AUDIT FORENSIK

RESUME WEEK 6

Kelompok 16 :
Ananta Faturrahman P.H. 041811333180

Kelas L

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA

2021
 Fraud Detection: Red Flags and Targeted Risk Assessment
The Fraud Risk Universe
Menurut Jonathan Marks, CPA, CFE, CFF, selain membangun lingkungan yang beretika,
para pelaku tata kelola perusahaan, termasuk anggota dewan dan manajemen harus memimpin
dalam menetapkan, menerapkan, dan memelihara program manajemen risiko penipuan formal.

Management’s Responsibility
Tanggung jawab utama manajemen adalah memastikan bahwa organisasi memenuhi
sasaran strategis, operasional, dan kinerjanya. Untuk mencapai hal ini, kepemimpinan harus
mengembangkan dan menerapkan strategi dan prosedur untuk mengelola pengelolaan ekonomi
jangka panjang perusahaan. Karena manajemen bertanggung jawab atas penyajian laporan
keuangan secara adil dan untuk melindungi aset bisnis, mereka juga harus mengurangi penipuan
dalam organisasi dengan mencegah, menghalangi, dan mendeteksi penyalahgunaan aset, korupsi,
dan laporan keuangan yang mengandung kecurangan.

● The Risk of Management Override and Collusion

Tiga prosedur efektif dalam mengidentifikasi kerusakan dalam pengendalian internal
akibat pengabaian dan kolusi adalah sebagai berikut:
1. Memeriksa entri jurnal yang dicatat dalam pembukuan dan pencatatan, serta penyesuaian
lainnya terhadap informasi keuangan.
2. Mereview estimasi akuntansi sebab dapat menjadi sumber penyembunyian kecurangan
yang lebih efektif daripada entri jurnal.
3. Mencermati transaksi one-time untuk memastikan bahwa transaksi tersebut memiliki
dasar pemikiran bisnis yang sesuai.
Berdasarkan kumpulan kasus penipuan ACFE terdapat sejumlah perbedaan utama antara
penipuan kolusif dengan penipuan tunggal antara lain: 1) Pemimpin penipuan kolusif
cenderung lebih muda, laki-laki, dan cenderung tidak memiliki gelar sarjana daripada
pelaku kejahatan tunggal, 2) Pemimpin penipuan kolusif cenderung tidak menunjukkan
masalah perilaku pribadi, 3) Lebih cenderung menunjukkan hubungan dekat yang tidak
biasa dengan vendor atau pelanggan dan memiliki wheeler-dealer attitude, 4) Penipuan
kolusi lebih cenderung melibatkan penipuan laporan keuangan, 5) Penipuan kolusif lebih
mungkin ditemukan melalui tip atau keluhan, audit internal, penegakan hukum, atau secara
tidak sengaja. Dalam laporan ACFE 2016 menemukan bahwa pengabaian kontrol yang ada
adalah kelemahan kontrol internal kedua paling sering diamati yang berkontribusi pada
kecurangan; kurangnya kontrol internal adalah satu-satunya kelemahan yang lebih sering.

The Role of The External Auditor

Tanggung jawab auditor, menurut standar auditing yang berlaku umum (GAAS), adalah
memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material baik yang
disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan. Auditor tidak memeriksa 100% dari transaksi yang
tercatat; sebaliknya, mereka mengandalkan bagian sampel untuk menentukan probabilitas bahwa
transaksi dicatat dengan benar. Selanjutnya, auditor juga mengandalkan prosedur analitis tingkat
tinggi, serta wawancara, permintaan keterangan, konfirmasi eksternal, inspeksi, persediaan fisik,
dan prosedur audit lainnya, untuk menentukan apakah laporan keuangan bebas dari salah saji
material.Peran auditor adalah untuk membuktikan kewajaran penyajian informasi keuangan oleh
manajemen serta asersi yang melekat dalam laporan keuangan. Ketika auditor telah menyelesaikan
pekerjaannya, mereka melaporkan temuannya dalam laporan audit. Auditor memiliki beberapa
pilihan mengenai jenis opini yang mungkin mereka berikan seperti unqualified opinion (WTP),
modified unqualified opinion (WTP-DPP), qualified opinion (WDP), adverse opinion (TW), dan
disclaimer opinion (TMP).

