REVIEW JURNAL AKUNTANSI

Judul Artikel : The Impact of Accountability-Oriented Control Aspects of

Variance Investigation on Budgetary Slack and Moderating
Effect of Moral Development

Penulis : Deqiang Deng, Lana Yan Jun Liu and Subin Wen

Jurnal : Journal Frontiers in Psychology, Vol 11

Halaman : 1-15

Tahun : 2020

Findings

 Uji Hipotesis Tentang Hubungan Antara Aspek Pengendalian Berorientasi

Akuntabilitas pada Variance Investigation dengan Budgetary Slack
Hipotesis penelitian H1a dan H1b memprediksi bahwa aspek kontrol
berorientasi akuntabilitas investiagasi variance, investigasi eksternal dan pelaporan
diri, dapat mengurangi tingkat senjangan anggaran bawahan. Tabel 2A menunjukkan
pengaruh signifikan investigasi variance terhadap senjangan anggaran. Hasil pada
Tabel 2B menunjukkan beberapa dukungan untuk hipotesis H1a dan H1b. Rata-rata
senjangan anggaran yang diciptakan oleh bawahan dalam konteks tanpa investiagasi
variance secara signifikan lebih tinggi daripada hanya dalam penyelidikan eksternal,
yang menunjukkan bahwa penyelidikan eksternal memiliki efek reduktif yang
signifikan terhadap senjangan anggaran sebagai hipotesis H1a memprediksi. Selain
itu, rata-rata senjangan anggaran yang dibuat oleh bawahan hanya dalam investigasi
eksternal konteks investigasi variance secara signifikan lebih tinggi daripada
investigasi eksternal dan pelaporan diri pada tingkat 10%, yang berarti bahwa
pengaruh self-reporting terhadap budgetary slack signifikan sebagai prediksi hipotesis
H1b.
Hipotesis H1c memprediksi bahwa efek pelaporan sendiri pada senjangan
anggaran lebih kuat daripada efek penyelidikan eksternal. Untuk menguji hipotesis
ini, peneliti menggunakan metode yang disarankan oleh Clogg et al. (1995) untuk
 membandingkan koefisien regresi antara dua model di mana senjangan anggaran
adalah variabel dependen. Investigasi eksternal sebagai variabel dummy adalah
variabel independen dalam model 1, dan pelaporan diri sebagai variabel dummy
adalah variabel independen dalam model 2. Hasil pada Tabel 2C menunjukkan bahwa
koefisien regresi aspek kontrol investigasi variance (yaitu, investigasi eksternal dan
pelaporan diri) secara signifikan membedakan antar model. Berbeda dengan prediksi
hipotesis H1c, investigasi eksternal memiliki pengaruh yang jauh lebih kuat pada
senjangan anggaran daripada pelaporan sendiri.

 Uji Hipotesis Tentang Pengaruh Moderasi Perkembangan Moral terhadap Hubungan

Antara Investigasi Eksternal dan Self-Reporting dan Budgetary Slack
Untuk menguji hipotesis tentang efek moderasi perkembangan moral pada
hubungan ini, peneliti menggunakan analisis jalur berbasis regresi dengan bantuan
alat komputasi yang ada untuk memperkirakan dan mempelajari interaksi dan efek
bersyarat (Hayes dan Matthes, 2009; Hayes dan Rockwood, 2017). Hipotesis H2a
memprediksi bahwa hubungan antara investigasi eksternal investigasi variance dan
senjangan anggaran akan lebih kuat di antara bawahan dengan perkembangan moral
yang rendah dan yang lebih lemah di antara bawahan dengan perkembangan moral
yang tinggi. Hasil Model 1 pada Tabel 3 mendukung hipotesis H2a. Koefisien regresi
interaksi penyelidikan eksternal dan perkembangan moral (IE ∗ MR) signifikan pada
tingkat 10%. Selain itu, investigasi eksternal masih merupakan faktor reduksi yang
signifikan dari terciptanya senjangan anggaran dalam Model 1, yang mendukung
hipotesis H1a.
Setelah menetapkan efek interaksi penyelidikan eksternal dan perkembangan
moral, kami kemudian menggambarkan interaksi ini secara grafis pada Gambar 3,
yang menggambarkan efek bersyarat atau "kemiringan sederhana" penyelidikan
eksternal pada berbagai nilai perkembangan moral (perkembangan moral rendah, rata-
rata, dan tinggi dengan menggunakan estimasi koefisien dari model. Seperti yang
ditunjukkan Gambar 3 menunjukkan hubungan antara investigasi eksternal dan
senjangan anggaran secara signifikan negatif. Di antara bawahan dengan
perkembangan moral yang tinggi, hubungan antara investigasi eksternal dan
senjangan anggaran juga secara signifikan negatif pada tingkat 10%. Seperti dapat
 dilihat, kemiringan garis-garis yang diplot adalah negatif dan kemudian tampak datar
seiring dengan peningkatan tingkat perkembangan moral.
Selanjutnya, peneliti menyelidiki interaksi ini dengan memanfaatkan teknik
Johnson-Neyman (Bauer dan Curran, 2005; Hayes dan Matthes, 2009). Teknik ini
secara matematis dapat memperoleh "wilayah signifikansi" untuk efek bersyarat dari
moderator, yang berarti nilai dalam kisaran moderator di mana hubungan antara
variabel dependen dan variabel independen secara statistik berbeda dari nol (Pollack
et al., 2012 ). Gambar 4 menunjukkan efek kondisional dari investigasi eksternal pada
budgetary slack di seluruh distribusi pembangunan moral, serta batas atas dan bawah
dari interval kepercayaan 90% (garis putus-putus) untuk efek kondisional. Seperti
yang ditunjukkan pada Gambar 4 pengaruh penyelidikan eksternal terhadap senjangan
anggaran secara signifikan negatif pada tingkat 10%.
Setelah mempelajari cara memoderasi efek pengembangan moral pada
penyelidikan eksternal dan senjangan anggaran, peneliti menyelidiki lebih lanjut
pertanyaan apakah hubungan antara pelaporan sendiri dan senjangan anggaran
bergantung pada kontak dengan berbagai tingkat perkembangan moral. Seperti yang
ditunjukkan dalam Model 2 pada Tabel 3, koefisien regresi interaksi pelaporan diri
dan perkembangan moral (SR ∗ MR) tidak signifikan. Hasil ini sesuai dengan
Hipotesis H2b. Selain itu, koefisien self-report masih signifikan negatif, yang masih
mendukung hipotesis H1b.

