ADVANCE
5. Berdasarkan bonus as a persentase of
Partnership
Badan usaha yang terdiri dari dua orang atau lebih
dengan modal bersama dan kegiatan operasinya
juga dijalankan secara bersama-sama.
Ciri atau Karakteristik Partnership
1. Kewajiban yang tidak terbatas (Unlimited
Liability)
(kalau perusahaan tidak mampu bayar hutang
maka harta pribadi dijadikan sebagai alat
pembayaran)
2. Umurnya terbatas (dapat bubar), tidak pasti
3. Saling menguntungkan, menghasilkan profit
4. Adanya perjanjian
5. Anggotanya adalah pemilik
6. Setiap partner berhak melepaskan
kepemilikannya.
Jenis Partnership
1. General partnership
- melaksanakan operasional perusahaan
- bertanggung jawab atas kewajiban
2. Limited partnership
- sekutu pasif, hanya investasi saja
- tidak partisipasi di manajemen
- kewajiban terbatas
Metode Partnership
1. Bonus method
- aset yang bertambah diakui oleh partner
- perbedaan antara aset yang ada dengan aset
partner baru diadjust ke modal partner lain
2. Goodwill method
- aset baru dicatat berdasarkan perbedaan antara
jumlah implied value dg nilai yg ada di catatan
partnership.
Pembagian income/loss
Keuntungan atau kerugian akan dibagi sama rata
terhadap si partner
1. Berdasarkan Fixed ratio : berdasarkan
perjanjian bukan dilihat dari penyertaan modal awal
(50:50)
2. Berdasarkan capital balance : berdasarkan
modal terupdate, dilihat dari berapakah modal akhir
atau modal awalnya (modal awal, akhir, atau rata-
rata modal periode tersebut)
3. Berdasarkan interest of capital investment
Tingkat pengembalian/ reward berupa bunga pada
saat menanamkan modal di partnership akan
mendapatkan pengembalian, biar makin banyak
yang menanamkan modalnya (dalam hal gaji,
interest allowance, bonus)
4. Berdasarkan Fixed salary allocation
Alokasi gaji setiap bulan tetap
income
Bonus ditetapkan bagi sekutu tertentu yang aktif
Jurnal Pembagian income/loss
- Income
Income summary pada capital
- Loss
Capital pada Income summary
Perbedaan partnership dan corporation
Partnership
- modal dari masing2 partner
- tanggung jawab tidak terbatas
(Unlimited liability)
- umur tidak pasti
- kepemilikan 2 org/lebih
Corporation
- modal dari pemegang saham
- tanggung jawab terbatas (limited liability)
(kalau udah mau bangkrut pemegang saham
ga diminta)
- umur tidak terbatas
(akan mendapat tambahan dana)
- kemampuan untuk peningkatan sumber daya
- kepemilikan banyak orang/investor
Pembubaran firma karena pembuatan PT
Step :
1. Aset firma diberikan kpd PT
2. Kepemilikan diubah menjadi saham
3. Akun partnership di restated ke FV
LIKUIDASI
Kenapa di Likuidasi
Karena punya hutang yang banyak selalu defisit
atau mengalami kerugian sehingga perusahaan
tidak punya uang untuk bayar hutang atau
membayar kewajiban yang seharusnya dibayar.
Aset, liabilitas dan ekuitas Harus habis
Liabilities Rank
1. Kreditur/supplier
2. Hutang firma kepada sekutu
3. Hutang kepada sekutu terkait modal
4. Hutang kepada sekutu atas profit/laba
Jenis likuidasi
1. Simple liquidation : non cash asset dijual
semua
2. Installment liquidation : non cash asset dijual 3. Partner dg capital balance negatif tdk dpt
bertahap ( harus membuat safe payment, pas buat membayar utang ke partnership sehingga
bagiin cash biar tau dibagiin ke siapa ajah) langsung mengalami insovency
A B
Hal yg harus dilakukan ketika likuidasi (step) Capital balance 1360 1518
1. Menghitung laba rugi dari awal sampai akhir -/- allocation of potential
likuidasi loss
2. menjual seluruh aset yang tidak dapat dibagi non 1. Contigency cash (40) (24)
cash asset(aset lain selain cash) 2. NCA (1440) (864)
3. Setelah dijual gain/loss diakui bayar hutang (120) 630
kreditur -/- Allocation of A deficit 120 (72)
4. Kalau masih ada sisa uangnya di bagi ke partner 0 558
Definisi dan solusi insolvency JURNAL PARTNERSHIP
Insolvency : ketidakmampuan membayar utang jk 1. Jurnal Pembentukkan (Initial Investment)
panjang - Setiap penyertaan harus sesuai dg fair
Solusi: value
1. Akan melakukan restrukturisasi - Kas tdk ada nilai FV
2. Membayar hutang pakai aset (aset dijaminkan Dr Cash Dr Cash
sbg pembayaran hutang) Dr A/R Dr A/R
cth: mortgage payable Cr AP Dr Equipment
3. Membayar hutang dengan memberi saham Cr A, capital Cr B, capital
4. Melakukan modifikasi tgl jatuh tempo (tgl jatuh
2. Jurnal partner baru masuk/Admission
tempo diperpanjang)
(Bonus Method)
 Beli langsung ke partner yg sudah ada
Statement of affair (saat mau likuidasi) Tidak ada jurnal yg terjadi karena
1. Secured : hutang bisa ditutup oleh aset transaksinya antar individu bukan persh
Cth: mortgage payable A B C
a. Fully : jika hutang < aset 60% 40% beli dr A 2/3
(aset bs menutupi hutang) 
b. Partial : jika hutang > aset A B C
(sisa hutang yg tdk bs dibayar 20% 40% 40%
dimasukkan ke unsecured) Dr B, capital
free asset : ga ada yang dijaminkan asetnya Dr A, capital
2. Unsecured : tidak ada jaminan Cr C, capital
Cth : accounts payable  C invest $xx untuk 25% kepemilikan
3. Creditor with priority Dr Cash 40.000
- bank Cr A, capital
- karyawan (gaji) Cr B, capital
- dana pensiun Cr C, capital 20.000 (25%)
- leasing
- pemerintah (pajak) BV < FV = 20.000 < 40.000
Bonus utk sekutu lama
Schedule safe payment utk liquidating
Safe payment dibuat utk mengetahui bahwa sisa  Dr Cash 20.000
capital balance partner dpt digunakan menghindari Dr A, capital
kerugian yg mungkin terjadi. Dr B, capital
Cr C, capital 40.000

