Panduan SPM KJA - Draft

Panduan&Sistem&Pengendalian&Mutu&KJA&&
&
DAFTAR ISI
PENDAHULUAN!.................................................................................................................!3&
A.& Tujuan Pengendalian Mutu!................................................................................................!4&
B.& Ketentuan Pengendalian Mutu!...........................................................................................!4&
C.& Unsur Pengendalian Mutu - SPM!......................................................................................!5&
BAB I!....................................................................................................................................!6&
TANGGUNG JAWAB KEPEMIMPINAN TERHADAP MUTU!.......................................!6&
DI DALAM KJA!..................................................................................................................!6&
A.& Posisi&Kepemimpinan&..........................................................................................................&6&
B.& Kriteria&Pimpinan&dalam&KJA&...............................................................................................&7&
BAB II!..................................................................................................................................!8&
KETENTUAN ETIKA PROFESI!........................................................................................!8&
A.& Independensi!......................................................................................................................!8&
B.& Integritas dan Objektivitas!.................................................................................................!9&
C.& Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional!.......................................................................!9&
D.& Kerahasiaan!.....................................................................................................................!10&
E.& Perilaku Profesional!........................................................................................................!10&
BAB III!...............................................................................................................................!12&
PENERIMAAN DAN KEBERLANJUTAN HUBUNGAN KLIEN DAN PERIKATAN
TERTENTU!.......................................................................................................................!12&
A& Syarat untuk melanjutkan hubungan dengan klien :!........................................................!13&
B& Dasar&untuk&menolak&hubungan&perikatan&dengan&klien!................................................!14&
BAB IV!...............................................................................................................................!15&
SUMBER DAYA MANUSIA!.............................................................................................!15&
A.& Perekrutan&........................................................................................................................&15&
B.& Penugasan&Tim&Perikatan&.................................................................................................&18&
C.& Evaluasi&Tim&Internal&KJA&..................................................................................................&19&
BAB V!................................................................................................................................!20&
PELAKSANAAN PERIKATAN!........................................................................................!20&
A.& Kebijakan&dan&prosedur&perikatan&....................................................................................&20&
B.& Fokus&KJA&dalam&melaksanakan&perikatan&.......................................................................&20&
C.& Konsultasi&yang&dilakukan&KJA&dalam&Perikatan&...............................................................&22&
D.& Perbedaan&Pendapat&selama&Perikatan&............................................................................&23&
E.& Penelaahan&Pengendalian&Mutu&Perikatan&.......................................................................&23&
BAB VI!...............................................................................................................................!25&
& & &1&

&
PEMANTAUAN!.................................................................................................................!25&
A.& Program&Pemantauan&(Monitoring)&..................................................................................&25&
B.& Prosedur&Inspeksi&..............................................................................................................&26&
C.& Evaluasi,&Komunikasi,&Dan&Perbaikan&Kelemahan&.............................................................&27&
D.& Laporan&Hasil&Pemantauan&...............................................................................................&27&
E.& Ketidakpatuhan&.................................................................................................................&28&
F.& Keluhan&dan&Dugaan&.........................................................................................................&28&
BAB VII!.............................................................................................................................!30&
DOKUMENTASI!...............................................................................................................!30&
A.& Dokumentasi&Kebijakan&dan&Prosedur&..............................................................................&30&
B.& Dokumentasi&Perikatan&.....................................................................................................&30&
C.& Dokumentasi&Penelaahan&Pengendalian&Mutu&Perikatan&.................................................&30&
D.& Kerahasiaan,&Pengamanan,&&&Keterbatasan&Akses&..........................................................&31&
E.& Penyimpanan&Dokumentasi&Perikatan&..............................................................................&32&
PANDUAN PRAKTIK KANTOR JASA AKUNTAN!..........................................................!33&
A.& Praktik&KJA&untuk&Prosedur&yang&Disepakati&(Agreed!Upon!Procedure)&...........................&33&
1.& Menentukan&awal&perikatan&prosedur&yang&disepakati&........................................................&33&
2.& Perencanaan&–&Prosedur&yang&disepakati&.............................................................................&33&
3.& Dokumentasi&–&Prosedur&yang&disepakati&.............................................................................&34&
4.& Prosedur&dan&Bukti&–&Prosedur&yang&disepakati&....................................................................&34&
5.& Laporan&–&Prosedur&Yang&Disepakati&.....................................................................................&34&
B.& Praktik&KJA&untuk&Jasa&Supervisi&Laporan&Keuangan&(Pengawasan&Internal)&...................&35&
1.& Syarat&&&Kondisi&untuk&Jasa&Supervisi&Laporan&Keuangan&....................................................&35&
2.& Prosedur&&&Aktivitas&KJA&selama&Supervisi&............................................................................&35&
3.& Dokumentasi&Jasa&Supervisi&..................................................................................................&36&
4.& Laporan&Jasa&Supervisi&KJA&....................................................................................................&36&
LAMPIRAN!.......................................................................................................................!37&
Lampiran # 1 Panduan Surat Perikatan KJA!...........................................................................!37&
Lampiran # 2 Panduan Surat Perintah Kerja Tim (Internal KJA)!..........................................!38&
Lampiran # 3 Panduan Laporan KJA untuk Jasa Supervisi Laporan Keuangan!.....................!39&
Lampiran # 4 Panduan Laporan KJA untuk Jasa Pembukuan / Bookeeping!..........................!40&
Lampiran # 5 Panduan Laporan KJA untuk Jasa Kompilasi Laporan Keuangan!...................!41&
Lampiran # 6 Panduan Laporan Agreed Upon Procedure!.......................................................!42&
Lampiran # 7 Form Ceklis Aktivitas Review Tim (Mandatori Internal KJA)!........................!43&
Lampiran # 8 Agenda Kerja (opsional Internal KJA)!............................................................!44&
& & &2&

&
PENDAHULUAN
Kebijakan dan prosedur yang dicantumkan dalam Manual Sistem Pengendalian Mutu
(SPM) ini diperuntukkan bagi Kantor Jasa Akuntan (KJA) perorangan yang dirancang
untuk membantu dalam penyusunan dan penerapan sistem pengendalian mutu sesuai
dengan ISQC 1: Quality Control For Firms that Perform Audits and Reviews of
Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements. Selain
KJA yang berbentuk perorangan harus melakukan penyesuaian sesuai dengan kondisi
masing-masing KJA, jika KJA perorangan hendak melakukan modifikasi maka
diperbolehkan dengan tetap memenuhi unsur SPM sesuai dengan ISQC 1. Secara
periodik, isi Manual SPM ini harus ditelaah dan dimutakhirkan agar sesuai dengan
kondisi terkini KJA, sesuai keperluan, agar sesuai dengan kondisi setiap KJA. Istilah
dan kalimat yang digunakan dalam ISQC 1 mempunyai makna yang sama dengan
istilah atau kalimat dalam Manual SPM ini. Manual SPM ini hanya sekedar contoh
ilustrasi untuk memudahkan KJA dalam menyusun SPM yang sesuai dengan ISQC 1.
Penerapan sistem pengendalian mutu pada KJA adalah tanggung jawab dari masing-
masing KJA. Tidak ada tanggung jawab yang harus dipikul oleh Manual SPM ini
maupun oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).
Membaca Manual SPM ini tidak menggantikan dalam membaca dan memahami ISQC
1 dan pengaturan dalam standar profesi dan ketentuan peraturan perundang-undangan
yang berlaku. Setiap personel KJA harus tetap membaca keseluruhan standar profesi
dan ketentuan perundang-undangan yang berlaku.
Pengendalian terhadap masing-masing jasa yang akan dihasilkan oleh KJA wajib
melalui proses pengendalian yang mengedepankan mutu. Pengertian mutu yang
dimaksud adalah jasa KJA memiliki mekanisme proses penyusunan dan pemantauan
yang sistematis dan dapat dipertanggungjawabkan terutama untuk jasa seperti
pembukuan, jasa pendampingan/supervisi Laporan Keuangan (pengawasan internal),
Jasa kompilasi laporan keuangan, jasa manajemen, akuntansi manajemen, konsultasi
prosedur yang disepakati, dan sistem informasi akuntansi. Jasa tersebut memiliki
& & &3&

&
mekanisme standar profesi. KJA harus mengikuti mekanisme tersebut sesuai dengan
standar profesi yang berterima umum. Jasa-jasa yang diberikan oleh KJA dalam
panduan ini adalah jasa-jasa yang memiliki standar profesi. Untuk jasa-jasa yang tidak
memiliki standar profesi, maka setiap KJA harus membuat dokumentasi yang
merupakan hasil dari jasa yang diberikan.
A. Tujuan Pengendalian Mutu
Tujuan pengendalian mutu KJA adalah menetapkan, menerapkan, memelihara,

memantau, dan menegakan SPM yang memenuhi persyaratan minimum ISQC 1 untuk
perikatan selain asurans. SPM dimaksudkan untuk memberikan keyakinan memadai
bahwa KJA beserta seluruh stafnya mematuhi standar profesi, ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berlaku, serta laporan perikatan yang diterbitkan telah
sesuai dengan keadaannya.
Dalam menyusun SPM ini KJA menggunakan rujukan dan ketentuan yang diatur
dalam:
• ISQC 1: Quality Control For Firms that Perform Audits and Reviews of Financial
Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements;
• Referensi lain yang relevan.
B. Ketentuan Pengendalian Mutu
Penerapan dan Kepatuhan Terhadap Ketentuan SPM yang Berlaku. SPM KJA harus
disusun sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam ISQC 1 dengan penjelasan sebagai
berikut:
• Setiap individu dalam KJA yang bertanggung jawab menetapkan dan memelihara
SPM KJA harus memiliki pemahaman terhadap seluruh isi ISQC 1, termasuk
Materi Penerapan dan Penjelasan Lain agar memahami tujuan dan penerapan
ketentuan tersebut secara tepat.
& & &4&