● SAS No.99/ SAS No. 113

Delapan langkah dalam mempertimbangkan risiko kecurangan:
1. Diskusi staf, auditor harus melakukan brainstorming dengan seluruh tim audit pada awal
penugasan.
2. Memperoleh informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko dengan
memberikan pertanyaan kepada beberapa pihak, serta mempertimbangkan hasil prosedur
analitis, faktor risiko penipuan, dan informasi lainnya.
3. Menentukan jenis risiko kecurangan yang ada, signifikansi risiko tersebut, kemungkinan
terjadinya risiko, dan luasnya risiko (akun dan saldo apa yang dapat terpengaruh).
4. Menilai risiko yang teridentifikasi setelah mempertimbangkan pengendalian internal.
5. Menanggapi hasil penilaian risiko — Dengan meningkatnya risiko kecurangan, auditor
harus mempertimbangkan untuk menggunakan spesialis kecurangan dalam perikatan,
menentukan penerapan kebijakan akuntansi yang tepat, dan menggunakan prosedur audit
yang kurang dapat diprediksi, serta meningkatkan jumlahnya bukti audit yang diperlukan
dengan memodifikasi sifat, saat, dan luas prosedur tersebut. Selanjutnya, pada semua
audit, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan pengabaian pengendalian oleh
manajemen dan memeriksa entri jurnal yang tidak standar dan standar, estimasi akuntansi,
dan transaksi signifikan yang tidak biasa.
6. Mengevaluasi bukti audit dengan menilai kembali risiko kecurangan, mengevaluasi
prosedur analitis yang dilakukan, dan menanggapi setiap kesalahan penyajian yang
teridentifikasi.
7. Mengkomunikasikan kecurangan — Auditor wajib melaporkan (1) semua kecurangan ke
tingkat manajemen yang sesuai, (2) semua kecurangan manajemen kepada komite audit,
dan (3) semua kecurangan material kepada manajemen dan komite audit.
8. Auditor harus mendokumentasikan prosedur yang dilakukan pada langkah 1 - 7.
● Materiality
Menurut FASB 2, materialitas didefinisikan sebagai besarnya penghapusan atau salah saji
informasi keuangan yang dengan memperhitungkan situasinya, menyebabkan pertimbangan
 seseorang yang bijaksana yang mengandalkan informasi tersebut mungkin atau berubah atau
terpengaruh oleh penghapusan atau salah saji tersebut. Beberapa atribut laporan keuangan
utama yang digunakan auditor untuk menentukan materialitas, termasuk laba bersih sebelum
pajak, pendapatan, laba kotor, dan aset. Tingkat materialitas untuk tujuan audit dapat berubah
jika kinerja keuangan perusahaan tidak sesuai ekspektasi analis. Lebih lanjut, auditor tidak
hanya mengandalkan penilaian keuangan saja tetapi juga memperhatikan faktor kualitatif
seperti halnya menemukan kecurangan pada audit sebelumnya atau adanya dugaan tindakan
ilegal.

● Earnings Management and Fraud

Manajemen laba merupakan tindakan yang disengaja oleh manajemen untuk memenuhi
tujuan tertentu, seperti untuk keuntungan pribadi atau memenuhi ekspektasi analis. Perataan
laba adalah jenis tertentu dari manajemen laba dimana pendapatan atau beban dialihkan antar
periode untuk meminimalkan fluktuasi pendapatan bersih yang terjadi secara alami dari tahun
ke tahun. Tantangan auditor terkait manajemen laba yaitu: 1) Auditor memiliki ambang
materialitas - jika selama transaksi tidak melewati ambang materialitas, maka manajemen
laba akan dianggap tidak material dengan demikian tidak akan berdampak signifikan terhadap
pengguna laporan keuangan. 2) Prinsip dan kebijakan akuntansi dirancang untuk memberikan
beberapa pilihan. Manajemen diberikan fleksibilitas ini untuk menghindari mentalitas satu
ukuran bagi semua dalam pelaporan keuangan dan memastikan bahwa laporan keuangan
secara wajar mencerminkan ekonomi serta kinerja bisnis yang mendasarinya. Namun
demikian, manajemen dapat menggunakan kebebasan ini untuk mengelola pendapatan, dan
selama pilihan dianggap "sesuai dengan GAAP,"

