yaitu simpulan yang menyajikan secara singkat mengenai hasil yang
diperoleh dari pembahasan. Sub bab kedua yaitu keterbatasan yang menjelaskan
mengenai kelemahan yang ditemukan setelah melakukan penelitian. Sub bab ketiga
yaitu saran yang berisi anjuran kepada pihak yang akan melakukan penelitian
selanjutnya mengenai topik yang sama dengan penelitian ini.
5.1 Simpulan
Penelitian ini menguji pengaruh audit tenure dan penerapan IFRS terhadap
audit report lag dengan spesialisasi industri auditor sebagai variabel moderasi.
Setelah melalui tahap pengumpulan, pengolahan, analisis dan intepretasi hasil
penelitian maka diperoleh kesimpulan sebagai berikut :
1. Variabel audit tenure berpengaruh secara negatif dan signifikan
terhadap audit report lag. Hal tersebut ditandai dengan nilai koefisien -
0,721 dengan nilai signifikansi 0,044 pada α 5%. Dengan demikian,
dapat disimpulkan bahwa semakin singkat audit tenure maka semakin
lama jangka waktu penyelesaian audit atau audit report lag. Hipotesis
pertama diterima.
2. Variabel moderasi spesialisasi industri auditor memperlemah hubungan
antara audit tenure dan audit report lag. Hal tersebut ditandai dengan
nilai koefisien interaksi antara SPEC dan TENURE yaitu 1,152 dan nilai
67
68
signifikansi 0,049 pada α 5%. Hasil uji hipotesis tersebut menjelaskan
bahwa pengaruh negatif audit tenure terhadap audit report lag dapat
diperlemah dengan menggunakan spesialisasi industri auditor dan
berpengaruh secara signifikan. Hipotesis kedua diterima.
3. Variabel penerapan IFRS berpengaruh positif terhadap audit report lag.
Hal ini menjelaskan bahwa penerapan IFRS dapat memperpanjang
waktu yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan audit laporan
keuangan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa nilai koefisien IFRS
adalah 5,192 dan nilai signifikansi 0,015. Hipotesis ketiga diterima.
4. Variabel moderasi spesialisasi industri auditor dapat memperlemah
hubungan antara penerapan IFRS dan audit report lag. Hasil penelitian
menunjukkan bahwa nilai koefisien interaksi antara SPEC dan IFRS
adalah -15,226 dan nilai signifikansi 0,000. Artinya pengaruh positif
penerapan IFRS terhdap audit report lag dapat diperlemah dengan
menggunakan spesialisasi industri auditor dan berpengaruh secara
signifikan. Hipotesis keempat diterima.
5.2 Keterbatasan
Dalam suatu penelitian pasti tak luput dari keterbatasan, demikian juga pada
penelitian ini terdapat keterbatasan yang ditemukan selama melakukan penelitian.
Keterbatasan tersebut di antaranya :
1. Nilai adjusted R² dalam model regresi ini adalah 0,18. Angka tersebut
menunjukkan bahwa variabel audit report lag dapat dijelaskan oleh

69
variabel audit tenure, penerapan IFRS, spesialisasi industri auditor,
leverage, ukuran perusahaan, dan reputasi KAP sebesar 18%.
Sedangkan 82% lainnya dapat dijelaskan oleh variabel lain di luar model
regresi. Artinya dari hasil uji koefisien determinasi R² menunjukkan
bahwa kemampuan variabel independen, variabel moderasi dan variabel
kontrol pada penelitian ini dalam menjelaskan variasi variabel dependen
hanya 18%. Nilai tersebut tidak memberikan semua informasi yang
dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen.
2. Pada penelitian ini hanya menggunakan sampel satu industri saja yaitu
perusahaan sektor keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia
sehingga hasil yang diperoleh tidak dapat dijadikan sebagai dasar
generalisasi.
5.3 Saran
Dengan adanya keterbatasan yang ditemui saat melakukan penelitian, maka
terdapat beberapa saran untuk memperbaiki penelitian selanjutnya. Berikut adalah
saran untuk penelitian selanjutnya :
1. Untuk memperoleh nilai adjusted R² yang tinggi, perlu untuk menambah
variabel yang diindikasikan berpengaruh terhadap audit report lag.
Variabel yang dimasukkan dalam model regresi di antaranya yaitu
variabel independen yang terkait dengan auditor maupun variabel
independen yang terkait dengan perusahaan dan signifikan terhadap
audit report lag. Hal ini dimaksudkan agar variabel independen

70
memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk
memprediksi variasi variabel audit report lag.
2. Penelitian selanjutnya sebaiknya memperluas sampel penelitan dengan
tidak hanya menggunakan perusahaan keuangan saja, tetapi dapat
menggunakan sektor lain atau seluruh sektor yang terdapat di Bursa
Efek Indonesia.
71
DAFTAR PUSTAKA
Amal, A. F. 2016. “Pengaruh Audit Tenure yang Dimoderasi oleh Auditor Spesialis
Industri dan Pengaruh Ukuran KAP terhadap Audit Report Lag (Studi
Empiris pada Perusahaan Non-Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia tahun 2012-2014).” Skripsi. Universitas Diponegoro.
Anggreni, N., & Latrini, M. (2016). Pengaruh Audit Tenure pada Kecepatan
Publikasi Laporan Keuangan Auditan dengan Spesialisasi Industri Auditor
Sebagai Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi, 15(2), 832-846.
Asthon, R.H., Graul, P.R., & Newton, J.D. (1989). Audit Delay and The Timeliness
of Corporate Reporting. Contemporary Accounting Research, 25(2), 275-
292.
Behn, B.K., Searcy, D.L. & Woodroof, J.B. (2006). A Within Firm Analysis of
Current and Expected Future Audit Lag Determinants. Journal of
Information Systems, 20(1), 65-86
Cahyonowati, N., & Ratmono, D. (2012). Adopsi IFRS dan Relevansi Nilai
Informasi Akuntansi. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 14(2), 105-115.
Carlin, T.M., Finch, N., & Hidayah L.N. (2009). Investigating Audit Quality
Among Big 4 Malaysian Firms. Asian Review of Accounting, 17(2), 96-114.
Chambers, A.E., & Penman, S.H. (1984). Timeliness of Reporting and The Stock
Prices Reaction to Earnings Announcements. Journal of Accounting
Research, 22(1), 21-47.
Che-Ahmad, A. (2012). Adoption of IFRS 138 and Audit Delay in Malaysia.