&
• KJA harus mematuhi seluruh ketentuan dalam ISQC 1, kecuali ketentuan tersebut
tidak relevan dengan jasa profesional yang diberikan oleh KJA.
• ISQC 1 dirancang sehingga memungkinkan KJA mencapai tujuan yang ditetapkan
dalam SPM. Penerapan secara tepat atas ketentuan ISQC 1 diharapkan dapat
memberikan dasar yang cukup untuk mencapai tujuan tersebut. Namun,
disebabkan beragamnya keadaan dan semua keadaan tidak dapat diperkirakan
seluruhnya, maka KJA mempertimbangkan ada tidaknya permasalahan atau
kondisi tertentu yang mengharuskan KJA menetapkan kebijakan dan prosedur
tambahan selain yang disyaratkan dalam ISQC 1 ini untuk memenuhi tujuan
tersebut.
C. Unsur Pengendalian Mutu - SPM
KJA harus menetapkan dan memelihara SPM yang mencakup kebijakan dan prosedur
yang dijelaskan sebagai berikut:
a. Tanggung jawab kepemimpinan terhadap mutu di dalam KJA
b. Ketentuan etika profesi
c. Penerimaan dan keberlanjutan hubungan dengan klien dan perikatan tertentu
d. Sumber daya manusia
e. Pelaksanaan perikatan
f. Pemantauan
g. Dokumentasi
& & &5&

&
BAB I
TANGGUNG JAWAB KEPEMIMPINAN TERHADAP MUTU
DI DALAM KJA
Setiap orang atau orang yang menerima tanggung jawab operasional atas pengendalian
mutu KJA harus memiliki pengalaman dan kemampuan yang cukup dan sesuai serta
memiliki wewenang yang diperlukan untuk melaksanakan tanggung jawab tersebut.
A. Posisi Kepemimpinan
Dalam Manual SPM ini dijelaskan mengenai peran dan tanggung jawab masing-
masing personel pokok di dalam KJA yang berfungsi memimpin dan menjalankan
pengendalian mutu di dalam KJA. Kepemimpian dan bentuk tanggung jawab
Pimpinan KJA tertuang dalam uraian tugas.
Akuntan Profesional berfungsi memimpin KJA dan dapat menunjuk staf yang
berkualitas untuk menjalankan pengendalian mutu. Setiap individu yang akan
melaksanakan tugas dan tanggung jawab atas pengendalian mutu di dalam KJA harus
mempunyai kemampuan dan pengalaman yang cukup, dan wewenang yang diperlukan
untuk menjalankan tanggung jawab tersebut.
Fungsi pengelolaan sumber daya manusia di dalam KJA akan ditangani oleh pimpinan
KJA. Fungsi Penelaahan Pengendalian mutu KJA Perorangan (PPM) dapat dilakukan
dengan KJA lainnya (peer reviu).
& & &6&

&
B. Kriteria Pimpinan dalam KJA
Pimpinan didalam KJA diharapkan dapan memenuhi syarat sebagai berikut:
a. Memiliki kemampuan memimpin

b. Memiliki pengetahuan dan skill yang memadai
c. Memiliki kecakapan komunikasi dan diplomasi
d. Mampu menjadi penanggung jawab atas setiap output yang akan dideliver oleh
KJA
e. Memiliki pengetahuan, pengalaman dibidang akuntansi dan manajemen minimal
pada level managerial pada karir sebelumnya
f. Memiliki pengalaman melakukan perikatan serta menyelesaikan output
perikatan
g. Tidak pernah mendapatkan sangsi hukum dan atau sangsi profesi selama karir
& & &7&

&
BAB II
KETENTUAN ETIKA PROFESI
Setiap individu dalam KJA harus memenuhi ketentuan etika, minimal seperti yang
tercantum dalam Kode Etik Akuntan Profesional, dan ketentuan peraturan perundang-
undangan yang berlaku.
Setiap individu dalam KJA harus berkomitmen untuk memegang teguh nilai-nilai
kepemimpinan yang beretika dan bertanggungjawab dalam penerapannya. Akuntan
Profesional harus menetapkan kebijakan yang berlaku pada seluruh staf untuk
memahami Kode Etik Akuntan Profesional, menerima tanggung jawab dalam
pelaksanaan Kode Etik tersebut, serta menelaah kepatuhannya secara periodik.
A. Independensi
Dalam menjalankan tugasnya individu dalam KJA harus selalu mempertahankan

independensi di dalam memberikan jasa profesional sebagaimana diatur dalam Kode
Etik Akuntan Profesional. Sikap independen tersebut harus meliputi independen dalam
fakta (in facts) maupun dalam penampilan (in appearance). Independensi harus
dipertahankan selama periode perikatan.
Jika ancaman terhadap independensi tidak bisa dihilangkan atau dikurangi ke tingkat
yang dapat diterima dengan menerapkan pencegahan yang tepat, Akuntan Profesional
(Pimpinan KJA) harus menghilangkan aktivitas, kepentingan, atau hubungan yang
menciptakan ancaman, atau menolak untuk menerima atau melanjutkan perikatan.
Akuntan Profesional (Pimpinan KJA) harus bertanggung jawab untuk dan memastikan
pemecahan masalah yang tepat terhadap ancaman independensi.
& & &8&

&
Setiap individu dalam KJA harus menelaah kondisi sekeliling yang menimbulkan
ancaman terhadap independensi. Staf KJA harus melaporkan kepada Akuntan
Profesional (Pimpinan KJA) apabila staf, dalam identifikasinya, berada dalam kondisi
mendapatkan ancaman terhadap independensinya.
Akuntan Profesional (Pimpinan KJA) harus mendokumentasikan rincian ancaman
yang teridentifikasi, termasuk hubungan atau keadaan dalam kaitannya dengan klien,
dan pencegahan yang diterapkan.
B. Integritas dan Objektivitas
Dalam menjalankan tugasnya setiap individu dalam KJA harus mempertahankan

integritas dan objektivitasnya, harus bebas dari benturan kepentingan (conflict of
interest) dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material (material
misstatement) yang diketahuinya atau mengalihkan/mensubordinasikan
pertimbangannya kepada pihak lain.
C. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional
Setiap individu dalam KJA harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi
yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI:
a. Kompetensi profesional. Individu dalam KJA hanya boleh memberikan jasa
profesional yang secara layak (reasonable) diperkirakan dapat diselesaikan
dengan kompetensi profesional.
b. Kecermatan dan keseksamaan profesional. Individu dalam KJA wajib
melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan
profesional.
c. Perencanaan dan supervisi. Individu dalam KJA wajib merencanakan dan
mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional.
d. Data relevan yang memadai. Individu dalam KJA wajib memperoleh data
relevan yang memadai untuk menjadi dasar dalam pemberian jasa
profesionalnya.
& & &9&

&
D. Kerahasiaan
Individu dalam KJA tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang

bersifat rahasia tanpa persetujuan dari klien. Individu dalam KJA harus melindungi
dan menjaga informasi klien yang wajib untuk dirahasiakan dan dilindungi
berdasarkan peraturan perundang-undangan, Kode Etik Akuntan Profesional,
ketentuan internal KJA, atau perjanjian tertentu dengan klien.
Informasi klien dan semua informasi pribadi yang diperoleh selama perikatan hanya
digunakan atau diungkapkan untuk tujuan pada saat informasi tersebut didapatkan.
Informasi klien dan individu hanya akan disimpan berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan dan kebijakan pemeliharaan dan akses di dalam KJA.
Pimpinan KJA akan mengkomunikasikan kebijakan dan menyediakan akses terhadap

informasi berdasarkan pedoman dan ketentuan dalam manual pengendalian mutu atau
dokumen lain agar diketahui dan dipahami oleh staf.
Kebijakan KJA juga mengharuskan penyimpanan dan penanganan berkas internal

ataupun dokumen-dokumen milik klien untuk menjaga dan melindungi informasi
tersebut dari akses pihak yang tidak berkepentingan.
Pimpinan KJA mengharuskan staf menyampaikan surat pernyataan kerahasiaan pada

saat rekrutmen. Setiap staf harus memahami dan mematuhi kebijakan KJA tentang
kerahasiaan.
E. Perilaku Profesional
Setiap individu dalam KJA wajib memelihara citra profesi, dengan tidak melakukan
perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi dan KJA dan
bertindak sesuai dengan Kode Etik Akuntan Profesional, serta mematuhi kebijakan
dan prosedur yang diatur oleh KJA.
& & &10&

