EPPA 3023

PERCUKAIAN I

CUKAI PENDAPATAN: Sek.4(c) – 4(f)

Dividen, Faedah, Sewa, Royalti,
Pencen, dan Lain-lain Pendapatan

DR. ROSIATI RAMLI

Pusat Pengajian Perakaunan
UKM
 SEKSYEN 4, ACP 1967
(a) Perolehan atau keuntungan daripada suatu perniagaan,
(b) Perolehan atau keuntungan daripada suatu pekerjaan,
(c) Dividen, faedah atau diskaun,
(d) Sewaan, royalti atau premium,
(e) Pencen, anuiti atau lain-lain bayaran berkala yang
tidak terjatuh di mana-mana perenggan terdahulu,
(f) Perolehan atau keuntungan yang tidak terjatuh di
bawah mana-mana perenggan terdahulu.
 SEKSYEN 4(c) : DIVIDEN
Dividen merupakan agihan keuntungan syarikat kepada
pemegang-pemegang saham di atas pelaburan modal
yang dilakukan sama ada menggunakan wang ataupun
harta.
Kriteria dividen:
1. Sumber dana:
– Bayaran dari dana hasil atau dana modal.
2. Dividen tidak semestinya dalam bentuk tunai:
– Termasuk bayaran selain tunai yang melibatkan
pengurangan aset syarikat dan peningkatan kekayaan
pemegang saham.
3. ‘Bonus issue’ dan ‘right issue’ saham adalah
transaksi modal, bukan dividen.
 PEROLEHAN PENDAPATAN DIVIDEN
Sek. 14 ACP 1967:
Pendapatan dividen dianggap diperolehi di Malaysia
jika dividen diagih, dibayar atau dikreditkan oleh
syarikat yang bermastautin di Malaysia.
TAHUN TAKSIRAN PENDAPATAN DIVIDEN
Sek.26 ACP 1967:
Apabila pendapatan kasar dari dividen dibayar,
dikredit, atau diagihkan dalam suatu tempoh.
Dibayar, dikredit, dan diagih termasuklah:-
Pada hari tunai/cek diposkan,
Pada hari pembayar dividen membuat catatan
bayaran dalam buku akaunnya.
Contoh 1:
Ahmad terima dividen dari Berlian Bhd seperti berikut:
Tarikh kelulusan pembayaran dividen 29.10.15
Tarikh anggaran pengagihan dividen 22.12.15
Tarikh pembayaran dividen 06.01.16
Maka pendapatan dividen ditaksirkan pada tahun taksiran 2016
iaitu dalam tahun dividen dibayar.

Contoh 2:
Ali memperolehi dividen dari Intan Bhd seperti berikut:
Tarikh dibayar 29.12.15
Tarikh diterima 04.01.16
Maka pendapatan dividen ditaksirkan pada tahun taksiran 2015
iaitu dalam tahun dividen dibayar.
 Pengecualian Dividen

Mulai t/t 2008, Malaysia gunakan sistem single tier, di

mana Sek 108 ACP 1967 diubah menjadi.. ‘apabila
dividen yang dibayar, dikredit, atau diagih kepada mana-
mana pemegang saham dalam sesuatu tahun taksiran,
maka syarikat tidak perlu menolak cukai dari dividen
yang dibayar atau dikreditkan itu.’
Mengikut Para 12B Jadual 6 ACP 1967, dividen yang
diterima oleh pemegang saham adalah dikecualikan
cukai. Pengagihan dividen adalah dari pendapatan yang
telah dicukai di syarikat, maka tidak perlu dicukai lagi di
tangan pemegang saham.
Oleh kerana tidak dicukai, jadi semua belanja berkaitan
dividen tidak dibenarkan ditolak (Para 12B Jadual 6).
 DIVIDEN DARI PUNCA LUAR NEGARA:

Mulai t/t 2004, hanya dividen luar yang diterima oleh

industri khusus iaitu perbankan, pengangkutan udara
dan laut, dan insuran, yang dicukai dan dividen yang
dibawa masuk (diremit) akan dikira sebagai pendapatan
kasar dividen.
Jika dividen itu telah ditolak cukai di negara ia dibayar,
maka jika ada perjanjian cukai dua kali dengan negara
berkenaan, akan dapat tolakan cukai dua kali.
 PENGECUALIAN CUKAI KE ATAS DIVIDEN
Dividen yang dibayar, dikredit atau diagih daripada:
i. Koperasi.
ii. Pendapatan dikecualikan cukai bagi syarikat amanah
saham.
iii. Syarikat perusahaan modal (venture capital).
iv. Dividen yang dibayar dari akaun yang dikecualikan bagi
syarikat pemastautin yang menikmati insentif cukai di
bawah ACP 1967.
v. Pendapatan asing dari luar Malaysia (selain perbankan,
pengangkutan air dan udara, dan insuran).
vi. Syarikat Persisiran Labuan.
vii. Mulai t/t 2008, syarikat membayar di bawah sistem
‘single-tier’.
 SEKSYEN 4(c) : FAEDAH
Ialah apa-apa wang yang diperolehi dari simpanan wang di institusi
kewangan, pemberian pinjaman wang atau dari penyelesaian hutang.