International Journal of Economics and Finance, 4(1), 167-176.
Dao, M., & Pham, T. (2014). Audit Tenure, Auditor Specialization and Audit
Report Lag. Managerial Auditing Journal, 29(6), 490-512.
Destriana, N. (2011). Masalah dan Biaya Keagenan. Jurnal Media Bisnis, 9-10.
Dunn, K.A., & Mayhew, B.W. (2004). Audit Firm Industry Specialization and
Client Disclosure Quality. Review of Accounting Studies, 9(1), 51-72.
Dyer, J.C., & McHugh, A. J. (1975). The timeliness of the Australian Annual
Report. Journal of Accounting Research, 204-219.
72
Fitriany, F., Utama, S., Martani, D., & Rosietta H. (2016). Pengaruh Tenure, Rotasi
dan Spesialisasi Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Kualitas Audit :
Perbandingan Sebelum dan Sesudah Regulasi Rotasi KAP di Indonesia.
Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 17(1), 12-27.
Ghozali, I. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Semarang

: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Green, W. (2008). Are Industry Specialists More Efficient and Effective in

Performing Analytical Procedures? A Multi Stage Analysis. International
Journal of Auditing, 12(3), 243-260.
Habib, A., & Bhuiyan, M.B.U. (2011). Audit Firm Industry Specialization and The
Audit Report Lag. Journal of International Accounting, Auditing and
Taxation, 20(1), 243-260.
Harsono, Mugi. (2002). Prosedur Pengujian Variabel Kontrol dan Moderator dalam
Penelitian Perilaku dengan Menggunakan SPSS 10.00. Jurnal disajikan
pada Seminar Bulanan Jurusan Manajemen Fakultas Ekonomi Universitas
Sebelas Maret, 20 Juli 2002.
Haryani, J., & Wiratmaja, I.D.N. (2014). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Komite
Audit, Penerapan International Financial Reporting Standards dan
Kepemilikan Publik pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi, 63-78.
Hoodgendorn, M. (2006). International Accounting Regulation and IFRS

Implementation in Europe and Betond-Experiences With First-Time
Adoption in Europe. Accounting in Europe, 3, 23-26.
Ilmiyati, I. 2016. “Analisis Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag
dengan Auditor Spesialis Industri Sebagai Variabel Moderasi (Studi
Empiris pada Perusahaan Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
tahun 2009-2014)” Skripsi. Universitas Diponegoro.
Jensen, M.C., & Meckling, W.H. (1976). Theory of The Firm : Managerial
Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial
Economics, 3(4), 305-360.
Krishnan, G.V. (2003). Does Big 6 Auditor Industry Expertise Constrain Earnings
Management? Accounting Horizons, 17(1).
Kwon, S.Y., Lim, C.Y., & Tan, P.M.S. (2007). Legal Systems and Earnings Quality
: The Role of Auditor Industry Specialization.”Auditing : A journal of
Practice & Theory, 26(2), 25-55.
73
Lai, K. W., & Cheuk, L.M.C. (2005). Audit Report Lag, Audit Partner Rotation and
Audit Firm Rotation : Evidence from Australia. Working Paper, Hong Kong
Polytechnic University, Hung Hom, Hong Kong.
Lee, H.Y., Mande, V. & Son, M. (2009). Do lengthy auditor tenure and the
provision of non-audit services by the external auditor reduce audit report
lags? International Journal of Auditing, Vol. 13, No.2, pp. 87-104.
Lim, C.Y., & Tan, H.T. (2010). Does Auditor Tenure Improve Audit Quality?
Moderating Effects of Industry Specialization and Fee Dependence.
Contemporary Accounting Research, 27(3), 923-957.
Owosho, V.E., Messier, W.F. & Lynch, J.G. (2002). Error Detection by Industry
Specialized Teams During Sequential Audit Review. Journal of Accounting
Research, 40(3), 883-900.
Rustriani, N.W., & Sugiarti, N.W.M. (2013). Pengaruh Karakteristik Auditor,

Opini Audit, Audit Tenure, Pergantian Auditor pada Audit Delay. Jurnal
Ilmiah Akuntansi dan Humanika, 2(2), 657-675.
Sihotang, M. 2017. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay (Studi pada

Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2015.” Skripsi.
Universitas Diponegoro.
Sunaningsih, S.N. 2014. “Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay”.

Skripsi. Universitas Diponegoro.
Wahyuni, W. 2016. “Pengaruh Tenure Audit dan Implementasi IFRS di Indonesia

terhadap Audit Report Lag dengan Spesialisasi Industri Auditor Sebagai
Variabel Moderasi.” Skripsi. Universitas Diponegoro.
74
LAMPIRAN A
Daftar Perusahaan
75
DAFTAR PERUSAHAAN YANG MENJADI SAMPEL PENELITIAN
No Nama Perusahaan Kode

1 Bank Rakyat Indonesia Agroniaga Tbk AGRO
2 Bank MNC Internasional Tbk BABP
3 Bank Capital Indonesia Tbk BACA
4 Bank Central Asia Tbk BBCA
5 Bank Bukopin Tbk BBKP
6 Bank Negara Indonesia Tbk BBNI
7 Bank Nusantara Parahyangan Tbk BBNP
8 Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk BBRI
9 Bank J Trust Indonesia Tbk BCIC
10 Bank Danamon Indonesia Tbk BDMN
11 Bank Pembangunan Daerah Banten Tbk BEKS
12 Bank QNB Indonesia Tbk BKSW
13 Bank Mandiri Tbk BMRI
14 Bank Bumi Artha Tbk BNBA
15 Bank CIMB Niaga Tbk BNGA
16 Bank Maybank Indonesia Tbk BNII
17 Bank Permata Tbk BNLI
18 Bank of India Indonesia Tbk BSWD
19 Bank Victoria International Tbk BVIC
20 Bank Artha Graha International Tbk INPC
21 Bank Mayapada International Tbk MAYA
22 Bank Mega Tbk MEGA
23 Bank OCBC NISP Tbk NISP
24 Bank Pan Indonesia Tbk PNBN
25 Bank Woori Saudara Indonesia 1906 Tbk SDRA
26 Adira Dinamika Multi Finance Tbk ADMF
27 Buana Finance Tbk BBLD
28 BFI Finance Indonesia Tbk BFIN
29 Clipan Finance Indonesia Tbk CFIN
30 Danasupra Erapacific Tbk DEFI
31 Mandala Multifinance Tbk MFIN
32 Trust Finance Indonesia Tbk TRUS
33 Wahana Ottomitra Multiartha Tbk WOMF
34 Majapahit Inti Corpora Tbk AKSI
35 Pacific Strategic Financial Tbk APIC
36 Arthavest Tbk ARTA
37 HD Capital Tbk HADE
38 Kresna Graha Investama Tbk KREN
76
No Nama Perusahaan Kode

39 Onic Capital Tbk OCAP
40 Panin Sekuritas Tbk PANS
41 Panca Global Securities Tbk PEGE
42 Reliance Securities Tbk RELI
43 Trimegah Securities Tbk TRIM
44 Yulie Sekurindo Tbk YULE
45 Asuransi Harta Aman Pratama AHAP
46 Asuransi Multi Artha Guna Tbk AMAG
47 Asuransi Bintang Tbk ASBI
48 Asuransi Dayin Mitra Tbk ASDM
49 Asuransi Jaya Tania Tbk ASJT
50 Asuransi Ramayana Tbk ASRM
51 Maskapai Reasuransi Indonesia Tbk MREI
52 Paninvest Tbk PNIN
53 MNC Kapital Indonesia Tbk BCAP
54 Equity Development Investment Tbk GSMF
55 Lippo Securities Tbk LPPS
56 Capitalinc Investment MTFN
57 Panin Financial Tbk PNLF
58 Sinarmas Multiartha Tbk SMMA
77
LAMPIRAN B
Tabulasi Data
78
No Kode ARL TENURE IFRS LEVERAGE SIZE KAP SPEC