&
Setiap pelanggaran yang dilakukan oleh individu dalam KJA harus mendapatkan
konsekwensi berupa:
a. Peringatan ringan, berupa teguran lisan, memberikan arahan dan peringatan
untuk tidak mengulangi.
b. Peringatan berat dengan menerbitkan “ Surat Peringatan” yang dapat berujung
pada pemantauan hubungan kerja dan atau diarahkan pada pengunduran diri atau
PHK.
c. Pemutusan hubungan kerja seketika.
d. Ketika pelanggaran etika oleh tim KJA terkait dengan unsur pidana dan
kriminal, KJA akan tunduk pada peraturan perundang-undangan yang berlaku.
& & &11&

&
BAB III
PENERIMAAN DAN KEBERLANJUTAN HUBUNGAN KLIEN DAN

PERIKATAN TERTENTU
KJA hanya akan melaksanakan atau melanjutkan hubungan dan perikatan hanya ketika
KJA mempunyai kompetensi & kapabilitas untuk melaksanakan perikatan termasuk
waktu dan sumber daya untuk melaksanakannya, mampu mematuhi ketentuan yang
tercantum dalam Kode Etik Akuntan Profesional, serta telah meyakini integritas dari
klien.
KJA harus memenuhi kebijakan dan prosedur dalam penerimaan dan keberlanjutan
hubungan klien dengan cara memperoleh informasi yang diperlukan sebelum
menerima perikatan dari klien baru, memutuskan keberlanjutan perikatan yang ada,
dan mempertimbangkan penerimaan perikatan baru dari klien yang ada.
Berikut adalah contoh untuk syarat penerimaan klien:

1) Calon klien haruslah klien yang dipandang oleh KJA memiliki kompetensi dan
pemahaman yang mencukupi untuk melakukan pekerjaan perikatan jasa dengan
KJA. Termasuk kemampuan klien menyediakan sumber daya manusia, data, dan
waktu untuk dialokasikan selama masa perikatan perikatan berlangsung.
2) Klien dapat memahami etika yang dianut oleh KJA.
3) Pentingnya integritas karena akan berdampak langsung terhadap perikatan.
Maka klien haruslah entitas atau seseorang yang memiliki intergritas dan
pemahaman yang baik terkait dengan perikatan jasa. Dihindari berkerja sama
dengan klien yang minim integritas. Beberapa ciri dari integritas yang dimaksud
adalah:
a. Identitas dan reputasi klien secara prinsip melekat pada pemilik
perusahaan, personel manajemen kunci, dan mereka harus terlibat secara
transparan dengan pihak pemerintah, seperti halnya pelaporan pajak.
b. Secara karakter bisnis (nature of business) bisnis proses klien adalah bisnis
praktis yang dapat dipahami oleh KJA.
c. Terkait dengan reputasi klien baik pemilik maupun personel manajemen
kunci di perusahaan, maka juga harus dapat diidentifikasi hubungannya
& & &12&

&
dengan transparansi dan konsistensi terhadap tujuan perikatan dan klien

menjaga fungsi internal kontrol pada lingkungan klien.
d. Agresif tidaknya klien terkait dengan mempertahankan fee perikatan
serendah mungkin.
e. Identifikasi ketidaksesuaian keterbatasan ruang lingkup pada perikatan:
X Identifikasi bahwa ada kemungkinan klien terlibat money landring dan

atau tindakan kriminal lain.
X Tentukan alasan, tujuan perjanjian klien dan yang tidak dijanjikan

kembali dari klien pada perikatan sebelumnya.
X Identitas dan bisnis proses perusahaan lain yang terhubung dengan

klien.
Berdasarkan pengetahuan yang diperoleh terkait dengan integritas klien yang
akan melakukan perikatan dengan KJA dapat dianalisis lebih dalam untuk
memutuskan baik atau tidak berkerja sama melakukan perikatan dengan klien
tersebut.
4) Seluruh sumber informasi mengenai integritas klien tersebut harus diperoleh dari
sumber informasi yang absah. KJA dapat juga melakukan penelaahan berikut
untuk mendapatkan informasi mendalam:
a. Menjalin komunikasi dengan penyedia jasa sebelumnya untuk mencari
tahu persoalan etika yang relevan, serta menjalin komunikasi dengan pihak
ketiga lainnya.
b. Menyusun daftar personel klien dan/atau pihak ketiga lain yang ada
hubungannya dengan perusahaan klien seperti bankir, bagian legal,
konsultan dan/atau hubungannya dengan dunia industri.
c. info riwayat klien.
A Syarat untuk melanjutkan hubungan dengan klien :

1) KJA wajib mengumpulkan informasi terkait klien untuk menentukan
apakah akan melanjutkan hubungan perikatan dengan klien dengan
mempertimbangkan ada tidaknya permasalahan terdahulu yang muncul
pada perikatan sebelumnya, dan apakah masih akan berdampak terhadap
& & &13&

&
perikatan yang akan dilanjutkan. Sebagai contoh, klien berniat akan

melakukan perluasan usaha ke jenis industri yang klien tidak punya
kemampuan di bidang industri tersebut. Hal ini akan menyulitkan KJA
untuk memberikan atau menyelesaikan perikatan manajemen ataupun
akuntansi dengan klien. Maka dalam situasi ini, KJA wajib memutuskan
dengan menghitung skala prioritas apakah dengan melanjutkan perikatan
akan membawa dampak positif bagi KJA.
2) Jika terdapat potensi konflik kepentingan dan dapat diidentifikasi pada
klien saat ini atau klien baru, maka KJA harus menentukan layak tidaknya
hubungan ini untuk diteruskan. Pimpinan KJA wajib menentukan
keputusan ini.
3) Jika pokok persoalan sudah dapat diidentifikasi dan KJA memutuskan
untuk menerima atau melanjutkan perikatan atau spesifik perikatan, maka
KJA wajib mendokumentasi cara memberikan solusi atas pokok persoalan
tersebut.
B Dasar untuk menolak hubungan perikatan dengan klien

1) Tanggung jawab profesional dan kewajiban sesuai peraturan perundang-
undangan jika klien terindikasi tidak memenuhi kriteria kelayakan.
2) Kemungkinan menarik diri dari perikatan dan hubungan dengan klien atas
situasi di nomor 1.
3) Klien teridentifikasi memiliki tujuan kriminal dan/atau perdata terhadap
pelaksanaan perikatan dan/atau terhadap pihak ketiga lain.
& & &14&

&
BAB IV
SUMBER DAYA MANUSIA
Manajemen KJA membangun dan merancang kebijakan dan prosedur terstruktur

untuk memastikan ketersediaan sumber daya manusia (SDM) yang berkualitas dan
terus menerus ditingkatkan dan dikembangkan agar mendapatkan pengetahuan
berkelanjutan baik secara akademik formal maupun informal.
SDM yang mendukung tim KJA wajib memenuhi kualifikasi dan syarat sebagai
berikut:
a. Patuh dan tunduk pada Kode Etik Akuntan Profesional.
b. Memiliki persyaratan hukum berkerja di wilayah negara Indonesia (bagi WNA).
c. Memiliki persyaratan formal yang relevan
d. Memiliki kompetensi yang memadai dan kemampuan di bidang akuntansi dan
manajemen serta mampu berkomunikasi dengan baik.
A. Perekrutan
Tahapan-tahapan berikut akan menjadi panduan bagi KJA untuk memilih SDM yang
berkualitas.
1. Perekrutan
Proses perekrutan dilaksanakan dengan menyusun indikator perekrutan yang dapat

dipertanggungjawabkan dan diuji mutu dan hasilnya. Pada tahapan ini, tujuan dari
sebuah perekrutan akan menjadi indikator utama seseorang akan ditunjuk sebagai
anggota tim. Perekrutan juga dijalankan sesuai dengan kebutuhan perikatan yang akan
dikerjakan.
& & &15&

&
2. Penilaian Kinerja
Penilaian kinerja karyawan tertuang dalam “Key Performance Indicator” (KPI) yang
dijabarkan secara jelas dalam setiap uraian tugas dan tanggung jawab (job description)
anggota tim manajemen maupun tim perikatan yang terlibat dan aktif. KPI anggota tim
manajemen maupun tim perikatan dikomunikasikan secara terbuka dan transparan
agar membangun kinerja yang efektif dan bertanggung jawab.
KPI dapat dinilai secara tahunan, dimana Pimpinan KJA akan mengadakan evaluasi
kinerja karyawan/tim berdasarkan KPI di akhir tahun. Penilaian ini juga akan masuk
sebagai evaluasi lebih lanjut pada perikatan berikutnya. Semua tim di dalam KJA akan
terlibat dan menjadi bagian yang akan melakukan penilaian untuk masing-masing tim.
Matrik manajemen juga berlaku pada penilaian kinerja karyawan. Diharapkan dengan
adanya penilaian matrik tersebut penilaian akan mendekati objektivitasnya dan
menjawab hasil yang memang dibutuhkan untuk evaluasi.
3. Kemampuan
Kemampuan yang dimaksud adalah dapat menjalankan tugas dan tanggung jawab.
Tugas dan tanggung jawab anggota tim harus dapat ditentukan sejelas mungkin dan
rinci. Penentuan tugas juga akan dipengaruhi oleh struktur organisasi pada tim.
Anggota tim juga harus sudah dapat mengetahui dengan pasti tugas dan tanggung
jawab masing-masing.
Hal berikut dapat menjadi indikator penentuan aturan dan tanggung jawab sebuah
perikatan.
a. Aturan yang melekat pada pekerjaan: penjelasan rinci mengenai perikatan dan
kepada siapa saja perikatan tersebut akan dipertanggungjawabkan.
b. Kewenangan: siapa saja yang terlibat didalam membuat keputusan perikatan
atau yang memberikan izin pada perikatan.
& & &16&

