Ringkasan Materi Kuliah

PROSES DAN PENGENDALIAN ATAS BIAYA DAN PEMBELIAN

Mata Kuliah: Sistem Informasi Akuntansi

Dosen Pengampu: Prof. Dr. I Ketut Yadnyana, SE., M.Si.,Ak

Oleh:
Kelompok 7

Ni Luh Ratna Pradnya Maitriyadewi (2081611003)

Cokorda Istri Agung Evita Nindia Putri (2081611021)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2021
 1. PENGANTAR PENGELUARAN PROSES

Ketika pembelian terjadi, informasi yang dihasilkan dari pembelian tersebut harus mengalir ke
sistem pencatatan pembelian, sistem pembayaran hutang dan kas, dan sistem pelacakan
inventaris. Dalam sistem akuntansi TI, sistem pencatatan dan pemrosesan ini disebut sistem
pemrosesan transaksi (TPS).
Ada banyak jenis sumber daya yang mungkin diperlukan untuk menjalankan bisnis,
seperti bahan, persediaan, peralatan, fasilitas, dan tenaga kerja terampil, untuk beberapa nama.
Karena besarnya volume transaksi pengeluaran yang diproses sebagian besar perusahaan dan
perbedaan sifat transaksi tersebut
Proses pengeluaran yang paling umum meliputi:
➢ Menyiapkan daftar permintaan pembelian dan / atau pesanan pembelian untuk barang
atau jasa yang dibutuhkan.
➢ Memberi tahu vendor (pemasok) barang atau jasa yang dibutuhkan.
➢ Menerima barang atau jasa, seringkali melalui jasa kurir umum. SEBUAH pembawa
umum adalah perusahaan angkutan truk, kereta api, atau angkutan udara.
➢ Catat faktur dan transaksi hutang dagang yang sesuai.
➢ Bayar faktur yang dihasilkan.
➢ Perbarui catatan yang terpengaruh, seperti hutang, kas, inventaris, dan pengeluaran.

Untuk setiap kategori, tujuan dari pengendalian internal sistem adalah untuk mengurangi jenis
risiko bisnis berikut:
1) Transaksi yang tidak valid (fiktif atau duplikat) mungkin telah dicatat.
2) Transaksi mungkin telah dicatat dalam jumlah yang salah.
3) Transaksi sebenarnya mungkin telah dihilangkan dari catatan akuntansi.
4) Transaksi mungkin telah dicatat ke akun vendor yang salah atau salah nomor akun.
5) Transaksi mungkin tidak dicatat pada waktu yang tepat.
6) Transaksi mungkin telah diakumulasikan secara tidak benar atau dialihkan ke catatan
akuntansi tidak benar.

2. PROSES PEMBELIAN

Proses ini dimulai ketika seorang karyawan perusahaan menyadari kebutuhan untuk melakukan
pembelian, biasanya sebagai hasil dari pengamatan tingkat persediaan yang rendah atau
pesanan penjualan yang tidak terpenuhi. Kebutuhan pembelian dapat berubah setiap hari

1
dengan terjadinya transaksi pengiriman dan penerimaan, transfer produksi, dan pesanan
penjualan baru. Mungkin petugas gudang memperhatikan tingkat stok yang sangat rendah,
akuntan mendeteksi potensi kekurangan dalam jumlah inventaris yang terdokumentasi,
manajer operasi menjadi sadar akan jumlah tambahan yang akan dibutuhkan untuk
menghasilkan pesanan penjualan yang akan datang, atau sistem TI memberi sinyal ketika
pesanan diperlukan. Terlepas dari cara pembelian dimulai, yang sesuai permintaan pembelian
formulir harus disiapkan untuk mendokumentasikan kebutuhan dan permintaan agar barang
dan jumlah tertentu dibeli. Permintaan pembelian kemudian harus disahkan oleh anggota
manajemen yang ditunjuk. Permintaan pembelian memicu langkah selanjutnya dalam proses
pembelian.

Pesanan pembelian (PO) adalah dokumen yang diterbitkan oleh pembeli kepada penjual
yang menunjukkan detail — produk, jumlah, dan harga yang disepakati — untuk produk atau
layanan yang akan diberikan penjual kepada pembeli. PO dapat dikomunikasikan ke vendor
melalui telepon, dalam bentuk hard copy melalui faks atau surat, atau secara elektronik melalui
email atau langsung melalui jaringan komputer. Salinan bill of lading vendor biasanya
menyertai barang yang diterima dari pengangkut umum.

Dalam proses pembelian, setelah transaksi diselesaikan dalam modul pembelian dan
hutang dagang dan buku besar pembantu persediaan, rincian transaksi ini kemudian ditransfer
dan diposting ke buku besar. Jumlah total dalam buku besar pembantu hutang dan persediaan
kemudian dapat dibandingkan dengan hutang dagang dan saldo pengendalian persediaan untuk
memastikan transaksi diproses dengan benar dan pengendalian atas persediaan dipertahankan.

2.1 Risiko dan Kontrol dalam Proses Pembelian

a. Otorisasi Transaksi
Individu tertentu dalam perusahaan harus diberi tanggung jawab otoritatif untuk
menyiapkan daftar permintaan pembelian dan PO, termasuk menyetujui item tertentu
untuk dibeli, jumlah pesanan, dan pemilihan vendor. Hanya individu yang ditunjuk
yang memiliki kesempatan untuk melaksanakan tugas-tugas ini.
b. Pemisahan tugas
tanggung jawab untuk fungsi otorisasi, hak asuh, dan penyimpanan catatan masing-
masing harus dipisahkan secara berurutan untuk mencegah kemungkinan kesalahan
atau penipuan. Fungsi otoritas mencakup persetujuan transaksi pembelian dan tugas

