NAMA : FITRI LARASATI

NIM : 1911070201

MATA KULIAH : Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

PROGRAM STUDI : S1 AKUNTANSI EKSTENSI (SABTU – BEKASI)

DOSEN : Drs. Panubut Simorangkir., Ak.MM.,CA

BAB IV
PERSEKUTUAN FIRMA – USAHA LIKUIDASI CICILAN; PATUNGAN
(JOINT VENTURES)

I. Prosedur Penetapan Pembagian Cicilan

Jika pembagian uang kas dilakukan selama likuidasi berlangsung, maka jumlah yang akan direalisasi
atas aktiva yang masih harus dijual tidak diketahui dan dengan demikian, jumlah kerugian yang akan
ditutup belum dapat ditetapkan. Dalam hal seperti ini setiap pembagian kepada para sekutu harus
dilakukan seakan - akan telah terjadi dimasa lalu. Asumsi ini membutuhkan penetapan:
1. Kemungkinan total kerugian realisasi atas semua aktiva yang tersisa
2. Kemungkinan para sekutu kekurangan modal atau yang mungkin kekurangan modal
sehingga tidak mampu memenuhi kewajiban mereka kepada perusahaan

Rasio Laba-Rugi yang Dicapai pada Cicilan Pertama

Asumsikan bahwa A dan B adalah dua orang sekutu, yang membagi laba dalam rasio 60:40.
Neraca per 1 Oktober 1987 adalah sebagai berikut:

Firma A & B
Neraca
Per 1 Oktober 1987
Aktiva Kewajiban dan Modal
Kas .................................................... $ 15.000 Kewajiban ......................................... $ 20.000
Aktiva lainnya ....................................... 105.000 Modal A ............................................... 75.000
Modal B ................................................ 25.000
Total aktiva ....................................... $ 120.000 Total kewajiban dan modal .................. $ 120.000
Kedua sekutu memutuskan untuk melikuidasi persekutuan firma. Selama bulan Oktober,
aktiva dengan nilai buku $70.000 direalisasi sebesar $55.000. Kewajiban sebesar $20.000 dibayar.
Saldo perkiraan dalam buku persekutuan firma pada akhir bulan oktober adalah sebagai berikut:
 Aktiva Modal Modal
Kas Kewajiban
lainnya A B
Saldo sebelum likuidasi.............. 15.000 105.000 20.000 75.000 25.000
Penjualan aktiva dan pembagian (55.000 (70.000) (9.000) (6.000)
kerugian..................................... )
70.000 35.000 66.000 19.000
20.000
(20.000
(20.000)
Pembayaran kepada para kreditor )
Saldo......... 50.000 35.000 - 66.000 19.000

Pada saat ini tersedia uang kas $50.000 untuk dibagikan dan sementara itu total kepentingan
mereka adalah sebesar $85.000. Karena jumlah uang kas yang tersedia bagi para sekutu di
masa mendatang tidak diketahui, maka pembagian sekarang di anggap terjadi di waktu lalu. Skedul
yang disusun untuk menetapkan pembagian uang kas terlihat sebagai berikut:

Firma A & B
Skedul yang menyertai Laporan Likuidasi
Jumlah yang harus Dibayarkan Kepada Para Sekutu
31 Oktober 1987
A B
Saldo modal sebelum pembagian uang kas $66.000 $19.000
Kepentingan yang dibatasi kerugian yang mungkin sebesar $35.000 jika sisa (21.000) (14.000)
aktiva tidak direalisasi,yang dapat dibebankan kepada para sekutu dalam rasio
60:40
Kepentingan bebas jumlah yang harus dibayarkan kepada sekutu $45.000 $5.000

Pembagian uang kas dengan cara ini memberikan kepada A modal sebesar $21.000 dan
kepada B sebesar $14.000. Dengan saldo modal dalam rasio laba-rugi, maka pembagian uang kas di
masa mendatang dapat dilakukan dalam rasio laba-rugi. Asumsikan bahwa dalam bulan November
aktiva dengan nilai buku $25.000 dijual seharga $10.000 dan dalam bulan Desembar sisa aktiva
dengan nilai buku $10.000 dijual seharga $12.500.