&
c. Tanggungjawab: pekerjaan perikatan harus dapat diselesaikan dengan tim yang

ditunjuk secara baik.
d. Kompetensi: keahlian yang dibutuhkan untuk menyelesaikan perikatan dan
kemampuan menyelesaikan perikatan dengan baik sesuai tujuan perikatan.
4. Kompetensi
Kompetensi yang dimaksud adalah keahlian dan kemampuan menyelesaikan tanggung
jawab dan memutuskan permasalahan di dalam perikatan. Seseorang dapat dikatakan
memiliki kompetensi yaitu pada saat pekerjaan yang dilakukan dapat diselesaikan
dengan baik dan sesuai dengan panduan perikatan. Kompetensi ini juga akan dinilai
dari seberapa cakap anggota tim tersebut merespon setiap kendala dan permasalahan
yang tidak terduga-duga dalam sebuah perikatan.
Kompetensi yang dimaksud juga terkandung di dalamnya adalah:

a. Sertifikasi profesional.
b. Pendidikan profesional berkelanjutan, termasuk pelatihan.
c. Pengalaman pekerjaan.
d. Pelatihan khusus oleh tim khusus selama perikatan (alih pengetahuan/transfer
knowlegde).
e. Pendidikan yang bersifat independen
5. Pengembangan Karir
Karir dalam manajemen dikemas identik dengan penilaian kemampuan dan
kompetensi seseorang didalam menyelesaikan perikatan. Seseorang akan dapat
menduduki jabatan tertentu jika memang ia mampu menunjukan kemampuan yang
cukup dan mendapat kepercayaan pemegang saham untuk jabatan tersebut. Secara
struktural karir akan disusun namun, lompatan karir dapat saja terjadi. Hal ini
bergantung seberapa besar kontribusi dan prestasi sesorang tersebut bagi KJA.
6. Kompensasi
Pimpinan KJA dapat memberikan kompensasi atau bonus pada staf sesuai dengan
target program kerja tahunan.
& & &17&

&
7. Estimasi Kebutuhan Personel

Pimpinan KJA secara periodik melakukan penelahaan terhadap efektivitas program
perekrutan bersamaan dengan penilaian kebutuhan sumber daya KJA untuk
mengidentifikasi perlunya perubahan program perekrutan.
B. Penugasan Tim Perikatan
Melalui kebijakan dan prosedur, akuntan memastikan penugasan staf yang sesuai
(secara individu dan kolektif) untuk setiap perikatan. Tanggung jawab akuntan secara
jelas didefinisikan dalam manual ini dan dalam formulir perikatan yang disediakan
KJA. Akuntan Profesional juga bertanggung jawab untuk memastikan bahwa individu-
individu ditugaskan, dan tim perikatan secara keseluruhan, memiliki kompetensi,
kemampuan, dan komitmen yang diperlukan untuk menyelesaikan perikatan.
Ketika menentukan personel yang tepat dalam suatu penugasan, perhatian khusus
dilakukan terhadap kemampuan teknis, kualifikasi dan pengalaman.
KJA juga merencanakan kesempatan pelatihan bagi junior dan senior untuk memandu
pengembangan staf yang belum berpengalaman.
Terkait dengan kebijakan dan prosedur KJA berkewajiban pula mengkomunikasikan

poin-poin tertentu kepada manajemen klien seperti:
a. Identitas dan peran utama dari tujuan perikatan dengan klien, dikomunikasikan
kepada tim kunci manajemen klien
b. Mitra atau klien harus memiliki kompetensi yang sesuai, kemampuan, otoritas,
untuk melakukan perannya.
c. Tanggung jawab klien harus dapat didefenisikan dengan jelas dan
dikomunikasikan dengan klien.
& & &18&

&
C. Evaluasi Tim Internal KJA
Dalam memimpin KJA, pimpinan KJA diwajibkan melakukan evaluasi kinerja tim
internal KJA. Kebijakan evaluasi dapat dilakukan berbasis project yang dapat
menekankan pada fokus kompetensi tim, individu dan atau berbasis waktu (pilih
mana yang relevan untuk dilakukan evaluasi ).
& & &19&

&
BAB V
PELAKSANAAN PERIKATAN
Melalui kebijakan dan prosedur SPM KJA harus memberikan keyakinan yang
memadai bahwa perikatan dilakukan sesuai dengan standar profesi serta peraturan
perundang-undangan
A. Kebijakan dan prosedur perikatan
1. Permasalahan yang relevan untuk meningkatkan konsistensi dalam

kualitas pelaksanaan perikatan;
2. Tanggung jawab penyeliaan, dan
3. Tanggung jawab penelaahan.
Kebijakan dan prosedur penelaahan ditentukan dengan dasar bahwa pekerjaan anggota
tim yang kurang berpengalaman ditelaah oleh anggota tim perikatan yang lebih
berpengalaman.
B. Fokus KJA dalam melaksanakan perikatan
1. Permasalahan yang relevan untuk meningkatkan konsistensi dalam kualitas

pelaksanaan perikatan
• Bagaimana anggota tim secara cepat memahami dan mengerti
menentukan tujuan dari pekerjaan yang akan mereka jalankan didalam
perikatan.
• Proses untuk melengkapi dengan standar perikatan sesuai dengan
formulir yang sudah dirancang oleh KJA.
• Proses penyeliaan atas perikatan dan pelatihan staf.
• Metode telaahan atas penilaian kinerja dalam laporan.
• Kesesuaian dokumentasi dari kinerja, waktu dan penambahan analisis
penelahaan.
& & &20&

&
• Konsisten menjaga kebijakan dan prosedur yang sedang berjalan.

2. Tanggung jawab penyeliaan
Pada perikatan penyeliaan berikut ini penting dijalankan:
• Melakukan penelusuran terhadap progres perikatan
• Memastikan kompetensi dan kemampuan anggota tim di dalam
perikatan: apakah anggota tim memiliki kecukupan waktu untuk
menyelesaikan pekerjaan, apakah anggota tim mengerti instruksi yang
mereka terima terkait pekerjaan, dan apakah anggota tim mengerti
bahwa pendekatan perencanaan pekerjaan telah dilakukan dengan baik.
• Melakukan identifikasi permasalahan sejak awal perikatan atau
konsultasi sebagai dasar pendekatan permasalahan dengan
menggunakan kemampuan lebih pengalamanan anggota tim.
3. Tanggung jawab penelaahan
Tanggung jawab penelaahan meliputi:
• Pekerjaan yang telah sesuai dengan standar profesi dan telah memenuhi
peraturan perundang-undangan.
• Permasalahan signifikan telah dapat ditentukan untuk menjadi fokus
kedepan
• Kecukupan konsultasi telah dilakukan dan kesimpulan hasil telah di
dokumentasikan
• Revisi secara sifat, waktu, dan penambahan pekerjaan
• Hasil atau kesimpulan pekerjaan yang didukung dengan dokumentasi
yang cukup
• Bukti yang ditentukan telah mencukupi.
• Tujuan dari prosedur perikatan telah tercapai.
Kecukupan tim kerja dan pendampingan training untuk anggota tim yang
kurang pengalaman pada perikatan agar memastikan pemahaman yang
jelas mengenai tugas pekerjaan anggota tim.
& & &21&

&
C. Konsultasi yang dilakukan KJA dalam Perikatan
Pimpinan KJA mendorong adanya konsultasi di antara tim perikatan untuk masalah
yang signifikan dengan personel lain dalam KJA dan dengan Akuntan Profesional
eksternal yang memiliki keahlian dan kewenangan. Konsultasi harus dilakukan secara
tepat terhadap permasalahan yang sulit atau sering diperdebatkan.
Konsultasi dan wawancara akan dilakukan untuk situasi sulit dan sering diperdebatkan
dengan prosedur sebagai berikut:
1. Sumber daya untuk melakukan konsultasi dan wawancara tersedia dan
mencukupi
2. Sifat dan ruang lingkup seperti; wawancara didokumentasikan dan disetujui oleh
kedua belah pihak antara klien dan tim KJA.
3. Kesimpulan dari konsultasi dan wawancara dilaksanakan.
• Konsultasi melibatkan pihak profesional dengan individual yang memiliki
kompetensi atau ahli.
• Konsultasi menggunakan sumberdaya yang tepat serta sekaligus
menggunakan pengalaman dari KJA. Konsultasi membantu meningkatkan
kualitas dan meningkatkan penerapan penilaian profesional.
• Konsultasi pada permasalahan teknis, dan etika serta hal lainnya yang
signifikan yang dilakukan didalam KJA.
• Memiliki pengetahuan dan pengalaman anggota tim senior diharapkan
dapat menarik kesimpulan yang tepat.
Dokumentasi konsultasi dengan pihak profesional lainnya untuk membahas hal-
hal kontroversial wajib didokumentasikan dengan lengkap dan rinci:
• Menerbitkan laporan konsultasi.
• Hasil konsultasi termasuk dengan keputusan yang diambil, dasar-dasar
keputusan dan bagaimana keputusan tersebut diambil.
& & &22&

&
D. Perbedaan Pendapat selama Perikatan
Perbedaan pendapat sangat mungkin terjadi dalam melaksanakan suatu perikatan.