2
 sistem informasi tertentu seperti entri data, pemrograman, operasi TI, dan keamanan.
Fungsi penjagaan mencakup penanganan dan penerimaan inventaris, serta tugas
pengeluaran kas terkait. Fungsi pencatatan mencakup persiapan PO, serta laporan
akuntansi umum seperti jurnal pembelian, buku besar pembantu hutang usaha, buku
besar persediaan, buku besar, dan laporan keuangan.
c. Catatan dan Dokumen yang Memadai
File harus disimpan untuk daftar permintaan pembelian, PO, laporan penerimaan,
faktur, dan sebagainya. File-file ini harus diatur baik dalam urutan kronologis
berdasarkan tanggal jatuh tempo, dalam urutan numerik berdasarkan nomor formulir
atau nomor item inventaris, atau dalam urutan abjad berdasarkan nama vendor. Ketika
dokumentasi diatur dengan baik, perusahaan dapat menetapkan validitas transaksinya
dan menentukan apakah kelalaian telah terjadi.
d. Keamanan Aset dan Dokumen
Catatan dan program pembelian harus dilindungi dari akses yang tidak sah melalui
penggunaan kendali elektronik, seperti kata sandi, dan kendali fisik, seperti lemari
penyimpanan yang terkunci. Kontrol fisik juga harus digunakan di gudang
penyimpanan perusahaan dan area penerimaan untuk melindungi barang yang dibeli
dari pencurian
e. Cek dan Rekonsiliasi Independen
Pelaksanaan fungsi-fungsi ini oleh seseorang yang tidak bergantung pada otoritas
terkait, penjagaan, dan fungsi penyimpanan catatan untuk proses pembelian akan
meningkatkan efektivitasnya. Rekonsiliasi independen dari buku besar pembantu
hutang dagang ke akun kendali buku besar juga membantu memastikan bahwa transaksi
telah diposting dengan benar.
f. Pertimbangan Biaya-Manfaat
Beberapa karakteristik berisiko tinggi yang mungkin memerlukan kebutuhan akan
pengendalian internal yang ekstensif adalah sebagai berikut:
➢ Barang yang diterima sangat sulit untuk dibedakan, dihitung, atau diperiksa
➢ Barang dalam jumlah besar sering kali diterima, atau barang itu bernilai tinggi
➢ Pengaturan harga persediaan bersifat kompleks atau berdasarkan perkiraan
➢ Perubahan yang sering terjadi pada harga pembelian atau vendor
➢ Perusahaan bergantung pada satu atau sangat sedikit vendor utama
➢ Penerimaan dan / atau pencatatan dilakukan di berbagai lokasi

3
 3. PROSES PENGEMBALIAN PEMBELIAN

Perusahaan dapat menolak barang yang diterima dan memulai proses pengembalian pembelian.
Ini dapat terjadi karena berbagai alasan, termasuk berikut ini:
1) Barang yang diterima tidak dapat diterima karena situasi berikut:
➢ Perbedaan kuantitas atau kualitas
➢ Kerusakan atau cacat
➢ Kesalahan dalam jenis barang yang dikirim atau dipesan
➢ Perbedaan dalam persyaratan pembelian
➢ Masalah pengaturan waktu
2) Perubahan kebutuhan perusahaan terkait penjualan atau produksi di masa depan
3.1 Proses Pengembalian Pembelian
a. Otorisasi Transaksi
Setiap kali ada masalah dengan pembelian, otorisasi khusus harus diperlukan untuk
secara resmi menolak dan mengembalikan barang dan memulai persiapan memo debit.
b. Pemisahan tugas
Karyawan bagian hutang yang menyiapkan memo debit juga tidak bertanggung jawab
untuk melakukan tugas dalam fungsi penitipan atau otorisasi dari proses pembelian.
c. Catatan dan Dokumen yang Memadai
Nota debit adalah dokumen terpenting dalam proses pengembalian pembelian. Nota
debit harus diajukan bersama dengan dokumentasi pendukung seperti catatan
pembelian asli. Mereka juga harus cocok dengan pengembalian dana atau dokumentasi
kredit yang diterima dari vendor.
d. Keamanan Aset dan Dokumen
Penitipan barang yang dikembalikan harus dikontrol dan dibatasi pada fungsi
pengiriman atau orang lain yang secara khusus ditunjuk untuk menangani barang
tersebut.
e. Cek dan Rekonsiliasi Independen
Jumlah inventaris fisik dapat membantu mendeteksi pengembalian yang tidak tercatat.
independen dari fungsi akuntansi harus meninjau dokumen pendukung untuk
memverifikasi bahwa debitmemos mewakili pengembalian yang sebenarnya
f. Pertimbangan Biaya-Manfaat
Perusahaan harus mengevaluasi apakah manfaat yang diperoleh dari pengendalian
internalnya bermanfaat, mengingat risiko dan biaya pelaksanaan yang terkait.

4
 4. PROSES PENCAIRAN UANG TUNAI

Pencairan tunai mungkin termasuk pembayaran yang dilakukan dengan cek atau dengan mata
uang. Banyak perusahaan melakukan transaksi bisnis dengan cek sehingga pencatatan tertulis
tentang pengeluaran kas dibuat.
Departemen hutang dagang umumnya bertanggung jawab atas pemberitahuan tentang
perlunya pembayaran tunai dan pemeliharaan akun vendor. Sebelum pembayaran dilakukan
kepada vendor, langkah-langkah khusus harus diambil untuk meningkatkan efektivitas dan
efisiensi proses. Langkah-langkah ini termasuk rekonsiliasi akun vendor, teknik pengelolaan
kas, dan otorisasi pembayaran. Manajemen Kas adalah pengawasan yang cermat atas saldo kas,
perkiraan pembayaran kas, dan perkiraan penerimaan kas untuk memastikan bahwa saldo kas
yang memadai tersedia untuk memenuhi kewajiban.
Fungsi dapat disertakan dalam Microsoft Dynamics GP untuk memungkinkan
penandatanganan cek otomatis dan EFT. Perusahaan yang telah menambahkan kemampuan
penandatanganan cek otomatis dapat mencetak cek pada kertas kosong, menghilangkan
kebutuhan untuk memiliki cek pracetak di tangan. Cek juga dapat diproses lebih cepat karena
tanda tangan resmi dicetak secara otomatis pada saat pencetakan cek. Prosedur pengendalian
internal dapat diterapkan untuk memastikan bahwa pemrosesan cek dan pengendalian kas
aman.

