Laporan Magang UI-dikonversi

UNIVERSITAS INDONESIA
PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN PIUTANG PT SH
LAPORAN MAGANG
INDARNOTO KUNTO WIJOYO

0906643805
FAKULTAS EKONOMI
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
DEPOK
2013
Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

UNIVERSITAS INDONESIA
PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN PIUTANG PT SH
LAPORAN MAGANG
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi
INDARNOTO KUNTO WIJOYO

0906643805
FAKULTAS EKONOMI
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
DEPOK
2013

ii

TANDA PERSETUJUAN
LAPORAN AKHIR MAGANG
Nama Mahasiswa : Indarnoto Kunto Wijoyo

Nomor Pokok Mahasiswa : 0906643805
Judul Laporan Akhir Magang : Prosedur audit atas pendapatan dan
piutang PT SH
Tanggal : 11 Juli 2013
Pembimbing Magang : Edward Tanujaya S.E., M.Sc
TTD
(Edward Tanujaya S.E., M.Sc )
iii Universitas Indonesia

iv Universitas Indonesia

KATA PENGANTAR
Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan
rahmat-Nya, saya dapat menyelesaikan laporan magang yang berjudul “Prosedur
Audit atas Akun Pendapatan dan Piutang PT SH”. Judul ini dipilih karena penulis
melihat sebuah masalah mengenai mekanisme pengakuan pendapatan dan
masalah terkait piutang. Akun pendapatan dan piutang menjadi sangat penting
selama proses audit ini karena proses audit ini menjadi faktor yang menetukan
atas pembelian kepemilikan yang dilakukan oleh perusahaan asal korea. Penulisan
laporan magang ini dilakukan untuk memenuhi salah satu syarat untuk mencapai
gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas
Indonesia.
Saya menyadari bahwa banyak pihak telah memberikan kontribusinya baik secara
langsung maupun tidak langsung dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan
laporan magang. Oleh karena itu, saya mengucapkan terima kasih kepada:
1. Pak Edward Tanujaya selaku pembimbing, yang telah mencurahkan

waktu, tenaga, dan pikiran selama untuk membimbing penulis dalam
menyusun laporan magang ini.
2. Pak Handowo Dippo dan Ibu Dian Nastiti selaku penguji sidang yang
telah memberi masukan untuk laporan magang ini.
3. Ibu Wasilah selaku selaku Pembimbing Akademis, yang telah memberikan
perhatiannya selama saya berkuliah di FEUI.
4. KAP XYZ terutama kepada partner pak Razikun, pak Tarkosunaryo dan
pak Adi yang telah memberikan kesempatan penulis untuk mengikuti
program magang selama 4 bulan.
5. Kedua orang tua penulis tersayang, Sardjani dan Nani Saniyah yang tiada
lelah memberikan kasih sayang, do’a, dan dukungan baik moral maupun
materi; serta kedua saudara penulis Nikholas Akbar Wijoyo dan Indartono
Sosro Wijoyo.
6. Untuk senior-senior auditor di KAP XYZ, terutama bang Adhyn dan bang
Gifar yang telah membantu saya dalam mengerjakan laporan magang.
v Universitas Indonesia

7. Teman-teman yang memberikan semangatnya kepada saya dalam
mengerjakan laporan magang ini.
Semoga Allah SWT membalasnya dengan kebaikan yang tak terhingga
Depok, 11 Juli 2013
Penulis
vi Universitas Indonesia

vii Universitas Indonesia

ABSTRAK
Nama : Indarnoto Kunto Wijoyo

Program Studi : Akuntansi
Judul : Prosedur audit atas akun pendapatan dan piutang PT SH
Laporan magang ini membahas mengenai prosedur audit atas akun pendapatan
dan piutang untuk dua divisi PT SH. Pembahasan dimulai dari pemahaman siklus
pendapatan PT SH, penilaian dan pengujian pengendalian internal, dan pengujian
substantif atas akun pendapatan dan piutang. Kemudian, dibahas pula
permasalahan yang terdapat pada siklus pendapatan dan solusi yang diberikan
oleh auditor. Laporan magang ini menyimpulkan terdapat permasalahan terkait
dengan kesalahan pengakuan pendapatan atas divisi perawatan PT SH, tetapi
permasalahan dapat diselesaikan dengan dilakukannya penyesuaian atas nilai
salah saji tersebut.
Kata Kunci :
Pengujian pengendalian internal, pengujian substantif, pengendalian internal,
siklus pendapatan
viii Universitas Indonesia

ABSTRACT
Name : Indarnoto Kunto Wijoyo

Study Program coun:tiAncg
Tittle : Audit Procedure Revenue and Receivable of PT SH
This internship report discusses audit procedure for revenue and receivable from
two divisions of PT SH. The discussions start with understanding the revenue
cycles of PT SH, assessment and test of internal control, and test of substantive
for revenue and receivables. This report also discusses the problem in revenue
cycles and the solutions offered by the auditor. This report concludes that there
are problem in revenue recognition in maintenance division PT SH, but this
problem can be solved by adjustment.
Keywords:
Test of control, test of substantive, internal control, revenue cycle
ix Universitas Indonesia

DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL .................................................................................. i

HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS .............................................. ii
TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIIR MAGANG ......................... iii
HALAMAN PENGESAHAN.......................................................................... iv
KATA PENGANTAR ...................................................................................... v
HALAMAN PERNYATAN PERSETUJUAN PUBLIKASI TUGAS
AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS .......................................... vii
ABSTRAK ..................................................................................................... viii
DAFTAR ISI ..................................................................................................... x
DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... xii
DAFTAR TABEL .......................................................................................... xiii
DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................... xiv
1. PENDAHULUAN…………………………………………………… 1
1.1 Latar Belakang Program Magang dan Topik laporan magang ............... 1
1.1.1 Latar Belakang Program Magang .................................................... 1
1.1.2 Latar Belakang Topik Laporan Magang .......................................... 1
1.2 Tujuan dan Manfaat Program Magang ................................................... 2
1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang ............................................... 2
1.4 Pelaksanaan Kegiatan Magang ............................................................... 2
1.5 Ruang Lingkup Laporan Magang ........................................................... 2
1.6 Sistematika Penulisan ............................................................................. 3
2. LANDASAN TEORI....................................................................................4
2.1 Pendapatan .............................................................................................. 4
2.1.1 Pengertian Pendapatan ................................................................. 4
2.1.2 Pengakuan Pendapatan ................................................................ 4
2.1.3 Pengukuran Pendapatan ............................................................... 6
2.2 Piutang .................................................................................................... 6
2.2.1 Pengertian Piutang ....................................................................... 6
2.2.2 Pengakuan Piutang. ..................................................................... 7
2.2.3 Pengukuran Piutang ..................................................................... 7
2.3 Audit. ..................................................................................................... 7
2.3.1 Pengertian Audit. ......................................................................... 7
2.3.2 Tujuan Audit. ............................................................................... 9
2.3.3 Proses Audit ............................................................................... 12
2.3.4 Bukti Audit ................................................................................. 16
2.3.5 Proses Audit Siklus Pendapatan ................................................. 18
2.3.6 Proses Audit Siklus Piutang ....................................................... 21
3. PROFIL PERUSAHAAN .......................................................................... 24

3.1 Profil KAP RTS .................................................................................... 24
3.2 Profil PT SH ......................................................................................... 25
Universitas Indonesia

4. PEMBAHASAN. ....................................................................................... 27
4.1 Proses Audit Akun Pendapatan pada PT SH ........................................ 27
4.1.1 Memahami proses bisnis untuk akun pendapatan dan akun
piutang ......................................................................................... 27
4.1.2 Penilaian dan pengujian pengendalian utama dari siklus
pendapatan PT SH ...................................................................... 38
4.1.3 Pengujian substantif atas akun pendapatan PT SH................ 40
4.1.4 Prosedur analisis atas akun pendapatan PT SH.................... 44
4.2 Proses Audit Akun Piutang pada PT SH. ............................................ 46
4.2.1 Menenetukan materialitas dan penetapan sampel. ..................... 47
4.2.2 Tes substantif ............................................................................... 48
4.3 Analisis ................................................................................................. 52
4.3.1 Analisis pengakuan pendapatan PT SH ...................................... 52
4.3.2 Analisis siklus pendapatan PT SH .............................................. 53
4.3.3 Analisis perbandingan prosedur audit pendapatan yang
dilakukan auditor dengan teori audit ........................................... 54
4.3.4 Analisis perbandingan prosedur audit atas piutang yang
dilakukan dengan teori audit........................................................ 55
4.3.5 Analisis tahap penyelesaian. ........................................................ 57
5. KESIMPULAN DAN SARAN ................................................................. 58

5.1 Kesimpulan… ....................................................................................... 58
5.2 Saran… ................................................................................................. 58
DAFTAR PUSTAKA. .................................................................................... 60
xi

DAFTAR GAMBAR
Gambar 4.1 – Flowchart penjualan sparepart (1)................................... 28

Gambar 4.2 – Flowchart penjualan sparepart (2)................................... 30
Gambar 4.3 – Flowchart jasa perawatan (1) ........................................... 31
Gambar 4.4 – Flowchart jasa perawatan (2) ........................................... 33
Gambar 4.5 – Flowchart jasa instalasi (1) .............................................. 35
Gambar 4.6 – Flowchart jasa instalasi (2) .............................................. 37
Gambar 4.7 – Tren Pendapatan PT SH tahun 2012................................ 46
xii

DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 Pengujian keakuratan detail pendapatan............................. 42

Tabel 4.2 Pengujian pisah batas sebelum tutup buku......................... 43
Tabel 4.3 Pengujian pisah batas sesudah tutup buku……………….… 43
Tabel 4.4 Prosedur analisis movement antar tahun…….…..…........... 45
Tabel 4.5 Jumlah dan nilai dari sampel piutang………....................... 48
Tabel 4.6 Prosedur analisis perbandingan tahun................................... 49
Tabel 4.7 Prosedur analisis perbandingan proporsi pendapatan........ 49
Tabel 4.8 Analisis aging schedule piutang………………………… 50
xiii

DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Konfirmasi Piutang........................................................... 61

Lampiran 2 Kontrol Konfirmasi Piutang.......................................... 62
Lampiran 3 Kontrol Subsequent Piutang......................................... 63
xiv

BAB 1
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Program Magang dan Topik Laporan Magang

1.1.1 Latar Belakang Program Magang
Globalisasi telah membuat dunia seperti tanpa batas. Dunia tanpa batas ini
meningkatkan kompetisi antar negara. Salah satu bidang yang mengalami
peningkatan kompetisi, yaitu ekonomi dan bisnis. Untuk menjawab tantangan
globalisasi tersebut, Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI) sebagai
instansi yang menghasilkan sumber daya manusia terbaik, membuat alternatif
tugas akhir mahasiswa FEUI yaitu program magang.
Program Magang di FEUI ditujukan kepada mahasiswa yang telah
menyelesaikan kredit minimal 120 SKS dan memperoleh Indeks Prestasi
Kumulatif (IPK) 2,75. Program magang didesain untuk memberikan pemahaman
dan pengalaman yang komprehensif bagi mahasiswa untuk siap menghadapi
dunia kerja. Program magang ini juga memberikan mahasiswa kesempatan untuk
mempraktikkan ilmu selama di bangku perkuliahan. Dengan mempraktikkan ilmu
secara langsung, mahasiswa FEUI diharapkan dapat lebih memahami teori dan
mengembangkan teori tersebut dengan kondisi saat ini. Selain itu, program
magang juga memberikan kesempatan kepada mahasiswa untuk mengembangkan
soft skill selama magang, seperti kemampuan berkomunikasi, kedisiplinan, dan
soft skill lainnya.
1.1.2 Latar Belakang Topik Laporan Magang

Salah satu klien dari KAP XYZ adalah PT SH. Perusahaan ini merupakan
perusahaan dagang yang menjual sparepart, jasa instalasi, dan perawatan elevator
dan escalator. PT SH diaudit untuk menentukan harga saham yang akan
digunakan dalam proses pembelian kepemilikan PT SH oleh perusahaan Korea
AB Co. Ltd.
Dalam proses audit di PT SH, siklus pendapatan menjadi salah satu
prioritas utama karena sangat menentukan harga saham. Ketika mengikuti proses
audit untuk siklus pendapatan, auditor menemukan beberapa permasalahan terkait
1
2
mekanisme pengakuan pendapatan PT SH dan piutang. Kedua masalah tersebut

berpotensi untuk merugikan perusahaan yang akan membeli saham PT SH. Oleh
karena itu, dari laporan magang ini mengangkat topik prosedur audit atas akun
pendapatan dan piutang pada PT SH.
1.2 Tujuan dan Manfaat Penulisan Laporan Magang

Tujuan dan manfaat pembuatan laporan magang ini:
 Menjelaskan prosedur audit atas pendapatan dan piutang untuk PT SH.
 Menjelaskan kesesuaian siklus pendapatan terutama untuk akun
pendapatan dan piutang dengan standar yang ada.
 Untuk mahasiswa, laporan magang ini bermanfaat untuk memberikan
gambaran mengenai bagaimana proses audit untuk pendapatan dan
piutang.
1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang

Program magang dilakukan di KAP XYZ. Program magang dijalankan
selama 4 bulan yang dimulai 7 Januari sampai dengan 7 Mei 2013.
1.4 Pelaksanaan Kegiatan Magang

Selama program magang di KAP XYZ, auditor berkesempatan untuk
mengaudit 5 klien, dimana PT SH merupakan klien ke-5 auditor. PT SH adalah
perusahaan yang menjual sparepart, jasa instalasi, dan perawatan elevator dan
escalator. Di perusahaan ini, auditor mendapatkan tugas untuk mengaudit
beberapa akun, seperti prepaid expense dan accrued expense. Auditor juga
mendapatkan tugas untuk membantu mengaudit akun piutang, dan melakukan
vouching.
1.5 Ruang Lingkup Laporan Magang

Ruang lingkup dari laporan magang ini adalah menjelaskan prosedur audit
atas akun pendapatan dan piutang PT SH, penilaian auditor mengenai masalah
pengakuan pendapatan PT SH, dan permasalah pituang yang terjadi di PT SH.