Sedapat mungkin tim KJA sudah dapat mengidentifikasi masalah tersebut pada
investigasi awal. Lakukan proyeksi penyelesaian yang mungkin dapat dilakukan,
kumpulkan dokumen terkait yang mungkin dapat menjadi pertimbangan atas
perbedaan pendapat, gunakan informasi yang dapat ditarik dari dokumen dan data
yang bisa menjadi pertimbangan.
Prosedur untuk perbedaan pendapat juga dapat diteruskan dengan berkonsultasi. Jika
memang diperlukan untuk keterlibatan pihak pemerintah maka hal tersebut mungkin
dilakukan didalam perikatan, atau melibatkan pihak profesional lainnya yang memiliki
kompetensi yang relevan.
Dalam semua kasus, sifat, waktu, dan luas yang terjadi dalam perikatan, kesimpulan
yang dihasilkan dari konsultasi yang dilakukan selama berlangsungnya perikatan harus
didokumentasikan. Perbedaan pendapat sudah harus menemukan kesepakatan sebelum
laporan didokumentasikan. Laporan belum boleh ditentukan tanggalnya sebelum
permasalahan dapat diselesaikan. Jika terjadi dead log terhadap perbedaan pendapatan
maka, pihak klien dan KJA wajib menandatangani perbedaan pendapat tersebut
sebagai suatu hal yang menjadi kendala dengan penyelesaian yang berbeda.
E. Penelaahan Pengendalian Mutu Perikatan
Pimpinan KJA bertanggung jawab untuk menerbitkan kebijakan & prosedur

penelahaan pengendalian mutu perikatan. Kebijakan dan prosedur penelaahan
pengendalian mutu perikatan tersebut termasuk antara lain:
1. Kebutuhan akan penelahaan pengendalian mutu perikatan untuk produk jasa
KJA karena KJA tidak memiliki produk audit laporan keuangan untuk
perusahaan komersial maupun publik, jika klien meminta KJA untuk melakukan
reviu laporan keuangan klien KJA maka fokus review laporan keuangan menjadi
prosedur tambahan. KJA tidak dapat memberikan opini atas proses reviu
& & &23&

&
tersebut namun hanya memberikan perubahan dan perbaikan jurnal yang

diperlukan.
2. Menentukan semua kriteria pemeriksaan tentang informasi manajemen klien dan
hubungan terkait lainnya terhadap manajemen klien untuk semua informasi masa
lalu dan catatan penting yang terkait.
& & &24&

&
BAB VI
PEMANTAUAN
Kebijakan dan prosedur pengendalian mutu merupakan bagian penting dari sistem
pengendalian intern KJA. Pemantauan merupakan komponen penting dalam SPM.
Pemantauan terutama terdiri atas pemahaman sistem pengendalian mutu dan
penentuan – melalui wawancara, walk – through test, dan inspeksi dokumen – apakah,
dan sejauh mana, desain dan operasi sistem pengendalian mutu efektif. Dalam hal ini
juga termasuk mengembangkan rekomendasi untuk memperbaiki sistem, terutama jika
terdeteksi adanya kelemahan atau jika standar profesional telah berubah.
Pimpinan KJA harus menentukan tanggung jawab pemantauan melalui pihak yang
independen dan dengan pengalaman yang cukup (peer reviu).
Pimpinan KJA dan pemantau harus mefokuskan perhatian terhadap kebutuhan untuk
melakukan inspeksi terhadap efektivitas system pengendalian mutu secara terus
menerus dan menyiapkan pengujian secara periodic melalui pemantauan formal pada
tingkat dokumentansi perikatan untuk memastikan pengendalian berjalan efektif.
A. Program Pemantauan (Monitoring)
Tanggung jawab untuk melakukan pemantauan terhadap penerapan kebijakan dan

prosedur pengendalian mutu adalah terpisah dari tanggung jawab keseluruhan untuk
pengendalian mutu.
Tujuan dari program pemantauan adalah untuk membantu KJA dalam memperoleh
keyakinan memadai bahwa kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan sistem
pengendalian mutu relevan, memadai, dan beroperasi secara efektif. Program ini juga
akan membantu memastikan kepatuhan dengan persyaratan peraturan dan praktik.
& & &25&

&
SPM telah dirancang untuk memberikan keyakinan memadai kepada Pimpinan KJA
bahwa pelanggaran signifikan dan berkelanjutan terhadap kebijakan dan pengendalian
mutu besar kemungkinan tidak terjadi atau tidak terdeteksi.
Pimpinan KJA dan staf harus bekerja sama dengan pemantau, dan menyadari bahwa
individu ini adalah bagian penting dalam sistem pengendalian mutu.
Ketidaksepakatan, ketidakpatuhan dengan, atau pengabaian temuan pemantau harus
diselesaikan melalui prosedur penyelesaian masalah dalam KJA.
B. Prosedur Inspeksi
Pemantauan sistem pengendalian mutu KJA dilakukan secara tahunan. Sebagai bagian
program pemantauan, pemilihan perikatan yang telah selesai.
Pemantau mempertimbangkan hasil pemantauan sebelumnya, sifat dan luasnya

otoritas yang diberikan kepada staf, sifat dan kompleksitas praktik KJA, dan risiko
spesifik yang terkait dengan klien KJA ketika inspeksi didesain.
Pimpinan KJA akan menginstruksikan pemantau untuk menyiapkan dokumentasi

inspeksi yang sesuai yang akan mencakup:
• Hasil evaluasi unsur SPM;
• Suatu evaluasi apakah akuntan telah secara tepat menerapkan kebijakan dan
prosedur SPM;
• Identifikasi dari setiap kekurangan, penyebab pokok dari timbulnya kelemahan,
dampaknya, dan suatu keputusan tentang apakah diperlukan tindakan lebih
lanjut, penjelasan detil tindakan; dan
• Ringkasan hasil dan kesimpulan yang dibuat (diberikan kepada Pimpinan KJA),
dengan rekomendasi untuk tindakan perbaikan atau perubahan yang dibutuhkan.
Pimpinan KJA membahas dengan pemantau (bersama dengan personel lain yang
tepat) untuk mereviu dan memutuskan tindakan perbaikan apa yang diperlukan atau
merevisi SPM, peran dan tanggung jawab, tindakan disiplin, pengakuan, dan
permasalahan lain yang ditentukan.
& & &26&

&
C. Evaluasi, Komunikasi, Dan Perbaikan Kelemahan
Pimpinan KJA harus mempertimbangkan apakah kelemahan yang terindentifikasi

merupakan kelemahan struktural dalam SPM atau hanya merupakan ketidakpatuhan
akuntan atau staf tertentu. Pimpinan KJA harus mengkomunikasikan kelemahan yang
terdeteksi dan melaporkan kepada personel relevan, bersama-sama dengan
rekomendasi untuk perbaikan.
Rekomendasi atas kelemahan harus fokus pada penyebab utama kelemahan dan harus
memuat satu atau lebih hal berikut:
• Melakukan tindakan perbaikan dalam kaitanya dengan perikatan tertentu atau
anggota tim
• Perbaiki kebijakan dan prosedur pengendalian mutu.
• Lakukan tindakan disiplin seperlunya.
Jika kelemahan teridentifikasi secara sistemik atau berulang, tindakan perbaikan

segera harus dilakukan. Kelemahan terkait dengan independensi dan benturan
kepentingan memerlukan tindakan perbaikan segera.
D. Laporan Hasil Pemantauan
Setelah menyelesaikan penilaian sistem pengendalian mutu, pemantau harus

melaporkan hasilnya kepada Pimpinan KJA. Laporan tersebut harus cukup bagi
Pimpinan KJA dalam mengambil tindakan yang tepat dan jelas ketika diperlukan, dan
juga harus menjelaskan prosedur yang dilakukan dan kesimpulan yang dibuat dari
reviu. Jika kelemahan sistemik, berulang, dan signifikan terjadi, laporan harus
mencakup tindakan yang dilakukan atau diusulkan untuk penyelesaiannya.
Laporan pemantauan paling tidak mencakup:

• Penjelasan prosedur pemantauan yang telah dilakukan;
• Kesimpulan yang dibuat dari prosedur pemantauan; dan
& & &27&