PEROLEHAN PENDAPATAN FAEDAH

Pendapatan faedah dianggap diperolehi di Malaysia:
Sek.15(a): Apabila kerajaan pusat atau kerajaan negeri mempunyai
tanggungjawab untuk bayaran faedah.
Sek.15(b)(i): Apabila tanggungjawab untuk membayar faedah
terletak kepada seseorang yang bermastautin di Malaysia.
Sek.15(b)(ii): Apabila faedah yang diterima adalah berkaitan
pinjaman wang yang digunakan untuk memperolehi pendapatan
kasar di Malaysia.
Sek.15(c): Apabila faedah itu dicajkan sebagai belanja untuk
ditolak dari pendapatan yang diakru di Malaysia.
 TEMPOH ASAS FAEDAH

• Sek.27(1): Bila ianya patut diterima, maka tahun itu adalah

tahun asas. Contoh: Faedah matang pada 31/12/2012. Faedah
ini dibayar pada 5/1/2013. Maka tahun asas ialah tahun 2012.
• Sek.27(2): Jika faedah yang diterima bagi tempoh yang
bertindih, maka faedah itu hendaklah dibahagikan bagi tempoh
tersebut dan dianggap terakru samarata. Contoh: Simpanan
tetap oleh Cik Shashi dengan Bank Kaya Bhd pada 1/7/2012
berjumlah RM20,000 berakhir pada 1/7/2014 bersama faedah
RM4,000. Maka bagi tahun berakhir:-
31/12/2012 : Faedah: 6/24XRM4,000 =RM1,000
31/12/2013 : Faedah: 12/24XRM4,000 =RM2,000
31/12/2014 : Faedah: 6/24XRM4,000 =RM1,000
RM4,000
• Sek.27(2)(c): Jika faedah adalah berkaitan tempoh yang lebih dari
lima tahun ke belakang dari tahun ia diterima, maka tahun
taksirannya adalah tahun diterima tolak lima tahun ke belakang.
Contoh: En. Ng menerima pendapatan faedah sebanyak RM4,800
bagi tempoh 1/5/2006 hingga 30/4/2007 pada 30/6/2013.
Penerimaan faedah untuk tempoh 1/5/2006–30/4/2007 adalah lebih
dari 5 tahun ke belakang dari 2013.
Maka t/t untuk 1/5/2006–30/4/2007 adalah 2008 (2013-5). i.e.
kesemua RM4,800 ditaksir dalam t/t 2008.
• Sek.27(3): Jika pendapatan faedah diterima terlebih dahulu (in
advance), maka ianya dianggap sebagai pendapatan kasar untuk
tempoh ianya diterima. Contoh: Pada 8/8/07, Rais memberi
pinjaman sebanyak RM88,000 untuk 5 tahun pada kadar faedah 12%.
Semua faedah selama 5 tahun tersebut berjumlah RM52,800 diterima
terdahulu pada tarikh yang sama. Kesemua faedah tersebut akan
ditaksir pada tahun 2007.
 PENGECUALIAN CUKAI FAEDAH

Mulai 30 Ogos 2008, pendapatan faedah bagi individu

bermastautin di M’sia adalah dikecualikan cukai jika perolehi
faedah daripada:
• Bank atau institusi kewangan yang dilesenkan di bawah
Akta Bank Islam 1983, atau Akta Bank dan Institusi
Kewangan 1989.
• Bank dilesenkan di bawah Islamic Banking Act 1983.
• Lembaga Urusan dan Tabung Haji.
• Malaysian Building Society Bhd.
• Pendapatan faedah diterima dari luar Malaysia.
 SEKSYEN 4(d) : SEWA

Ialah apa-apa jumlah yang dibayar untuk menggunakan atau
mendiami mana-mana premis atau sebahagian daripadanya untuk
penyewaan apa-apa benda. Ini termasuk sewa daripada sesuatu benda
yang boleh alih atau tidak boleh alih.

Penyewaan harta tanah dianggap punca bukan perniagaan di bawah
Sek 4(d) jika penyewaan harta tanah itu tidak menyediakan
perkhidmatan penyelenggaraan atau perkhidmatan sokongan secara
komprehensif dan aktif.

Jika disediakan dan menjadi sebahagian dari caj sewa, maka
penyewaan harta tanah dianggap sebagai satu punca perniagaan di
bawah Sek 4(a). Contohnya, sewa meliputi caj penyelenggaraan lif,
alat hawa dingin, kolam renang, kerja pembersihan lobi, longkang,
tangki air, saluran paip, perkhidmatan kawalan keselamatan, dll.

Kedua punca sewa dari perniagaan dan bukan perniagaan perlu
ditaksir secara berasingan.
 PEROLEHAN PENDAPATAN SEWA

1. Harta tak boleh alih: Jika harta tersebut berada di M’sia, sewa dikira
diperolehi di M’sia walaupun:
• Pemilik harta itu berada di luar M’sia, atau
• Perjanjian sewaan diselesaikan di luar M’sia.
2. Harta boleh alih: Contohnya loji atau mesin.
• Jika harta itu digunakan di Malaysia, atau
• Tempat perniagaan pihak yang menyewakan:

Di M’sia, maka sewa dikira diperolehi di M’sia.