4.1 Risiko dan Kontrol dalam Proses Pencairan Uang

a. Otorisasi Transaksi
Hanya departemen hutang dagang yang boleh mengotorisasi pemrosesan transaksi
pengeluaran tunai, sesuai dengan kebutuhan untuk memenuhi kewajiban vendor.
Otorisasi terjadi ketika departemen hutang cocok dengan PO, laporan penerimaan, dan
faktur, dan kemudian meneruskan dokumen yang cocok ini ke departemen pengeluaran
tunai.
b. Pemisahan tugas
Jika fungsi pembelian, penerimaan, hutang, dan pengeluaran tunai dipisahkan, maka
peluang pencurian atau kesalahan dalam proses harus diminimalkan. Idealnya, individu
dalam departemen pengeluaran kas tidak boleh memiliki otoritas penandatanganan cek
dan tidak boleh memiliki akses ke akun kas atau ke catatan hutang perusahaan. Selain
itu, operasi dan pemrograman sistem informasi yang terkait dengan pengeluaran kas
dan departemen hutang harus terpisah dari mereka yang memiliki tanggung jawab
untuk penjagaan, otorisasi.

5
 c. Catatan dan Dokumen yang Memadai
Buku besar pembantu hutang dagang dan jurnal pengeluaran kas adalah catatan
fundamental dalam proses pengeluaran kas.
d. Keamanan Aset dan Dokumen
Pengendalian fisik harus dilakukan di area di mana uang tunai disimpan dan
dikeluarkan. Demikian pula, persediaan cek yang tidak terpakai oleh perusahaan harus
dilindungi dan dikendalikan.
e. Cek dan Rekonsiliasi Independen
Jurnal pengeluaran kas dan buku besar pembantu hutang dagang harus direkonsiliasi ke
akun pengendalian buku besar secara teratur. Juga, seseorang yang terpisah dari fungsi
pengeluaran kas dan hutang harus bertanggung jawab untuk merekonsiliasi laporan
bank setiap bulan.
f. Pertimbangan Biaya-Manfaat
Situasi lain yang mungkin memerlukan peningkatan kontrol meliputi:
➢ Pengaturan vendor atau ketentuan diskon itu rumit.
➢ Kegiatan pencairan tunai tersebar luas atau terdesentralisasi.
➢ Pembayaran tunai dilakukan dengan mata uang dan bukan dengan cek.
➢ Volume pengembalian pembelian yang tinggi ada.
➢ Pencairan tunai dalam mata uang asing.

5. SISTEM PENGELUARAN TI DAN PROSES PENCAIRAN UANG

Dalam organisasi kecil atau menengah dengan perangkat lunak akuntansi seperti Microsoft
Dynamics GP, tugas berikut harus diselesaikan oleh karyawan:

1) Departemen pembelian memesan barang dari vendor, dan seorang karyawan harus
memasukkan PO ke dalam perangkat lunak akuntansi dengan memasukkan data ke dalam
bidang formulir PO di layar.
2) Departemen penerima menerima barang dan membandingkan slip pengepakan dengan
PO untuk mengonfirmasi nomor dan jumlah suku cadang.
3) Laporan penerimaan disiapkan oleh karyawan yang mengisi bidang yang sesuai di layar
penerimaan di perangkat lunak. Orang yang menyelesaikan layar ini harus memilih PO
yang cocok dengan laporan penerimaan ini. Ketika nama vendor atau nomor ID
dimasukkan, sistem akan membuat daftar PO terbuka dengan vendor itu.

6
 4) Setelah vendor memberikan faktur, faktur juga harus dimasukkan ke layar entri faktur di
perangkat lunak akuntansi. Sekali lagi, PO yang tepat harus dipilih dari daftar PO terbuka.
5) Jika PO, laporan penerimaan, dan faktur cocok dengan nomor bagian, jumlah, dan harga,
kewajiban disetujui untuk pembayaran.
6) Pada tanggal diskon atau tanggal jatuh tempo faktur, orang yang ditunjuk harus memilih
faktur tertentu untuk dibayar dan sistem menghasilkan sekumpulan cek.

Rekayasa ulang proses bisnis (BPR) adalah perubahan terorganisir dalam proses bisnis dengan
tujuan meningkatkan efisiensi dan efektivitas. BPR menyelaraskan proses bisnis dengan sistem
TI untuk mencapai peningkatan ini. Contoh sistem IT yang biasanya melibatkan BPR dalam
pembelian dan pembayaran antara lain sebagai berikut:

Pencocokan berbasis komputer dan pemeriksaan dokumen pembelian

➢ Penyelesaian penerimaan yang dievaluasi (ERS)
➢ Teknik pemrosesan tanpa faktur
➢ Bentuk elektronik untuk pembelian dan pembayaran seperti bisnis, e-payables, dan EDI

6. PENCOCOKAN BERBASIS KOMPUTER

Pencocokan otomatis adalah teknik perangkat lunak komputer di mana perangkat lunak
komputer mencocokkan faktur dengan PO terkait dan laporan penerimaan. Sistem tradisional
mengandalkan seseorang untuk melakukan pencocokan ini, sedangkan sistem pencocokan
otomatis tidak. Sistem pencocokan otomatis dapat mengurangi waktu, biaya, kesalahan, dan
pembayaran ganda dalam pemrosesan faktur.

6.1 Risiko dan Kontrol dalam Pencocokan Berbasis Komputer

a. Risiko Keamanan dan Kerahasiaan
Menerapkan proses pencocokan otomatis berarti bahwa orang tidak melakukan fungsi
pencocokan dan otorisasi, karena ini terjadi di dalam sistem. Oleh karena itu, akses
tidak sah ke sistem meningkatkan risiko pembayaran curang atau fiktif. Kata sandi dan
ID pengguna harus digunakan untuk setiap karyawan yang mengakses sistem.
Tambahan, tabel otoritas harus dibuat untuk membatasi akses pengguna resmi ke
subsistem yang diperlukan untuk pekerjaan mereka
b. Memproses Risiko Integritas
Karena sistem mengotorisasi pembayaran faktur, penting untuk memastikan bahwa
sistem telah diprogram untuk melakukan pencocokan ini dengan benar. Kesalahan

7
 dalam logika sistem dapat menyebabkan kesalahan sistematis dan berulang dalam
pencocokan.
c. Risiko Ketersediaan
Seperti yang selalu terjadi pada sistem TI, semakin banyak ketergantungan ditempatkan
pada sistem, semakin penting untuk memastikan bahwa sistem tersedia. Gangguan atau
gangguan sistem apa pun dapat menghentikan atau memperlambat pemrosesan faktur
dan pembayaran.