&
• Jika relevan, deskripsi tentang kelemahan signifikan, sistemik, berulang lainnya

dan tindakan yang direkomendasikan untuk mengatasi kekurangan-kekurangan
tersebut.
E. Ketidakpatuhan
Ketidakpatuhan terhadap SPM KJA merupakan permasalahan yang serius, terutama

jika staf secara sengaja menolak untuk mematuhi kebijakan KJA.
Sepanjang SPM diterapkan untuk melindungi kepentingan publik, Pimpinan KJA

harus memperhatikan ketidakpatuhan secara sengaja dan terbuka, melalui beberapa
cara termasuk memperkuat rencana perbaikan kinerja, reviu kinerja dan pertimbangan
kesempatan untuk promosi dan peningkatan kompensasi, dan paling akhir adalah
pemberhentian hubungan kerja.
F. Keluhan dan Dugaan
Keluhan dan dugaan – terutama mengenai kegagalan dalam menjalankan prinsip

kehati-hatian dalam pekerjaan dengan klien, atau pelanggaran profesional dan
peraturan perundang-undangan lainya oleh staf atau klien merupakan permasalahan
serius. Pimpinan KJA harus memberikan pertimbangan serius jika perlu meminta
nasihat hukum. Jika terdapat ketidakpastian, Pimpinan KJA harus mengkonsultasikan
kepada individu pihak luar yang professional dan terpercaya.
Setiap keluhan yang diterima dari klien atau pihak ketiga lainnya harus ditanggapi
sesegera mungkin, dengan pemberitahuan masalah yang menjadi perhatian, dan
tanggapan yang dilakukan setelah melakukan investigasi yang tepat.
Pimpinan KJA memelihara kebijakan dan prosedur yang menjelaskan detil prosedur
yang diikuti dalam menangani keluhan dan dugaan. Jika investigasi menyatakan
kelemahan dalam desain atau operasi kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KJA
& & &28&

&
atau ketidakpatuhan terhadap SPM KJA oleh satu atau lebih personel, maka Pimpinan
KJA harus melakukan tindakan yang tepat termasuk satu atau lebih hal berikut:
• Melakukan tindakan perbaikan dalam kaitanya dengan perikatan tertentu atau
anggota tim.
• Perbaiki kebijakan dan prosedur pengendalian mutu;
• Lakukan tindakan disiplin seperlunya.
& & &29&

&
BAB VII
DOKUMENTASI
A. Dokumentasi Kebijakan dan Prosedur
Pimpinan KJA memelihara kebijakan dan prosedur untuk menentukan tingkat dan
sejauh mana dokumentasi diperlukan dalam setiap perikatan sebagaimana ditetapkan
dalam buku pedoman KJA/formulir baku perikatan). Pimpinan KJA juga memelihara
kebijakan dan prosedur yang membutuhkan dokumen yang diperlukan untuk
memberikan bukti operasional dari setiap unsur sistem pengendalian mutu untuk
periode yang cukup sehingga memungkinkan prosedur pemantauan dapat dilakukan
untuk mengevaluasi kepatuhan terhadap SPM KJA, atau periode yang lebih lama
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku
B. Dokumentasi Perikatan
Pimpinan KJA diwajibkan membuat dokumentasi atas seluruh jasa yang diberikan.
Semua dokumen mulai dari perikatan, kertas kerja hingga laporan yang dihasilkan
oleh KJA adalah dokumentasi yang dimaksud.
C. Dokumentasi Penelaahan Pengendalian Mutu Perikatan
Kebijakan dan prosedur untuk dokumentasi pengendalian mutu pada perikatan harus
memperhatikan hal berikut:
• Prosedur yang dibutuhkan oleh KJA pada penelahaan pengendalian mutu pada
perikatan telah dilakukan dan didokumentasikan ke dalam catatan softfile dan
dokumentasi menggunakan kertas serta wajib diotorisasi (tanda tangan)
Pimpinan KJA.
• Jika penelaah tidak mengetahui adanya hal-hal yang belum selesai sehingga
mengakibatkan pertimbangan penilaian yang signifikan tim yang terlibat dan
kesimpulan bisa tidak tepat. Untuk itu penelaah diwajibkan menelaah ulang
& & &30&

&
semua dokumen perikatan dari dokumen awal sampai dengan dokumen

pendukung. Jika perlu melakukan check list ulang atas semua dokumen
perikatan.
D. Kerahasiaan, Pengamanan, & Keterbatasan Akses
KJA harus menetapkan kebijakan dan prosedur terkait dengan kerahasiaan,

penyimpanan, keamanan, dan keterbatasan akses atas dokumen perikatan. Semua
kertas kerja, laporan, dan dokumen lain yang disiapkan oleh tim KJA, termasuk
lembar kerja yang disiapkan klien, adalah bersifat rahasia dan harus dilindungi dari
akses yang tidak sah.
Kebijakan dan prosedur terkait dengan kerahasiaan, penyimpanan, keamanan dan

pengaksesan atas dokumen perikatan meliputi antara lain:
• Akses berkata sandi (password) untuk dokumen penting.
• Penentuan distribusi dokumen, pihak dan siapa saja yang boleh terlibat dan
mengakses dokumen
• Aktivitas penyimpanan cadangan (back up) dokumen oleh staf tertentu.
• Dokumentasi file pada KJA sendiri.
Informasi klien dan kertas kerja perikatan tidak akan dibuka untuk pihak ketiga
kecuali:
• Klien telah mengizinkan secara tertulis;
• Terdapat kewajiban professional untuk mengungkapkan informasi tersebut;
• Keterbukaan diperlukan dalam suatu proses hukum; atau
• Keterbukaan diminta oleh peraturan perundang-undangan.
Dokumen perikatan akan menggunakan media hardfile menggunakan kertas dan

softfile. Kesepakatan atas dokumen perikatan tersebut akan dibahas bersama sama
dengan klien yaitu terkait dengan jika terjadi perubahaan kesepakatan pada tujuan
perikatan, penambahan, dan/atau penghapusan, yang mana hal seperti ini wajib
dikompromikan oleh klien bersama-sama dengan KJA terkait dengan tindakan
penambahan, pengubahan, dan/atau penghapusan.
& & &31&

&
Termasuk yang akan diatur adalah jika dokumen hilang, rusak dan dapat dihapus
secara permanen. Dengan pengaturan demikian maka dokumen perikatan dapat
dengan jelas menyikapi situasi khusus di luar situasi normal.
E. Penyimpanan Dokumentasi Perikatan
KJA harus menetapkan kebijakan dan prosedur dalam menentukan waktu yang cukup
untuk kebutuhan retensi dokumen, atau juga untuk kebutuhan badan regulator jika
dibutuhkan.
Pada dokumen perikatan akan ditentukan siapa saja yang membuat dokumen
perikatan, siapa yang terlibat, siapa yang memiliki wewenang untuk mengubah,
menghapus, dan/atau membuat tambahan lingkup perikatan.
Dokumentasi kertas kerja dilakukan dengan memberi label yang tepat untuk
memudahkan identifikasi dan pencarian kembali. Pemusnahan dokumentasi kertas
kerja harus disetujui oleh Pimpinan KJA.
& & &32&

&
PANDUAN PRAKTIK KANTOR JASA AKUNTAN
A. Praktik KJA untuk Prosedur yang Disepakati (Agreed Upon Procedure)
Standar dan panduan kerja untuk Agreed Upon Procedure bagi KJA mengacu kepada
ISRS 4400 Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures regarding Financial
Information yang diterbitkan oleh IFAC.
1. Menentukan awal perikatan prosedur yang disepakati
Pada perikatan prosedur yang disepakati anggota tim dalam KJA wajib
memperhatikan hal-hal berikut:
a. Identifikasi risiko sejak memulai perikatan antara tim KJA dengan klien dan
tanggapan manajemen KJA terhadap resiko bawaan yang melekat.
b. Penilaian awal dilakukan secara parsial dengan mengutamakan fokus pada aspek
material dan resiko yang melekat pada proses agreed- upon procedure.
c. Signifikan penyimpangan pada penerapan prosedur sudah harus dapat
diidentifikasi pada awal perikatan
d. Permasalahan yang terjadi wajib dikomunikasikan kepada pihak-pihak yang
melakukan kesepakatan. Hal ini harus menjadi peringatan awal bagi tim KJA
sejak awal perikatan.
e. Dalam membuat laporan Pimpinan KJA dilarang memberikan kesimpulan,
rekomendasi atau pendapat atas hasil temuannya. Lihat lampiran # 6 sebagai
panduan laporan.
2. Perencanaan – Prosedur yang disepakati
Pimpinan KJA wajib menyusun perencanaan yang sistematis dalam menerima

perikatan prosedur yang disepakati. Perencanaan yang sistematis yaitu dimulai dari
ketersediaan personil untuk menjalankan perikatan, kompetensi yang memadai untuk
memahami maksud dari tujuan perikatan, alat yang mendukung perencanaan, dan
kebutuhan lain yang relevan untuk menjalankan perikatan Agreed Upon Procedure.
& & &33&