3
1.6 Sistematika Penulisan

 Bab 1: Pendahuluan
Bab ini menceritakan mengenai latar belakang program magang dan topik
magang, tujuan dan manfaat dari laporan magang, penjelasan singkat mengenai
aktivitas magang, serta ruang lingkup dan rumusan masalah.
 Bab 2: Landasan Teori
Bab ini menjelaskan mengenai landasan teori yang digunakan untuk
pembahasan. Terdapat beberapa referensi yang digunakan dalam landasan teori
ini, yaitu prosedur audit, PSAK 23 (Revisi 2010), dan beberapa referensi yang
relevan.
 Bab 3: Profil Perusahaan Klien dan Tempat Magang
Bab ini berisi mengenai profil, aktivitas, dan informasi lain yang
berhubungan dengan KAP XYZ dan PT SH.
 Bab 4: Pembahasan
Bab ini menjelaskan mengenai prosedur audit atas pendapatan dan piutang
PT SH, permasalahan dari siklus pendapatan PT SH, dan analisis terkait
pemasalahan dari PT SH.
 Bab 5: Kesimpulan dan Saran
Bab terakhir laporan magang ini berisi mengenai kesimpulan dari
pembahasan masalah dab saran untuk klien terkait permasalahan yang ditemukan
dalam laporan magang ini.

BAB 2
LANDASAN TEORI
2.1 Pendapatan
2.1.1 Pengertian Pendapatan
Menurut PSAK 23 (revisi 2010), pendapatan adalah arus masuk bruto dari
manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama satu periode
jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari
kontribusi penanaman modal. Pendapatan hanya meliputi atas arus masuk bruto
dari manfaat ekonomi yang ditujukan kepada entitas. Arus masuk yang ditujukan
untuk pihak ketiga, seperti pajak pertambahan nilai, bukan merupakan manfaat
ekonomi yang ditujukan ke entitas dan tidak mengakibatkan kenaikan ekuitas.
Oleh karena itu, hal tersebut dikeluarkan dari pendapatan. Termasuk juga
hubungan keagenan yang berupa arus masuk bruto manfaat ekonomi meliputi
jumlah yang ditagih atas nama prinsipal dan tidak mengakibatkan kenaikan
ekuitas entitas, bukan merupakan pendapatan. Komisi dari hubungan keagenan
tersebut yang dapat diakui sebagai pendapatan.
2.1.2 Pengakuan Pendapatan

Menurut PSAK 23 (revisi 2010), pengakuan pendapatan atas penjualan
barang yang baru dapat diakui apabila entitas memenuhi beberapa kondisi:
1. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara
signifikan kepada pembeli. Dalam praktiknya, perpindahan risiko dan
manfaat kepemilikan dapat diartikan berbeda-beda oleh setiap perusahaan.
Contohnya, perusahaan dapat mengakui pendapatan pada saat barang
keluar dari gudang dan perusahaan dapat juga mengakui pendapatan pada
saat barang telah sampai kepada konsumen.
2. Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan
kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas
barang yang dijual.
4

5
3. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal. Maksudnya adalah

pendapatan dapat diketahui berapa nilainya sehingga nilai tersebut dapat
dijadikan sebagai nilai pendapatan.
4. Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi
tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut; dan
5. Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan
tersebut dapat diukur secara andal.
Kemudian, pengakuan pendapatan atas penjualan jasa diakui berdasarkan
tingkat penyelesaian apabila hasil transaksi yang terkait dengan penjualan jasa
dapat diestimasi secara andal. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal jika
seluruh kondisi berikut ini terpenuhi:
1. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
2. Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi
tersebut dapat diperoleh entitas.
3. Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur
dengan andal; dan
4. Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya menyelesaikan transaksi
tersebut dapat diukur dengan andal.
Sesuai dengan PSAK 23 (revisi 2010), tingkat penyelesaian transaksi
dapat ditentukan dengan berbagai metode yang meliputi:
1. Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan
2. Jasa yang telah dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase dari
total jasa yang harus dilakuan; atau
3. Proporsi biaya yang timbul hingga tertentu dibagi estimasi total biaya
transaksi tersebut.
Kemudian, menurut Kieso, et al (2009:1067), pengakuan pendapatan
terjadi ketika pendapatan itu sudah terealisasi (realized), cukup pasti akan segera
terealisasi (realizable) atau pendapatan tersebut sudah dapat diperoleh (earned).
a. Pendapatan telah terealisasi (realized) ketika telah terjadi transaksi
pertukaran produk atau jasa hasil kegiatan perusahaan dengan kas atau
klaim untuk menerima kas.

6
b. Pendapatan dapat dikatakan cukup pasti akan segera terealisasi

(realizable) ketika barang penukar yang diterima dapat dengan mudah
dikonversi menjadi sejumlah kas atau setara kas yang cukup pasti.
c. Pendapatan dapat dikatakan telah diperoleh ketika kegiatan
menghasilkan pendapatan tersebut telah berjalan dan secara substansial
telah selesai sehingga entitas berhak untuk mengakui pendapatannya.
2.1.3 Pengukuran Pendapatan

Berdasarkan PSAK 23 (revisi 2010), pendapatan diukur dengan nilai wajar
imbalan yang diterima atau dapat diterima. Jumlah pendapatan yang timbul dari
transaksi biasanya ditentukan oleh persetujuan antara entitas dan pembeli atau
pengguna aset tersebut. Jumlah tersebut diukur dengan nilai wajar imbalan uang
diterima atau dapat diterima oleh entitas dikurangi diskon dagang dan rabat yang
diperbolehkan oleh entitas. Pada umumnya, bentuk dari imbalan adalah kas dan
setara kas.
2.2 Piutang
2.2.1 Pengertian Piutang
Menurut Kieso, et al (2009:369) piutang adalah klaim kepada pelanggan
atas uang, barang, atau jasa. Piutang atas uang biasanya terjadi ketika perusahaan
menjual barang atau jasa dalam bentuk kredit. Piutang dapat diklasifikasikan
berdasarkan waktu tertagihnya piutang. Piutang yang diharapkan dapat tertagih
dalam kurun waktu setahun atau dalam kurun waktu satu tahun buku
diklasifikasikan ke dalam piutang lancar dan selain piutang lancar diklasifikasikan
ke dalam piutang tidak lancar. Piutang juga dapat diklasifikasikan menjadi
piutang dagang (trade receivables) dan piutang lain-lain. Piutang dagang adalah
piutang yang terjadi dari aktivitas utama penjualan barang dan jasa. Terdapat dua
jenis piutang dagang (trade receivables), yaitu:
1. Account receivables adalah piutang dengan bentuk perjanjian lisan dari
pembeli untuk membayar barang dan jasa yang dijual.
2. Notes receivables adalah piutang dengan bentuk perjanjian tertulis untuk
membayar sejumlah uang pada tanggal yang telah ditentukan.

7
Piutang lain-lain terjadi dari berbagai aktivitas transaksi, seperti advances

pegawai, piutang dividen dan bunga, dan sebagainya.
2.2.2 Pengakuan Piutang

Pengakuan jumlah piutang berdasarkan Kieso et al (2009:370), sesuai
dengan harga pertukaran (exchange price) antara kedua belah pihak. Terdapat
dua faktor yang memengaruhi harga pertukaran (exchange price), di antaranya:
a. Trade Discounts adalah potongan harga yang diberikan pada saat
penjualan. Potongan harga tersebut tidak dibukukan dan dianggap sebagai
piutang.
b. Cash Discounts adalah potongan harga yang diberikan kepada pembeli
apabila pembeli dapat membayar sesuai periode diskon yang telah
ditentukan.
2.2.3 Pengukuran Piutang
Menurut Kieso et al (2009:372), perusahaan menyajikan dan melaporkan
jumlah piutang pada nilai bersih yang dapat direalisasikan (net realizable value),
yaitu nilai piutang yang telah dikurangi dengan piutang yang tak tertagih dan
berbagai retur penjualan.
Terdapat dua metode dalam mencatat piutang yang tak tertagih. Metode
yang pertama adalah metode direct write-off, yaitu metode dimana perusahaan
tidak akan menjurnal penyisihan piutang tidak tertagih sampai ada jumlah yang
dinyatakan tidak tertagih. Metode yang kedua adalah metode allowance, yaitu
metode dimana perusahaan memperkirakan jumlah piutang yang tak dapat
tertagih baik menggunakan persentase penjualan maupun menggunakan
persentase jumlah piutang. Di dalam metode ini, estimasi tersebut sudah
dibebankan di awal dan terdapat akun baru di neraca yang merupakan kontra akun
dari piutang sehingga mengurangi jumlah piutang.
2.3 Audit
2.3.1 Pengertian Audit
Menurut Elder et al. (2009:4), definisi audit adalah akumulasi dan evaluasi
dari bukti mengenai informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat

8
kesesuaian antara informasi tersebut dengan suatu kriteria yang telah dibuat.
Pengauditan hanya dapat dilakukan oleh seorang yang profesional, kompeten dan
independen. Berdasarkan definisi yang diterangkan di atas, terdapat beberapa kata
kunci, yaitu:
1. Informasi and kriteria yang telah ditentukan
Dalam melakukan audit, diperlukan informasi serta membuat kriteria yang
telah ditentukan untuk mengevaluasi informasi tersebut. Kriteria yang
digunakan dalam mengevaluasi informasi berbeda-beda tergantung pada
jenis informasi yang diaudit. Contohnya terdapat perbedaan kriteria yang
digunakan dalam mengaudit laporan keuangan dan mengaudit
pengendalian internal. Dalam mengaudit laporan keuangan, kriteria yang
digunakan adalah Generaly Accepted Accounting Principles (GAAP),
sedangkan dalam audit pengendalian internal, kriteria yang digunakan
adalah Committee of Sponsoring Organization of the Treadway
Commission (COSO).
2. Mengakumulasi dan mengevaluasi bukti audit
Bukti audit adalah segala informasi yang digunakan auditor dalam
menentukan kesesuaian informasi yang sedang diaudit dengan kriteria
yang dibuat.
3. Kompetensi dan independensi
Auditor harus memiliki kompetensi yang baik di bidangnya sehingga
auditor dapat memahami proses audit yang dijalankan, memahami kriteria
audit yang digunakan dan mengumpulkan bukti-bukti audit. Independensi
juga penting bagi seorang auditor. Auditor yang independen adalah
seorang auditor dapat dipercaya oleh para pengguna laporan keuangan dan
stakeholder perusahaan.
4. Pelaporan
Di tahap pelaporan, auditor harus mengeluarkan sebuah laporan audit yang
laporan keuangan beserta opini audit.

9
2.3.2 Tujuan Audit

Menurut PSA 02 (SA 110), tujuan dari audit laporan keuangan oleh
auditor independen adalah mengeluarkan opini mengenai kewajaran atas posisi
keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas dalam semua hal yang
bersifat material sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
(dalam Elder et al. 2009:80). Berdasarkan tujuan audit, tugas akhir bagi seorang
auditor adalah mengeluarkan opini. Opini yang menyatakan keyakinan terhadap
laporan keuangan mengenai laporan keuangan yang bebas dari salah saji material
dan kecurangan. Menurut Elder et al (2009:93), tujuan audit terbagi menjadi
beberapa macam, di antaranya:
1. Tujuan audit terkait dengan transaksi
a. Occurrence
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa transaksi-transaksi
yang dicatat dalam suatu periode akuntansi benar-benar terjadi.
b. Completeness
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi yang
terjadi selama periode akuntansi telah tercatat.
c. Accuracy
selama periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat.
d. Posting and Summarization
selama periode akuntanasi yang dicatat pada jurnal telah di-posting ke
general ledger dan subsidiary ledger.
e. Classification
selama periode akuntansi telah dicatat pada akun yang sesuai.
f. Timing
selama periode akuntansi telah dicatat pada periode akuntansi yang
tepat, sehingga tidak terjadi transaksi-transaksi pada periode akuntansi
sebelumnya dicatat ke dalam periode akuntansi sekarang, begitu juga

10
transaksi-transaksi periode akuntansi sekarang dicatat ke dalam

periode akuntansi berikutnya.
2. Tujuan audit terkait dengan saldo
a. Existence
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo pada akhir
periode akuntansi benar-benar ada.
b. Completeness
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo pada akhir
periode akuntansi mencerminkan nilai saldo atas semua transaksi yang
berkaitan dengan saldo tersebut.
c. Accuracy
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo pada
akhir periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat.
d. Classification
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi pada
akhir periode akuntansi telah diklasifikasikan dalam akun yang benar.
e. Cutoff
yang terjadi telah dicatat pada periode akuntansi yang tepat.
f. Detail Tie-In
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo yang
terdapat pada akhir periode akuntansi telah didukung oleh dokumen.
g. Realizable Value
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa nilai saldo akun pada
akhir periode akuntansi telah merepresentasikan nilai sebenarnya.
h. Rights and Obligations
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan hak atas aset dan kewajiban
atas hutang dalam laporan keuangan memang benar-benar dimiliki
oleh perusahaan.
Selain auditor, manajemen perusahaan juga memiliki asersi terhadap
laporan keuangan. Menurut Elder et al (2009:90), asersi manajemen adalah

11
mengekspresikan representasi oleh manajemen mengenai kelas dari transaksi,

akun-akun dan pengungkapan di dalam laporan keuangan. Asersi manajemen
merupakan bentuk penilaian dari manajemen mengenai laporan keuangan
perusahaan. Asersi manajemen terbagi menjadi tiga kategori, yaitu:
1. Asersi terkait dengan Transaksi
a. Occurrence
Asersi ini menilai bahwa semua transaksi telah tercatat selama periode
akuntansi benar terjadi.
b. Completeness
Asersi ini menilai bahwa semua transaksi yang terjadi telah dicatat
dalam laporan keuangan.
c. Accuracy
Asersi ini menilai bahwa transaksi-transaksi telah tercatat dengan
jumlah yang benar.
d. Classification
Asersi ini menilai bahwa transaksi-transaksi yang tercatat telah
diklasifikasi dengan benar.
e. Cutoff
Asersi ini menilai bahwa transaksi telah tercatat pada periode
akuntansi yang benar.
2. Asersi terkait dengan Akun
a. Existence
Asersi ini menilai bahwa aset, liabilitas, dan ekuitas di dalam laporan
posisi keuangan benar keberadaannya pada pelaporan posisi keuangan.
b. Completeness
Asersi menilai bahwa seluruh saldo akun yang tercatat dalam laporan
keuangan sesuai fakta.
c. Valuation and allocation
Asersi menilai bahwa aset, liabilitas, dan ekuitas yang telah tercatat
memiliki jumlah yang sesuai.
d. Rights and obligations