7. PENYELESAIAN KWITANSI YANG DIEVALUASI

Dievaluasi penyelesaian tanda terima (ERS) adalah sistem tanpa tagihan. Nama ERS
menandakan bahwa penerimaan barang dievaluasi dengan cermat dan, jika sesuai dengan PO,
penyelesaian kewajiban terjadi melalui sistem ini. Jika ada PO yang cocok, karyawan penerima
memasukkan catatan penerimaan ke dalam database online dan pembayaran diproses sesuai
dengan ketentuan pembayaran yang sebelumnya dinegosiasikan dengan vendor.

7.1 Risiko dan Kontrol dalam Penyelesaian Kwitansi yang Dievaluasi

a. Keamanan dan Kerahasiaan
ID pengguna dan kata sandi harus diperlukan dari semua pengguna sistem pembelian
dan pembayaran. Tabel otoritas menetapkan tingkat akses pengguna yang berwenang.
Ini mencegah pengguna yang tidak sah untuk memulai transaksi pembelian. Log
komputer dapat membantu manajemen dalam memantau akses pengguna dan dalam
mendeteksi akses yang tidak sah atau penyalahgunaan sistem pembelian dan
pembayaran.
b. Integritas Pemrosesan
Pemantauan dan pengujian ini juga harus memastikan bahwa pembayaran duplikat
dapat dihindari dengan tepat.
c. Ketersediaan
Pengendalian umum juga harus mencakup pasokan listrik yang tidak pernah terputus
dan rencana pemulihan bencana yang ekstensif untuk memungkinkan pengoperasian
yang berkelanjutan tanpa gangguan.

8
 8. E-BUSINESS AND ELECTRONIC DATA INTERCHANGE
8.1 Risiko dan Kontrol dalam E-Business dan EDI
a. Keamanan dan Kerahasiaan
Pengujian kerentanan dan pengujian penetrasi memungkinkan perusahaan untuk secara
teratur menguji kemungkinan kelemahan dalam koneksi jaringan yang digunakan untuk
bisnis elektronik atau EDI. Pengujian kerentanan sedang memeriksa sistem untuk
menentukan kecukupan langkah-langkah keamanan dan untuk mengidentifikasi
kekurangan keamanan. Pengujian penetrasi sengaja mencoba menghindari kontrol
akses sistem TI untuk menentukan apakah ada kelemahan dalam kontrol apa pun.
Pengujian ini dapat membantu mengungkap kerentanan sehingga masalah tersebut
dapat diperbaiki sebelum dieksploitasi oleh pihak luar atau peretas.
b. Integritas Pemrosesan
Data yang dimasukkan atau dikirim oleh vendor harus tunduk pada kontrol validasi
input untuk memastikan keakuratan dan kelengkapan data. Pemeriksaan validasi input
ini meliputi pemeriksaan lapangan, pemeriksaan validitas, pemeriksaan batas, dan
pemeriksaan kewajaran. Selain itu, data yang dimasukkan ke dalam perangkat lunak
terjemahan EDI, atau formulir Web bisnis elektronik harus diintegrasikan ke dalam
sistem backoffice seperti sistem penerimaan dan hutang.
c. Ketersediaan
Gangguan pada sistem dapat menyebabkan masalah kritis bagi perusahaan yang
membeli dan membayar secara elektronik. Redundansi diperlukan untuk server, data,
dan jaringan. Sistem server redundan memerlukan pemeliharaan satu atau lebih
komputer sebagai tambahan, server Web cadangan yang dapat beroperasi jika server
utama mati. Kontrol yang mencegah atau mendeteksi virus atau gangguan sistem juga
harus ada.

9. E ‐ HUTANG

Teknologi terbaru yang terkait dengan faktur dan hutang biasanya disebut sebagai e-payables.
Namun, nama yang lebih spesifik untuk faktur elektronik dan sistem pembayaran tersebut
adalah penyajian dan pembayaran faktur elektronik, atau EIPP. Sebagian besar sistem EIPP
memanfaatkan konektivitas Internet untuk mengirim faktur atau pembayaran secara elektronik.

9
 10. KARTU PENGADAAN

Kartu pengadaan, sering disebut p-cards, adalah kartu kredit yang diberikan organisasi kepada
karyawan tertentu untuk melakukan pembelian yang ditentukan. Kartu pengadaan biasanya
tidak digunakan untuk membeli bahan mentah atau produk, tetapi digunakan untuk pembelian
dalam jumlah kecil seperti persediaan atau pemeliharaan, dan untuk membayar biaya
perjalanan dan hiburan.

11. MASALAH ETIS TERKAIT PROSES PENGELUARAN

Penyimpangan etika dapat terjadi di tingkat atas manajemen ketika dana perusahaan digunakan
pembelian pribadi, serta pada tingkat karyawan terendah ketika biaya perjalanan dan hiburan
palsu diajukan untuk penggantian. Banyak kebijakan pengendalian internal yang seharusnya
ada untuk membantu mencegah penipuan seperti yang dilakukan oleh Michael Monus dan Paul
Pigeon. Dewan direksi dan manajemen organisasi memiliki kewajiban etis untuk menetapkan
nada yang tepat di puncak. Jika tidak, pemilik organisasi akan dirugikan saat perusahaan ditipu.
Penting untuk menetapkan kebijakan pengendalian internal dan pengendalian TI untuk
membantu mencegah atau mendeteksi penipuan, penyimpangan etika, atau kesalahan tersebut.
Dengan menetapkan kendali dan kode etik, dewan dan manajemen melindungi aset yang
dipercayakan kepada mereka oleh pemilik dan pemegang saham.