(Terdapat pada halaman 8-11)

Conclusion

Studi ini telah memeriksa secara rinci hubungan antara dua aspek kontrol Investigasi
Varians (yaitu investigasi eksternal dan pelaporan diri) dan senjangan anggaran dari
perspektif akuntabilitas dan efek moderasi dari perkembangan moral pada hubungan ini.
Pertama, hasil kami menunjukkan bahwa penyelidikan eksternal dan pelaporan diri dapat
menghasilkan tekanan akuntabilitas untuk mengurangi kecenderungan menciptakan
senjangan anggaran pada tahap penganggaran ex ante (H1a dan H1b), yang mirip dengan
argumen Webb (2002). Penelitian ini telah memperluas pemahaman saat ini tentang efek
umum investigasi variance pada senjangan anggaran ke dua aspek kontrol investigasi
variance dan berbagai pengaruhnya terhadap senjangan anggaran. Menurut self-
determination theory, pelaporan diri dapat merangsang motivasi yang lebih terinternalisasi
untuk mengendalikan kecenderungan untuk menciptakan senjangan anggaran daripada
penyelidikan eksternal. Namun, hasil eksperimental peneliti menunjukkan bahwa
penyelidikan eksternal memiliki efek yang lebih besar dalam mengurangi kecenderungan
tersebut daripada pelaporan diri, yang bertentangan dengan hipotesis kami H1c. Kedua,
peneliti telah menemukan bahwa perkembangan moral mengurangi efek penyelidikan
eksternal terhadap senjangan anggaran. Secara khusus, efek penyelidikan eksternal terhadap
senjangan anggaran lebih kuat di antara bawahan dengan perkembangan moral yang rendah
daripada di antara mereka yang memiliki perkembangan moral yang tinggi. Lebih lanjut,
penelitian ini menunjukkan bahwa perkembangan moral tidak memiliki pengaruh moderat
terhadap hubungan antara selfreporting dan budgetary slack. Temuan ini dapat menunjukkan
sifat kompleks yang berkaitan dengan proporsi tekanan akuntabilitas eksogen dan endogen
yang dirasakan yang dihasilkan oleh pelaporan sendiri.

Futher Researcher

Penelitian ini memiliki beberapa batasan. Pertama, penelitian kami berpendapat

bahwa investigasi variance dapat menghasilkan tekanan akuntabilitas, yang pada gilirannya
mengurangi kecenderungan untuk menciptakan senjangan anggaran. Artinya, tekanan
akuntabilitas memiliki peran mediator antara investigasi variance dan senjangan anggaran.
Konsisten dengan Webb (2002), penelitian ini tidak secara empiris menguji pengaruh mediasi
dari tekanan akuntabilitas. Dalam penelitian di masa depan, diharapkan dapat memeriksa
perbedaan tekanan akuntabilitas yang dirasakan antara penyelidikan eksternal dan pelaporan
sendiri, dan pengaruh perantara pada hubungan antara dua karakteristik kontrol dan
senjangan anggaran. Selain itu, partisipan anggaran memperhatikan keadilan desain prosedur
anggaran serta keadilan implementasi prosedur anggaran (Magner et al., 2006). Peserta
anggaran seringkali memiliki reaksi yang lebih kuat terhadap keadilan prosedur anggaran
daripada hasil anggaran (Little et al., 2002; Maiga dan Jacobs, 2007b). Oleh karena itu,
peneliti di masa depan juga dapat memeriksa efek mediasi dari persepsi keadilan antara
investigasi variance dan senjangan anggaran dalam studi masa depan. Keterbatasan lain dari
penelitian ini adalah bahwa peneliti menggunakan dua variabel independen (investigasi
eksternal dan pelaporan sendiri) dengan menggunakan desain antar sub-subjek dalam tiga
konteks penganggaran yang berbeda daripada desain 2x2 faktorial penuh. Desain penelitian
ini mencoba untuk mensimulasikan urutan kronologis investigasi eksternal dan pelaporan diri
dalam investigasi variance.
(Terdapat pada halaman 13)