1 AGRO 77 1 0 0.908702947 28.57975269 0 0
2 BABP 49 3 0 0.919687389 29.46964476 1 1
3 BACA 71 2 0 0.886701391 28.16386413 0 0
4 BBCA 56 2 0 0.905202901 33.13460257 1 1
5 BBKP 107 1 0 0.933565231 31.11634709 1 1
6 BBNI 88 3 0 0.92335856 32.93800615 1 1
7 BBNP 86 4 0 0.907971953 28.93795141 0 0
8 BBRI 49 4 0 0.909147517 33.13666519 1 1
9 BCIC 119 1 0 1.274875445 29.35126489 0 0
10 BDMN 71 2 0 0.896434842 32.30635488 1 0
11 BEKS 84 4 0 0.94090745 28.03124991 0 0
12 BKSW 114 1 0 0.937361304 28.40216033 0 0
13 BMRI 55 8 0 0.914791735 33.51277871 1 1
14 BNBA 83 4 0 0.807616088 28.34610952 1 0
15 BNGA 47 6 0 0.909288294 32.26766646 1 0
16 BNII 36 2 0 0.910243911 31.67152755 1 0
17 BNLI 47 4 0 0.919468489 31.62110681 1 0
18 BSWD 54 2 0 0.792134007 27.93841781 1 0
19 BVIC 79 3 0 0.906148458 29.35826119 0 0
20 INPC 83 5 0 0.928415536 30.18401069 0 0
21 MAYA 79 3 0 0.827607921 29.33807455 0 0
22 MEGA 86 7 0 0.917662272 31.18238617 1 1
79
23 NISP 27 4 0 0.893982153 31.16458616 1 0

24 PNBN 79 6 0 0.864471262 31.7960092 1 0
25 SDRA 40 2 0 0.898578196 28.31267761 0 0
26 ADMF 35 2 0 0.457129741 28.90973695 1 0
27 BBLD 64 7 0 0.504686298 28.19047466 1 1
28 BFIN 60 5 0 0.615513301 28.89250939 0 0
29 CFIN 77 1 0 0.26917261 28.10566551 1 0
30 DEFI 83 1 0 0.021153501 24.47311781 0 0
31 MFIN 71 1 0 0.820746497 28.42473886 0 0
32 TRUS 33 4 0 0.477935767 26.03111581 0 0
33 WOMF 20 6 0 0.919685694 28.86444627 1 1
34 AKSI 27 1 0 0.191848944 25.17952951 0 0
35 APIC 65 1 0 0.194634635 25.79592094 0 0
36 ARTA 75 2 0 0.288996645 25.91421136 0 0
37 HADE 78 1 0 0.773129878 27.12400208 0 0
38 KREN 71 7 0 0.691446531 26.65695661 0 0
39 OCAP 43 2 0 0.199579827 24.32809862 0 0
40 PANS 69 2 0 0.673700454 27.56227503 0 0
41 PEGE 72 2 0 0.527937187 25.99104555 0 0
42 RELI 79 3 0 0.58943969 26.51929745 0 0
43 TRIM 91 3 0 0.605629406 27.59861791 1 1
44 YULE 72 2 0 0.129610839 24.754979 0 0
45 AHAP 89 2 0 0.420422803 25.10744971 0 0
46 AMAG 77 5 0 0.492710791 26.8039773 1 0
47 ASBI 84 1 0 0.579580441 26.02321987 0 0
80
48 ASDM 58 7 0 0.600669885 26.274349 1 1

49 ASJT 79 2 0 0.433977509 25.79844049 0 0
50 ASRM 89 3 0 0.642050497 26.47670752 0 0
51 MREI 72 5 0 0.556211806 26.2785494 0 0
52 PNIN 89 2 0 0.257696224 29.54923128 0 0
53 BCAP 69 5 0 0.735028297 27.97176215 0 0
54 GSMF 83 7 0 0.659691565 27.99885491 1 1
55 LPPS 82 3 0 0.354733713 26.86291119 0 0
56 MTFN 84 3 0 0.91162904 26.11833069 0 0
57 PNLF 82 2 0 0.268938674 29.40952968 0 0
58 SMMA 90 3 0 0.821906376 30.37425962 0 0
59 AGRO 56 1 0 0.883323283 28.72351339 0 0
60 BABP 64 4 0 0.922939473 29.57774525 1 1
61 BACA 81 3 0 0.854152683 28.87205307 0 0
62 BBCA 64 3 0 0.901354628 33.27431833 1 1
63 BBKP 81 2 0 0.931634728 31.24661236 1 1
64 BBNI 40 4 0 0.915715263 33.05815802 1 1
65 BBNP 84 1 0 0.905187865 28.9910738 0 0
66 BBRI 83 5 0 0.9140002 33.38975577 1 1
67 BCIC 120 2 0 0.924432606 29.6500682 0 0
68 BDMN 41 3 0 0.838718903 32.22207162 1 0
69 BEKS 118 1 0 1.032754597 27.98559693 0 0
70 BKSW 81 1 0 0.923973988 28.48449277 0 0
71 BMRI 53 1 0 0.910550487 33.60893579 1 0
72 BNBA 84 5 0 0.84189572 28.490539 1 0
81
73 BNGA 46 7 0 0.894715948 32.304824 1 0

74 BNII 71 1 0 0.910981988 31.74133374 1 1
75 BNLI 46 5 0 0.912469343 31.65655052 1 0
76 BSWD 83 3 0 0.803250295 28.06109933 1 0
77 BVIC 78 4 0 0.914477531 29.62694765 0 0
78 INPC 53 1 0 0.937594256 30.3674886 0 0
79 MAYA 78 4 0 0.869786331 29.66309956 0 0
80 MEGA 82 1 0 0.914242802 31.31198487 1 0
81 NISP 27 5 0 0.888339808 31.24335953 1 0
82 PNBN 84 7 0 0.850405918 31.9859003 1 0
83 SDRA 56 1 0 0.894485575 28.50802854 0 0
84 ADMF 41 3 0 0.387371987 29.0964845 1 0
85 BBLD 42 8 0 0.362841367 27.9463647 1 1
86 BFIN 55 6 0 0.358887245 28.50356057 0 0
87 CFIN 76 2 0 0.259287377 28.20271611 1 0
88 DEFI 84 2 0 0.009126427 24.40691682 0 0
89 MFIN 74 2 0 0.770154013 28.35261148 0 0
90 TRUS 48 1 0 0.359232688 25.9697877 0 0
91 WOMF 39 7 0 0.852774293 28.55749956 1 1
92 AKSI 19 2 0 0.23960198 25.28136145 0 0
93 APIC 71 2 0 0.160702693 25.87610491 0 0
94 ARTA 76 3 0 0.303901626 25.98567623 0 0
95 HADE 62 2 0 0.581230355 26.57071818 0 0
96 KREN 69 8 0 0.73161079 26.89335015 0 0
97 OCAP 74 3 0 0.438679609 24.60211085 0 0
82
98 PANS 64 3 0 0.576232392 27.66140468 0 0

99 PEGE 39 3 0 0.470889847 26.04488328 0 0
100 RELI 84 4 0 0.645824228 27.07258188 0 0
101 TRIM 80 1 0 0.614157213 27.56742283 0 0
102 YULE 67 3 0 0.163178662 24.80923637 0 0
103 AHAP 74 3 0 0.476175501 25.33610435 0 0
104 AMAG 69 6 0 0.463167785 26.95044328 1 0
105 ASBI 84 2 0 0.514388644 25.95359293 0 0
106 ASDM 46 8 0 0.570120927 26.29498111 1 1
107 ASJT 74 3 0 0.439223053 25.90694094 0 0
108 ASRM 78 4 0 0.651595337 26.62046056 0 0
109 MREI 82 6 0 0.578255936 26.54586721 0 0
110 PNIN 88 3 0 0.302668738 29.72301579 0 0
111 BCAP 67 6 0 0.640203751 27.68419067 0 0
112 GSMF 77 8 0 0.676601584 28.1210472 1 1
113 LPPS 82 4 0 0.394219498 26.78319503 0 0
114 MTFN 81 4 0 0.889694289 23.8122789 0 0
115 PNLF 85 3 0 0.322477407 29.58808737 0 0
116 SMMA 90 4 0 0.817387845 30.61165686 0 0
117 AGRO 82 1 0 0.90888094 28.74750368 0 0
118 BABP 80 5 0 0.919153909 29.79065211 1 1
119 BACA 74 4 0 0.876376421 29.11249031 0 0
120 BBCA 77 4 0 0.893446433 33.41305722 1 1
121 BBKP 73 3 0 0.93910304 31.49152693 1 1
122 BBNI 53 5 0 0.866644724 33.14678797 1 1
83
123 BBNP 60 1 0 0.902434051 29.29537424 0 0