&
3. Dokumentasi – Prosedur yang disepakati
Dokumentasi yang menjadi mandatori sejak proses perikatan hingga laporan atas
perikatan prosedur yang disepakati adalah: surat perikatan, dokumen prosedur yang
menjadi dasar untuk melakukan Agreed Upon Procedure, Laporan KJA atas hasil
Agreed Upon Procedure.
4. Prosedur dan Bukti – Prosedur yang disepakati
KJA yang melakukan perikatan prosedur yang disepakati wajib menggunakan

dokumen perusahaan/klien yang valid (dokumen pokok utama bukan dokumen salin)
sebagai dasar untuk melakukan pemeriksaan.
Prosedur yang dapat dilakukan oleh KJA di dalam menjalankan perikatan – Agreed
Upon Procedure adalah sebagai berikut:
a. Penyelidikan dan analisis data
b. Penghitungan ulang, komparasi dan cara pengecekan lain yang akurat
c. Observasi
d. Investigasi
e. Wawancara dan konfirmasi
5. Laporan – Prosedur Yang Disepakati
Laporan KJA atas jasa prosedur yang disepakati wajib menjelaskan tujuan dan hasil
yang ingin diperoleh oleh perusahaan/klien atas dari aktivitas dilakukannya perikatan
atas Jasa Prosedur yang Disepakati tersebut. Sebagai ilustrasi lihat lampiran # 6.
& & &34&

&
B. Praktik KJA untuk Jasa Supervisi Laporan Keuangan (Pengawasan

Internal)
Supervisi Laporan Keuangan adalah suatu jasa pengawasan laporan keuangan internal
perusahaan/klien yang dapat dilakukan oleh KJA guna memastikan bahwa standar
yang dijalankan oleh perusahaan/klien telah sesuai dengan Standar Akuntansi
Keuangan yang berlaku di Indonesia yaitu SAK/SAK ETAP/SAK EMKM. Selama
KJA melakukan aktivitas supervisi atau pengawasan terhadap Laporan Keuangan
perusahaan/klien maka wajib memenuhi syarat & kondisi berikut:
1. Syarat & Kondisi untuk Jasa Supervisi Laporan Keuangan
a. Perusahaan/klien memiliki departemen akuntansi dan staf akuntansi

tersendiri.
b. Aktivitas olah data transaksi keuangan sepenuhnya dilakukan oleh
perusahaan/klien.
c. Perusahaan/klien menandatangani surat representatif manajemen yang
menyatakan bahwa tanggung jawab kebenaran data keuangan ada pada
pihak manajemen perusahaan/klien, sementara tanggung jawab KJA
terletak pada panduan/proses cara penyusunan Laporan Keuangan sesuai
dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia (transfer
of knowledge and mentoring).
2. Prosedur & Aktivitas KJA selama Supervisi
a. KJA melakukan pengawasan terhadap proses, pengklasifikasian,

penyusunan, pengukuran, hingga penyajian laporan keuangan
perusahaan/klien.
b. Dalam melakukan pengawasannya, perusahaan/klien akan berkoordinasi
secara aktif dengan KJA guna mendapatkan kesesuaian proses penyusunan
Laporan Keuangan yang sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang
berlaku di Indonesia.
& & &35&

&
c. KJA akan memberikan rekomendasi perbaikan kepada perusahaan/sektor

publik [jika dibutuhkan]. KJA dapat menggunakan form review (lihat
Fero 6/19/17 9:16 PM
lampiran #7) sebagai bagian dari kertas kerja untuk mendokumentasikan Comment [1]: Jika&di&kalimat&lain&Sektor&Publik&
diganti&dengan&klien&maka&setelah&kalimat&ini&juga&
perbaikan dan rekomendasi. wajib&diganti&“klien”&hilangkan&sektor&publik&nya&
d. KJA tidak menentukan tingkat material.

e. KJA akan memperhatikan transaksi-transaksi “tidak biasa” dan akan
menjalin komunikasi untuk pembahasan dengan manajemen eksekutif
perusahaan/klien.
f. KJA harus mampu melakukan literasi dalam penyusunan Laporan
Keuangan agar perusahaan/klien mendapatkan pemahaman yang memadai.
Sehingga fungsi supervisi dapat tercermin selama proses literasi
berlangsung.
3. Dokumentasi Jasa Supervisi
a. Proses literasi dan mentoring ini wajib di dokumentasikan oleh KJA

(format bebas).
b. KJA tidak mengeluarkan “opini” selama proses pengawasan.
4. Laporan Jasa Supervisi KJA
KJA hanya akan menerbitkan laporan atas jasa supervisi yang telah
dilakukannya. Laporan supervisi ini memiliki subtansi bahwa proses penyusunan
Laporan Keuangan yang dilakukan oleh perusahaan/klien telah sesuai dengan
Standar International dan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di
Indonesia, yaitu SAK, SAK ETAP, SAK EMKM. Ilustrasi dapat dilihat di
lampiran # 3.
& & &36&

&
LAMPIRAN
Lampiran # 1 Panduan Surat Perikatan KJA
Logo KJA
Nama KJA dan alamat KJA
Cantumkan izin dan tahun terbit izin
Tgl/bln/thn surat
Kepada Pimpinan klien/owner
Alamat
Perihal
Paragraf pembuka yang berisi penegasan maksud dan tujuan diadakannya perikatan (Pimpinan
KJA mengkonfirmasi kembali bahwa dengan latar belakang penawaran yang telah diajukan
maka Pimpinan KJA menindaklanjuti dengan mengajukan surat konrak dengan menyampaikan
ruang lingkup sebagai berikut:
Paragraf ruang lingkup ..... (jabarkan ruang lingkup yang Pimpinan KJA sepakati
. dengan klien).
Paragraf fee ..... (ajukan besaran fee yang Pimpinan KJA kehendaki untuk
. proyek ini).
Paragraf jangka waktu ..... (jabarkan proyek ini atau perikatan ini akan dimulai dari
kontrak . tgl/bln/thn dan selesai tgl/bln/thn).
Paragraf metode ..... (via transfer atau tunai).
pembayaran
Paragraf penutup ..... (isi dengan bahasa yang dapat mengkondisikan bahwa
. klien masih dapat menghubungi apabila masih dapat
pertanyaan)
&
Nama Akuntan
Tandatangan Pimpinan KJA
No. RNA
& & &37&

&
Lampiran # 2 Panduan Surat Perintah Kerja Tim (Internal KJA)
Surat Perintah Kerja

No Surat ....tgl....../......bln..../....thn...."
"
"
INFORMASI PROYEK
Nama proyek/jasa yang diberikan ............................................................................................................

Nama klien ..............................................................................................................
Kode proyek ...............................................................................................................

Waktu / jangka waktu ...............................................................................................................
Produk yang dihasilkan ...............................................................................................................
"
"
Paragraf perintah dari pimpinan KJA ke Tim yang bertugas...(Kepada Pimpinan KJA &
staff yang tersebut didalam Surat Perintah Kerja ini, harap segera menjalankan prosedur
pekerjaan lapangan untuk memenuhi kebutuhan teknis proyek bookkepping. Tim proyek
terdiri dari )
TIM PROYEK
Pimpinan KJA ...............................................................................................................
Staff ................................................................................................................
................................................................................................................
Tim diminta untuk berkoordinasi dengan PIC Klien yang bersangkutan.

Tempat, tgl/bln/thn
Nama Pimpinan KJA
& & &38&

&
Lampiran # 3 Panduan Laporan KJA untuk Jasa Supervisi Laporan Keuangan
Laporan Kantor Jasa Akuntan XXX

untuk
Jasa Supervisi Laporan Keuangan
(sebut nama entitas klien disini)
Kami/Saya Kantor Jasa Akuntan XXX telah melakukan supervisi dan pengawasan
menyeluruh atas Laporan Keuangan PT……… yang berakhir tanggal 31 Desember
tahun…… yang terdiri dari Laporan Posisi Keuangan, Laporan Laba Rugi, Laporan
Perubahan Ekuitas dan Laporan Arus Kas. (sebutkan sesuai dengan output SAK yang
disyaratkan)
Laporan Keuangan tersebut merupakan tanggung jawab manajemen PT….. termasuk
terhadap sistem pengendalian internal, kelengkapan bukti-bukti transakasi, kebijakan
keuangan dan hal material (sebutkan nama entitas klien) adalah bagian yang menjadi
tanggung jawab klien.
Tugas kami adalah melakukan supervisi agar Laporan Keuangan sesuai dengan
Standar Akuntansi Keuangan (SAK/SAK ETAP/SAK EMKM).
(Jika ruang lingkup perikatan supervisi Laporan Keuangan termasuk dengan
perpajakan klien maka ditambah dengan paragraf berikut) Kami telah melakukan
supervisi Laporan Keuangan klien untuk rekonsiliasi fiskal dan hal-hal yang menjadi
kewajiban klien terhadap perpajakan telah dilaporkan sesuai dengan kewajiban klien.
Demikian Laporan ini kami/saya nyatakan.
Tempat, Tanggal/Bulan/Tahun
Kantor Jasa Akuntan……….

