UNIVERSITAS MATARAM
2020
1. Akuntansi Pendapatan
Sesuai amanah PP 71 Tahun 2010, disamping pemda diwajibkan untuk menyusun laporan
keuangan berbasis akrual (LO, Neraca, LPE, dan LAK), pemda juga diwajibkan menyusun laporan
keuangan berbasis kas (LRA dan LPSAL). Untuk itu, setiap terjadi transaksi yang menyebabkan
penerimaan kas, perlu tercipta dua akun pendapatan, yaitu akun pendapatan yang akan disajikan
dalam Laporan Realisasi Anggaran atau disebut dengan Pendapatan-LRA dan akun pendapatan
yang akan disajikan dalam Laporan Operasional atau disebut Pendapatan-LO.
Definisi
Definisi Pendapatan-LRA adalah semua penerimaan oleh Bendahara Umum Negara/
Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya yang menambah Saldo
Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak
pemerintah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah. Sedangkan definisi Pendapatan-
LO adalah semua hak pemerintah pusat/daerah yang diakui sebagai penambah ekuitas dalam
periode tahun anggaran yang bersangkutan dan tidak perlu dibayar kembali.
Klasifikasi Pendapatan
Klasifikasi pendapatan menurut PP no 71 tahun 2010 dan Permendagri 64 tahun 2013 yaitu:
Pendapatan Asli Daerah (PAD)
Pendapatan Transfer
Lain-lain Pendapatan Daerah yang sah
Adapun rincian dari ketiga klasifikasi pendapatan tersebut adalah sebagai berikut :
Pajak Daerah
Retribusi Daerah
Pendapatan Asli Daerah
Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan
Lain-lain PAD yang Sah
Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat
Pendapatan Transfer Pemerintah Lainnya
Pendapatan Transfer
Pendapatan Transfer Pemerintah Daerah Lainnya
Bantuan Keuangan
Pendapatan Hibah
Lain-lain Pendapatan Dana Darurat
Daerah yang Sah
Pendapatan Lainnya
Pengakuan
Pengakuan Pendapatan-LRA
Sejalan dengan ketentuan penatausahaan keuangan daerah dalam Pasal 187 ayat (2)
Permendagri 13 Tahun 2006 beserta perubahannya, dimana terdapat 3 cara penerimaan
pendapatan daerah, yaitu : (1) Disetor langsung ke BUD; (2) Disetor melalui bendahara
penerimaan; serta (3) Disetor melalui bank lain, lembaga keuangan dan/atau kantor pos,
sesuai IPSAP Nomor 2 serta Lampiran I Permendagri 64 Tahun 2013, Pendapatan-LRA
juga diakui pada saat :
Pendapatan di terima di Rekening Kas Umum Daerah, atau
Pendapatan diterima oleh bendahara penerimaan di SKPD, atau
Pendapatan diterima entitas lain diluar pemerintah daerah atas nama BUD.
Sehingga, ketika bendahara penerimaan menerima nota debit dari BUD atas penyetoran
pajak/retribusi oleh wajib pajak/retribusi langsung ke BUD, maka atas dasar nota debit
tersebut fungsi akuntansi dapat mencatat Pendapatan-LRA terkait. Demikian pula, ketika
bendahara penerimaan menerima uang tunai dari wajib pajak/retribusi atas penyetoran
pajak/retribusi, maka atas dasar dokumen penerimaan uang tunai tersebut fungsi
akuntansi juga dapat mencatat Pendapatan-LRA terkait.
Pengakuan Pendapatan-LRA yang diterima oleh bendahara penerimaan juga meliputi
atas pendapatan kas yang diterima SKPD dan digunakan langsung tanpa disetor ke
RKUD maupun pendapatan kas yang berasal dari hibah langsung dimana untuk
keduanya pada akhir periode tertentu dilaporkan kepada BUD melalui dokumen
pengesahan.
Pengakuan Pendapatan Daerah-LO
Berdasarkan SAP (PP No 71 tahun 2010 dan Permendagri Nomor 64 Tahun 2013),
secara konseptual pendapatan berbasis akrual diakui saat:
Timbulnya hak atas pendapatan (earned);
Pendapatan direalisasi (realized), yaitu adanya aliran masuk sumber daya ekonomi.
Sejalan dengan konsep pendapatan berbasis akrual tersebut, berdasarkan jenis
pendapatannya, pengakuan Pendapatan-LO adalah sebagai berikut :
PAD
- PAD dengan penetapan
Pendapatan-LO dari PAD yang didahului dengan surat ketetapan (seperti : Pajak
Bumi dan Bangunan, TGR, Denda atas keterlambatan pekerjaan, Denda Pajak/
Retribusi, dan berbagai Pajak/Retribusi lainnya yang didahului dengan SKP-D/
SKR-D) diakui ketika terbitnya Surat Ketetapan atas pendapatan terkait.
Pengakuan pendapatan sebelum diterimanya kas ini menimbulkan konsekuensi
pengakuan piutang.
PAD tanpa penetapan
Pendapatan-LO dari PAD yang tanpa didahului dengan surat ketetapan (seperti :
Penerimaan dari Pajak yang bersifat self assessment, Jasa Giro, Bunga Deposito,
Komisi, Fasos/Fasum, Hasil Pemanfaatan Kekayaan Daerah, dan berbagai
Pajak/Retribusi lainnya yang tidak didahului dengan SKP-D/SKR-D) diakui ketika
pembayaran telah diterima. Sehingga pengakuan Pendapatan-LO untuk jenis
pendapatan ini akan bersamaan dengan pengakuan Pendapatan-LRA nya.