124 BBRI 88 6 0 0.909289102 33.63314268 1 1
125 BCIC 104 3 0 0.928208254 30.0090741 0 0
126 BDMN 35 4 0 0.842571969 32.40345483 1 0
127 BEKS 77 2 0 0.835707361 28.07674614 0 0
128 BKSW 53 2 0 0.931224226 28.58264635 0 0
129 BMRI 89 2 0 0.850321767 33.73976758 1 0
130 BNBA 88 6 0 0.836658697 28.60974253 1 0
131 BNGA 47 8 0 0.903653148 32.59842075 1 0
132 BNII 88 2 0 0.900716718 31.95024683 1 1
133 BNLI 49 6 0 0.891839264 31.93256194 1 0
134 BSWD 88 4 0 0.797039553 28.08230803 1 0
135 BVIC 88 1 0 0.927928128 29.96363604 0 0
136 INPC 61 2 0 0.938202442 30.46793901 0 0
137 MAYA 80 5 0 0.853162048 29.94378301 0 0
138 MEGA 88 2 0 0.915378367 31.57448387 1 0
139 NISP 26 6 0 0.898088271 31.42594435 1 0
140 PNBN 88 8 0 0.877809749 32.32189141 1 0
141 SDRA 45 2 0 0.878742066 28.80837151 0 0
142 ADMF 32 4 0 0.50066431 29.6591187 1 0
143 BBLD 80 9 0 0.408001994 28.09016969 1 1
144 BFIN 70 7 0 0.498500164 28.98429914 0 0
145 CFIN 80 3 0 0.450168798 28.62201478 1 0
146 DEFI 80 3 0 0.011225732 24.44844294 0 0
147 MFIN 76 3 0 0.813345769 28.77170779 0 0
84
148 TRUS 81 2 0 0.445924654 26.29145297 0 0

149 WOMF 53 8 0 0.872381729 28.91159406 1 1
150 AKSI 41 1 0 0.284583996 25.3291449 0 0
151 APIC 80 3 0 0.16737761 25.95858606 0 0
152 ARTA 73 4 0 0.293224243 25.96763291 0 0
153 HADE 56 3 0 0.565504803 26.56154587 0 0
154 KREN 73 9 0 0.810459146 27.42321782 0 0
155 OCAP 70 1 0 0.552646823 24.76058074 0 0
156 PANS 47 4 0 0.549005768 27.97555046 0 0
157 PEGE 41 4 0 0.649400786 26.6299031 0 0
158 RELI 80 5 0 0.713701386 27.37650026 0 0
159 TRIM 84 1 0 0.571962556 27.47820533 1 0
160 YULE 76 1 0 0.114334991 24.69436523 0 0
161 AHAP 84 4 0 0.53750708 25.56390123 0 0
162 AMAG 69 7 0 0.463649131 27.20691849 1 0
163 ASBI 77 3 0 0.596837001 26.21879912 0 0
164 ASDM 48 9 0 0.579093493 26.45376332 1 1
165 ASJT 74 1 0 0.421147862 25.93040506 0 0
166 ASRM 80 5 0 0.690178073 26.848858 0 0
167 MREI 89 7 0 0.590569221 26.82152555 0 0
168 PNIN 90 1 0 0.290998423 29.86735764 0 0
169 BCAP 77 7 0 0.611679253 27.81549044 0 0
170 GSMF 75 9 0 0.72914967 28.39080812 1 1
171 LPPS 67 5 0 0.299362726 27.09757446 0 0
172 MTFN 88 5 0 0.711875848 26.98360407 0 0
85
173 PNLF 89 1 0 0.31025338 29.72831068 0 0

174 SMMA 90 5 0 0.811061107 30.95767539 0 0
175 AGRO 88 1 0 0.90014345 28.87838535 1 1
176 BABP 82 6 0 0.914642754 29.61887169 1 1
177 BACA 76 1 0 0.87033101 29.17750624 0 0
178 BBCA 87 5 0 0.888080879 33.57620178 1 1
179 BBKP 80 4 0 0.923507711 31.67728586 1 1
180 BBNI 48 6 0 0.873459317 33.33165919 1 1
181 BBNP 69 2 0 0.91131266 29.51393772 0 0
182 BBRI 58 7 0 0.89397658 33.7835395 1 1
183 BCIC 137 4 0 0.923677696 30.20570738 0 0
184 BDMN 38 5 0 0.817968758 32.58638632 1 0
185 BEKS 79 3 0 0.922735026 29.42161974 0 0
186 BKSW 89 1 0 0.751636491 28.91023598 1 0
187 BMRI 67 3 0 0.817877396 33.94437295 1 0
188 BNBA 88 7 0 0.839315811 28.71727349 1 0
189 BNGA 47 9 0 0.889871903 32.74782338 1 0
190 BNII 52 3 0 0.916202302 32.18404618 1 1
191 BNLI 42 7 0 0.909831749 32.24934444 1 0
192 BSWD 76 1 0 0.833453324 28.36359463 0 0
193 BVIC 86 1 0 0.897300811 30.09933782 0 0
194 INPC 67 3 0 0.939832429 30.58517258 0 0
195 MAYA 89 6 0 0.871548919 30.19220966 0 0
196 MEGA 72 3 0 0.921233005 31.75668712 1 0
197 NISP 30 7 0 0.889856348 31.72260181 1 0
86
198 PNBN 75 9 0 0.872644499 32.45736635 1 0

199 SDRA 65 1 0 0.906961041 29.25746599 1 0
200 ADMF 34 5 0 0.738217143 30.4577104 1 0
201 BBLD 79 10 0 0.671751682 28.68170204 1 1
202 BFIN 61 8 0 0.553943172 29.29962885 0 0
203 CFIN 72 4 0 0.545747551 29.19661241 1 0
204 DEFI 81 1 0 0.009998685 24.48984214 0 0
205 MFIN 80 1 0 0.80844614 28.96138355 0 0
206 TRUS 86 3 0 0.581994015 26.70989635 0 0
207 WOMF 51 9 0 0.888224474 28.9936696 1 1
208 AKSI 66 2 0 0.286470581 25.13675276 0 0
209 APIC 86 1 0 0.03273726 26.88905811 0 0
210 ARTA 82 5 0 0.296524008 26.67050186 0 0
211 HADE 82 1 0 0.519229655 26.50369488 0 0
212 KREN 88 1 0 0.630123145 27.30606487 0 0
213 OCAP 66 2 0 0.757355005 25.1476237 0 0
214 PANS 72 5 0 0.497764785 28.07732544 0 0
215 PEGE 58 5 0 0.40465525 26.20860879 0 0
216 RELI 86 6 0 0.531554458 27.08671483 0 0
217 TRIM 90 2 0 0.460060306 27.25060238 1 0
218 YULE 67 1 0 0.048961628 24.6424311 0 0
219 AHAP 82 5 0 0.514605193 25.69980597 0 0
220 AMAG 73 8 0 0.395014778 27.68165227 1 0
221 ASBI 82 4 0 0.580102139 26.22683162 0 0
222 ASDM 59 10 0 0.836030309 27.58467427 1 1
87
223 ASJT 87 2 0 0.507754168 25.81437471 0 0