BV > FV = 40.000 > 20.000

Bonus utk sekutu baru
Asumsi dari safe payment: FV= Invested C
1. Loan to (+) atau loan from (-) dr masing2 3. Jurnal partner baru masuk/Admission
capital balance klien (Goodwill Method)
2. Non cash assets tdk akan menghasilkan Goodwill utk sekutu Goodwill utk sekutu
cash
lama Baru 3. Jika pembeli tidak mampu bayar penjual
- Dr Cash 40.000 - Dr Goodwill 60.000 dapat menarik barang pembeli dan
Cr C, capital Cr C, capital menghapus piutang cicilan.
- Dr Goodwill 20.000 - Dr Cash 40.000 4. Penjual dapat mengenakan bunga atas
Cr A, capital Cr C, capital cicilan baik dikonversi ke wesel atau tidak
Cr B, capital 5. Sistem cash basis, tunggu di bayar dulu
Antara yg diinvestasikan sama yg diakui ada baru diakui sebagai profit
perbedaan. 6. Repossession : penarikan kembali akan
Mis: Investasi 100jt, diakui hny 80jt, sisa 20jt bs mengalami loss
diakui sbg goodwill/bonus 7. Jurnal : AR pada Sales

bonus/goodwill b. Penjualan kredit

- Untuk partner lama 1. terjadi tanpa ada kesepakatan dan
Modal diterima < modal ditanam penentuan harga kontrak
- Untuk partner baru 2. Sisa uang akan diterima sekaligus di masa
Modal diterima > modal ditanam mendatang
4. Jurnal pengunduran diri(Withdrawal) 3. Jika pembeli tidak mampu bayar penjual
 Menjual kepemilikan tidak dapat menarik barang pembeli dan
A B C  B C melakukan penghapusan hutang menjadi
20% 40% 40% 40% 60% beban.
4. Jika pembeli tidak dapat bayar bisa di
menjual konversi ke wesel
 Melepas kepemilikan 5. Umumnya penjual ada syarat kredit apabila
Kalau partner meninggal pembeli dapat melunasi sisa kreditnya
(metode sama2 ada 2 goodwill dan bonus) dalam periode tertentu akan dapat diskon
Bonus: - utk partner yg masih ada 6. Sistem accrual, walaupun belum dibayar
- utk partner yg keluar tetap diakui sebagai profit
Goodwill: 7. Jurnal :
-Partial: utk partner yg keluar Cash(DP)
-Full: utk partner yg keluar dan masih ada Installment contract receivable
Installment sales
Pengunduran diri partnership (bonus method dan
goodwill method)
1. Menjual kepemilikan ke pihak luar
2. Sekutu yang mau keluar menjual
kepemilikannyanie sekutu yg masih tersisa
3. Firma mengembalikan asetnya ke sekutu yang
mau keluar