Boards of Directors and Audit Committees

Dewan direksi dan/atau komite audit, jika ada, memiliki tanggung jawab utama untuk
mengawasi manajemen dan mengarahkan audit internal dan auditor eksternal terkait dengan
pengendalian internal organisasi atas pelaporan keuangan dan proses pengendalian internal
perusahaan. Salah satu tugas utama komite audit yang berkaitan dengan kecurangan dan pelaporan
keuangan yang mengandung kecurangan adalah memastikan secara hati-hati bahwa manajemen
telah menilai secara memadai risiko pengabaian atau kolusi pengendalian internal di antara
manajer dan eksekutif tingkat atas yang dapat menyebabkan penyalahgunaan aset, korupsi, atau
laporan keuangan yang curang. Ketekunan oleh komite audit sehubungan dengan tugas terkait
kecurangan berfungsi sebagai pencegah yang signifikan terhadap kecurangan manajemen tingkat
senior. Komite audit juga perlu mengambil langkah-langkah untuk secara proaktif menyelidiki tip
whistleblower dan melindungi whistleblower dari pembalasan oleh anggota manajemen. Pelatihan
kesadaran penipuan dan penilaian risiko penipuan merupakan elemen penting di tingkat komite
audit dan dewan yang membantu komite audit dalam melaksanakan tanggung jawab antifraud
mereka.
Internal Auditors
Terorganisir, terstruktur, dan diawasi dengan benar, grup audit internal berada dalam posisi
unik untuk mendeteksi dan mencegah penipuan. Grup audit internal yang efektif dan berdaya dapat
berfungsi sebagai pencegah yang signifikan. Efektifnya audit internal terkait dengan kecurangan
laporan keuangan ditentukan oleh peran auditor internal dalam organisasi dan kepada siapa mereka
melapor. Secara tradisional, auditor internal telah mendukung operasi dan proses pelaporan
keuangan. Terkait operasi, auditor internal mengevaluasi segmen, lini produk, dan profitabilitas
divisi, mencari cara untuk meningkatkan produktivitas internal, dan mencari solusi untuk segudang
masalah operasional lainnya. Dalam peran seperti itu, auditor sering melapor langsung ke
manajemen senior dengan kewenangan atas operasi tertentu. Kewenangan pelaporan tersebut
memungkinkan auditor internal menjadi mekanisme untuk perubahan operasional. Dalam proses
pelaporan keuangan, termasuk evaluasi pengendalian internal, struktur pelaporan seperti itu
mengurangi kemampuan auditor internal untuk memberikan kritik atau memberikan rekomendasi
karena jalur pelaporan yang telah ditetapkan. Dengan demikian, agar auditor internal menjadi
obyektif dan tidak bias dalam menilai proses pelaporan keuangan dan mengevaluasi desain dan
penerapan pengendalian internal, mereka harus memiliki jalur pelaporan langsung ke komite audit
organisasi.

Statement on Internal Auditing Standards (SIAS) No.3 menunjukkan bahwa auditor

internal memiliki tanggung jawab untuk pencegahan kecurangan dan harus memeriksa dan
mengevaluasi kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian internal, sepadan dengan luasnya
potensi eksposur atau risiko di berbagai segmen operasi organisasi. Selama fase deteksi pekerjaan
mereka, auditor internal harus mengidentifikasi kondisi, tanda bahaya, dan gejala lain yang
mungkin mengindikasikan kecurangan. Selain itu, auditor internal perlu menyadari peluang untuk
melakukan kecurangan, seperti kurangnya pengendalian internal atau kegagalan untuk
mengamatinya. Setelah menemukan kecurangan, auditor internal berkewajiban untuk
memberitahu manajemen atau dewan direksi jika kejadian kecurangan yang signifikan telah
ditetapkan hingga tingkat kepastian yang wajar. Jika hasil investigasi kecurangan menunjukkan
bahwa kecurangan yang sebelumnya tidak ditemukan secara material dan berdampak negatif
terhadap laporan keuangan sebelumnya untuk satu periode atau lebih, auditor internal harus
menginformasikan dewan direksi kepada manajemen dan komite audit.