224 ASRM 87 6 0 0.72333126 27.13590051 0 0
225 MREI 88 8 0 0.583503289 27.06102482 0 0
226 PNIN 95 1 0 0.304265331 30.07967613 0 0
227 BCAP 81 8 0 0.655713743 28.03568801 0 0
228 GSMF 75 10 0 0.723145008 28.45783582 1 1
229 LPPS 72 6 0 0.006387355 27.14796576 0 0
230 MTFN 124 1 0 0.779976668 27.16581284 0 0
231 PNLF 76 1 0 0.315316184 29.98345267 0 0
232 SMMA 90 6 0 0.675617989 31.43689091 0 0
233 AGRO 53 2 1 0.907942662 29.02730052 1 1
234 BABP 87 7 1 0.903973818 29.63705875 1 1
235 BACA 86 2 1 0.883909733 29.36553576 0 0
236 BBCA 64 1 1 0.8805245 33.72457779 1 0
237 BBKP 70 1 1 0.923934314 31.81596523 1 1
238 BBNI 60 1 1 0.869412442 33.44007462 1 1
239 BBNP 74 3 1 0.919478462 29.736643 0 0
240 BBRI 23 8 1 0.882319156 33.94336697 1 1
241 BCIC 105 1 1 0.918376734 30.35495064 0 0
242 BDMN 37 1 1 0.815565378 32.67953846 1 1
243 BEKS 77 4 1 0.914852365 29.67002314 0 0
244 BKSW 67 2 1 0.814180346 29.166738 0 0
245 BMRI 56 4 1 0.816064352 34.08561998 1 1
246 BNBA 84 1 1 0.850006356 28.87906341 1 1
247 BNGA 45 10 1 0.885255928 32.91631647 1 1
88
248 BNII 50 4 1 0.916496068 32.3826517 1 1

249 BNLI 50 8 1 0.905192206 32.51229608 1 0
250 BSWD 80 2 1 0.852889733 28.56347688 0 0
251 BVIC 84 2 1 0.897637525 30.29496898 0 0
252 INPC 80 4 1 0.905766396 30.65430873 0 0
253 MAYA 79 7 1 0.892480502 30.47398395 0 0
254 MEGA 65 1 1 0.903972606 31.80877361 1 1
255 NISP 43 8 1 0.886893107 32.0022615 1 1
256 PNBN 84 10 1 0.881393542 32.63357461 1 0
257 SDRA 59 2 1 0.929420655 29.66196926 1 1
258 ADMF 30 1 1 0.802212231 30.86814766 1 1
259 BBLD 65 11 1 0.709675899 28.88240884 1 1
260 BFIN 51 9 1 0.564438666 29.51361044 0 0
261 CFIN 81 5 1 0.495245816 29.21074899 1 0
262 DEFI 67 1 1 0.012683302 24.53093727 0 0
263 MFIN 66 1 1 0.781312042 29.03288514 0 0
264 TRUS 78 4 1 0.553360865 26.76554109 0 0
265 WOMF 50 10 1 0.867308042 28.83945028 1 1
266 AKSI 53 1 1 0.192732819 25.00001191 0 0
267 APIC 81 2 1 0.05686508 26.9235326 0 0
268 ARTA 86 6 1 0.243860088 26.63673462 0 0
269 HADE 74 2 1 0.531453121 26.56700735 0 0
270 KREN 81 2 1 0.468647367 27.06358536 0 0
271 OCAP 85 3 1 0.937618817 25.72752416 0 0
272 PANS 74 6 1 0.426791635 28.13896318 0 0
89
273 PEGE 84 6 1 0.101659761 25.90632404 0 0

274 RELI 81 1 1 0.6370974 27.45730088 0 0
275 TRIM 86 1 1 0.510290038 26.92145474 0 0
276 YULE 73 2 1 0.06512838 24.71228996 0 0
277 AHAP 84 6 1 0.672420778 26.25419401 0 0
278 AMAG 86 9 1 0.432941032 27.93072369 1 0
279 ASBI 84 5 1 0.674384313 26.63598244 0 0
280 ASDM 84 11 1 0.824076261 27.62719249 1 1
281 ASJT 93 1 1 0.540435951 25.96574083 0 0
282 ASRM 86 7 1 0.850117226 27.69954467 0 0
283 MREI 84 9 1 0.587179877 27.38225184 0 0
284 PNIN 87 2 1 0.286309547 30.20050579 0 0
285 BCAP 79 9 1 0.7731218 28.86056736 0 0
286 GSMF 86 11 1 0.867835481 28.84947619 1 1
287 LPPS 85 7 1 0.004417519 27.36243425 0 0
288 MTFN 95 2 1 0.867496565 27.35321898 0 0
289 PNLF 85 2 1 0.293579457 30.09519533 0 0
290 SMMA 99 7 1 0.666842465 31.51860326 0 0
291 AGRO 55 3 1 0.836671531 29.26497016 1 1
292 BABP 79 8 1 0.906454819 29.73098379 1 1
293 BACA 86 3 1 0.873041748 29.59663249 0 0
294 BBCA 49 2 1 0.868204761 33.83821091 1 0
295 BBKP 73 6 1 0.910544514 31.87173852 1 1
296 BBNI 48 2 1 0.876676811 33.58855346 1 1
297 BBNP 41 4 1 0.894609836 29.93217877 0 0
90
298 BBRI 16 9 1 0.873315897 34.07066366 1 1

299 BCIC 98 2 1 0.905664028 30.31040391 0 0
300 BDMN 36 2 1 0.828737314 32.84724598 1 1
301 BEKS 86 1 1 0.920259234 29.82859274 0 0
302 BKSW 48 1 1 0.863044829 30.03323568 1 1
303 BMRI 41 5 1 0.813989472 34.22830291 1 1
304 BNBA 78 2 1 0.860492217 29.02866885 1 1
305 BNGA 45 11 1 0.881723801 33.01948266 1 1
306 BNII 49 5 1 0.911713356 32.5765613 1 1
307 BNLI 51 9 1 0.914814509 32.74200793 1 0
308 BSWD 72 3 1 0.87369644 28.91232597 0 0
309 BVIC 84 3 1 0.91420657 30.58443819 0 0
310 INPC 84 5 1 0.876734413 30.68448357 0 0
311 MAYA 86 8 1 0.899551667 30.80972355 0 0
312 MEGA 59 2 1 0.90795877 31.82785755 1 1
313 NISP 29 9 1 0.861608653 32.21112512 1 1
314 PNBN 83 11 1 0.878343466 32.73122638 1 0
315 SDRA 59 3 1 0.929798191 29.73890943 1 1
316 ADMF 34 2 1 0.80570739 31.06482801 1 1
317 BBLD 69 12 1 0.70740601 28.95822108 1 1
318 BFIN 52 10 1 0.590350504 29.74647197 0 0
319 CFIN 80 6 1 0.544844086 29.43511571 1 0
320 DEFI 64 2 1 0.010251277 24.56704585 0 0
321 MFIN 71 2 1 0.71622733 29.00886941 0 0
322 TRUS 83 5 1 0.251780336 26.5399003 0 0
91
323 WOMF 43 11 1 0.866642936 28.97364986 1 1