12. TATA KELOLA PERUSAHAAN DALAM PROSES

Empat fungsi utama dari proses tata kelola perusahaan meliputi pengawasan manajemen,
pengendalian dan kepatuhan internal, pengawasan keuangan, dan perilaku etis. Manajer adalah
pengurus, atau direktur sementara, dari dana tersebut. Kebijakan dan prosedur tata kelola
perusahaan harus ada untuk memastikan bahwa dana yang dikeluarkan hanya untuk
keuntungan organisasi dan pemiliknya, bukan untuk keuntungan manajer atau karyawan secara
pribadi. Manajemen juga harus menetapkan pengendalian internal yang sesuai untuk proses
pengeluaran, seperti pengendalian. Tata kelola perusahaan membutuhkan pengawasan
keuangan yang tepat. tata kelola perusahaan yang baik membutuhkan perilaku etis.

10
 RIVIEW ARTIKEL AKUNTANSI

Judul Artikel : Does XBRL Disclosure Management Solution Influence Earnings

Release Efficiency and Earnings Management?

Penulis :Tien-ShihHsieh, ZhihongWang dan Mohammad Abdol M

Jurnal : InternationalJournalof Accounting&Information Management

Halaman : 74-95, Vol.27, No.1

Tahun : 2019

1. Area of Interest
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui apakah solusi manajemen pengungkapan
eXtensible Business Reporting Language (XBRL) meningkatkan efisiensi rilis laba
perusahaan publik dan memitigasi manajemen laba.
(Terdapat pada abstrak halaman 74)
2. Phenomena
Pada tahun 2009, Komisi Sekuritas dan Pertukaran (SEC) dalam aturan yang
dikeluarkan AS No. 33-9002 (SEC, 2009) tentang penggunaan data interaktif untuk
meningkatkan pelaporan keuangan. Aturan ini mengamanatkan perusahaan publik untuk
mengadopsi eXtensible Business Reporting Language (XBRL) untuk mengungkapkan
laporan keuangan mereka kepada SEC, dan juga ke situs web korporat. Sebagai salah satu
teknologi teratas di bidang akuntansi (Liu, 2013), XBRL menarik perhatian yang besar
dalam penelitian akuntansi untuk memahami profesional yang ada di bidang akuntansi (Liu,
2013), XBRL.
Liu (2013) meninjau literatur XBRL dan menyarankan bahwa strategi implementasi
XBRL memainkan peran penting tentang bagaimana aktivitas pelaporan perusahaan dapat
memperoleh manfaat dari adopsi XBRL mereka, yang konsisten dengan argumen teoritis
Garbellotto (2009a, 2009b, 2009c) . Menurut Garbellotto (2009a, 2009b, 2009c), DMS dan
SAS adalah dua strategi dominan untuk implementasi XBRL. Dengan mengadopsi strategi
SAS, perusahaan pertama-tama menghasilkan laporan keuangan tradisional mereka, dan
kemudian mengubahnya menjadi arsip berbasis XBRL. Secara teoritis, strategi ini tidak
mengubah sistem pelaporan keuangan perusahaan, tetapi mungkin memerlukan waktu
konversi tambahan. DMS memungkinkan perusahaan untuk memproduksi file berbasis
XBRL dengan cara yang lebih terintegrasi. Ini membutuhkan perusahaan untuk menerapkan

11
 pajak XBRL standar ke sumber data keuangan (misalnya neraca pelaporan atau buku besar
umum). Seperti yang disarankan oleh survei Financial Executives Research Foundation
2013 (FERF2013) [1], sekitar 71 persen dari eksekutif keuangan yang menanggapi
FERF2013 menunjukkan bahwa perusahaan mereka menggunakan DMS untuk
implementasi XBRL pada saat survei selesai (Sinnett, 2013).
Pricewaterhouse Coopers (2012) menyatakan bahwa DMS untuk implementasi XBRL
dapat memfasilitasi perakitan dan validasi laporan yang lebih otomatis, dan menyediakan
lingkungan yang lebih baik untuk tinjauan laporan kontekstual dan kolaboratif. Peningkatan
ini dalam proses pelaporan bisnis mengurangi kesalahan entri data manual dan
mempersingkat entri data dan waktu peninjauan, dengan demikian, dapat meningkatkan
transparansi dan efisiensi pelaporan keuangan. Namun, efisiensi pelaporan perusahaan
tunduk pada kebijaksanaan manajer. Perusahaan-perusahaan mungkin dapat menunda
pengumuman pendapatannya untuk mengatasi dampak negatif mereka di pasar keuangan
(Begley dan Fischer, 1998; Chai dan Tung, 2002). Perusahaan dengan berita laba yang baik
mungkin memiliki motivasi yang lebih kuat untuk mengumumkan kabar baik mereka
dengan mengungkapkan informasi keuangan mereka secara lebih efisien. Dengan demikian,
diharapkan bahwa perusahaan publik dengan berita laba yang baik cenderung membuat
pengumuman laba yang lebih efisien jika menggunakan DMS untuk implementasi XBRL.
Dengan peningkatan transparansi pelaporan keuangan dan lingkungan kontrol yang
dihasilkan oleh DMS untuk implementasi XBRL, peneliti mengandaikan bahwa biaya dan
kendala aktivitas manajemen laba berbasis akrual akan meningkat. Dengan demikian,
perusahaan yang menggunakan DMS untuk implementasi XBRL cenderung tidak terlibat
dalam manajemen laba berbasis akrual dalam tahap pasca-DMS.
(Terdapat pada halaman 75-76)
3. Theoretical Foundation, Research Gap, And Research Question [Statement]
a) Theoretical Foundation
• Manfaat ( eXtensible) bahasa pelaporan bisnis yang fleksibel dan strategi
implementasi
Sejak diperkenalkan pada tahun 1999, pelaporan keuangan berbasis XBRL telah
diterapkan oleh banyak perusahaan publik di USA dan negara lain (Gettler,
2014). Liu (2013) mereview studi XBRL sebelumnya dan menyarankan bahwa
XBRL dapat mengambil alih dan pemangku kepentingan dalam berbagai cara.
Misalnya, XBRL dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan dengan
meningkatkan efisiensi pelaporan dan menyediakan format data interaktif bagi
12
 pengguna pelaporan bisnis internal (misalnya dewan direksi dan auditor internal)
untuk menganalisis data dan memantau aktivitas bisnis. Strategi DMS
mengintegrasikan XBRL ke dalam proses pelaporan bisnis untuk memfasilitasi
laporan keuangan yang lebih akurat dan efisien.
• Solusi pengelolaan dan pelaporan keuangan pengungkapan
Wu dan Vasarhelyi (2004) menyarankan bahwa setelah XBRL diintegrasikan ke
dalam proses pelaporan, perusahaan dapat menghilangkan kesalahan input
manual dan secara otomatis memperbarui laporan keuangan dari data sumber
melalui aplikasi yang mendukung XBRL. Dengan demikian, perusahaan dapat
menggunakan DMS untuk implementasi XBRL guna menghasilkan laporan
keuangan secara tepat waktu guna memfasilitasi pengambilan keputusan yang
efisien bagi pemangku kepentingan seperti tim manajemen, anggota dewan, dan
pengguna eksternal. Tinjauan kontekstual dari semua pengungkapan topikal
yang relevan dalam laporan keuangan juga layak karena ketersediaan data
multidimensi yang dihasilkan oleh sistem pelaporan tertanam XBRL (Li et al.,
2007; PricewaterhouseCoopers, 2012). Praktik ini dapat meningkatkan kontrol
internal dan meningkatkan kualitas informasi keuangan (Liu, 2013). Pengesahan
konsisten dengan dokumentasi Gray dan Miller (2009) bahwa teknologi XBRL
canggih (misalnya DMS) dapat meningkatkan kualitas kontrol lingkungan dan
kontrol internal. Layanan DMS tersedia dari berbagai penyedia layanan TI.
Misalnya, IBM mendefinisikan DMS sebagai solusi pelaporan otomatis dan
kolaborasi yang menyediakan perusahaan dengan data perusahaan yang
digabungkan dalam lingkungan yang terkontrol dan dapat diaudit. Disclosure
Net menyatakan bahwa DMS dapat membantu meningkatkan efisiensi dan
akurasi pelaporan keuangan perusahaan dan mengurangi risiko baik dalam siklus
pelaporan internal maupun eksternal. SAP menyatakan bahwa DMS-nya dapat
menyediakan proses pengungkapan yang lebih efisien, akurat, fleksibel, dan
kolaboratif kepada pelanggan di berbagai sumber data.
• Efisiensi pengeluaran pendapatan
Sementara meningkatkan efisiensi pelaporan keuangan merupakan salah satu
tujuan utama implementasi XBRL, perusahaan publik dapat menunda
pengumuman laba mereka karena berbagai alasan (Sengupta, 2004). Misalnya,
perusahaan yang memiliki operasi bisnis yang terdiversifikasi mungkin