12
Asersi ini menilai bahwa benar adanya mengenai hak atas aset dan
kewajiban atas liabilitas perusahaan yang tercatat dalam laporan
keuangan.
3. Asersi terkait dengan Presentasi dan Pengungkapan
a. Occurrence, and rights and obligations
Asersi ini menilai bahwa pengungkapan kejadian memang terjadi dan
menjadi hak dan kewajiban entitas tersebut.
b. Completeness
Asersi ini menilai bahwa semua pengungkapan telah disajikan di
dalam laporan keuangan.
c. Accuracy and valuation.
Asersi menilai bahwa semua informasi keuangan telah diungkapkan
dengan jumlah yang wajar dan sesuai.
d. Classification and understandability
Asersi ini menilai bahwa nilai dari laporan keuangan telah
diklasifikasi dengan benar dan informasi dan pengungkapan relasi
yang telah disajikan dapat dipahami.
Dari uraian di atas, terdapat beberapa kesamaan antara tujuan audit dengan
asersi manajemen, seperti valuation dan allocation dan accuracy terkait dengan
saldo akun. Oleh karena itu, dengan mengumpulkan bukti audit yang cukup dan
menjalankan tujuan audit, auditor telah membantu manajemen dalam mengasersi
laporan keuangan. Tujuan audit memiliki komponen penilaian yang lebih lengkap
dibandingkan dengan asersi manajemen.
2.3.3 Proses Audit

Dalam mencapai tujuan audit, auditor harus mengikuti proses audit. Proses
audit adalah suatu metodologi yang terdefinisikan secara jelas untuk memastikan
bahwa bukti-bukti yang dikumpulkan adalah bukti yang tepat dan sesuai dengan
apa yang dibutuhkan dan juga memastikan bahwa tujuan audit yang harus
dipenuhi. Menurut Elder et al. (2009:99), proses audit terdiri dari 4 fase, yaitu:
1. Plan and Design an Audit Approach

13
Dalam audit, terdapat banyak cara dalam mengumpulkan bukti audit untuk
mencapai tujuan audit. Auditor harus memperhatikan dua aspek penting
dalam memilih metode yaitu bukti yang dikumpulkan haruslah bukti yang
sesuai dengan tanggung jawab professional auditor dan biaya
pengumpulan bukti harus diminimalkan. Terdapat pilihan antara
keefektivan dan keefisienan dalam mengumpulkan bukti audit. Oleh
karena itu, dalam proses audit diperlukan proses perencanaan audit agar
kegiatan audit dapat dilaksanakan dengan efektif dan efisien. Dalam
perencanaan audit perlu diperhatikan 3 aspek, yaitu:
a. Obtain and understanding of the Entity and Its Environment
Di tahapan ini, seorang auditor harus melakukan pemahaman
lingkungan industri klien agar dapat mengukur seberapa besar risiko
salah saji dari laporan keuangan dan auditor juga harus paham
perlakuan akuntansi yang berbeda di industri klien.
b. Understand Internal Control and Assess Control Risk
Di tahapan ini, seorang auditor harus memahami pengendalian internal
klien. Kemudian, auditor harus menilai keefektivan pengendalian
internal klien.
c. Assess Risk of Material Misstatement
Setelah penilaian pengendalian internal klien, auditor juga harus
menilai seberapa besar risiko klien melakukan salah saji di laporan
keuangan.
2. Perform Test of Controls and Substantive Test of Transactions
Di tahapan ini, seorang auditor harus melakukan pengujian terhadap
pengendalian internal klien dan pengujian substantif. Pengujian internal
adalah penilaian auditor terhadap tingkat keefektivan pengendalian
internal klien. Pengujian substantif adalah penilaian auditor mengenai
terdapat kesalahan saji yang material di laporan keuangan sesuai dengan
tujuan audit yang terkait.
3. Perform Analytical Procedures and Test of Detail of Balances
Di tahapan ini, seorang auditor harus melakukan prosedur analisis dan
pengujian atas detail saldo. Prosedur analisis adalah prosedur audit dengan

14
melihat perubahan kinerja klien. Prosedur ini dilakukan dengan

membandingkan saldo dengan data lain yang relevan, misalnya seorang
auditor mendapatkan kenaikan yang signifikan terhadap penjualan di bulan
Juli maka auditor harus mencari data penjualan bulan Juli tahun lalu untuk
memastikan kewajaran dari kenaikan di bulan Juli. Tes detail saldo adalah
prosedur audit yang dimaksudkan untuk melihat kesalahan saji yang
material dari laporan keuangan, misalnya mengirimkan konfirmasi kepada
pemasok untuk melihat nilai hutang selanjutnya dicocokkan dengan
jumlah hutang kepada pemasok tersebut.
4. Complete the Audit and Issue an Audit Report
Tahapan ini adalah tahapan terakhir dalam proses audit. Di tahapan ini,
auditor harus memberikan memberikan opini mengenai kewajaran laporan
keuangan yang disajikan oleh klien. Berdasarkan Pernyataan Standar
Auditing (PSA) nomor 29 seksi 508 dan Standar Professional Akuntan
Publik seksi 508, terdapat empat jenis opini audit, yaitu:
a. Unqualified
Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) menyatakan bahwa
laporan keuangan telah disajikan secara wajar dalam semua hal,
seperti posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
b. Unqualified with Explanatory Paragraph or Modified Wording
Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian dengan Paragraf Penjelas sama
dengan pendapat wajar tanpa pengecualian, tetapi terdapat
penambahan paragraf penjelasan dalam laporan auditor. Terdapat
keadaan tertentu yang membuat auditor harus menambahkan paragraf
penjelasan, seperti:
1. Kurang konsistennya dalam menerapkan standar akuntansi umum
yang berlaku di Indonesia
Standar akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
mengisyaratkan bahwa setiap perubahan prinsip akuntansi atau
aplikasi metode harus diungkapkan. Jadi auditor harus

15
menambahkan paragraf penjelasan yang menerangkan perubahan

dari penerapan standar akuntansi tersebut.
2. Keraguan mengenai kelangsungan hidup perusahaan
Meskipun auditor tidak mengevaluasi kesehatan keuangan bisnis,
auditor memiliki tanggung jawab untuk mengevaluasi
kelangsungan hidup perusahaan sehingga auditor harus
menambahkan paragraf penjelasan yang menerangkan
kelangsungan hidup perusahaan.
3. Persetujuan auditor untuk tidak mengikuti prinsip akuntansi umum
Berdasarkan kode etik IAPI, di dalam situasi yang tidak biasa,
ketidakpatuhan terhadap standar akuntansi yang berlaku umum
tidak dapat diberikan opini wajar dengan pengecualian dan tidak
wajar. Auditor harus menyajikan kejadian tersebut dengan
menambahkan paragraf penjelasan.
4. Penekanan suatu masalah
Untuk beberapa masalah, auditor harus memberikan penjelasan
dalam opininya, seperti terdapat transaksi berelasi, kejadian
penting yang terjadi selama periode akuntansi yang diaudit, dan
lain-lain.
5. Keterlibatan auditor lain dalam pelaporan
Hal ini terjadi ketika KAP mengaudit klien yang memiliki jaringan
cabang yang luas, sehingga perusahaan klien perlu melibatkan
auditor dari KAP lain. KAP yang mengudit klien tersebut memiliki
tiga pilihan, yaitu memberikan opini wajar tanpa pengecualian
dengan menyebutkan auditor lain atau tidak menyebutkannya; atau
memberikan opini wajar dengan pengecualian atau tidak wajar
terhadap laporan keuangan klien.
c. Qualified
Pendapat Wajar dengan Pengecualian (WDP) muncul ketika auditor
merasakan terbatasnya cakupan dalam mengaudit atau klien dirasakan
menyimpang dari standar akuntansi yang berlaku secara umum
walaupun laporan keuangan telah disajikan secara wajar.

16
d. Adverse
Pendapat Tidak Wajar diberikan ketika auditor merasakan bahwa
terdapat salah saji yang material terhadap laporan keuangan dan tidak
disajikan secara wajar dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
e. Disclaimer
Auditor tidak memberikan pendapatnya ketika auditor tidak merasakan
kepuasan mengenai penyajian laporan keuangan. Beberapa alasan
mengapa auditor tidak memberikan pendapat yaitu ketika auditor
menghadapi keraguan mengenai kelangsungan hidup klien atau
terdapat relasi hubungan antara auditor dengan klien.
2.3.4 Bukti Audit

Berdasarkan Elder et al (2009:4), bukti audit adalah segala informasi yang
digunakan auditor dalam menentukan kesuaian informasi yang sedang diaudit
telah sesuai dengan kriteria yang telah dibuat. Selama proses audit, auditor harus
mengumpulkan bukti audit yang cukup untuk menentukan kewajaran dari laporan
keuangan. Berdasarkan Elder et al (2009:118), terdapat delapan tipe bukti audit
yang dapat digunakan auditor, yaitu:
1. Pemeriksaan fisik
Pemeriksaan fisik adalah inspeksi atau penghitungan atas tangible assets
oleh auditor. Pemeriksaan fisik ini biasanya digunakan sebagai bukti untuk
akun persediaan, kas, dan aset tetap, tetapi juga dapat dilakukan pada akun
lainnya. Dalam pemeriksaan fisik, tujuan audit yang terpenuhi adalah
existence dan completeness.
2. Konfirmasi
Konfirmasi adalah respon tertulis atau lisan dari pihak ketiga yang
independen untuk membuktikan akurasi informasi yang diminta oleh
auditor. Dalam standar audit, konfirmasi memiliki dua bentuk, yaitu
konfirmasi positif dan konfirmasi negatif. Konfirmasi positif adalah
konfirmasi dalam berbagai kondisi. Apabila auditor tidak mendapatkan
respon, auditor dapat mengirim konfirmasi yang kedua atau yang ketiga.

17
Kemudian, konfirmasi negatif adalah konfirmasi yang diberikan pada

pihak ketiga ketika informasi yang diberikan adalah salah. Karena
prosedur ini tidak memiliki prosedur alternatif untuk menggantikan jenis
konfirmasi ini, tingkat keandalan dari konfirmasi negatif lebih rendah
dibandingkan dengan konfirmasi positif.
3. Dokumentasi
Dokumentasi adalah inspeksi auditor atas dokumen dan pencatatan klien
untuk memastikan informasi yang terdapat atau seharusnya terdapat
dalam laporan keuangan. Dokumen diklasifikasikan menjadi dua, yaitu
dokumen internal dan dokumen eksternal. Dokumen internal adalah
dokumen yang hanya dipersiapkan dan digunakan untuk organisasi klien
dan tidak untuk pihak luar. Dokumen eksternal adalah dokumen yang
dipersiapkan oleh pihak luar, tetapi klien memegang dokumen tersebut.
4. Prosedur analisis
Prosedur analisis adalah prosedur audit dengan membandingkan dan
mencari hubungan data laporan keuangan telah sesuai dengan ekspektasi
auditor. Auditing Standard Boards menyatakan bahwa prosedur analisis
dibutuhkan untuk seluruh tahapan audit.
5. Inquiries of the Client
Inquiry adalah mengumpulkan informasi tertulis maupun lisan dari klien
dengan mengajukan pertanyaan. Biasanya bukti audit ini digunakan oleh
auditor dalam memahami kebijakan akuntansi klien atau memahami
pengendalian internal dari klien.
6. Penghitungan ulang
Penghitungan ulang adalah prosedur audit dengan memeriksa kembali
penghitungan klien. Dalam perhitungan ulang, tujuan audit yang dipenuhi
adalah accuracy.
7. Reperformance
Reperformance adalah pengujian atas prosedur akuntansi atau kontrol
klien, seperti pengujian atas informasi jurnal penjualan.
8. Observasi

18
Observasi adalah bentuk prosedur audit yang dilakukan dengan melakukan

pengamatan atas aktivitas klien. Observasi dapat dilakukan dengan
melakukan pabrik tur untuk mencari informasi fasilitas klien.
2.3.5 Proses Audit Siklus Pendapatan

Siklus pendapatan adalah proses perpindahan kepemilikan produk dari
produsen sampai kepada konsumen. Berdasarkan Elder et al (2009: 397), terdapat
lima kelas transaksi antara lain:
1. Penjualan
2. Penerimaan kas
3. Retur penjualan dan allowances
4. Write-off atas piutang tak tertagih
5. Estimasi bad debt expense
Berdasarkan Elder et al (2009: 397), terdapat delapan fungsi bisnis, yaitu:
1. Memproses Pesanan Konsumen
Tahapan ini dimulai ketika konsumen telah memesan dengan
dibuatkannya customer order. Customer order adalah permintaan formal
konsumen kepada perusahaan. Customer order dapat diterima dalam
bentuk telepon, surat, email, salesperson, atau dokumen biasa. Kemudian,
perusahaan mencatat pesanan itu sebagai sales order. Sales order adalah
dokumen yang berisikan informasi seperti halnya deskripsi barang yang
dipesan, jumlah dan informasi lain. Sales order ini dipakai sebagai bukti
untuk credit approval dan otorisasi pengiriman barang.
2. Pemberian Kredit
Sebelum barang dikirimkan, perlu dilakukan suatu otorisasi atas
pemberian kredit untuk penjualan kredit. Dalam praktiknya, pemberian
kredit dengan sistem pengendalian yang lemah dapat berdampak pada
tinggi beban atas piutang tak tertagih.
3. Pengiriman Barang
Pada tahapan ini, barang dikirimkan kepada konsumen. Pengiriman barang
merupakan suatu proses yang sangat penting karena biasanya perusahaan
mengakui penjualan pada saat barang telah dikirimkan. Terdapat dokumen

19
dalam proses pengiriman barang, yaitu shipping document, dokumen yang

berisi mengenai deskripsi barang, jumlah barang dan segala informasi
yang relevan.
4. Penagihan konsumen dan Mencatat Pendapatan
Terdapat tiga aspek penting dalam penagihan konsumen, yaitu:
a. Semua pengiriman telah dilakukan penagihan
b. Tidak ada pengiriman yang ditagih lebih dari sekali
c. Tiap pengiriman ditagih dengan jumlah yang sesuai
Pada tahapan ini, penjual menyiapkan sales invoice, yaitu dokumen yang
menginformasikan mengenai deskripsi, jumlah, harga, biaya kirim dan
informasi relevan lain mengenai barang.
5. Memproses dan Mencatat Penerimaan Kas