324 AKSI 69 2 1 0.116096109 24.87601604 0 0
325 APIC 80 1 1 0.063495431 26.95784051 0 0
326 ARTA 76 1 1 0.190503345 26.61399162 0 0
327 HADE 73 3 1 0.521378276 26.59099889 0 0
328 KREN 83 1 1 0.339074633 26.91417743 0 0
329 OCAP 78 4 1 1.146132246 25.65489158 0 0
330 PANS 73 7 1 0.247835768 27.94589151 0 0
331 PEGE 30 7 1 0.122472484 26.01834334 0 0
332 RELI 80 1 1 0.61643602 27.45395492 0 0
333 TRIM 83 1 1 0.208266859 27.23471634 1 1
334 YULE 76 3 1 0.047856531 24.72348518 0 0
335 AHAP 84 1 1 0.661801227 26.41499798 0 0
336 AMAG 80 10 1 0.417016245 28.02220364 1 0
337 ASBI 83 6 1 0.674431289 26.71209666 0 0
338 ASDM 84 12 1 0.82008956 27.72562211 1 1
339 ASJT 85 2 1 0.571240678 26.03198997 0 0
340 ASRM 86 8 1 0.843089929 27.78611054 0 0
341 MREI 73 10 1 0.585972022 27.61631469 0 0
342 PNIN 87 3 1 0.215984867 30.50685809 0 0
343 BCAP 79 10 1 0.778966143 28.87373158 0 0
344 GSMF 85 12 1 0.780924313 28.95500011 1 1
345 LPPS 85 8 1 0.004613933 27.57297088 0 0
346 MTFN 127 3 1 0.624336137 27.43025077 0 0
347 PNLF 85 3 1 0.210880823 30.41567186 0 0
92
348 SMMA 86 8 1 0.641567519 31.49764274 0 0

349 AGRO 55 4 1 0.858419032 29.48500259 1 1
350 BABP 75 1 1 0.869084365 29.87494521 1 0
351 BACA 86 4 1 0.894702055 29.85583665 0 0
352 BBCA 47 3 1 0.855413359 33.94533679 1 0
353 BBKP 86 7 1 0.913708152 32.00111772 1 1
354 BBNI 22 3 1 0.818939476 33.66308453 1 1
355 BBNP 51 1 1 0.879806031 29.87903106 0 0
356 BBRI 16 10 1 0.878126046 34.31807364 1 1
357 BCIC 86 3 1 0.9196013 30.17120644 0 0
358 BDMN 16 3 1 0.831292415 32.9076479 1 1
359 BEKS 65 2 1 0.929661348 29.83312776 0 0
360 BKSW 27 2 1 0.890545514 30.66784821 1 1
361 BMRI 33 6 1 0.815189805 34.38216898 1 1
362 BNBA 82 1 1 0.883202668 29.27107022 1 0
363 BNGA 42 12 1 0.877991944 33.08275642 1 1
364 BNII 42 6 1 0.898893554 32.59641641 1 1
365 BNLI 51 10 1 0.90777152 32.8532663 1 0
366 BSWD 65 4 1 0.892177796 29.27952293 0 0
367 BVIC 89 1 1 0.86284693 30.69276968 1 1
368 INPC 77 6 1 0.884055952 30.78603433 0 0
369 MAYA 83 9 1 0.921151488 31.21935043 0 0
370 MEGA 71 3 1 0.895620478 31.83044452 1 1
371 NISP 41 10 1 0.855443013 32.2669453 1 1
372 PNBN 37 12 1 0.865404574 32.78189167 1 0
93
373 SDRA 85 1 1 0.762409893 30.43029899 1 0

374 ADMF 46 3 1 0.864101265 31.02991191 1 1
375 BBLD 68 13 1 0.692043995 28.90829661 1 1
376 BFIN 47 11 1 0.626266053 29.90012212 0 0
377 CFIN 37 7 1 0.509606507 29.52429012 1 0
378 DEFI 76 3 1 0.010137711 24.65993366 0 0
379 MFIN 28 3 1 0.708423107 29.20080094 0 0
380 TRUS 82 6 1 0.149034942 26.30922531 0 0
381 WOMF 41 12 1 0.899563221 29.29871492 1 1
382 AKSI 42 3 1 0.470248906 25.44671055 0 0
383 APIC 82 2 1 0.124162851 27.09240136 0 0
384 ARTA 76 2 1 0.166688102 26.61515257 0 0
385 HADE 79 4 1 0.185062083 26.04105947 0 0
386 KREN 89 2 1 0.401653331 27.38439819 0 0
387 OCAP 85 5 1 1.359642749 25.49282299 0 0
388 PANS 36 8 1 0.281049918 28.23287581 0 0
389 PEGE 71 8 1 0.217813211 26.21469933 0 0
390 RELI 61 2 1 0.500240466 27.22475759 0 0
391 TRIM 84 2 1 0.397491216 27.52348477 1 1
392 YULE 69 1 1 0.088741285 24.70339797 0 0
393 AHAP 84 1 1 0.663956286 26.62492693 0 0
394 AMAG 83 11 1 0.373806646 28.13287612 1 0
395 ASBI 75 7 1 0.68700032 26.80931619 0 0
396 ASDM 82 13 1 0.833850846 27.93401208 1 1
397 ASJT 76 3 1 0.510320842 26.47535027 0 0
94
398 ASRM 86 9 1 0.833214481 27.95743389 0 0

399 MREI 64 11 1 0.594349338 27.85508253 0 0
400 PNIN 89 4 1 0.253727279 30.68899369 0 0
401 BCAP 84 1 1 0.742295283 30.34015007 1 0
402 GSMF 84 13 1 0.788118879 29.09181358 1 1
403 LPPS 86 9 1 0.004583079 27.79997508 0 0
404 MTFN 142 4 1 0.530529136 28.75328331 0 0
405 PNLF 76 4 1 0.24933452 30.6060014 0 0
406 SMMA 89 9 1 0.650295541 31.61666743 0 0
407 AGRO 53 5 1 0.83831526 29.75501798 1 1
408 BABP 70 2 1 0.859256535 30.12728008 1 0
409 BACA 83 5 1 0.913364674 30.12910695 0 0
410 BBCA 47 4 1 0.844495995 34.0185278 1 0
411 BBKP 74 8 1 0.920149854 32.17820727 1 1
412 BBNI 25 4 1 0.811505114 33.8626737 1 0
413 BBNP 54 2 1 0.861200873 29.78430701 0 0
414 BBRI 29 11 1 0.871216086 34.40915314 1 1
415 BCIC 78 4 1 0.924287725 30.20998739 0 0
416 BDMN 61 4 1 0.818061683 32.86776842 1 1
417 BEKS 119 3 1 0.947936934 29.41729658 0 0
418 BKSW 11 3 1 0.905884889 30.87975275 1 1
419 BMRI 28 1 1 0.808953198 34.44453539 1 1
420 BNBA 84 2 1 0.812118447 29.51311885 1 0
421 BNGA 55 13 1 0.879926829 33.10685372 1 0
422 BNII 54 7 1 0.900118217 32.69120193 1 1
95
423 BNLI 49 11 1 0.897022766 32.83880829 1 0