Installment sales
 Penjualan cicilan, penjualan barang/jasa yang
didasarkan pada rencana pembayaran yang
ditangguhkan, pihak penjual menerima uang
muka (down payment) sisanya dalam bentuk
pembayaran cicilan selama beberapa periode
di waktu yang akan datang
Jenis barang
- Harta benda tak bergerak (fixed asset) CONSIGNMENT
- Barang dagang (inventory)  Penyerahan barang oleh pihak
pemilik(consignor) kpd pihak lain yang
PERBEDAAN bertindak sebagai agen penjual (consignee)
a. Penjualan cicilan  pemilik/penitip=consignor
1. Ada kesepakatan harga kontrak yang  penjual/yg dititipkan=consignee
ditentukan  cth: matahari
2. Sisa uang akan diterima dalam beberapa
kali cicilan METODE CONSIGNMENT
1. metode laba dipisah(separated) Kurs tukar mata uang dari negara berbeda
 laba dari penjualan konsinyasi tidak boleh ditetapkan di masa mendatang pd tgkt ttt.
dijadikan satu dengan laba operasi Melindungi nilai yang ada di masa depan
perusahaan (hedging)
Consignor = consignment out = piutang 4. Floating rate
- pengiriman barang konsinyasi Rate timbul dipengaruhi oleh demand dan
- retur barang konsinyasi supply. Risiko persh meningkat
- catat penjualan konsinyasi *Translasi :
- beban konsinyasi mengubah mata uang fungsional ke
- laba/rugi konsinyasi mata uang pelaporan
Consignee= consignment in = hutang *Instrumen Derivatif:
- catat beban konsinyasi yg ditangan Intrumen keu yg memberikan pemilik
- catat penjualan hak/kewajiban utk berpartisipasi dlm bbrp/
- komisi semua perubahan harga nilai.
2. metode laba digabung(non separated)
 laba dari penjualan konsinyasi boleh dijadikan HO Dan Branch
satu dengan laba operasi perusahaan Hal-hal yg harus diperhatikan:
 pencatatan perusahaan konsinyasi sama - HO tdk boleh mencatat akun HO sendiri,
persis dengan penjualan biasa - Branch tdk boleh mencatat akun Branch sendiri
Hedging:
- Investment Kondisi 1: Kantor pusat kirim uang ke branch 1
- Cash flow HO BRANCH 1
- Fair value Branch Cash
Cash Home Office
Keuntungan Consignment bagi Consignee Kondisi 2: Kantor pusat perintah Branch 1 kirim
1. Consignee terlindungi dr risiko kegagalan utk uang ke branch 2
menjual produk bahkan jika terjadi kerugian
HO BRANCH 1 BRANCH 2
2. Consignee terhindar dr risiko kemerosotan scr
Branch 1 HO Cash
fisik dan fluktuasi harga. Khususnya utk produk
Branch 2 Cash HO
peternakan/ produk yg mudah membusuk
Kondisi 3: Kantor pusat perintah Branch 1 kirim
3. Kebutuhan modal kerja berkurang krn biaya
barang ke branch 2
consigment inventory ditanggung oleh
consignor HO BRANCH 1 BRANCH 2
Shipment B1 HO Ship from HO
Shipment B2 Ship from HO Freight in
FOREIGN EXCHANGE Freight in HO
Permasalahan dalam transaksi: Cash
- transaksi dlm mata uang asing harus di Branch 2
translasi sebelum dikumpulkan dengan Excess Freight
transaksi domestik Trf of merchan
- piutang/hutang dlm mata uang asing akan Branch 1
menimbulkan keuntungan dan kerugian
- perusahaan menggunakan strategi lindung
nilai/ hedging dg derivatif utk meminimalkan
dampak dari perubahan dari nilai tukar
KONSOLIDASI DAN MERGER
4 jenis rate dlm foreign exchange 1. Konsolidasi = penggabungan lap keu
1. Spot rate 2. Merger = penggabungan usaha menjadi
Kurs dimana mata uang bisa ditukar hari ini usaha baru
pada saat terjadinya transaksi Konsolidasi:
2. Forward/Future rate  Terjadi ketika salah satu persh mengakuisisi
Kurs dimana mata uang bisa ditukar hari ini hak suara persh lain >50%
pada tgl tertentu  Parent umumnya menyediakan lap keu
Ex: beli tgl 20  bayar tgl 25 konsolidasi
  Pihak yg membeli = Parent/ Investor
Spot rate forward/future rate Pihak yg diakuisisi = Subsidiary/Investee
3. Forward exchange rate Pemegang saham lain = non controlling interest
yg tdk bs dikuasai parent Note:
Gain/loss tdk diakui sampai dijual ke pihak ke 3.
Ownership percentage Dan utk th selanjutnya gain or loss dialokasikan ke
- <20% = cost beg RE-P
- 20%-50% = equity
- >50% = consolidation 2. DEPRECIABLE ASSETS
cost Equity Tahun ke 1 Tahun ke 2
Pembagian Dividen revenue Investment in s a. Unrealized profit/loss
dividen Equipment Equipment
Pengakuan Tdk lgsg diakui, lgsg diakui Gain on sale of assets Beg RE-P
gain/loss Diakui pd saat Accum.depre Accum.depre
jurnal reciprocity b. Realized profit/loss (through depre)
Accum depre Accum depre
Cara menghitung difference Depre expense Beg RE-P
- Selisih antara implied value dg FV  real Depre expense
- Selisih antara implied value dg BV  buku
Note:
Implied = Purchase - Book - Untuk depreciable assets, gain yg dihasilkan
Value Price Value juga tidak diakui apabila belum terjual ke pihak
ke 3 (unrealized gain).
Purchase price: percentage yg dibeli - Tetapi selama proses penggunaangain tsb dpt
BV: Nilai buku atas equity yg dibeli realized sesuai dg masa manfaatnya
Difference - Dan utk th selanjutnya gain/loss dialokasikan ke
 kalo + dialokasikan ke goodwill BEG RE-P
 kalo – dialokasikan ke gain/bargain
Purchase Jurnal eliminasi intercompany utk depreciation
1. UPSTREAM TRANSACTION
CAD SCHEDULE Tahun ke 1 Tahun ke 2
 Dibuat ketika suatu persh mendptkan control a. Unrealized profit/loss
atas perusahaan lain Equipment Equipment
(memiliki kepemilikan >50%) Gain or loss on sale Beg RE/ investment in S
 Berguna utk menyelesaikan nilai aset dan Acc Depre NCI Equity
liabilitas atas dg mengalokasikan perbedaan Acc Depre
IV (Acquisition price) dan BV ke dlm aset b. Realized profit/loss (through depre)
berwujud maupun aset tak berwujud yg BV ny Accum depre Accum depre
tidak sama dg FV Depre expense Beg RE/ investment in S
NCI Equity
Contoh CAD SCHEDULE Depre expense
P (80%) S (20%) Total 2. DOWNSTREAM TRANSACTION
PP and IV 45000 11250 56250 Tahun ke 1 Tahun ke 2
-BV of equity a. Unrealized profit/loss
Common stock (20.000) Equipment Equipment
OCC (10.000) Gain or loss on sale Beg RE/ investment in S
RE (20.000) Acc Depre Acc Depre
Total BV of 6.250 b. Realized profit/loss (through depre)
Equity Accum depre Accum depre
Goodwill (6.250) Depre expense Beg RE/ investment in S
Balance 0 Depre expense