Tahapan ini meliputi penerimaan, penyimpanan dan pencatatan kas. Kas
dapat berupa uang tunai, cek, dan dana transfer elektronik. Perusahaan
harus memperhatikan proses ini karena proses ini rawan akan pencurian.
Dokumen dalam proses ini adalah remittance advice, yaitu dokumen yang
dikirimkan kepada konsumen, kemudian dikembalikan bersama
pembayaran kas.
6. Memproses dan Mencatat Retur Penjualan
Proses ini terjadi ketika konsumen melakukan pengembalian barang.
Dokumen yang terkait dengan proses ini adalah credit memo, yaitu
dokumen yang menyatakan pengembalian barang dari konsumen.
7. Penghapusan atas Piutang Tak Tertagih
Proses ini dilakukan ketika perusahaan telah menentukan jumlah piutang
yang tidak dapat tertagih, maka perusahaan menghapus piutang tersebut.
8. Menyiapkan Akun Beban Piutang Tak Tertagih
Akun ini muncul karena perusahaan tidak dapat menjamin keseluruhan
piutang dapat tertagih sehingga mereka melakukan penyisihan dengan
pencatatan atas akun beban piutang tak tertagih.
Kemudian, terdapat tahapan dalam mendesian pengujian pengendalian
internal dan pengujian substantif berdasarkan Elder et al (2009: 402), yaitu:

20
1. Memahami pengendalian internal penjualan

Untuk memahami pengendalian internal dari suatu perusahaan, auditor
harus melakuan pembelajaran mengenai flowchart klien, memberikan
kuisioner, dan melakukan walktrough terkait siklus pendapatan.
2. Menilai Planned Control Risk Penjualan
Dalam menilai Planned Control Risk, terdapat empat tahapan penting,
yaitu:
a) Auditor membutuhkan framework untuk menilai control risk
b) Auditor harus mengidentifikasi kunci dari pengendalian internal dan
defisiensi penjualan
c) Menghubungkan antara kontrol dan defisiensi dengan tujuan audit
d) Auditor menilai control risk dengan cara mengevaluasi tiap kontrol
dan defisiensi untuk tiap tujuan audit.
Untuk menyelesaikan empat tahapan di atas, auditor harus memeriksa
aktivitas kontrol utama dari perusahaan yang di antaranya pemisahaan
tanggung jawab, otorisasi, proses dokumentasi dan pencatatan yang cukup,
prenumbered document, laporan bulanan, dan prosedur verifikasi internal.
3. Menentukan Tingkat Pengujian Kontrol
Setelah mengindentifikasi key internal control dan defisiensi kontrol
auditor menilai control risk yang ada. Penilaian rendah terhadap control
risk akan menghasilkan peningkatan pada pengujian internal dan akan
mengurangi pengujuan substantif.
4. Mendesain Pengujian Kontrol
Untuk tiap key control, satu atau lebih dari pengujian pengedalian dapat
disusun untuk menguji seberapa efektif kontrol tersebut.
Di dalam menentukan pengujian substantif transaksi, auditor biasanya
menggunakan prosedur yang ada dalam tiap audit dimana bergantung pada
keandalan kontrol dan hasil pengujian control yang didapat. Pengujian substantif
pada penjualan menilai kesesuaian dengan tujuan audit atas transaksi, seperti
penjualan tersebut benar terjadi, semua penjualan yang terjadi telah dicatat,
penjualan telah benar dicatatnya, trasaksi penjualan telah dimasukkan dengan

21
benar ke dalam master file, penjualan telah diklasifikasi dengan benar, dan
penjualan telah dicatat pada waktu yang benar.
2.3.6 Proses Audit Piutang

Menurut Elder, et al (2009:482), di dalam mendesain test of details of
balances piutang, auditor harus memenuhi delapan tujuan audit, yaitu:
1. Piutang di trial balance harus sesuai dengan master file dan total piutang
di general ledger. (Detail tie-in)
2. Piutang yang tercatat benar keberadaannya. (Existence)
3. Piutang telah dicatat semuanya. (Completeness)
4. Piutang dicatat dengan acukruaracty. (Ac )
5. Piutang telah diklasifikasikan dengan benar. (Classification)
6. Pemisahan periode piutang telah benar. (Cutoff)
7. Piutang disajikan pada nilai yang dapat direalisasi. (Realizable Value)
8. Klien memiliki hak atas piutang. (Rights)
Ada beberapa fase dalam mendesain test of details of balances piutang, yaitu fase
yang pertama adalah mengidentifikasi risiko bisnis klien yang memengaruhi
piutang. Risiko bisnis dapat diindentifikasi oleh auditor dengan memahami bisnis,
industri klien, tujuan manajemen serta proses bisnis. Setelah itu, auditor harus
menentukan tingkat salah saji dan menilai inherent risk. Auditor menentukan
materialitas dari keseluruhan laporan keuangan. Kemudian materialitas tersebut
dialokasi ke akun neraca, salah satunya piutang. Piutang termasuk akun neraca
yang material untuk perusahaan yang menjual dengan sistem kredit. Auditor juga
menilai inherent risk piutang dengan mempertimbangkan risiko bisnis dan nature
dari klien. Kemudian, auditor harus menilai control risk pada siklus penjualan.
Tiga aspek yang diperhatikan dalam menilai pengendalian internal adalah
pengendalian yang mencegah dan mendeteksi pencurian, pengendalian atas cutoff,
dan pengendalian yang berkaitan dengan jumlah piutang tak tertagih.
Fase kedua adalah mendesain dan melakukan tes pengendalian dan tes
substantif atas transaksi. Tes pengendalian dilakukan untuk melihat seberapa
efektif pengendalian internal klien dan tes substantif digunakan untuk menentukan
kesesuaian akun piutang dengan tujuan audit.

22
Fase ketiga adalah mendesain dan melakukan prosedur analisis dan

pengujian details atas piutang. Biasanya prosedur analisis dilaksanakan selama
setelah tanggal neraca, tetapi sebelum dilakukannya test of detail balance.
Prosedur analisis dilakukan untuk keseluruhan siklus penjualan termasuk akun
piutang. Prosedur analisis piutang dilakukan dengan membandingkan angka pada
tahun ini dengan tahun lalu, anggaran dan tren industri. Dalam prosedur analisis
piutang, auditor juga memperhatikan piutang dalam jumlah besar yang belum
tertagih dalam jangka waktu yang lama, piutang pihak afiliasi, dan lain-lain.
Setelah melakukan prosedur analisis, auditor harus mendesain dan melakukan
pengujian details atas piutang.
Konfirmasi merupakan salah satu bentuk pengujian detail piutang yang
penting. Di dalam pengujian detail piutang, auditor harus melihat kesesuaian
piutang dengan tujuan audit. Dalam pengujian detail piutang, auditor harus dapat
menjawab terkait dengan tujuan audit, di antaranya:
1. Apakah piutang telah dicatat ke dalam master file dan buku besar dengan
benar?
2. Apakah piutang yang telah dicatat benar keberadaannya?
3. Apakah semua piutang yang ada telah dicatat semua?
4. Apakah piutang telah dicatat dengan benar?
5. Apakah piutang diklasifiasikan dengan benar?
6. Apakah piutang telah dicatat pada periode yang benar?
Dalam menjawab pertanyaan ini, biasanya auditor melakukan pengujian
pisah batas (Cutoff). Pengujian ini dilakukan dengan mengambil transaksi
yang berada pada sebelum tutup buku akuntansi dengan periode setelah
tutup buku akuntansi klien.
7. Apakah piutang dicatat pada nilai yang dapat direalisasi.
8. Apakah benar terdapat hak klien atas piutang tersebut.
Beberapa tahapan dalam pengujian details piutang, yaitu penentuan
ukuran sampel yang akan digunakan dan jumlah sampel yang akan dipilih,
kemudian pengiriman konfirmasi berdasarkan sampel yang dipilih, membuat
control untuk setiap konfirmasi yang dikirim tersebut, melakukan follow up atas
konfirmasi yang tidak dibalas, melakukan subsequent cash receipts, melakukan

23
analisis terhadap perbedaan atas konfirmasi dan terakhir menarik kesimpulan atas
prosedur yang telah dilakukan auditor.

BAB 3
PROFIL PERUSAHAAN
3.1 Profil KAP XYZ

KAP XYZ adalah KAP baru yang didirikan pada tahun 2010. KAP XYZ
berada di bawah naungan Grup ABC. Meskipun tergolong baru, KAP XYZ telah
memiliki banyak klien yang berasal dari berbagai macam sektor di antarnya sektor
industri dan jasa.
KAP XYZ menjalin kerja sama dengan salah satu firma global akuntan
independen, konsultan bisnis dan penasehat hukum yang berkantor pusat di
London, Inggris dan memiliki lebih dari 250 cabang yang tersebar di 105 negara
di Eropa, Amerika, Timur Tengah, Asia Pasifik dan Afrika. KAP XYZ
menawarkan berbagai macam jenis jasa, baik assurance maupun non assurance.
Berikut jasa yang ditawarkan oleh KAP XYZ:
1. General Audit
Jasa untuk memeriksa dan memberikan opini terhadap laporan keuangan
dan kewajaran laporan keuangan karena sesuai dengan PSAK atau GAAP
(Generally Accepted Accounting Principles).
2. Internal Audit Advisory Services
Jasa ini membantu manajemen dalam membuat sistem pengendalian yang
efektif, prosedur dan kebijakan pelaporan, dan membuat sistem tata kelola
perusahaan. Jasa yang terkait dengan advisory meliputi: Corporate
Governance Advisory Internal Audit Advisory & Outsourcing Internal
Control & Sarbanes-Oxley Advisory Sistem & Procedures Development.
3. Special Audit
Jasa untuk memverifikasi dan memeriksa laporan keuangan perusahaan
dengan menerapkan prosedur yang telah disepakati pada laporan
keuangan. Jasa ini juga dilakukan untuk memastikan kesesuaian praktik
dengan praktik akuntansi yang berlaku.
24

25
4. Review dan Compilation

Jasa review untuk menjaminan laporan keuangan dengan menyediakan
review laporan keuangan. Laporan yang dihasilkan menunjukkan jaminan
terbatas untuk kesesuaian laporan keuangan. Jasa Kompilasi ditawarkan
untuk membantu dalam penyusunan laporan keuangan sesuai dengan
standar profesional.
5. Jasa assurance lain-lain meliputi:
a. Menyiapkan laporan keuangan prospektif, perkiraan dan proyeksi
b. Peninjauan pengendalian internal perusahaan
c. Membantu dalam studi fisibilitas
d. Menyediakan pengukuran kinerja, termasuk pembuatan benchmark
e. Menganalisis laporan keuangan dan memberikan saran akuntansi
f. Menyediakan jasa assurance terkait kepatuhan terhadap regulasi
g. Membuat laporan khusus pada hal-hal yang ada pada laporan
keuangan
h. Menyediakan prosedur due diligence pada proses akuisisi bisnis
6. Jasa IFRS diantaranya:
a. Jasa evaluasi dampak transisi IFRS
b. Due diligence IFRS
c. Jasa audit laporan keuangan IFRS
d. Rekonsiliasi antara PSAK dan IFRS
e. Pelatihan IFRS yang disesuaikan
3.2 Profil PT SH
PT SH adalah perusahaan dagang dan jasa yang bergerak di bidang
pemasangan dan perawatan lift, escalator, mesin parkir, dan travelator.
Perusahaan ini didirikan pada 30 Juni 2008. Perusahaan ini memiliki dua divisi
utama, yaitu divisi instalasi dan divisi perawatan. Divisi instalasi sendiri memiliki
tanggung jawab untuk melakukan pemasangan lift, escalator dan lain-lainnya.
Kemudian, divisi perawatan memiliki tanggung jawab untuk melakukan jasa
perawatan untuk lift dan escalator.

26
PT SH memiliki tiga sumber pendapatan, yaitu pendapatan jasa atas

instalasi lift dan escalator yang dilakukan oleh divisi instalasi. Sumber
pendapatan ini adalah pendapatan dari pengerjaan atas pemasangan lift dan
escalator. Kemudian, pendapatan jasa atas pemeliharaan lift dan escalator yang
dilakukan oleh divisi perawatan adalah pendapatan atas jasa perawatan dan juga
perbaikan atas lift dan escalator.
Pendapatan atas penjualan sparepart yang berasal dari divisi perawatan
adalah pendapatan yang berasal dari penjualan sparepart yang diimpor dari
perusahaan korea AB Co.Ltd. Berdasarkan ketiga sumber pendapatan, pada tahun
2012 pendapatan tertinggi terjadi atas penjualan sparepart, yaitu sebesar Rp
20.047.066.457, kemudian pendapatan atas jasa instalasi sebesar Rp
14.082.935.333 dan terakhir untuk pendapatan atas pemeliharaan sebesar Rp
13.991.537.910. Profit margin untuk divisi perawatan adalah 73,86% dan divisi
instalasi sebesar -58,86%. Terdapat proporsi yang sama dari ketiga sumber
pendapatan dan ketiga sumber pendapatan itu di atas materialitas sehingga auditor
harus memeriksa ketiga sumber pendapatan tersebut.
Perusahaan Korea AB Co. Ltd. ingin memasarkan produknya di Indonesia.
Dalam memenuhi keinginannya, perusahaan tersebut melakukan joint venture
dengan perusahaan yang dimiliki oleh seorang pribumi. Seiring berjalannya
waktu, PT SH berkembang menjadi perusahaan yang menguntungkan. Oleh
karena itu, perusahaan Korea AB Co. Ltd memutuskan untuk melakukan
penambahan kepemilikan PT SH menjadi pemilik mayoritas. Karena dalam kurun
waktu 1--2 tahun terakhir, divisi instalasi mengalami kerugian, maka perusahaan
Korea tersebut hanya menambahkan kepemilikanya untuk divisi perawatan saja.
Dalam proses penentuan harga saham untuk penambahan kepemilikan tersebut,
perusahaan Korea menunjuk KAP XYZ untuk melakukan audit terhadap PT SH.