13
 memerlukan waktu berlebih untuk memproses informasi keuangan mereka.
Perusahaan yang mengalami transaksi merger dan akuisisi melibatkan integrasi
yang memakan waktu dari berbagai sistem akuntansi ke dalam satu sistem
pelaporan keuangan, sehingga memperpanjang proses pelaporan mereka. DMS
untuk implementasi XBRL merampingkan proses pelaporan untuk perusahaan
yang memiliki operasi bisnis yang terdiversifikasi, menghasilkan proses
pelaporan keuangan yang lebih efisien daripada SAS.
(Terdapat dalam artikel halaman 76-78)

b) Research Gap
Penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa manajer menjalankan kebijaksanaan dalam
waktu pengungkapan laba (Begley dan Fischer, 1998; Chai dan Tung, 2002). Misalnya,
perusahaan yang melaporkan "berita buruk" dapat menunda pengumuman informasi
pendapatan mereka untuk mengurangi efek negatif pada harga saham mereka.
Perusahaan dengan "kabar baik" dapat mempercepat rilis informasi pendapatan mereka
untuk menghasilkan respon positif di pasar modal (Begley dan Fischer, 1998; Chai dan
Tung, 2002; Haw et al., 2000; Kothari et al., 2009). Meskipun menyembunyikan "berita
buruk" dapat merusak reputasi manajer yang pernah diungkapkan oleh pemangku
kepentingan, Hermalin dan Weisbach (2007) secara teoritis menganalisis pengorbanan
biaya dan manfaat dan berpendapat bahwa manajer cenderung menyembunyikan "berita
buruk", terutama ketika mereka memiliki masalah karir. Baginski dkk. . Dengan adanya
pendampingan DMS untuk implementasi XBRL, perusahaan yang memiliki “good
news” dapat mempercepat keluarnya kabar baik tersebut kepada publik. Namun, DMS
untuk implementasi XBRL mungkin tidak menghasilkan pengumuman pendapatan
"berita buruk" yang lebih cepat karena kekhawatiran manajer dengan tanggapan pasar
saham dan karir manajemen. H1 dirumuskan sebagai berikut:
H1. Penggunaan DMS untuk implementasi XBRL terkait secara positif dengan
efisiensi pelepasan keuntungan bagi perusahaan dengan berita bagus.

Sistem akuntansi berbasis akrual tunduk pada estimasi akuntansi yang signifikan. Studi
sebelumnya menunjukkan bahwa manajer menjalankan kebijaksanaan mereka untuk
terlibat dalam manajemen laba dengan mengubah estimasi akuntansi dan / atau metode
untuk memuaskan kepentingan diri mereka (Degeorge et al., 1999; Merchant, 1990).
Dengan implementasi DMS untuk XBRL, proses perakitan, validasi, dan kontrol
14
pelaporan otomatis dapat memberikan kontrol internal yang lebih efektif
(PricewaterhouseCoopers, 2012), yang dapat membantu mendeteksi akrual diskresioner
abnormal selama proses pemantauan. sistem pelaporan keuangan perusahaan, baik
informasi neraca percobaan maupun informasi pengendalian internal dapat dievaluasi
secara efektif untuk tujuan risiko dan pengendalian. Roohani dkk. (2009) berpendapat
bahwa ini adalah mekanisme kontrol yang efektif untuk transparansi informasi keuangan
dan pemantauan aktivitas keuangan. Seperti yang ditunjukkan Zang (2012), manajemen
laba berbasis akrual mungkin dibatasi ketika kualitas sistem kontrol ditingkatkan.
Dengan demikian, penggunaan DMS untuk implementasi XBRL kemungkinan besar
terkait dengan lingkungan kontrol yang ditingkatkan dan diturunkan.
H2: Penggunaan DMS untuk implementasi XBRL terkait secara negatif dengan
manajemen laba berbasis akrual.