Ayat ayat jurnal untuk mencatat proses likuidasi diperlihatkan seperti berikut:
Transaksi Ayat Jurnal
Oktober - penjualan aktiva dengan nilai buku Kas ............................$55.000
$70.000 seharga $55.000, rugi dibagikan dalam Modal a ...................... 9.000
rasio 60:40 Modal b ..................... 6.000
Aktiva lainnya .........................$70.000
Pembayaran kepada para kreditor
Oktober - pembayaran kepada para sekutu, yang
menyisakan modal dengan saldo yang dapat
menutup setiap kerugian dimasa mendatang
Nopember - penjualan aktiva dengan nilai buku
$25.000 seharga $10.000
November - penjualan aktiva dengan nilai buku
$10.000 seharga $12.500
Desember - penjualan aktiva dengan nilai buku
$10.000 seharga $12.500
Desember - pembayaran kepada para sekutu
dalam rasio laba-rugi
Kewajiban...................$20.000
Kas...........................................$20.000
Modal a.......................$45.000
Modal b...................... 5.000
Kas...........................................$50.000
Kas.............................$10.000
Modal a....................... 9.000
Modal b....................... 6.000
Aktiva lainnya.........................$25.000
Modal a.................. ....$6.000
Modal b..................... 4.000
Kas.........................................$10.000
Kas........................... $12.500
Aktiva lainnya..........................$10.000
Modal a.................................... 1.500
Modal b.................................... 1.000
Modal a......................$7.500
Modal b..................... 5.000
Kas ..........................................$12.5001

Rasio Laba-Rugi yang Dicapai Kemudian Setelah Cicilan Pertama

Asumsikan bahwa X, Y, dan Z berbagi laba-rugi dalam rasio 50 : 30 : 20. Neraca disusun
tepat sebelum likuidasi terbaca sebagai berikut:

Firma X, Y & Z
Neraca
Per 1 Juli 1987
Aktiva Kewajiban dan Modal
Kewajiban...................................$52.000
Pinjaman X...................................12.500
Kas...........................................$10.000 Pinjaman Y...................................10.000
Aktiva Lainnya.........................230.000 Modal X........................................65.000
Modal Y........................................50.000
Modal Z........................................50.000
Total Aktiva............................$240.000 Total Kewajiban Dan Modal.....$240.000

Akiva secara berturut-turut dijual dan uang kas dari realisasi aktiva dibagikan kepada sekutu
padatiap akhir bulan. Realisasi aktiva dilakukan berturut-turut sebagai berikut :
 Juli : Aktiva dengan nilai buku $ 70.000, dijual seharga $ 50.000
Agustus : Aktiva dengan nilai buku $ 30.000, dijual seharga $ 20.000
September : Aktiva dengan nilai buku $ 25.000, dijual seharga $ 12.500
Oktober : Aktiva dengan nilai buku $ 105.000 dijual seharga $ 50.000

Dalam menetapkan jumlah yang harus dibayarkan kepada masing masing sekutu, hal hal yang harus
dipertimbangkan ialah kemungkinan:
1. Bahwa kerugian akan timbul dari sisa aktiva yang tidak terjual
2. Bahwa kegagalan akan timbul bagi perusahaan untuk memperoleh kembali sesuatu dari para
sekutu yang mungkin kekurangan modal dalam keadaan ini.

II. Program Pembagian Uang Kas

Prosedur ini membutuhkan penghitungan dan penyusunan skedul untuk setiap pembagian
uang kas yang diusulkan sampai kepentingan para sekutu dapat ditetapkan dalam rasio laba-rugi
Apabila uang kas diperoleh dari penjualan aktiva, maka uang kas ini akan dibagikan kepada para
sekutu sesuai dengan program ini.
Untuk menggambarkan sifat dari pendekatan alternatif ini, asumsikan bahwa perkiraan modal
F dan G tepat menjelang persekutuan firma dilikuidasi adalah sebagai berikut:
Modal F Modal G
$30.000 $25.000
Asumsikan bahwa F dan G berbagi laba dalam rasio yang sama. Karena F tidak harus
menutup dalam jumlah yang lebih besar untuk setiap kerugian realisasi aktiva daripada jumlah
kerugian realisasi yang harus ditutup oleh G, maka jelas, bahwa uang kas pertama yang tersedia untuk
dibagikan kepada para sekutu harus dibayarkan kepada F. F dapat dibayar dengan total $5.000
sebelum saldo modalnya dikurangi sampai jumlahnya sama dengan saldo modal G. Karena perkiraan
modal ditetapkan dalam rasio laba-rugi, maka pembagian uang kas berikutnya dapat dilakukan dalam
rasio ini, dalam hal ini dengan rasio yang sama.
Akan tetapi, asumsikan bahwa G dan F berbagi laba masing masing 75% dan 25%. Dalam hal
ini, G harus menerima lebih dulu pembagian uang kas. Kerugian yang dapat di bebankan kepada G
hanya sebesar 25/75 atau 1/3 dari jumlah yang dapat dibebankan kepada F. kenyataan, bahwa klaim G
mengandung prioritas terhadap uang kas sebesar $ yang dapat kita tetapkan dalam contoh di muka.
Akan tetapi sering terjadi bahwa saldo modal dan rasio laba-rugi tidak segera dapat kita analisis.