BAB 4
PEMBAHASAN
4.1 Proses Audit Akun Pendapatan pada PT SH

4.1.1 Memahami proses bisinis untuk akun pendapatan dan akun piutang PT SH
PT SH memiliki tiga sumber pendapatan. Setiap sumber pendapatan memiliki
siklus pendapatannya masing-masing. Berikut ini adalah siklus
pendapatan dari ketiga sumber, yaitu:
1. Siklus pendapatan atas penjualan sparepart digambarkan dengan flow
chart pada gambar 4.1 dan 4.2 yang terbagi ke dalam beberapa aktivitas,
yaitu:
a. Proses pemesanan sparepart
Proses pemesanan sparepart biasanya dilakukan oleh orang
operasional. Pemesanan ini terjadi ketika PT SH sedang melakukan
jasa instalasi dan jasa pemeliharaan. Kemudian, PT SH memberikan
daftar harga sparepart yang telah dipesan kepada pelanggan melalui
orang operasional.
b. Pembuatan Kontrak
Apabila pelanggan setuju dengan menandatangani daftar harga
tersebut, maka PT SH membuatkan kontrak. Kontrak yang dikeluarkan
oleh bagian penjualan divisi perawatan ini berisikan mengenai harga
dan jumlah sparepart yang dibeli. Kontrak tersebut dibuat menjadi tiga
rangkap dan diotorisasi oleh General Manager (GM). Rangkap yang
pertama disimpan PT SH sebagai dokumen perusahaan, rangkap kedua
diserahkan ke bagian keuangan untuk pembuatan invoice, dan rangkap
ketiga diserahkan kepada manajer gudang untuk dibuatkan tanda
terima barang gudang.
c. Pembuatan Tanda terima
Deskripsi dari tanda terima,dyaanitjuum
jelnaihs barang yang akan
keluar. Kemudian, dilakukan pengiriman kepada pelanggan beserta
tanda terima yang telah diotorisasi manajer gudang. Ketika barang
telah sampai di pelanggan, tanda terima tersebut ditandatangani oleh
27
28
pelanggan. Tanda terima yang sudah ditandatangani pelanggan akan

diserahkan kepada bagian keuangan yang menjadi dasar pengiriman
invoice kepada pelanggan.
Penjualan Gudang
Pelanggan
A
PO
Kontrak
3
Membuat
kontrak
Memeriksa
ketersedian
barang
PO
Kontrak
3
Kontrak
Persediaan
N Membuat
Mengotorisasi
kontrak (GM) tanda Mengedit
terima Persediaan
3
2
1 Kontrak 3
Kontrak
Tanda
terima
Mengotorisasi
N A B Tanda
tanda terima
terima
(Manajer
gudang)
Tanda
Otorisasi
terima
(Pelanggan)
Gambar 4.1 – Flowchart penjualan sparepart (1)
d. Pembuatan invoice
Berdasarkan rangkap kedua dari kontrak dan tanda terima, bagian
keuangan menyiapkan invoice dalam 3 rangkap dengan otorisasi
manajer keuangan. Rangkap yang pertama diserahkan ke bagian
akuntansi untuk dilakukan pencatatan atas penjualan sparepart. Bagian
yang kedua dikirimkan kepada pelanggan dalam proses penagihan.
Sisa invoice akan disimpan untuk dokumen perusahaan.
29
e. Proses pengakuan pendapatan

Invoice yang terlebih dahulu diotorisasi oleh manajer keuangan
dikirimkan kepada pelanggan dalam proses penagihan. PT SH baru
melakukan pengakuan pendapatan atas penjulan sparepart. PT SH
melakukan penjurnalan atas pengakuan pendapatan adalah sebagai
berikut:
Dr. Piutang dari A xxx

Cr. VAT out xxx
Cr. Penjualan sparepart xxx
f. Proses pembayaran
Setelah melakukan pengakuan penjualan, setiap harinya bagian kasir
memeriksa rekening bank untuk melihat pembayaran atas penjualan
sparepart. Apabila terdapat pembayaran atas penjualan sparepart
tersebut, maka bagian kasir akan melakukan pemeriksaan atas
kesesuaian nilai pembayaran dengan nilai invoice. Ketika terjadi
pelunasan piutang, PT SH akan menjurnalnya sebagai berikut:
Dr. Bank xxx

Cr. Piutang dari A xxx
g. Retur sparepart
Kemudian, proses pengembalian sparepart (retur) terjadi ketika orang
operasional PT SH yang sedang melakukan jasa instalasi dan
perawatan menilai sparepart dalam kondisi yang tidak baik. Proses ini
dilakukan oleh orang operasional dengan menukar sparepart yang ada
di gudang. Pemberitahuan penukaran ini dilakukan secara lisan kepada
bagain gudang. Proses pengembalian sparepart sangat jarang terjadi di
PT SH. Hal ini disebabkan orang operasional selalu melakukan
pemeriksaaan terhadap kondisi barang sebelum dikirim ke pelanggan.
30
Keuangan Akuntansi
B C D
2
3 2
Tanda
Kontrak Invoice
terima
Membuat Menjurnal
Invoice pendapatan dan
piutang
2
Tanda terima
Kontrak Invoice
3
2
11
Invoice N
N
Mengedit
pendapatan
dan piutang
Mengotorisasi
invoice
(Manajer
Piutang
keuangan)
3 Pendapatan
2
1
Invoice
Pelanggan
D
Gambar 4.2 – Flowchart penjualan sparepart (2)
2. Siklus pendapatan atas jasa perawatan digambarkan dengan flow chart

pada gambar 4.3 dan 4.4 yang terbagi ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:
a. Proses pemesanan
Proses pemesanan yang dilakukan oleh pelanggan dimulai dengan
mengirimkan purchase order. Atas dasar purchase order itu, PT SH
memberikan daftar harga kepada pelanggan.
31
b. Pembuatan kontrak
Apabila pelanggan setuju dengan daftar harga tersebut, maka bagian
penjualan akan menyiapkan kontrak. Kontrak tersebut diberikan
kepada General Manager (GM) untuk dilakukan pengotorisasian.
Kontrak ini berisikan mengenai perihal pekerjaan, waktu pelaksanaan,
nilai kontrak, cara pembayaran, dan hak dan kewajiban masing-masing
pihak yang bertransaksi.
c. Pembuatan service record
Setelah diotorisasi, kontrak tersebut dibuat menjadi tiga rangkap
dimana rangkap yang pertama diserahkan ke pelanggan, rangkap yang
kedua diserahkan kepada bagian keuangan untuk membuat invoice,
dan sisanya diserahkan ke bagian operasional perusahaan untuk
membuat service record.
Penjualan Operasional
Pelanggan
A
PO 3
Kontrak
Membuat
kontrak
Membuat
service
record
PO
Kontrak Kontrak 3
service
record
N
Mengotorisasi N
kontrak (GM)
Otorisasi
(Pelanggan)
3
2
1
Kontrak
service
record
Pelanggan A B C
Gambar 4.3 – Flowchart jasa perawatan (1)
32
Setelah pembuatan service record, orang operasional PT SH
melakukan jasa perawatan dan pemeliharaan. Dalam melakukan
jasanya, orang operasional harus mengisi lembaran service record.
Service record adalah lembaran yang mencatat mengenai perawatan
apa saja yang telah dilakukan. Setiap bulannya, Service record
diotorisasi oleh pelanggan dan diserahkan ke bagian estimasi untuk
dilakukan penghitungan biaya. Kemudian, service record diberikan ke
bagian keuangan untuk dibuatkan invoice.
e. Pengakuan pendapatan
Bagian keuangan merangkap invoice menjadi 3 rangkap. Rangkap
pertama diberikan kepada bagian akuntansi untuk dilakukan
pencatatan, rangkap kedua disimpan oleh bagian keuangan dan
rangkap ketiga dikirimkan kepada pelanggan dalam proses penagihan
dimana invoice-nya telah otorisasi oleh manajer keuangan. PT SH
melakukan pengakuan pendapatan pada saat dikirimkanya invoice
kepada pelanggan. Dalam praktiknya, pengiriman invoice tidak
dilakukan setiap bulan. Pengiriman invoice biasanya dilakukan dengan
mengumpulkan nilai invoice dalam beberapa bulan. Hal ini dilakukan
PT SH dengan alasan kepraktisan. PT SH melakukan penjurnalan atas
pengakuan pendapatan atas jasa perawatan dan pemeliharaan elevator
dan escalator sebagai berikut:

Cr. VAT out xxx
Cr. Pendapatan jasa perawatan xxx
Karena bentuk sumber pendapatan ini adalah jasa, Jumlah piutang PT

SH harus dipotong dengan PPh 23 wihtholding. Pemotongan piutang
ini dilakukan ketika PT SH menerima bukti potong. PT SH melakukan
penjurnalan ketika bukti potong PPH 23 withholding diterima, sebagai
berikut:
33
Dr. Prepaid PPh 23 xxx

f. Proses pembayaran
Setelah melakukan pengiriman invoice atas jasa perawatan, setiap
harinya bagian kasir memeriksa rekening bank dan mencocokkan nilai
pembayaran dengan nilai invoice. Ketika terjadi pelunasan piutang
maka PT SH akan menjurnalnya sebagai berikut:
Dr. Bank xxx

Keuangan Akuntansi
B C D
2
3 service 2
Kontrak Invoice
record
Membuat
Menjurnal
piutang
Service records
1
Invoice
3
2
1
Invoice N
N
Mengedit
pendapatan
dan piutang
Mengotorisasi
invoice
(Manajer
Piutang
keuangan)
3 Pendapatan
2
1
Invoice
Pelanggan
D
Gambar 4.4 – Flowchart jasa perawatan (2)
34
3. Siklus pendapatan atas jasa perawatan digambarkan dengan flow chart di

gambar 4.5 dan 4.6 yang terbagi ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:
a. Proses pemesanan
Pemesanan yang dilakukan pelanggan dengan mengirimkan purchase
order. Atas dasar purchase order itu, PT SH mengirimkan orang
operasionalnya untuk meninjau lokasi.
b. Pembuatan kontrak
Setelah meninjau kondisi lokasi, orang operasional memberikan
informasinya kepada bagian penjualan untuk diestimasi jumlah biaya
proyek dan jangka waktu pekerjaannya. Setelah diestimasi, bagian
penjualan memberikan daftar harga kepada pelanggan. Apabila
pelanggan setuju dengan menandatangani kontrak tersebut, maka
bagian penjualan menyiapkan kontrak yang diotorisasi oleh General
Manager (GM).
c. Pembayaran down payment
Kontrak tersebut dibuat 3 rangkap dimana rangkap pertama diberikan
kepada pelanggan, rangkap kedua diberikan ke bagian keuangan untuk
dibuatkan daftar penerimaan kas dan invoice, rangkap ketiga diberikan
kepada bagian operasional untuk menjadi dasar pembuatan berita
acara. Daftar penerimaan kas yang disiapkan oleh bagian keuangan
diberikan kepada bagian operasional untuk down payment. PT SH
menjurnal down payment, sebagai berikut:
Dr. Kas xxx

Cr. Down payment instalasi xxx
Ketika PT SH memulai pekerjaannya, PT SH baru membalik jurnal

down payment, seperti berikut ini:
Dr. Down payment instalasi xxx

Cr. Pendapatan atas jasa instalasi xxx
35
Penjualan Operasional
Pelanggan A
PO 3
Kontrak
Membuat Mengerjakan
kontrak proyek dan
membuat
berita acara
PO
Kontrak Kontrak 3
Berita acara
N
Mengotorisasi
kontrak (GM) N
Otorisasi
(Pelanggan)
3
2
1
Kontrak
Berita acara
Pelanggan A B
C
Gambar 4.5 – Flowchart jasa instalasi (1)
Ketika pekerjaan proyek instalasi telah selesai, orang operasional PT
SH memberikan berita acara yang telah diotorisasi oleh pelanggan
kepada bagian keuangan. Pemberian berita acara ini menjadi dasar
bagian keuangan untuk melakukan penagihan dengan menerbitkan
invoice. Hal ini membuat biaya-biaya yang muncul atas jasa instalasi
itu belum dapat diakui. Terdapat akun sementara atas biaya tersebut
36
dalam penjurnalan,orykainitgu pw rogress. PT SH melakukan

penjurnalan pada saat biaya itu muncul adalah sebagai berikut:
Dr. Working Progress xxx

Cr. Kas xxx
e. Pengakuan pendapatan
Kemudian, bagian keuangan merangkap invoice menjadi 3 rangkap
setelah diotorisasi terlebih dahulu oleh manajer keuangan. Rangkap
pertama diberikan kepada bagian akuntansi untuk dilakukan
pencatatan, rangkap kedua dikirimkan kepada pelanggan dalam proses
penagihan, dan sisanya disimpan. Pengakuan pendapatan atas jasa
instalasi ini terjadi ketika invoice dikeluarkan perusahaan. PT SH
melakukan penjurnalan atas pengakuan pendapatan adalah sebagai
berikut:

Cr. VAT out xxx
Cr. Pendapatan atas jasa instalasi xxx
f. Pengakuan biaya terkait jasa instalasi

PT SH baru membalik akun working progress terkait dengan
pengakuan beban terjadi ketika pendapatan instalasi yang baru diakui.
Hal ini terkait dengan konsep matching cost against revenue.
Penjurnalan yang dilakukan adalah sebagai berikut:
Dr. Biaya xxx

Cr. Working Progress xxx
PT SH juga mencatat transaksi ketika bukti potong atas pajak

withholding adalah sebagai berikut:
37
Dr. Prepaid PPh 23 xxx

g. Proses pembayaran
Bagian kasir selalu memeriksa rekening bank setiap bulannya untuk
meng-update dan mencocokkan nilai pembayaran dengan nilai invoice.
Ketika terjadi pelunasan piutang maka PT SH akan menjurnalnya
sebagai berikut:
Dr. Bank xxx

Keuangan Akuntansi
B C D
2
3 2
Kontrak Berita acara Invoice
Membuat Menjurnal
piutang
Berita acara
1
Invoice
3
2
1
Invoice N
N
Mengedit
pendapatan
dan piutang
Mengotorisasi
invoice
(Manajer
keuangan)
Piutang
3 Pendapatan
2
1
Invoice
Pelanggan
D
Gambar 4.6 – Flowchart jasa instalasi (2)
38
4.1.2 Penilaian dan pengujian pengendalian utama dari siklus pendapatan PT SH