424 BSWD 76 5 1 0.816855654 29.43725578 0 0
425 BVIC 89 2 1 0.861548349 30.77735574 1 0
426 INPC 82 7 1 0.889894399 30.85465556 0 0
427 MAYA 88 1 1 0.903033925 31.48765727 1 1
428 MEGA 78 4 1 0.831188475 31.85383467 1 1
429 NISP 25 11 1 0.863784095 32.42250822 1 0
430 PNBN 50 13 1 0.831770871 32.84116574 1 0
431 SDRA 55 1 1 0.793405118 30.62772906 1 0
432 ADMF 14 4 1 0.842821638 30.95404818 1 1
433 BBLD 84 14 1 0.657455833 28.78251234 1 1
434 BFIN 46 12 1 0.658541917 30.09661021 0 0
435 CFIN 49 8 1 0.458536822 29.52513738 1 0
436 DEFI 74 4 1 0.01687193 24.67508275 0 0
437 MFIN 83 1 1 0.653028057 29.15602056 1 0
438 TRUS 81 1 1 0.093747835 26.39085627 0 0
439 WOMF 53 13 1 0.857604091 29.29991007 1 1
440 AKSI 76 4 1 0.028514312 24.92077595 0 0
441 APIC 83 1 1 0.173276049 27.20848914 0 0
442 ARTA 77 3 1 0.165948681 26.61255735 0 0
443 HADE 82 5 1 0.437071762 26.40306505 0 0
444 KREN 112 3 1 0.244582667 27.25260831 0 0
445 OCAP 88 6 1 1.683672537 25.44245778 0 0
446 PANS 29 9 1 0.283078448 28.01331818 0 0
447 PEGE 47 1 1 0.266209705 26.36635361 0 0
96
448 RELI 89 3 1 0.315091768 27.73671139 0 0

449 TRIM 88 3 1 0.540737583 27.88722013 1 1
450 YULE 74 2 1 0.066073627 24.70848701 0 0
451 AHAP 84 2 1 0.603081326 26.87299621 0 0
452 AMAG 111 12 1 0.425938059 28.59717259 1 0
453 ASBI 78 8 1 0.674688036 26.92580742 0 0
454 ASDM 88 14 1 0.83140935 28.0125555 1 1
455 ASJT 81 4 1 0.57389472 26.68962573 0 0
456 ASRM 88 10 1 0.807035539 27.9831516 0 0
457 MREI 88 12 1 0.56649801 27.99475101 0 0
458 PNIN 91 5 1 0.230979459 30.77075074 0 0
459 BCAP 89 2 1 0.731678535 30.59601935 1 0
460 GSMF 90 14 1 0.770405714 29.08512654 1 1
461 LPPS 84 1 1 0.007703741 27.78251246 0 0
462 MTFN 182 5 1 0.283239262 28.13954445 0 0
463 PNLF 68 5 1 0.212140274 30.62021622 0 0
464 SMMA 90 10 1 0.676354732 31.67017129 0 0
465 AGRO 41 6 1 0.829824378 30.06269933 1 1
466 BABP 61 3 1 0.857522648 30.20038755 1 0
467 BACA 88 1 1 0.907439876 30.28478506 0 0
468 BBCA 45 5 1 0.828320655 34.14830643 1 0
469 BBKP 88 9 1 0.909512439 32.2888407 1 1
470 BBNI 20 1 1 0.81703993 34.03299118 1 1
471 BBNP 59 3 1 0.844595951 29.67299213 0 0
472 BBRI 20 12 1 0.853720515 34.5424142 1 1
97
473 BCIC 59 1 1 0.915764863 30.40768297 0 0

474 BDMN 55 5 1 0.791035353 32.79057474 1 1
475 BEKS 76 4 1 0.835362317 29.28951544 0 0
476 BKSW 30 4 1 0.85730228 30.82448485 1 1
477 BMRI 30 2 1 0.793833761 34.57675211 1 1
478 BNBA 79 3 1 0.817913797 29.59409362 1 0
479 BNGA 48 14 1 0.85839559 33.11818756 1 0
480 BNII 45 8 1 0.884372852 32.74709033 1 1
481 BNLI 47 12 1 0.883465862 32.74015853 1 0
482 BSWD 86 1 1 0.742638858 29.0910476 0 0
483 BVIC 58 3 1 0.852881829 30.88911693 1 0
484 INPC 82 1 1 0.831258602 30.89754123 0 0
485 MAYA 79 2 1 0.884063506 31.73925383 1 1
486 MEGA 59 5 1 0.82609686 31.88708311 1 1
487 NISP 25 12 1 0.858848824 32.55969655 1 0
488 PNBN 48 14 1 0.828287732 32.92520522 1 0
489 SDRA 54 2 1 0.080366463 30.75032559 1 0
490 ADMF 39 5 1 0.820090696 30.95119082 1 1
491 BBLD 80 15 1 0.696640267 28.91998872 1 1
492 BFIN 48 13 1 0.658977501 30.15484843 0 0
493 CFIN 48 9 1 0.436710587 29.53970256 1 0
494 DEFI 74 5 1 0.017265845 24.83444813 0 0
495 MFIN 76 2 1 0.490930273 28.90140927 1 0
496 TRUS 82 2 1 0.052303023 26.31527787 0 0
497 WOMF 59 14 1 0.877783051 29.5287783 1 1
98
498 AKSI 12 5 1 0.105978638 25.04963977 0 0

499 APIC 83 2 1 0.181374744 28.25821248 0 0
500 ARTA 76 4 1 0.166260957 26.62875324 0 0
501 HADE 89 6 1 0.008186764 25.27999251 0 0
502 KREN 86 4 1 0.461219035 27.86460229 0 0
503 OCAP 86 1 1 2.142225591 25.17774925 0 0
504 PANS 44 10 1 0.474996866 28.49701697 0 0
505 PEGE 34 1 1 0.419812415 26.68029523 0 0
506 RELI 86 4 1 0.321776643 27.78928205 0 0
507 TRIM 86 4 1 0.592553692 28.0822437 1 1
508 YULE 86 3 1 0.081543836 24.69559586 0 0
509 AHAP 80 3 1 0.566146581 26.81907636 0 0
510 AMAG 82 13 1 0.486740651 28.86544217 1 0
511 ASBI 74 1 1 0.669800326 26.98837469 0 0
512 ASDM 88 15 1 0.744103954 27.69292124 1 1
513 ASJT 86 5 1 0.570236189 26.78016572 0 0
514 ASRM 88 11 1 0.78357788 27.99194541 0 0
515 MREI 79 13 1 0.592954297 28.46434681 0 0
516 PNIN 89 6 1 0.168852036 30.93180908 0 0
517 BCAP 83 3 1 0.711681962 30.73183472 1 0
518 GSMF 93 15 1 0.698343968 29.10234911 1 1
519 LPPS 83 2 1 0.009271873 27.83662991 0 0
520 MTFN 212 1 1 1.068180648 26.4535732 0 0
521 PNLF 68 6 1 0.183403903 30.8488387 0 0
522 SMMA 89 11 1 0.723644131 31.93502027 0 0
99
LAMPIRAN C
Hasil Output SPSS
100
Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

101
Unstandardized
Residual
N 522
Mean 0E-7
Normal Parametersa,b
Std. Deviation 19.86470888
Absolute .043
Most Extreme Differences Positive .041
Negative -.043
Kolmogorov-Smirnov Z .979
Asymp. Sig. (2-tailed) .293
a. Test distribution is Normal.

b. Calculated from data.
Uji Autokorelasi
Runs Test
Unstandardized
Residual
Test Valuea .89128

Cases < Test Value 261
Cases >= Test Value 261
Total Cases 522
Number of Runs 248
Z -1.227
Asymp. Sig. (2-tailed) .220
a. Median
102
Uji Heteroskedastisitas
Coefficientsa
Model Unstandardized Standardized t Sig. Collinearity