Khusus untuk penerimaan pajak yang bersifat self assessment, munculnya
ketetapan kurang/lebih bayar perhitungan pajak diakhir periode menimbulkan
konsekuensi pengakuan piutang/utang.
PAD Hasil Eksekusi Jaminan
Pendapatan-LO dari hasil eksekusi jaminan diakui pada saat pihak ketiga tidak
menunaikan kewajibannya yaitu pada saat dokumen eksekusi yang sah
diterbitkan.
Pendapatan Transfer
Pendapatan-LO dari penerimaan Transfer (seperti : Pendapatan Bagi Hasil Pajak
Provinsi, Dana Alokasi Umum, Dana Alokasi Khusus, Dana Bagi Hasil, dsb) diakui
ketika diterima nya kas pada RKUD.
Pengakuan Pendapatan Transfer-LO yang dilakukan pada saat penerimaan kas
(bukan ketika ketetapan mengenai alokasi diterbitkan) dikarenakan terdapat
persyaratan dan kondisi ditentukan oleh peraturan perundang-undangan yang
menyebabkan realisasi transfer akan berbeda dengan ketetapan alokasinya.
Namun demikian, pengakuan Pendapatan-LO untuk kurang/lebih salur dana transfer
dilakukan ketika ketetapan atas alokasi kurang/lebih salur tersebut diterbitkan. Hal ini
dikarenakan realisasi dari kurang/lebih salur akan sama dengan nilai alokasinya.
Pencatatan Pendapatan
Pencatatan Pendapatan-LRA dalam Buku Jurnal dibuat dalam konteks pemda sebagai entitas
akuntansi anggaran, sedangkan pencatatan Pendapatan-LO dibuat dalam konteks pemda
sebagai entitas akuntansi keuangan.
Perlu dicatat bahwa ketika ada transaksi terkait pendapatan, maka kemungkinannya adalah
tunai atau kredit. Semua pendapatan selalu dicatat di buku jurnal finansial untuk menghasilkan
Laporan Operasional (LO) dengan menggunakan akun Pendapatan-LO (Kode akun diawali
angka “8“), sedangkan hanya yang menyangkut pendapatan tunai yang juga dicatat di buku
jurnal realisasi anggaran dengan menggunakan akun Pendapatan-LRA (Kode akun diawali
dengan angka “4”).
Khusus untuk akun Pendapatan-LO, disamping untuk mencatat transaksi dalam bentuk uang
(Cash) baik transaksi tunai maupun kredit, juga digunakan untuk mencatat transaksi non-cash
seperti hibah barang/aset.
Baik Pendapatan-LRA maupun Pendapatan-LO dicatat menggunakan mekanisme double
entry.
Pencatatan Anggaran Pendapatan dan Penerimaan Pembiayaan
Sesuai PP 71 Tahun 2010 dan Permendagri 64 Tahun 2013, ketika anggaran
pendapatan dan anggaran penerimaan pembiayaan ditetapkan dalam dokumen
penganggaran (DPA), maka perlu dilakukan pencatatan atas anggaran pendapatan dan
anggaran penerimaan pembiayaan tersebut.
Pencatatan dilakukan dengan men-debet akun “Estimasi Pendapatan” dan “Estimasi
Penerimaan Pembiayaan” serta memunculkan akun “Estimasi Perubahan SAL” sebagai
lawannya. Adapun nilai yang dimasukkan adalah sejumlah nilai total anggaran
pendapatan dan nilai total anggaran penerimaan pembiayaan.
Dalam prakteknya pencatatan anggaran pendapatan serta anggaran penerimaan
pembiayaan tersebut dilakukan bersamaan dengan pencataan anggaran belanja dan
anggaran pengeluaran penerimaan pembiayaan dengan cara penjurnalan sebagaimana
yang telah dicontohkan pada Hal …… Bab II tentang Siklus Akuntansi.
Pencatatan PAD
Pencatatan di PPKD :
Pencatatan di PPKD :
Namun demikian, jika terdapat kurang/lebih salur dana transfer, maka atas dasar
dokumen penetapan alokasi kurang/lebih salur (seperti : PMK kurang/lebih salur, dll)
fungsi akuntansi PPKD dapat mengakui Pendapatan-LO beserta utang/piutang yang
timbul sebagai berikut :
Jurnal Pengakuan Piutang atas Kurang Salur Pendapatan Transfer :
Jika kemudian realisasi atas kurang salur dana transfer diterima, maka fungsi akuntansi
PPKD menghapuskan piutang sekaligus mengakui Pendapatan Transfer-LRA sebagai
berikut :
Jurnal atas realisasi Kurang Salur Dana Transfer:
Untuk kasus lebih salur, umumnya utang lebih salur akan dikompensasi sebagai
pengurang penyaluran dana transfer tahun/periode berikutnya. Ketika penyaluran
tahun/periode berikutnya yang telah mengurangi nilai utang direalisasikan, maka fungsi
akuntansi PPKD menghapuskan utang kelebihan transfer sekaligus mengakui
Pendapatan Transfer-LO dan juga Pendapatan Transfer-LRA sebagai berikut :
Jurnal atas realisasi Lebih Salur Dana Transfer (dipotong dari Pendapatan Transfer tahun
berikutnya) :
Untuk hibah non-cash (berupa asset tetap), maka fungsi akuntansi PPKD hanya
mencatat Pendapatan-LO (tidak mencatat pendapatan-LRA) serta asset yang dihibahkan
sebagai berikut :
Jurnal Pengakuan Pendapatan Hibah Barang-LRA :