Setelah memahami siklus pendapatan dari PT SH, auditor harus menilai
pengendalian utama. Pengendalian utama dikategorikan menjadi 4, yaitu
pemisahan tugas, otorisasi, kecukupan penomoran dokumen, dan verifikasi
internal.
1. Pengendalian utama yang akan dijelaskan adalah pemisahan tugas. PT SH
melakukan pengendalian ini ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:
a. Pemisahan tugas antara staf gudang yang mengetahui barang keluar
dengan staf keuangan yang bertugas untuk mempersiapkan invoice
Bentuk pengendalian ini bertujuan untuk mencegah terjadinya
kecurangan yang dilakukan oleh staf gudang, seperti penyalahgunaan
sparepart. Pengujian ini dilakukan dengan wawancara antara staf
gudang dan staf keuangan untuk menjelaskan tugasnya masing-
masing. Hasil wawancara menunjukkan bahwa terdapat pemisahan
tugas.
b. Pemisahan tugas antara staf penjualan yang menerima penjualan
dengan staf keuangan yang bertugas untuk mempersiapkan invoice
Aktivitas pengendalian ini bertujuan untuk mencegah terjadinya
kecurangan yang dilakukan oleh staf penjualan, seperti penjualan
fiktif. Pengujian ini dilakukan dengan wawancara antara staf penjualan
dan staf keuangan. Hasil wawancara menyatakan bahwa terdapat
pemisahan kewajiban antara staf penjualan dan staf keuangan.
2. Pengendalian utama berikutnya adalah pengotorisasian. PT SH melakukan
pengendalian ini ke dalam beberapa aktivitas, yaitu:
a. Otorisasi yang dilakukan general manajer (GM)
Aktivitas pengendalian ini bertujuan untuk memastikan bahwa semua
penjualan telah diketahui GM. Hal ini untuk mencegah terjadinya
pesanan penjualan fiktif. Untuk memeriksa pengotorisasian ini, auditor
harus memeriksa sampel kontrak yang sudah diotorisasi oleh general
39
manajer PT SH. Hasil dari pemeriksaan kontrak menunjukkan bahwa

semua kontrak telah diotorisasi dengan baik.
b. Otorisasi yang dilakukan oleh manajer gudang.
Pengotorisasian ini berguna untuk mencegah terjadinya kesalahan
spesifikasi dan jumlah dalam pengiriman barang. Auditor menguji
pengotorisasian ini dengan memeriksa sampel tanda terima yang telah
diotorisasi oleh manajer gudang.
c. Otorisasi invoice oleh manajer keuangan
Pengendalian ini bertujuan untuk mencegah kesalahan dalam jumlah
invoice yang ditagih kepada pelanggan. Pengujian pengendalian ini
dilakukan dengan memeriksa sampel invoice. Hasil pemeriksaan atas
sampel invoice, manajer keuangan selalu mengotorisasi invoice
sehingga dapat disimpulkan bahwa kemungkinan besar jumlah invoice
disajikan dengan akurat.
3. Pengendalian utama selanjutnya adalah penomoran dokumen. PT SH
melakukan pengendalian ini ke dalam aktivitas berikut, yaitu penomoran
dokumen invoice. Aktivitas pengendalian ini didesain untuk mencegah
invoice fiktif. Auditor menguji pengendalian ini dengan memeriksa
penomoran pada sampel invoice. Hasil pemeriksaan atas sampel invoice
menunjukkan bahwa invoice telah diberi nomor yang urut sesuai kebijakan
perusahaan. Bentuk pengendalian ini dilakukan oleh semua sumber
pendapatan PT SH.
4. Pengendalian utama atas prosedur verifikasi internal
PT SH melakukan pengendalian ini ke dalam aktivitas, yaitu prosedur
verifikasi internal bagian keuangan. Aktivitas ini bertujuan untuk
mengetahui mekanisme pemeriksaan atas invoice sehingga dapat
mengurangi kesalahan pencatatan penjualan. Auditor menguji
pengendalian ini dengan mewawancarai bagian akuntansi. Hasil
pemeriksaan menunjukkan bahwa tidak terdapat mekanisme verifikasi
40
ulang atas invoice pada bagian akuntansi sehingga terdapat kemungkinan

besar terjadi pencatatan berulang atas invoice yang sama.
4.1.3 Pengujian substantif atas akun pendapatan PT SH

Pengujian substantif atas transaksi yang dilakukan auditor selalu dikaitkan
dengan tujuan audit. Tujuan audit yang ingin terpenuhi adalah sebagai berikut:
1. Occurrence
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa transaksi-transaksi yang
dicatat dalam suatu periode akuntansi benar-benar terjadi. Tujuan audit ini
dilakukan dengan memeriksa berdasarkan sampel dokumen penjualan dan
detail penjualan, seperti purchase order (PO), kontrak, tanda terima, dan
invoice. Berikut ini adalah pengujian substantif yang dilakukan auditor,
yaitu:
a. Pemeriksaan nomor-nomor PO, kontrak, dan invoice. Tujuan dari
pemeriksaan ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi
penjualan benar-benar terjadi dan penjualan tidak dicatat ganda.
Auditor juga melakukan pemeriksaan terhadap tanda terima yang
bertujuan untuk memastikan tidak ada penjualan tanpa pengiriman dan
tidak ada pengiriman barang untuk pelanggan fiktif.
b. Pemeriksaan otorisasi pelanggan dari PO dan tanda terima. Tujuan dari
pemeriksaan ini adalah untuk memastikan bahwa semua transaksi
penjualan benar-benar terjadi karena telah mendapatkan otorisasi dari
pelanggan. Pemeriksaan otorisasi pelanggan menunjukkan bahwa
semua sampel PO dan tanda terima sudah diotorisasi oleh pelanggan
sehingga kemungkinan besar transaksi pendapatan itu benar-benar
terjadi.
2. Completeness
terjadi selama periode akuntansi telah tercatat. Tujuan audit ini dilakukan
dengan memeriksa dokumen penjualan dengan memilih sampel tanpa
41
detail penjualan. Berdasarkan dokumen yang dipilih, tidak ditemukan

kesalahan dimana semua dokumen yang dipilih telah dicatat ke dalam
detail penjualan.
3. Accuracy
selama periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat. Pengujian
substantif untuk memenuhi tujuan audit ini dilakukan dengan cara sebagai
berikut:
a. Membandingkan nilai penjualan invoice berdasarkan sampel dengan
detail penjualan
Cara ini dilakukan untuk memastikan nilai invoice telah dicatat dengan
nilai yang benar sehingga tidak terdapat salah saji untuk akun
pendapatan. Hasil pengujian ini menunjukkan ada beberapa nilai
invoice yang berbeda dengan detail penjualan. Kemudian, auditor
menanyakan masalah ini kepada bagian keuangan. Bagian keuangan
memberikan keterangan bahwa memang terjadi kesalahan atas nilai di
detail penjualan sehingga perlu dilakukan penyesuaian terhadap akun
penjualan.
b. Membandingkan nilai pendapatan di detail pendapatan dengan trial
balance.
Cara ini bertujuan untuk memastikan nilai pendapatan di detail
pendapatan dan nilai di trial balance dicatat dengan nilai yang akurat.
Auditor menyimpulkan bahwa nilai pada detail pendapatan dan trial
balance telah dicatat dengan nilai yang sama.
42
Tabel 4.1 – Pengujian keakuratan detail pendapatan
INSTALASI SPAREPART SERVICE
JANUARI 1,167,377,785.00 3,446,996,930.00 808,425,659.00
FEBRUARI 830,448,409.00 1,310,369,782.00 919,871,902.00
MARET 2,010,154,712.00 1,647,926,823.00 1,259,885,016.00
APRIL 831,650,137.00 2,136,598,281.00 1,280,204,090.00
MEI 1,499,877,139.00 2,143,959,653.00 1,186,217,547.00
JUNI 1,123,531,025.00 1,466,838,146.00 1,450,461,238.00
JULI 1,556,776,010.00 1,347,616,083.00 833,163,471.00
AGUSTUS 621,461,805.00 333,917,711.00 1,039,859,942.00
SEPTEMBER 1,320,212,750.00 1,152,271,620.00 1,349,151,381.00
OKTOBER 1,765,478,459.00 1,755,744,647.00 1,102,337,821.00
NOVEMBER 419,842,721.00 1,177,383,485.00 1,111,353,347.00
DESEMBER 936,124,381.00 2,114,502,296.18 1,627,170,134.00
TOTAL SALES Per DETAIL 14,082,935,333.00 20,034,125,457.18 13,968,101,548.00
TOTAL SALES Per TRIAL BALANCE 14,082,935,333.00 20,034,125,457.18 13,968,101,548.00
Difference - - -
Sumber: Dokumentasi Audit KAP (telah diolah kembali)
4. Posting and Summarization

general ledger dan subsidiary ledger. Pengujian substantif ini dilakukan
dengan membandingkan nilai penjualan invoice dengan nilai di buku
43
besar. Cara ini dilakukan untuk memastikan nilai invoice sebagai nilai
pencatatan telah dicatat dengan nilai yang benar ke dalam buku besar.
Hasil pengujian ini menunjukkan semua invoice telah dicatat ke dalam
buku besar.
5. Timing
selama periode akuntansi telah dicatat pada periode akuntansi yang tepat
sehingga tidak terjadi kesalahan pencatatan terkait dengan waktu transaksi.
Pengujian substantif yang berkaitan dengan tujuan audit dilakukan dengan
pengujian pisah batas. Uji pisah batas bertujuan untuk memeriksa timing
dari sebuah pendapatan. Untuk sumber pendapatan sparepart, auditor
melakukan pengujian ini dengan mengambil sampel invoice pada bulan
Desember tahun 2012 dan Januari tahun 2013.
Tabel 4.2 – Pengujian pisah batas sebelum tutup buku
No No Invoice Date Invoice Amount Date tanda terima
1 MH12007009 27-Dec-12 333,074,000.00 13-Oct-12
2 MH12006995 28-Dec-12 63,329,875.00 17-Oct-12

3 MH12007042 25-Dec-12 49,090,909.00 7-Oct-12
4 MH12007045 20-Dec-12 43,000,000.00 5-Oct-12
5 MH12006991 30-Dec-12 115,535,000.00 20-Oct-12

Pengujian ini bertujuan memastikan tidak terdapat penjualan yang
seharusnya diakui pada tahun besok, tetapi dicatat pada tahun tutup buku
sekarang. Hasil pengujian ini menunjukkan bahwa semua invoice yang
terpilih dalam sampel telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.
Tabel 4.3 – Pengujian pisah batas sesudah tutup buku
No No Invoice Date Invoice Amount Date tanda terima
1 MH13000127 28-Jan-13 42,000,000.00 26-Nov-12
2 MH13000096 28-Jan-13 36,465,600.00 26-Nov-12
3 MH13000049 22-Jan-13 42,350,000.00 5-Nov-12
4 MH13000095 28-Jan-13 43,362,000.00 3-Dec-12
5 MH13000638 19-Feb-13 75,900,000.00 13-Nov-12
44
Pengujian ini bertujuan memastikan tidak terdapat penjualan yang

seharusnya diakui pada tahun sekarang, tetapi dicatat pada tahun tutup
buku besok. Berdasarkan tanggal invoice menunjukkan bahwa semua
invoice telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.
Terdapat hal yang menarik perhatian auditor, yaitu tanggal dari tanda
terima. Tanggal dari tanda terima memiliki rentang waktu lebih dari satu
bulan dengan tanggal invoice. Hal ini menunjukkan bahwa terdapat
kesalahan timing pengakuan pendapatan. PSAK 23 (revisi 2010)
menyebutkan bahwa pengakuan pendapatan dapat diakui apabila
memenuhi beberapa kondisi, seperti entitas telah memindahkan risiko dan
manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli, dan
pengakuan pendapatan atas jasa diukur berdasarkan tingkat penyelesaian
dari suatu transaksi. Berdasarkan PSAK tersebut, auditor menilai
seharusnya pengakuan pendapatan terjadi ketika sparepart dikirim atau
diterima oleh pelanggan bukan pada saat penagihan karena saat penagihan
barang sudah lama berpindah manfaat dan risikonya. Hal itu terjadi juga
dengan jasa perawatan PT SH. Invoice atas jasa perawatan memiliki
selisih waktu lebih dari satu bulan dengan service record-nya. Setelah
diketahui terdapat kesalahan timing pengakuan pendapatan pada divisi
perawatan, auditor melakukan penyesuaian dengan melakukan vouching
dokumen yang terjadi pada bulan Januari dan Febuari tahun 2012 dan
2013. Dari hari pemeriksaan tersebut auditor menemukan nilai pendapatan
overstated sebesar Rp 384.727.242. Kemudian, nantinya nilai selisih
tersebut disesuaikan oleh auditor.
4.1.4 Prosedur analisis atas akun pendapatan PT SH

Prosedur analisis dilakukan oleh auditor dengan melakukan perbandingan
saldo antara periode sebelumnya dan periode berjalan. Penjualan mengalami
peningkatan dibandingkan tahun sebelumnya. Peningkatan penjualan dan
pendapatan jasa bisa disebabkan oleh peningkatan jumlah barang yang terjual dan
45
semakin banyaknya pelanggan yang memakai jasa dari PT SH. Tabel 4.4
menunjukkan bahwa terdapat kenaikan sebesar 42% atas jasa instalasi, 3% atas
jasa perawatan, dan 13% atas penjualan sparepart. Semua sumber pendapatan
mengalami kenaikan dari tahun sebelumnya. Kenaikan yang signifikan terjadi
untuk sumber pendapatan instalasi. Berdasarkan hasil wawancara, kenaikan ini
disebabkan kenaikan pemesanan yang dibandingkan tahun sebelumnya. Selain itu,
sumber pendapatan atas jasa perawatan tidak mengalami kenaikan yang signifikan
dibanding tahun sebelumnya. Hal ini disebabkan tidak terdapat kenaikan jumlah
pelanggan baru yang memakai jasa ini. Jasa ini masih didominasi oleh pelanggan
dari tahun sebelumnya.
Tabel 4.4 – Prosedur Analisis Movement Antar Tahun

Jenis Sumber Movement
Balance Audit 2012 Balance 2011
Pendapatan Amount %
Instalasi 14,082,935,333.00 9,890,202,918.00 4,192,732,415.00 42%
Perawatan 13,968,101,548.00 13,573,195,173.00 394,906,375.00 3%
Sparepart 20,034,125,457.18 17,759,845,306.00 2,274,280,151.18 13%
Auditor menganalisis tren dari ketiga sumber pendapatan. Sumber pendapatan

yang pertama adalah tren atas penjualan sparepart. Penjualan sparepart
mengalami puncak pada bulan Januari dan Desember, sedangkan penjualan
mengalami penurunan yang signifikan pada bulan Febuari, Agustus, dan
November. Pendapatan yang paling tinggi terjadi pada bulan Januari dan paling
rendah terjadi pada bulan Agustus. Tingginya penjualan pada bulan Januari
disebabkan banyak pelanggan yang melakukan renovasi untuk menyambut
datangnya tahun baru. Penurunan bulan Agustus disebabkan oleh banyaknya libur
hari raya yang membuat pesanan atas sparepart juga turun. Kemudian, tren atas
sumber pendapatan instalasi cenderung mengikuti tren atas penjualan sparepart.
Selanjutnya, sumber pendapatan atas jasa perawatan memiliki tren cenderung
lebih stabil setiap bulannya. Hal ini disebabkan sumber pendapatan yang rutin
46
setiap bulannya. Tren pendapatan PT SH per bulan pada tahun 2012 digambarkan
dalam gambar 4.7 di bawah ini
4,000,000,000.00
3,500,000,000.00 *
3,000,000,000.00
2,500,000,000.00
*
2,000,000,000.00
*
*
1,500,000,000.00 * *
1,000,000,000.00
500,000,000.00
* Titik puncak INSTALASI SPAREPART SERVICE
Gambar 4.7 – Tren Pendapatan PT SH tahun 2012
4.2 Proses Audit Akun Piutang pada PT SH