Jurnal penjualan downstream untuk 2 tahun Apakah nilai investment in S di P book selalu sama
beserta perlakuan gain tiap tahun?
1. NON DEPRECIABLE ASSETS Tidak, karna income/loss yg dihasilkan oleh S akan
Tahun ke 1 Tahun ke 2 mempengaruhi nilai investment in S di P book
Gain on sale of Beg RE-P
Assets Kalo metode cost, gimana supaya investment in s
Land Land sesuai?
 Buat jurnal reciprocity.
Jurnal reciprocity
 Bag dr jurnal eliminasi, tujuannya utk meng
convert nilai investment agar sesuai dg equity
method

Jurnal reciprocity itu utk penyesuaian atau

eliminasi? Kapan dicatat dan apa rumusnya?
- Eliminasi.
- Dicatat sebelum perusahaan (P) menyiapkan
lap keu konsolidasian.
- Perhitungannya:
Perubahan RE tahun ini dr th lalu dikali
%kepemilikan

BEG RE yg ditambahin di kredit utk jurnal

reciprocity itu beg nya P atau S?
Beg RE dr P

Jurnal eliminasi gain sale upstream?

To elimiminate intercompany sales
All methods: Sales
To eliminate Purchases/ cost of sales
intercompany
profit in end End Inv/Cost of sales
inventory Inventory(B/S)
To recognize
intercompany profit
Beg RE-P
in beg inv realized
NCI in Equity
during in year:
Beg inv(I/S)/ cost of sales
Cost or partial
Equity method
All methods: Investment in S company
Complete equity NCI in Equity
method Beg inv(I/S)/ cost of sales

Jurnal eliminasi gain sale downstream?

To elimiminate intercompany sales
All methods: Sales
To eliminate Purchases/ cost of sales
intercompany
profit in end End Inv/Cost of sales
inventory Inventory(B/S)
All methods: Investment in S company
Complete Beg inv(I/S)/ cost of sales
equity method