Di luar M’sia, jika pembayar termasuk dalam Sek.15(a)-15(c),
penerima pendapatan sewa itu dikira memperoleh sewa di M’sia.
TEMPOH ASAS PENDAPATAN SEWA

• Sek.27(1): Bila ianya patut diterima, maka tahun itu adalah tahun asas.
• Sek.27(3): Bagi pendapatan sewa terdahulu, sama ada akan dipulangkan
atau tidak, ia dikira pada tahun asas ianya diterima. Jika kriteria
penerimaan bukan pendapatan sewa, Sek.27(3) tidak terpakai. Contoh,
deposit, yang digunakan sebagai cagaran. Deposit sewa tidak dicukai.
 BELANJA SEWA DIBENARKAN

Cukai taksiran harta dan cukai pintu.

Belanja pembaikan biasa dan penyelenggaraan harta.
Premium insuran dari kebakaran dan kecurian.
Belanja pentadbiran dan khidmat pengurusan.
Komisen yang dibayar berkaitan dengan pungutan sewa.
Belanja bagi dapatkan penyewa untuk menggantikan penyewa lama.
Belanja faedah atas pinjaman membeli harta yang disewakan.
Belanja memperbaharui perjanjian sewa.
Belanja pembaikan dan penyelenggaraan dalam tempoh harta tidak
disewakan hanya dibenarkan jika berlaku selepas harta telah
disewakan dan sedia untuk disewakan semula, namun tertakluk
tempoh maksimum 2 tahun tiada penyewaan.
Jika penyewaan harta tanah di bawah punca perniagaan Sek 4(a),
maka layak tuntut elaun modal. Juga kos gantian kelengkapan seperti
perabot dan alat hawa dingin boleh dituntut sebagai potongan.
 BELANJA SEWA TIDAK DIBENARKAN

Belanja-belanja modal;
Belanja ubahsuai.
Belanja bagi mendapatkan penyewa yang pertama termasuk
komisen, guaman, dan pengiklanan.
Bayaran pokok atas pinjaman membeli harta yang
disewakan.
Belanja kerana melanggar undang-undang umum seperti
denda.
 Seksyen 4(d): ROYALTI
(a) Jumlah bayaran atas pertimbangan bagi menggunakan
atau mendapat hak untuk menggunakan:
– Hakcipta, tandanama, kerja kesenian atau saintifik,
paten, ciptaan atau model, proses rahsia atau formula.
– Maklumat atau tatacara berkaitan teknik, komersil,
industri.
(b) Bentuk bayaran sama ada berulang-ulang atau bayaran
sekaligus.
Penentuan perolehan royalti adalah sama dengan faedah,
Sek. 15(a)-15(c).
 PENGECUALIAN CUKAI KE ATAS ROYALTI –
Jadual 6 ACP 1967
• Para 32: RM10,000 dari royalti berkaitan penerbitan, atau
penggunaan sebarang kerja seni (selain lukisan asli), serta
rakaman cakera atau kaset.
• Para 32A: RM12,000 dari royalti berkaitan terjemahan buku.
• Para 32B: RM20,000 dari royalti berkaitan penerbitan dari
sebarang kerja seni atau lukisan asli.
• Para 32C: Sebarang bayaran (selain gaji) dari pertunjukkan seni
yang diluluskan oleh Kementerian Kebudayaan.
• Para 32D: Dikecualikan RM20,000 bagi komposer muzik.
• Para 32E: Sebarang bayaran (yuran) melibatkan perkhidmatan
untuk tujuan pengesahan, akreditasi institusi pengajian tinggi.
• Royalti bagi penyelidik dari mengkomersilkan hasil kajian diberi
pengecualian 50%.
 Seksyen 4(e): PENCEN

Bayaran berkala sama ada secara ‘contractual’ atau ‘voluntary’ ke

atas individu yang tamat penggajian.
Penerima termasuk pekerja, isteri/suami, anak-anak, saudara
mara, atau sesiapa di bawah tanggungan pekerja.
Perolehan pendapatan pencen - Seksyen 17(1) ACP 1967 -
apabila diterima dari Kerajaan Pusat atau Kerajaan Negeri.
Jika pencen diterima secara ‘lump sum’ (bukan berkala), ianya
bersifat modal dan tidak dicukai di bawah Sek 4(e).
Pengecualian bagi pendapatan pencen – Para 30 Jadual 6 ACP
1967 – diterima dari tabung yang diluluskan dan berkaitan dengan
penggajian yang dijalankan di Malaysia, pada umur wajib bersara,
atau 55 tahun, atau disebabkan masalah kesihatan.
Jika terima lebih dari satu pencen, maka yang tertinggi akan
dikecualikan dengan syarat memenuhi perkara di atas.