Tahap pemahaman proses bisnis untuk akun piutang telah digabung ke
dalam siklus pendapatan karena pendapatan dan piutang adalah proses yang tidak
dapat dipisahkan. Sebelum masuk ke tahapan berikutnya, terdapat masalah atas
pencatatan nilai piutang atas jasa yang masih dapat berubah sesudah tiga bulan
tutup buku. Hal ini disebabkan baru diterimanya bukti potong PPh 23 withholding
atas jasa. Konsekuensi dari terlambatnya bukti potong PPh 23 ini adalah nilai
piutang yang masih terus berkurang selama bukti potong belum masuk. Hal ini
membuat terhambatnya pengiriman konfirmasi kepada pelanggan. Auditor
mengatasi masalah ini dengan memberikan batas waktu agar PT SH secepatnya
mengumpulkan bukti potong tersebut.
47
4.2.1 Menentukan materialitas dan penetapan sampel

PT SH memiliki laporan keuangan yang terpisah atas dua divisinya
sehingga auditor harus memisahkan materialitas dua divisi tersebut. Materialitas
adalah nilai terkecil yang dapat merepresentasikan tingkat harta dari perusahaan.
Berdasarkan formula yang ditetapkan KAP XYZ dalam menetapkan materialitas,
materialitas pada divisi instalasi sebesar Rp 61.837.552 dan divisi perawatan
sebesar Rp 581.560.617. Materialitas ini didapatkan dari 1% dari nilai gross asset
masing-masing divisi tersebut. Berdasarkan materialitas yang didapat, auditor
menetapkan tolerable error. Tolerable error adalah batas tingkat kesalahan
material perusahaan yang didapat dari materialitas berdasarkan penilaian resiko
perusahaan. Jumlah tolerable error untuk divisi perawatan sebesar Rp
232.624.247 dan Rp 24.735.020 untuk divisi instalasi. Nilai tolerable error inilah
yang menjadi salah satu kriteria dalam menetapkan sampel piutang. Jumlah
sampel yang dipilih di setiap divisi sekitar 23 sampel. Pemilihan sampel piutang
dipilih berdasarkan beberapa kategori, yaitu:
1. Value of items above the tolerable error
Kategori ini ditujukan atas piutang yang berada di atas nilai tolerable
error. Jumlah sampel untuk divisi perawatan yang berada di atas nilai
tolerable error sebanyak 5 dengan nilai Rp 2.836.375.764 dan divisi
instalasi terdapat 11 sampel dengan nilai sebesar Rp 1.861.550.391.
2. Value of scheduled other “key” items
Kategori ini ditujukan atas piutang yang terjadi dengan pihak berelasi.
Piutang ini harus dimasukkan ke dalam sampel. Jumlah sampel untuk
divisi perawatan dalam kategori ini sebanyak 2 dengan nilai Rp
303.962.466 dan divisi instalasi tidak terdapat piutang dengan pihak
berelasi.
3. Value of residual population
Selain pemilihan sampel piutang yang berada di atas nilai tolerable error,
auditor juga memilih sampel nilai yang mendekati nilai tolerable error.
Jumlah sampel untuk divisi perawatan dalam kategori ini sebanyak 16
48
dengan nilai Rp 1.960.076.715 dan divisi instalasi sebanyak 12 sampel

dengan nilai sebesar Rp 157.734.439.
Tabel 4.5 – Jumlah dan nilai dari sampel piutang

Bagian Perawatan Bagian Instalasi
Kriteria pemilihan sampel Jumlah Jumlah
Nilai Sampel Nilai Sampel
Sampel Sampel
Value of items above the

2,836,375,764.00 5 1,861,550,391.00 11
tolerable error
Value of scheduled other “key”

303,962,466.63 2 - -
items
Value of residual population 1,960,076,715.00 16 157,734,439.00 12
4.2.2 Tes Substantif

Setelah memilih sampel, tahapan berikutnya adalah pengujian substantif.
Berikut ini adalah prosedur audit utama atas piutang usaha yang dilakukan oleh
auditor, yaitu :
1. Membuat lead schedule
Lead schedule merupakan ringkasan saldo dari kertas kerja untuk setiap
akun utama yang datanya berasal dari trial balance yang dibuat oleh klien.
Di dalam lead schedule, terdapat kolom penyesuaian yang akan diisi
apabila terjadi penyesuaian. Di dalam membuat lead schedule, auditor
juga diharuskan untuk mendeskripsikan sifat dari piutang dengan nature of
account.
2. Melakukan prosedur analisis
Auditor juga melakukan prosedur analisis dengan membandingkan saldo
piutang tahun ini dengan tahun lalu. Berdasarkan perbandingan itu, auditor
menyimpulkan bahwa kenaikan jumlah piutang pada pada divisi instalasi
terjadi karena kenaikan jumlah pemesanan jasa instalasi atau kenaikan
jumlah piutang yang tidak tertagih dari tahun sebelumnya.
49
Tabel 4.6 – Prosedur analisis perbandingan piutang tahun 2012 dengan 2011
Movement
Divisi Balance Audit 2012 Balance 2011
Amount %
Perawatan 10.520.880.082 11.081.184.653 -560.304.570 -5.06%
Instalasi 2.107.569.778 1.277.616.516 829.953.262 64.96%

Prosedur analisis yang kedua adalah membandingkan piutang usaha

dengan penjualan, seperti yang dijelaskan dalam Tabel 4.7 berikut:
Tabel 4.7 – Prosedur analisis perbandingan proporsi pendapatan

2012 2011
Perawatan Instalasi Perawatan Instalasi
Piutang usaha 10.520.880.082 2.019.284.830 11.081.184.653 1.277.616.516
Pendapatan 34.002.227.005 14.082.935.333 31.333.040.479 9.890.202.918

Proporsi
piutang dari
pendapatan 31% 14% 35% 13%
Dari tabel di atas terlihat bahwa divisi instalasi di tahun 2011 hanya
sebesar 13% seluruh pendapatan yang berbentuk piutang dan divisi
perawatan sebesar 35%. Selanjutnya, jumlah piutang di tahun 2012 pada
divisi instalasi mengalami kenaikan menjadi 14% dan divisi perawatan
mengalami penurunan sebesar 31%. Penurunan ini disebabkan oleh
peningkatan pendapatan atas jasa perawatan dan penurunan jumlah
piutang.
50
Tabel 4.8 – Analisis aging schedule piutang

Belum Jatuh
Divisi Nilai Piutang Sum of 1-90hari Sum of 91-210 Sum of > 211
Tempo
Instalasi 2,124,949,778 932,060,586 688,017,004 184,774,355 320,097,833

Persentase 7% 6% 1% 3%
Perawatan 10,375,814,103 6,941,110,143 1,412,209,541 648,167,179 1,374,327,240

Total 12,500,763,881 7,873,170,729 2,100,226,545 832,941,534 1,694,425,073

Dari tabel aging schedule piutang di atas terlihat komposisi piutang pada
tanggal 31 Desember 2012 yang terdiri dari 63% piutang masih belum
jatuh tempo, 17% piutang yang sudah jatuh tempo dengan waktu sampai
dengan 90 hari, 7% piutang yang sudah jatuh tempo dengan waktu sampai
dengan 210 hari, dan 14% piutang yang sudah jatuh tempo dengan waktu
lebih dari 210 hari. Berdasarkan tabel di atas auditor menyimpulkan
bahwa terdapat 14% dari piutang yang memiliki kemungkinan tidak
tertagih.
3. Melakukan Konfirmasi
Konfirmasi dilakukan untuk memenuhi beberapa tujuan audit, seperti
existence, accuracy, and right&obligation. Auditor membuat surat
konfirmasi berdasarkan sampel yang telah dipilih. Jumlah piutang usaha
untuk semua entitas yang tercantum dalam trial balance. Jenis konfirmasi
yang digunakan adalah konfirmasi positif (Lampiran 1). Setelah
mengirimkan konfirmasi, auditor menyiapkan kontrol konfirmasi
(Lampiran 2). Kontrol konfirmasi adalah bentuk pencatatan atas balasan
konfirmasi. Hasil dari prosedur ini adalah terbalasnya konfirmasi dengan
beberapa nilai yang berbeda. Kemudian, perbedaan ini ditanyakan ke
bagian keuangan. Berdasarkan bagian keuangan didapatkan bahwa
51
terdapat kordinasi yang tidak baik antara bagian keuangan dengan bagian
akuntansi, sehingga piutang yang seharusnya sudah dilunasi tetapi masih
dicatat. Oleh karena itu, auditor melakukan penyesuaian atas piutang
tersebut.
4. Melakukan pengujian keakuratan aging piutang
Dalam prosedur audit ini, auditor melakukannya dengan mengambil
sampel invoice dari detail piutang dan memastikan bahwa aging piutang
yang dibuat klien telah akurat. Auditor memeriksa beberapa invoice
dengan melihat keakuratananaginyganpgiudtibuat oleh klien. Dari
hasil pemeriksaan, disimpulkan bahwa aging piutang yang dibuat telah
memenuhi tujuan audit yaitu accuracy.
5. Melakukan prosedur subsequent received
Prosedur audit ini merupakan prosedur audit alternatif jika konfirmasi
yang tidak terbalas. Tujuan dari prosedur audit ini adalah melihat
existence, accuracy, and right&obligation. Auditor melakukan prosedur
ini dengan memeriksa bank statements pada awal periode akuntansi tahun
berikutnya. Hal dilakukan untuk melihat pembayaran yang terjadi selama
beberapa bulan. Apabila terjadi pembayaran maka auditor harus
mencatatnya ke dalam subsequent control (lampiran 3)
6. Penyelesaian dan pelaporan
Berdasarkan pengujian substantif, PT SH memiliki salah saji yang
material, yaitu terlambatnya pengakuan pendapatan pada divisi perawatan.
Terlambatnya pengakuan pendapatan didapatkan oleh auditor dari
pengujian substantif untuk tujuan audit timing. Permasalahan ini terjadi
untuk kedua sumber pendapatan yang dimiliki divisi perawatan, yaitu
penjualan sparepart dan jasa perawatan. Untuk sumber pendapatan
penjualan sparepart, terlambatnya pengakuan pendapatan disebabkan
tidak adanya prosedur mengenai waktu penerimaan tanda terima oleh
bagian keuangan. Kemudian, untuk sumber pendapatan jasa perawatan,
terlambatnya pengakuan pendapatan disebabkan tidak adanya prosedur
mengenai kapan service record harus diterima oleh bagian keuangan.
Karena terdapat salah saji material akibat kesalahan pengakuan
52
pendapatan untuk divisi perawatan maka auditor melakukan penyesuaian

terhadap nilai tersebut.
4.3 Analisis
4.3.1 Analisis pengakuan pendapatan PT SH
Praktik pengakuan pendapatan atas divisi perawatan PT SH tidak sesuai
dengan PSAK 23 (revisi 2010), yang menyatakan bahwa penjualan barang baru
dapat diakui apabila:
a. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan secara
signifikan kepada pembeli
b. Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan dan pengendalian efektif
atas barang yang dijual
c. Jumlah pendapatan dan biaya tersebut dapat diukur secara andal
d. Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi
tersebut akan mengalir kepada entitas.
Pengakuan pendapatan atas penjualan sparepart PT SH terjadi ketika
pengiriman invoice dimana sudah terjadinya pemindahan barang yang signifikan.
Hal ini disebabkan tidak adanya prosedur yang mengatur kapan tanda terima
harus diserahkan ke bagian keuangan. Hal ini berdampak pada nilai pendapatan
yang disajikan tidak merepresentasikan nilai pendapatan pada periode akuntansi
sekarang karena terdapat nilai pendapatan yang seharusnya diakui pada periode
akuntansi sebelumnya masuk ke dalam periode akuntansi saat ini begitu juga
pendapatan yang berada di periode akuntansi saat ini diakui pada periode
akuntansi tahun berikutnya.
Auditor mencoba memberikan solusi terkait dengan pengakuan
pendapatan atas penjualan sparepart ini. Solusi pertama adalah divisi perawatan
PT SH harus mengubah kapan pengiriman invoice. Pengiriman invoice dilakukan
ketika barang terkirim bersamaan dengan tanda terima. Solusi yang kedua adalah
mengubah pengakuan pendapatan menjadi pada saat pengeluaran barang dari
gudang. Dokumen yang mendukung aktivitas pengeluaran barang adalah tanda
terima. Solusi ketiga adalah perusahaan harus mengeliminasi penundaan
pengembalian tanda terima dari pelanggan. Hal ini dilakukan dengan membuat
suatu prosedur yang dapat mengurangi terlambatnya pengembalian tanda terima.
53
Menurut buku Kieso yang diadopsi dari US GAAP, dimana intinya

pendapatan jasa baru dapat diakui ketika kegiatan menghasilkan pendapatan
tersebut telah berjalan dan secara substansial telah selesai sehingga untuk jasa
perawatan, pengakuan pendapatan terjadi setiap bulannya karena jasa ini memiliki
pengerjaan rutin. Dalam praktiknya, Pengakuan pendapatan atas jasa perawatan
PT SH terjadi ketika pengiriman invoice dimana sudah terjadinya penyelesaian
atas jasa tersebut sekitar 1--2 bulan. Hal ini disebabkan tidak adanya prosedur
yang jelas antara orang operasional yang mengatur kapan service record yang
merupakan dasar atas pembuatan invoice harus diserahkan ke bagian keuangan.
Keterlambatan pengakuan pendapatan ini tidak menjadi masalah ketika
keterlambatan itu terjadi dalam satu periode akuntansi, tetapi keterlambatan ini
menjadi masalah ketika terjadi pada periode akuntansi yang berbeda.
Auditor mencoba memberikan solusi terkait dengan permasalahan
pengakuan pendapatan atas jasa perawatan ini, yaitu PT SH harus mengeliminasi
terlambatnya penyerahan service record kepada bagian keuangan. Hal ini
dilakukan dengan membuat suatu prosedur yang jelas mengenai waktu
penyerahan service record kepada bagian keuangan. Untuk jasa instalasi,
pengakuan pendapatan diakui ketika jasa tersebut telah selesai dilakukan dan tidak
terdapat pengakuan pendapatan yang terlambat. Pengakuan pendapatan atas jasa
instalasi ini sudah sesuai dengan PSAK 23 (revisi 2010).
4.3.2 Analisis siklus pendapatan PT SH