Izin Menteri Keuangan
No. RNA
Ttd & Stempel Perusahaan/KJA
& & &39&

&
Lampiran # 4 Panduan Laporan KJA untuk Jasa Pembukuan / Bookeeping

Untuk
Jasa Pembukuan (Bookkeeping) Laporan Keuangan
Kami/Saya Kantor Jasa Akuntan XXX telah menyusun pembukuan untuk Laporan
Keuangan PT………. yang berakhir tanggal 31 Desember tahun…… yang terdiri dari
Laporan Posisi Keuangan, Laporan Laba Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas dan
Laporan Arus Kas. (sebutkan sesuai dengan output SAK yang disyaratkan)
Laporan Keuangan tersebut kami/saya susun dengan merujuk kepada Standar

Akuntansi Keuangan (SAK/SAK ETAP/SAK EMKM) dan tugas kami adalah
melakukan jasa pembukuan Laporan Keuangan agar sesuai dengan Standar Akuntansi
Keuangan yang berlaku (SAK/SAK ETAP/SAK EMKM).
Selama proses penyusunan Laporan Keuangan PT…. untuk sistem pengendalian

internal, kelengkapan bukti-bukti transaksi, kebijakan keuangan dan hal material
(sebutkan nama entitas klien) adalah menjadi bagian yang menjadi tanggung jawab
klien.
Demikian Laporan kami/saya nyatakan.

Izin Menteri Keuangan………..
No. RNA
& & &40&

&
Lampiran # 5 Panduan Laporan KJA untuk Jasa Kompilasi Laporan Keuangan

Untuk
Jasa Kompilasi Laporan Keuangan
Kami/Saya Kantor Jasa Akuntan XXX telah menyusun Laporan Keuangan PT……..
yang berakhir 31 Desember tahun……... yang terdiri dari Laporan Laba Rugi
Komprehensif, Laporan Perubahan Ekuitas, dan Laporan Arus Kas (sebutkan sesuai
dengan output SAK yang disyaratkan)
Laporan Keuangan tersebut kami/saya susun dengan merujuk kepada Standar

Akuntansi Keuangan (SAK/SAK ETAP/SAK EMKM) dan tugas kami adalah
melakukan jasa kompilasi Laporan Keuangan agar sesuai dengan Standar Akuntansi
Keuangan yang berlaku.
Selama proses penyusunan Laporan Keuangan PT……. untuk sistem pengendalian

internal, kelengkapan bukti-bukti transaksi, kebijakan keuangan dan hal material
(sebutkan nama entitas klien) adalah menjadi bagian yang menjadi tanggung jawab
klien.
Demikian Laporan ini kami/saya nyatakan.

Izin Menteri Keuangan…….
No. RNA
& & &41&

&
Lampiran # 6 Panduan Laporan Agreed Upon Procedure

Untuk Prosedur yang Disepakati (Agreed Upon Procedure)
Antara KJA dan Klien
Laporan kami untuk prosedur yang disepakati ini mengacu kepada Perikatan
International Standar Relative Service dan Sistem Pengendalian Mutu Ikatan Akuntan
Kompartemen Jasa Akuntan yang berlaku di Indonesia.
Paragraf kedua menjelaskan tujuan AUP dilakukan [sebagai ilustrasi ; Prosedur yang
disepakati ini dilakukan adalah bertujuan untuk memastikan bahwa masing-masing
pihak yaitu pihak KJA dan klien telah menjalankan aktivitas/transaksi/prosedur sesuai
dengan kesepakatan (agreement) yang tertuang pada dokumen xxx (sebutkan
nama/nomor dokumen) yang menjadi acuan dilakukanya AUP)
Paragraf ketiga jelaskan tentang, situasi dan kondisi lingkungan klien, batasan ruang
lingkup, waktu, dan prosedur tambahan yang dilakukan oleh KJA [jika ada]. Sebutkan
juga spesifik upaya dan tindakan yang diperlukan selama melakukan proses prosedur
yang disepakati ini, termasuk dengan menyebutkan metode, dokumen, jumlah, pihak
yang dilibatkan selama proses untuk mengkonfirmasi kebenaran/kesesuaian prosedur.
(gunakan halaman tambahan sebagai # lampiran untuk mengurai detail penjelasan
KJA)
Paragraf keempat menjelaskan bahwa laporan KJA atas prosedur yang disepakati ini
tidak untuk digunakan oleh pihak lain yang tidak tersebut didalam perikatan KJA
dengan klien. Sehingga laporan ini tidak dapat digunakan oleh pihak lain secara
langsung. Kecuali, untuk perikatan prosedur yang disepakati yang dilakukan oleh KJA
untuk sektor publik yang tidak ada batasan informasi terhadap hasil dari aktivitas
prosedur yang disepakati ini kepada publik dan pemerintah.
Tanggal/Bln/Thn
ttd
Kantor Jasa Akuntan XXX

Nama Pimpinan : RNA
& & &42&

&
Lampiran # 7 Form Ceklis Aktivitas Review Tim (Mandatori Internal KJA)
Reviu Proyek
Nama Proyek : ........................................................

Nama Klien : ........................................................
Kode Proyek : ........................................................
Waktu / Jangka Waktu : ........................................................
Produk yang dihasilkan (output) : ........................................................
No Tgl/Bln/Thn Materi Reviu Revisi

Jurnal Non Jurnal keterangan
Review Rutin
Cek Jurnal ber-ulang
Cek transaksi rutin
Cek transaksi yg wajib di
akru
Cek otorisasi
Review atribut LK
Nama entitas klien
Tgl/Bln/Thn LK
Tanda tangan klien
Stempel klien
Komponen LK
Review tambahan
Disiapkan oleh
Review 1 Tgl/Bln/Thn
Review 2 Tgl/Bln/Thn
Final Review Tgl/Bln/Thn
"
& & &43&

&
Lampiran # 8 Agenda Kerja (opsional Internal KJA)
Nama Proyek : .................................................................................................
Pimpinan KJA : .................................................................................................
Tim Proyek : .................................................................................................
Tgl/bln/thn Aktivitas PIC Pengumpulan data Final Report

Reviu Reviu Reviu Final
& & &44&

Panduan SPM KJA - Draft

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Panduan SPM KJA - Draft

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Panduan&Sistem&Pengendalian&Mutu&KJA&&

& & &1&

& & &2&

& & &3&

A. Tujuan Pengendalian Mutu

Tujuan pengendalian mutu KJA adalah menetapkan, menerapkan, memelihara,

B. Ketentuan Pengendalian Mutu

& & &4&

C. Unsur Pengendalian Mutu - SPM

& & &5&

TANGGUNG JAWAB KEPEMIMPINAN TERHADAP MUTU

& & &6&

B. Kriteria Pimpinan dalam KJA

Pimpinan didalam KJA diharapkan dapan memenuhi syarat sebagai berikut:

a. Memiliki kemampuan memimpin

& & &7&

KETENTUAN ETIKA PROFESI

Dalam menjalankan tugasnya individu dalam KJA harus selalu mempertahankan

& & &8&

B. Integritas dan Objektivitas

Dalam menjalankan tugasnya setiap individu dalam KJA harus mempertahankan

C. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional

& & &9&

Individu dalam KJA tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang

Pimpinan KJA akan mengkomunikasikan kebijakan dan menyediakan akses terhadap

Kebijakan KJA juga mengharuskan penyimpanan dan penanganan berkas internal

Pimpinan KJA mengharuskan staf menyampaikan surat pernyataan kerahasiaan pada

& & &10&

& & &11&

PENERIMAAN DAN KEBERLANJUTAN HUBUNGAN KLIEN DAN

Berikut adalah contoh untuk syarat penerimaan klien:

& & &12&

dengan transparansi dan konsistensi terhadap tujuan perikatan dan klien

X Identifikasi bahwa ada kemungkinan klien terlibat money landring dan

X Tentukan alasan, tujuan perjanjian klien dan yang tidak dijanjikan

X Identitas dan bisnis proses perusahaan lain yang terhubung dengan

A Syarat untuk melanjutkan hubungan dengan klien :

& & &13&

perikatan yang akan dilanjutkan. Sebagai contoh, klien berniat akan

B Dasar untuk menolak hubungan perikatan dengan klien

& & &14&

SUMBER DAYA MANUSIA

Manajemen KJA membangun dan merancang kebijakan dan prosedur terstruktur

Proses perekrutan dilaksanakan dengan menyusun indikator perekrutan yang dapat

& & &15&

& & &16&

c. Tanggungjawab: pekerjaan perikatan harus dapat diselesaikan dengan tim yang

Kompetensi yang dimaksud juga terkandung di dalamnya adalah:

& & &17&

7. Estimasi Kebutuhan Personel

B. Penugasan Tim Perikatan

Terkait dengan kebijakan dan prosedur KJA berkewajiban pula mengkomunikasikan

& & &18&

C. Evaluasi Tim Internal KJA

& & &19&

A. Kebijakan dan prosedur perikatan

1. Permasalahan yang relevan untuk meningkatkan konsistensi dalam

B. Fokus KJA dalam melaksanakan perikatan

1. Permasalahan yang relevan untuk meningkatkan konsistensi dalam kualitas

& & &20&

• Konsisten menjaga kebijakan dan prosedur yang sedang berjalan.

& & &21&

C. Konsultasi yang dilakukan KJA dalam Perikatan

& & &22&