Manajemen pembelajaran berbasis aktivitas nyata mengacu pada penggunaan aktivitas

spesifik untuk mengelola pembelajaran. Contoh termasuk mempercepat waktu
penjualan untuk meningkatkan pendapatan, memperluas produksi untuk mengurangi
biaya persediaan dan menurunkan pengeluaran diskresioner untuk meningkatkan
pendapatan (Dechow dan Skinner, 2000; Healy dan Wahlen, 1999). manajemen dan
manajemen laba berbasis aktivitas yang lebih nyata dalam tahap pasca-SOX ketika
lingkungan pengendalian ditingkatkan. Zang (2012) juga mendokumentasikan
hubungan trade-off ini dan menyarankan bahwa ketika kendala dan biaya manajemen
laba berbasis akrual tinggi, manajer dapat memilih manajemen laba berbasis aktivitas
nyata untuk mencapai tujuan laba mereka. persaingan dan konsekuensi pajak. Namun,
faktor-faktor ini kemungkinan besar tidak akan terpengaruh oleh implementasi XBRL
dalam waktu singkat karena implementasi XBRL tidak mungkin memengaruhi
kemampuan perusahaan untuk menjual barang dan jasa kepada pelanggan atau membeli
bahan dari pemasok. Sebagai trade-off, perusahaan dapat terlibat dalam manajemen laba
berbasis aktivitas yang lebih nyata ketika lingkungan kontrol yang lebih baik membatasi
manajemen laba berbasis akrual. Selain itu, implementasi DMS untuk XBRL juga
membantu manajemen mengumpulkan data keuangan secara lebih efisien, memberikan
lebih banyak informasi tentang manajemen pembelajaran berbasis aktivitas nyata.
H3: Penggunaan DMS untuk implementasi XBRL berhubungan positif dengan
manajemen pembelajaran berbasis aktivitas nyata.
(Terdapat di artikel halaman 78-79)
15
 c) Research Question
Bagimana pengaruh strategi implementasi XBRL khususnya, solusi manajemen
pengungkapan (DMS) versus solusi yang berdiri sendiri (SAS), pada manajemen
efisiensi dan pembelajaran perusahaan publik?
4. Metodhology
a) Type of research
Penelitian ini adalah penelitian kualitatif yang dikuantitatifkan.
b) Hypothesis
• H1: Penggunaan DMS untuk implementasi XBRL terkait secara positif dengan
pembelajaran efisiensi pelepasan untuk perusahaan dengan baik
• H2: Penggunaan DMS untuk implementasi XBRL berhubungan negatif dengan
manajemen laba berbasis akrual.
• H3: Penggunaan DMS untuk implementasi XBRL berhubungan positif dengan
manajemen laba berbasis aktivitas nyata.
c) Population or sampel
Studi ini mengadopsi kumpulan data survei unik dari Financial Executives Research
Foundation 2013 untuk mengidentifikasi strategi penerapan XBRL perusahaan.
d) Test Statistics/Data Analysis
Efisiensi pelepasan laba diukur dengan jeda waktu pengumuman laba. Beberapa
Indikator Manajemen laba berbasis aktivitas akrual dan riil diadopsi untuk menguji
hipotesis penelitian.
5. Research Design

Pembelajaran
efisiensi pelepasan
+

Manajemen laba - Penggunaan DMS

berbasis akrual untuk

Manajemen laba
berbasis aktivitas +
nyata

16
6. Findings
• Efisiensi pengeluaran pendapatan
Tabel III menyajikan hasil untuk H1. Panel A melaporkan hasil dari efek utama.
Peneliti mengamati efek negatif yang signifikan dan efek negatif dari DMS (p = 0,087)
pada LAG. Panel B melaporkan hasil model lengkap dengan istilah interaksi DMS
ESURP. Konsisten dengan prediksi H1, hasil menunjukkan efek interaksi negatif
DMS ESURP (p = 0,005) terhadap LAG, menunjukkan bahwa asosiasi negatif antara
DMS dan LAG lebih kuat untuk perusahaan dengan kabar baik daripada perusahaan
dengan berita buruk. Konsisten dengan penelitian sebelumnya, hasil juga
menunjukkan bahwa perusahaan besar (SIZE: p <0,001), perusahaan dengan arus kas
yang tinggi dari operasi (CFO: p = 0,022), perusahaan dengan rasio leverage yang
lebih tinggi (LEV: p = 0,006) dan litigasi risiko yang lebih tinggi (LIT: p <0,001) lebih
cenderung menjadi label pelaporan yang lebih pendek dibandingkan dengan
perusahaan lain. Peneliti selanjutnya membagi sampel menjadi dua kelompok
berdasarkan nilai ESURP, yaitu: satu kelompok termasuk perusahaan dengan
ESURPositif dan kelompok lain termasuk perusahaan dengan ESURP negatif.
Lakukan analisis empiris yang sama untuk kedua kelompok dengan mengadopsi
Model 1.Panel KandD dari Tabel II secara signifikan terkait dengan LAG untuk
perusahaan-perusahaan laporanbadearningsnews. Analisis sub-sampel menunjukkan
bahwa efek utama yang dirancang dari DMSonLAG untuk sampel lengkap didorong
oleh perusahaan dengan kabar baik, sehingga memberikan dukungan yang lebih baik
untuk H1.
• Manajemen laba berbasis akrual
Tabel IV menyajikan hasil untuk H2. Konsisten dengan H2, DMS (p = 0,022)
berbanding terbalik dengan ABDACC, menunjukkan bahwa DMS untuk
implementasi XBRL dikaitkan dengan penurunan manajemen laba berbasis akrual.
Hasilnya juga menunjukkan bahwa LIT (p = 0,030) berhubungan positif dengan
ABDACC. Tata kelola perusahaan (CG_INDEX: p = 0,046) berhubungan negatif
dengan ABDACC, menunjukkan bahwa tata kelola perusahaan yang baik dapat
berfungsi sebagai alat yang efektif untuk mengurangi manajemen laba berbasis akrual.
• Manajemen laba berbasis aktivitas nyata