Dalam siklus pendapatan PT SH, auditor melihat beberapa proses yang
belum dimiliki PT SH, seperti memverifikasi batas kredit. PT SH tidak memiliki
verifikasi terhadap batas kredit pelanggan untuk penjualan sehingga PT SH tidak
dapat mengetahui batas kredit pelanggan. Hal ini berdampak pada seringnya
pelanggan terlambat dalam melakukan pembayaran atas penjualan kredit akan
berpotensi mengganggu arus kas perusahaan. Sesuai dengan prosedur analisis
sebesar 17% dari komposisi piutang saat ini merupakan piutang yang sudah
mengalami jatuh tempo lebih dari 210 hari. Jadi, auditor memberikan saran agar
perusahaan membuat penilaian kredit untuk setiap pelanggan. Hal ini bertujuan
54
untuk mengurangi pelanggan yang memiliki masalah pelunasan atas penjualan

kreditnya.
Proses penukaran sparepart dinilai oleh auditor tidak memiliki prosedur
yang lengkap karena penukaran ini hanya diinformasikan kepada bagian gudang
saja dan bentuk penginformasian hanya berupa lisan kepada bagian gudang.
Auditor memberikan saran untuk dibuatkan dokumen yang membuktikan
terjadinya penukaran sparepart dan pengotorisasian atas dokumen tersebut.
Proses penarikan bukti potong pendapatan jasa atas pemotongan PPh 23
dinilai oleh auditor belum dilakukan dengan baik karena masih terlambat
masukknya bukti potong. Solusi yang diberikan auditor adalah memperbaiki
penagihan bukti potong atas PPh 23 tersebut.
4.3.3 Analisis perbandingan prosedur audit atas pendapatan yang dilakukan

auditor dengan teori audit
Prosedur audit substantif atas pendapatan yang sesuai dengan teori audit
adalah sebagai berikut:
1. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit occurrence
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa transaksi-transaksi yang
dicatat dalam suatu periode akuntansi benar-benar terjadi. Tujuan audit ini
dilakukan dengan memeriksa berdasarkan sampel dokumen penjualan dan
detail penjualan, seperti purchase order, kontrak, tanda terima, dan
invoice.
2. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit completeness
terjadi selama periode akuntansi telah tercatat. Tujuan audit ini dilakukan
dengan memeriksa dokumen penjualan dengan memilih sampel tanpa
detail penjualan.
3. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit accuracy
selama periode akuntansi telah dicatat dengan nilai yang akurat. Pengujian
substantif ini dilakukan dengan cara membandingkan nilai penjualan di
55
invoice dengan detail penjualan dan membandingkan nilai pendapatan di

detail pendapatan dengan trial balance.
4. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit posting and
summarization
general ledger dan subsidiary ledger. Pengujian substantif ini dilakukan
dengan membandingkan nilai penjualan di invoice dengan nilai di buku
besar. Cara ini dilakukan untuk memastikan nilai invoice sebagai nilai
pencatatan telah dicatat dengan nilai yang benar ke dalam buku besar.
5. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit klasifikasi
Pengujian substantif atas pendapatan yang berkaitan dengan tujuan audit
transaksi klasifikasi tidak dilakukan. Dampak dari tidak dilakukannya
evaluasi pengendalian tersebut adalah meningkatkan risiko kesalahan
klasifikasi akun penjualan perusahaan.
6. Melakukan prosedur audit yang terkait dengan tujuan audit timing
Tujuan audit ini adalah transaksi-transaksi selama periode akuntansi telah
dicatat pada periode akuntansi yang tepat. Pengujian substantif yang
berkaitan dengan tujuan audit dilakukan melakukan pengujian pisah batas.
Uji pisah batas bertujuan untuk memeriksa timing dari sebuah pendapatan.
4.3.4 Analisis perbandingan prosedur audit atas piutang yang dilakukan dengan
teori audit
Prosedur audit substantif atas piutang yang sesuai dengan teori audit
adalah sebagai berikut:
1. Tujuan audit existence dapat dilakukan dengan cara konfirmasi, dan
subsequent event. Semua prosedur yang terkait dengan tujuan ini telah
dilakukan dan disimpulkan bahwa piutang yang dicatat benar-benar ada.
2. Tujuan audit completeness dilakukan dengan melakukan penelusuran
piutang yang mempunyai invoice dengan detail piutang. Kesimpulan
pengujian terkait dengan tujuan audit ini adalah semua piutang yang ada
telah dicatat oleh PT SH.
56
3. Tujuan audit accuracy dilakukan dengan konfirmasi serta pemeriksaan

dokumen pendukung. Hasil dari prosedur ini adalah terbalasnya
konfirmasi dengan beberapa nilai yang berbeda. Kemudian, perbedaan ini
ditanyakan ke bagian keuangan. Berdasarkan bagian keuangan didapatkan
bahwa tidak ada kordinasi yang baik antara bagian keuangan dengan
bagian akuntansi, sehingga auditor melakukan penyesuaian atas piutang
tersebut. Hasil yang didapatkan adalah terdapat piutang telah dicatat
dengan akurat.
4. Tujuan audit terkait klasifikasi tidak dilakukan sehingga kemungkinan
besar terjadi salah saji akibat salah klasifikasi.
5. Tujuan audit terkait timing (cutoff) adalah tujuan audit yang memeriksa
transaksi-transaksi selama periode akuntansi telah dicatat pada periode
akuntansi yang tepat sehingga tidak terjadi transaksi-transaksi pada
periode akuntansi sebelumnya dicatat ke dalam periode akuntansi
sekarang, begitu juga transaksi-transaksi periode akuntansi sekarang
dicatat ke dalam periode akuntansi berikutnya. Pengujian substantif yang
berkaitan dengan tujuan audit dilakukan melakukan pengujian pisah batas.
Uji pisah batas bertujuan untuk memeriksa timing dari sebuah pendapatan.
Hasil dari pengujian pisah batas ini dapat mendeteksi kesalahan timing
pengakuan pendapatan di PT SH.
6. Tujuan audit terkait detail tie-in dilakukan dengan memeriksa kelengkapan
dokumen dari sampel piutang. Pengujian ini menunjukkan bahwa semua
sampel telah dilengkapi dokumen pendukung.
7. Tujuan audit terkait nilai yang dapat direalisasi tidak dilakukan oleh
auditor.
8. Tujuan audit terkait hak atas piutang dilakukan dengan berbagai cara,
mengirimkan konfirmasi. Hal ini dilakukan untuk melihat bahwa
pelanggan yang tercatat dalam detail piutang PT SH memiliki kewajiban
atas hutangnya.
57
4.3.4 Analisis tahap penyelesaian

Penyesuaian atas nilai pendapatan karena kesalahan pengakuan
pendapatan divisi perawatan adalah tepat. Penyesuaian ini dilakukan dengan
memeriksa dokumen invoice dan tanda terima atau service record yang ada di
bulan Januari--Febuari 2012 dan 2013. Pemeriksaan ini bertujuan untuk melihat
pendapatan yang sebenarnya terjadi di tahun 2012. Kemudian, auditor melakukan
penyesuaian terhadap nilai tersebut dengan menjurnal penyesuaian atas
pengurangan pendapatan yang masuk ke dalam tahun buku 2011 dari tahun 2012,
seperti berikut ini:
Dr. Pendapatan sparepart xxx

Cr. Retain earning xxx
Kemudian, auditor melakukan penyesuaian terhadap nilai pendapatan dengan

menjurnal penyesuaian atas penambahan pendapatan yang masuk ke dalam tahun
buku 2012 dari tahun 2013, seperti berikut ini:

Dr. Piutang dari B xxx
Cr. Pendapatan sparepart xxx
BAB 5
KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
 Terdapat beberapa tujuan audit yang dari pengujian substantif atas
pendapatan dan piutang yang masih belum dilakukan dalam mengaudit PT
SH. Seperti halnya dalam melakukan pengujian substantif penjualan,
auditor tidak melakukan pengujian terkait dengan tujuan audit klasifikasi
dan untuk pengujian substantif atas piutang, auditor tidak melakukan
pengujian terkait dengan tujuan audit realizable value.
 Prosedur evaluasi pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
untuk penjualan dan piutang tidak dilakukan terpisah.
 Setelah dilakukannya penyesuaian atas kesalahan pengakuan pendapatan
untuk divisi perawatan PT SH, akun pendapatan dan piutang tidak
ditemukan salah saji material lainnya
 Auditor menilai PT SH belum memiliki verifikasi terhadap batas kredit
untuk setiap pelanggan. Hal ini membuat seringnya pelanggan terlambat
dalam melakukan pembayaran yang membuat nilai piutang yang belum
tertagih cukup besar.
5.2 Saran
Untuk PT SH:
 Memperbaiki prosedur atau aturan yang mengatur kapan penagihan
invoice harus dilakukan.
 Memperbaiki prosedur yang menjamin tidak terlambat masukknya
bukti potong atas pemotong pendapatan jasa.
 Membuat penilaian kredit setiap pelanggan yang bertujuan mengetahui
jumlah kredit di setiap pelanggan yang berguna untuk dasar pemberian
kredit atas pelanggan tersebut.
58

59
Untuk KAP XYZ:

 KAP XYZ sebaiknya merapihkan prosedur audit yang masih terlalu
spesifik, yaitu untuk industri manufaktur.
 KAP XYZ sebaiknya memisahkan evaluasi pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi penjualan dan akun piutang.
 KAP XYZ sebaiknya melakukan perencanaan audit terkait dengan
audit field lebih baik lagi.

DAFTAR PUSTAKA
Elder, Randal J, Mark S Beasley Alvin A. Arens, and Amir Abadi Jusuf 2009.
Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. New Jersey.
Prentice Hall.
Kieso, Donald, Jerry Weygandt, and Terry Warfield 2010. Intermediate Accounting
IFRS Edition 13th Edition. New Jersey. Wiley
Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 23 :
Pendapatan. Jakarta: Salemba Empat.
Ikatan Akuntan Indonesia, 2001. Standar Profesional Akuntan Publik, Salemba
Empat, Jakarta
Audit Prosedur KAP RTS, 2012
60

61
Lampiran 1: Konfirmasi Piutang
Jakarta, February 5, 2013
PT. XXX
Jl AA
Jakarta, 11111
Telp: (021) 1313131
Attn: Mr AAA
Dear Sir/Madam:
Please examine the accompanying statement as of December 31, 2012 carefully and
either confirm its correctness, or report any differences directly to our auditors, RTS
(member firm of MSI Global Alliance), who are performing an audit of our financial
statements.
Our auditors will advise us of any discrepancy reported, and the matter will have our
immediate attention. Your prompt attention to this request will be appreciated. Please
send your reply to the address below. This is not a request for payment; please do not
send your remittance to the auditors.
Sincerely yours,
Mr xxxx
Vice President
Conf. No. 01/HELSI_KTI/AR/RT/III/2013

KAP RT
(member firm of MSI GA)
Jakarta,
Attn: (nama auditor)
The balance receivable due to us of IDR xxx,xxx,xxx as of December 31, 2012 is correct
except as noted below:
Date:
Company
Signature
Title

62
Lampiran 2: Kontrol Konfirmasi Piutang
Balance 31 per
Book Balance per
NO Confirmation No. Difference Ref Ket
December Reply
2012 (IDR)
1 01/HELSI_KTI/AR/RT/III/2013 34,805,873.00 34,805,873.00 -

63
Lampiran 3: Kontrol Subsequent Piutang
Balance 31 Amount recorded in bank

NO Customer
Desember 2012 statement until 28 Feb 2013
1 PT A 34,805,873.00
UH12010047 1,220,373.00
UH12080345 1,375,000.00
UH12100386 15,725,000.00
UH11120516 6,930,000.00
UH12010047 9,500,000.00
UH12050225 55,500.00
2 PT B 48,934,000.00
UH12060286 48,934,000.00
3 PT C 10,560,000.00
UH10003812 10,560,000.00
4 PT D 15,400,000.00
UH11060214 15,400,000.00
5 PT E 30,000,000.00
UH12040181 30,000,000.00

Laporan Magang UI-dikonversi

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Laporan Magang UI-dikonversi

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN PIUTANG PT SH

INDARNOTO KUNTO WIJOYO

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

PROSEDUR AUDIT ATAS PENDAPATAN DAN PIUTANG PT SH

INDARNOTO KUNTO WIJOYO

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Nama Mahasiswa : Indarnoto Kunto Wijoyo

(Edward Tanujaya S.E., M.Sc )

iii Universitas Indonesia

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

1. Pak Edward Tanujaya selaku pembimbing, yang telah mencurahkan

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Semoga Allah SWT membalasnya dengan kebaikan yang tak terhingga

Depok, 11 Juli 2013

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Nama : Indarnoto Kunto Wijoyo

viii Universitas Indonesia

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Name : Indarnoto Kunto Wijoyo

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

HALAMAN JUDUL .................................................................................. i

3. PROFIL PERUSAHAAN .......................................................................... 24

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

5. KESIMPULAN DAN SARAN ................................................................. 58

DAFTAR PUSTAKA. .................................................................................... 60

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Gambar 4.1 – Flowchart penjualan sparepart (1)................................... 28

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Tabel 4.1 Pengujian keakuratan detail pendapatan............................. 42

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Lampiran 1 Konfirmasi Piutang........................................................... 61

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

1.1 Latar Belakang Program Magang dan Topik Laporan Magang

1.1.2 Latar Belakang Topik Laporan Magang

mekanisme pengakuan pendapatan PT SH dan piutang. Kedua masalah tersebut

1.2 Tujuan dan Manfaat Penulisan Laporan Magang

1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang

1.4 Pelaksanaan Kegiatan Magang

1.5 Ruang Lingkup Laporan Magang

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

1.6 Sistematika Penulisan

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

2.1.2 Pengakuan Pendapatan

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

3. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal. Maksudnya adalah

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

b. Pendapatan dapat dikatakan cukup pasti akan segera terealisasi

2.1.3 Pengukuran Pendapatan

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Piutang lain-lain terjadi dari berbagai aktivitas transaksi, seperti advances

2.2.2 Pengakuan Piutang

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

2.3.2 Tujuan Audit

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

transaksi-transaksi periode akuntansi sekarang dicatat ke dalam

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013

mengekspresikan representasi oleh manajemen mengenai kelas dari transaksi,

Prosedur audit ...,Indarnoto Kunto, FE UI, 2013