Coefficients Coefficients Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) 6.515 8.742 .745 .456
TENURE .017 .235 .004 .072 .943 .515 1.940
IFRS -.191 1.400 -.007 -.136 .892 .688 1.454
LEVERAGE .009 2.475 .000 .004 .997 .652 1.534
1 SIZE .231 .340 .043 .678 .498 .461 2.169
KAP 3.251 1.807 .122 1.799 .073 .415 2.410
SPEC -.522 3.201 -.017 -.163 .870 .174 5.758
SPECTENURE .013 .384 .003 .035 .972 .204 4.910
SPECIFRS 1.588 2.836 .045 .560 .576 .298 3.357
a. Dependent Variable: ABSUT
Uji Multikolonieritas
Coefficientsa
Model Unstandardized Standardized t Sig. Collinearity

Coefficients Coefficients Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) 125.875 13.279 9.479 .000
TENURE -.721 .357 -.112 -2.021 .044 .515 1.940
IFRS 5.192 2.126 .117 2.442 .015 .688 1.454
LEVERAGE 11.923 3.760 .156 3.171 .002 .652 1.534
1 SIZE -1.986 .517 -.225 -3.842 .000 .461 2.169
KAP -9.399 2.745 -.211 -3.424 .001 .415 2.410
SPEC -1.030 4.862 -.020 -.212 .832 .174 5.758
SPECTENURE 1.152 .583 .174 1.975 .049 .204 4.910
SPECIFRS -15.226 4.308 -.257 -3.534 .000 .298 3.357
a. Dependent Variable: ARL

103
Uji Koefisien Determinasi
Model Summaryb
Model R R Square Adjusted R Std. Error of the

Square Estimate
1 .438a .192 .180 20.019
a. Predictors: (Constant), SPECIFRS, TENURE, LEVERAGE, IFRS,

SIZE, KAP, SPECTENURE, SPEC
b. Dependent Variable: ARL
Uji Signifikansi Simultan
ANOVAa
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.
Regression 48926.820 8 6115.852 15.261 .000b
1 Residual 205590.069 513 400.760
Total 254516.889 521

b. Predictors: (Constant), SPECIFRS, TENURE, LEVERAGE, IFRS, SIZE, KAP, SPECTENURE,
SPEC
Uji Signifikan Parameter Individual
Coefficientsa
Model Unstandardized Standardized t Sig.

Coefficients Coefficients
B Std. Beta
Error
(Constant) 125.875 13.279 9.479 .000
TENURE -.721 .357 -.112 -2.021 .044
IFRS 5.192 2.126 .117 2.442 .015
LEVERAGE 11.923 3.760 .156 3.171 .002
1 SIZE -1.986 .517 -.225 -3.842 .000
KAP -9.399 2.745 -.211 -3.424 .001
SPEC -1.030 4.862 -.020 -.212 .832
SPECTENURE 1.152 .583 .174 1.975 .049
SPECIFRS -15.226 4.308 -.257 -3.534 .000

104
Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
ARL 522 11 212 70.44 22.102

TENURE 522 1 15 4.67 3.426
LEVERAGE 522 .0044 2.1422 .664106 .2889415
SIZE 522 23.8123 34.5768 29.091500 2.4990891
Valid N (listwise) 522
Statistik Distribusi Frekuensi IFRS
IFRS
Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent
0 232 44.4 44.4 44.4
Valid 1 290 55.6 55.6 100.0
Total 522 100.0 100.0
Statistik Distribusi Frekuensi Spesialisasi Industri Auditor
SPEC

Percent
0 392 75.1 75.1 75.1
Valid 1 130 24.9 24.9 100.0
Total 522 100.0 100.0
Statistik Distribusi Frekuensi Reputasi KAP
KAP

Percent
0 296 56.7 56.7 56.7
Valid 1 226 43.3 43.3 100.0
Total 522 100.0 100.0

(SKRIPSI LAMA) Heningtyas Widyastuti-12030114120069

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

(SKRIPSI LAMA) Heningtyas Widyastuti-12030114120069

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENGARUH AUDIT TENURE DAN

PENERAPAN IFRS TERHADAP AUDIT

Diajukan sebagai salah satu syarat

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

Nama Penyusun : Heningtyas Widyastuti

Semarang, 22 Mei 2018

(Dr. Dwi Ratmono, S.E., M.Si., Akt)

Nama Penyusun : Heningtyas Widyastuti

Telah dinyatakan lulus ujian pada tanggal…….........................................2018

Yang bertanda tangan di bawah ini saya, Heningtyas Widyastuti,

Semarang, 22 Mei 2018

Wama indallahi khair

Skripsi ini ku persembahkan untuk :

Bapak dan Ibu tercinta

Kakak dan adikku tersayang

dan karuniaNya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi dengan judul

Spesialisasi Industri Auditor Sebagai Variabel Moderasi”. Skripsi ini disususn

Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.

kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada :

1. Allah SWT yang senantiasa melimpahkan nikmat dan anugerahNya yang

dapat diselesaikan oleh penulis.

3. Fuad, SET, M.Si., Ph.D selaku Ketua Departemen Akuntansi Fakultas

Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.

memberikan waktu, pikiran dan tenaganya dan dengan sabar memberikan

arahan, bimbingan, nasihat, saran, motivasi kepada penulis sehingga skripsi

ini dapat selesai.

program Sarjana (S1) di Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas

yang telah memberikan motivasi yang membangun kepada penulis.

segera menyelesaikan skripsi.

dan memberikan masukan kepada penulis.

9. Seluruh dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro atas

ilmu yang telah diberikan selama perkuliahan.

Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.

sayang, didikan, dukungan, motivasi yang tak pernah henti.

terbaikku dari awal semester hingga akhir semester.

14. Teman-teman Kelompok Studi Ekonomi Islam di antaranya Shelvi, Dinda,

kuliah. Terulsah memperjuangkan agama Allah melalui dakwah ekonomi

dukungan, doa, dan semangatnya untuk menyelesaikan skripsi bersama.

16. Teman-teman KKN TIM II Desa Kedungsari Kecamatan Tayu Kabupaten

dan pertemanan yang terjalin sejak hidup bersama di Pati.

See you on top!

doa, dan dukungan yang telah diberikan.

Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih banyak kekurangan di dalamnya

bermanfaat bagi orang-orang yang membacanya.

Semarang, 22 Mei 2018

Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu ..............................................................................23

belakang yang menjelaskan tentang permasalahan penelitian dan mengapa

beberapa pertanyaan penelitian yang diajukan dan memerlukan jawaban melalui

1.1 Latar Belakang

Pasar modal merupakan wadah yang menghadirkan kesempatan bagi investor

untuk menempatkan kelebihan dana yang dimiliki untuk aktivitas investasi.

telah terdaftar di bursa. Sebelum menentukan keputusan investasi, investor

membutuhkan informasi yang relevan mengenai kinerja suatu perusahaan. Salah

perusahaan adalah laporan keuangan (Haryani dan Wiratmaja, 2014).

Menurut Anggreni dan Latrini (2016), laporan keuangan merupakan

instrumen yang sangat penting karena menyediakan informasi yang dibutuhkan

dasar pengambilan keputusan investasi.

Menurut SFAC (Statement of Financial Accounting Concept) Nomor 8 agar

informasi keuangan yang tersaji di dalam laporan keuangan dapat digunakan

sebagai dasar pengambilan keputusan, maka harus memenuhi karakteristik

kualitatif informasi keuangan yaitu relevance dan faithful representation. Informasi

prediktif dan nilai konfirmatori. Sedangkan informasi keuangan disebut faithful