17
 Panel A, B dan C dari Tabel V menyajikan hasil empiris untuk H3. Di Panel A,
ABCFO digunakan sebagai variabel dependen. Konsisten dengan H3, hasil
menunjukkan bahwa DMS (p = 0,040) berhubungan terbalik dengan ABCFO,
menunjukkan bahwa perusahaan cenderung memiliki manajemen laba berbasis
aktivitas yang lebih nyata melalui percepatan waktu penjualan pada tahap pasca-DMS.
Panel A juga menyarankan bahwa perusahaan dengan tingkat pertumbuhan yang
tinggi (PERTUMBUHAN: p = 0.050), rasio book-to-market yang tinggi (BMR: p =
0.044) dan arus kas tinggi dari operasi (CFO: p = 0.010) kemungkinan besar memiliki
tingkat arus kas yang tinggi.
Tabel V Panel B melaporkan hasil H3 dimana ABPROD digunakan sebagai variabel
terikat. Hasilnya tidak menunjukkan hubungan yang signifikan antara DMS dan
ABPROD. Arus kas operasi (CFO: p = 0,065) secara marjinal dan negatif terkait
dengan ABPRODdan rasio buku-ke-pasar (BMR: p = 0,053) secara garis besar dan
positif terkait dengan ABPROD. Panel C Tabel V melaporkan hasil untuk H3
menggunakan ABDISEXP sebagai variabel dependen. Hasilnya menunjukkan bahwa
DMS tidak terkait secara signifikan dengan ABDISEXP, sehingga tidak memberikan
dukungan untuk H3. Panel C menunjukkan bahwa BMR (p = 0,043), IBE (p = 0,013)
dan NOA (p = 0,075) berhubungan negatif dengan pengeluaran diskresioner
abnormal. Selain itu, perusahaan yang diaudit oleh empat besar perusahaan audit
(BIG4: p = 0,048) dan perusahaan yang melaporkan arus kas operasi yang tinggi
(CFO: p = 0,017) cenderung memiliki pengeluaran diskresioner abnormal yang lebih
tinggi.
• Uji ketahanan
Untuk memeriksa ketepatan hasil penelitian adalah dengan membatasi sampel
perusahaan yang telah menggunakan DMS untuk implementasi XBRL dan melakukan
analisis pra dan pasca. Lebih khusus lagi, peneliti menghapus perusahaan yang tidak
menggunakan DMS untuk implementasi XBRL dari sampel dan hanya menyimpan
pengamatan perusahaan DMS hingga tiga tahun sebelum dan tiga tahun. tahun setelah
mereka menggunakan DMS untuk implementasi XBRL. Peneliti mengadopsi Model
1, 2 dan 3 untuk menguji ulang hipotesis penelitian kami. Hasilnya (tidak ditabulasi)
konsisten dengan temuan utama penelitian, menunjukkan bahwa menggunakan DMS
untuk implementasi XBRL dikaitkan dengan penurunan jeda waktu rilis pendapatan
dan manajemen laba berbasis akrual yang diukur dengan nilai absolut dari diskresiarya

18
 akrual, tetapi meningkatkan manajemen pembelajaran berbasis aktivitas nyata seperti
yang diukur oleh arus kas normal.

7. Conclusion
Dengan menggunakan data survei kepemilikan FERF 2013, peneliti menyelidiki
bagaimana penerapan DMS untuk XBRL memengaruhi efisiensi rilis pendapatan dan
manajemen laba perusahaan. Peneliti menemukan bahwa implementasi DMS untuk XBRL
terkait secara positif dengan efisiensi pelaporan untuk perusahaan dengan kabar baik. Kami
juga menemukan bahwa implementasi DMS untuk XBRL berbanding terbalik dengan
aktivitas manajemen laba berbasis akrual karena lingkungan kontrol yang ditingkatkan
dalam tahap adopsi pasca-DMS. Selain itu, peneliti menemukan bukti bahwa manajer
cenderung terlibat dalam manajemen pendapatan berbasis aktivitas dengan mempercepat
waktu penjualan sebagai trade-off untuk penurunan manajemen laba berbasis akrual dalam
tahap pasca DMS. Namun, peneliti tidak menemukan dukungan untuk manajemen
pendapatan berbasis aktivitas nyata dengan memperluas produksi untuk mengurangi harga
pokok penjualan dan mengurangi biaya diskresioner untuk meningkatkan biaya pendapatan.
Penjelasan yang mungkin untuk temuan ini bisa jadi lebih baik jika menyesuaikan rencana
produksi dan pengeluaran pengeluaran untuk tujuan manajemen laba di tingkat akhir,
membuat perusahaan tidak mungkin mengambil alih metode tersebut.
(Terdapat di artikel halaman 89)
8. Recommendation
Meskipun strategi implementasi XBRL dapat memainkan peran penting dalam
mewujudkan manfaat yang diharapkan dari XBRL, bukti empiris tentang bagaimana strategi
implementasi XBRL benar-benar mempengaruhi pengguna laporan bisnis internal atau
kegiatan pelaporan bisnis perusahaan jarang terjadi. Studi sebelumnya menyarankan,
hubungan teoritis antara adopsi XBRL dan peningkatan kualitas pelaporan keuangan
berkaitan dengan bagaimana XBRL diimplementasikan ke dalam proses pelaporan bisnis.
Suaranya memberikan bukti empiris kepada para pengelola, auditor, investor dan laporan
keuangan lain untuk memahami dampak dari strategi implementasi XBRL pada efisiensi
dan kualitas pelaporan perusahaan. Penelitian ini berkontribusi pada literatur manajemen
informasi akuntansi dengan mendemonstrasikan peran strategi implementasi XBRL pada
pengurangan jenis yang berbeda dari aktivitas manajemen pembelajaran dan perusahaan
mendorong perusahaan meningkatkan efisiensi pelaporan mereka.
(Terdapat di artikel halaman 89)
19
9. Futher Researcher
Hasil tak terduga dalam beberapa variabel kontrol mungkin terkait dengan proses pemilihan
data. Studi ini mengandalkan database survei FERF2013, yang membatasi sampel kami
hanya untuk peserta survei. Dengan demikian, sampel dapat berbeda dari penelitian
sebelumnya yang menggunakan sampel acak yang dikumpulkan dari database komersial.

20