Contoh Pengembangan Program Prioritas Pembayaran

 Dengan membagi kepentingan masing – masing sebesar $77.500, $60.000, dan $50.000
dengan rasio 0.5, 0.3, 0.2, kita peroleh saldo penutup kerugian bagi X, Y, & Z masing – masing
$155.000, $200.000, dan $250.000.
Dalam pengembangan program prioritas pembayaran untuk firma X, Y & Z pada awal
likuiditas, kerugian maksimum yang dapat ditutup oleh masing masing kepentingan sekutu kita hitung
lebih dulu. Saldo pinjaman disatukan dengan saldo modal untuk menetapkan kepentingan para sekutu.
Dan kepentingan ini dibagi kepada masing masing sekutu menurut rasio laba-rugi yang dinyatakan
dalam persentase. Kemudian uang kas dibagikan dengan cara yang memungkinkan kepentingan para
sekutu lebih mendekati saat dimana mereka dapat menutup kerugian persekutuan firma yang sama.
Informasi yang diberikan dalam program prioritas pembayaran diatas ini dapat diikhtisarkan sebagai
berikut:
1. Uang kas pertama $10.000 yang tersedia bagi para sekutu harus dibayarkan lebih dulu kepada Z
2. Uang kas berikutnya sebesar $22.500 harus dibayarkan kepada Y dan Z dalam rasio 30:20
3. Jumlah yang melebihi $32.500 harus dibayarkan kepada X, Y, & Z dalam rasio laba-rugi
50:30:20

Pembagian Cicilan Berdasarkan Program Prioritas Pembayaran

Asumsikan bahwa uang kas yang tersedia untuk dibagikan kepada X, Y, & Z tiap bulan sama
seperti disebutkan dalam contoh di muka. Dengan demikian, uang kas yang tersedia bagi para sekutu
adalah sebagai berikut:
Juli ........................... $7.500
Agustus.................... $20.000
September................ $12.500
Oktober.................... $50.000

Pembagian uang kas dengan cara cicilan dihitung sebagai berikut:

Cicilan Bulan Juli - $7.500

Dapat dibayarkan kepada
X Y Z
Pembagian I: dapat dibayarkan kepada Z ............................. $10.000
Jumlah yang dapat dibayarkan kepada Z dalam bulan Juli .......
7.500 $ 7.500
Saldo pembagian I .................................................................. $
2.500 $ 7.500

Cicilan Bulan Agustus - $20.000

 Dapat dibayarkan kepada
X Y Z
Pembagian I: saldo yang dapat dibayarkan kepada Z .................... $ $ 10.500
2.500 $ 2.500
Jumlah yang dapat dibayarkan kepada Z dalam bulan Agustus ....... 2.500
Pembagian II: saldo yang dapat dibayarkan kepada Y dan Z,
rasio 30:20 ............................................................................... $ 22.500
Jumlah yang dapat dibayarkan kepada Y dan Z dalam bulan
Agustus ................................................................................... 17.500 7.000

Pembagian III – saldo ............................................................... $ 5.000 $ 10.500 $ 9.500

Cicilan Bulan September - $12.500

Dapat dibayarkan kepada
X Y Z
Pembagian II: saldo yang dapat dibayarkan kepada Y dan Z,
rasio 30:20 .................................................................................. $ 5.000
Jumlah yang dapat dibayarkan kepada Y dan Z dalam
bulan September ............................................................................. 5.000 $3.000 $2.000
Pembagian III: dapat dibayarkan kepada X, Y dan Z,
rasio 50:30:20 ............................................................................... $ $3.750 2.250 1.500
7.500
$3.750 $5.250 $3.500

Cicilan Bulan Oktober - $50.000

Dapat dibayarkan kepada
X Y Z
Pembagian III: dapat dibayarkan kepada X, Y dan Z, rasio $25.000 $15.00 $10.000
50:30:20.... 0