Fraud Detection
Social Media as a Tool for Fraud Detection
Kunci untuk mendeteksi penipuan adalah mengetahui ke mana mencarinya dan bagaimana
melanjutkannya. Pendekatan yang ditargetkan diperlukan untuk meningkatkan kemungkinan
ditemukannya kecurangan telah terjadi atau sedang terjadi sedini mungkin. Memilah-milah
kumpulan tanda bahaya secara efisien dan efektif adalah kunci deteksi penipuan. Titik awal bagi
profesional antifraud atau akuntan forensik adalah sikap skeptisisme profesional. SAS No. 99 dan
113 menyarankan bahwa auditor mendekati perikatan audit dengan rasa skeptisisme profesional
yang ditingkatkan. Secara umum, skeptisisme yang ditingkatkan memiliki tiga elemen penentu.
Pertama, ini mencakup pengakuan bahwa penipuan mungkin ada. Kedua, skeptisisme profesional
dicontohkan oleh sikap profesional, sikap yang mencakup pikiran yang mempertanyakan dan
penilaian kritis terhadap bukti. Ketiga, skeptisisme profesional meminta profesional untuk
membuat komitmen terhadap bukti persuasif untuk menentukan ada tidaknya kecurangan.
Profesional diharapkan untuk "bekerja ekstra" menggunakan pengambilan keputusan berbasis
bukti. Selain itu, teknik deteksi penipuan mensyaratkan kecurangan dan profesional akuntansi
forensik memberikan perhatian khusus pada kemungkinan penyembunyian karena
penyembunyian menunjukkan penipuan.

Understanding the Business

Langkah pertama untuk mendeteksi kecurangan adalah membangun pemahaman tentang
organisasi dan lingkungan tempatnya beroperasi. Sebagai titik awal, kinerja perekonomian secara
keseluruhan dan pengaruhnya terhadap industri dan organisasi harus dilakukan. Dengan pemikiran
ini, penilaian industri harus diselesaikan. Kinerja industri secara keseluruhan dapat menjadi
indikator kunci dari ekspektasi organisasi. Jika organisasi yang diteliti tidak mengikuti tren yang
diposting di industri, penjelasan mengapa hal ini terjadi perlu dikembangkan. Mengembangkan
pemahaman tentang industri dan bagaimana organisasi yang diteliti membandingkan adalah
bagian dari penilaian risiko kecurangan yang berfungsi sebagai dasar yang diperlukan untuk
mendeteksi kecurangan.

The Internal Control Environment

Untuk mengembangkan pendekatan yang efektif terhadap deteksi kecurangan, langkah
kedua adalah mengembangkan pemahaman tentang lingkungan pengendalian — lingkungan
sebagai lawan dari pengendalian itu sendiri. Lingkungan pengendalian terdiri dari kebijakan,
prosedur, tindakan, dan aktivitas lain yang mencerminkan keseluruhan sikap dan tindakan dewan
direksi, komite audit, dan manajemen senior terkait pengendalian internal. Profesional antifraud
atau akuntan forensik berharap untuk melihat komitmen yang jelas dan teguh terhadap budaya
kejujuran, keterbukaan, dan bantuan. Perusahaan juga harus menciptakan lingkungan kerja yang
positif dengan kebijakan pintu terbuka dan komitmen terhadap kesuksesan karyawan. Perusahaan
harus memiliki kode etik terbaru yang ditinjau dan ditandatangani oleh karyawan secara teratur
untuk mengklarifikasi ekspektasi mengenai kejujuran dan atribut penting lainnya untuk
kesuksesan karyawan dan organisasi.

The Use of Red Flags to Detect Fraud

Red flags seringkali luput dari perhatian atau tidak dikejar dengan serius. Red flags perlu
pemeriksaan sampai bukti menunjukkan bahwa anomali tidak berbahaya. Red flags yang dapat
mengarah pada investigasi penipuan formal berasal dari banyak sumber dan termasuk tip dan
keluhan, red flags perilaku, anomali analitik, anomali akuntansi, dan penyimpangan dan
kelemahan kontrol internal. Masing-masing, jika diamati, perlu dievaluasi dengan bukti tambahan
untuk membuat keputusan tentang penipuan. Mengajukan pertanyaan tindak lanjut dengan bukti
cadangan adalah salah satu kunci skeptisisme profesional dan kunci untuk berhasil mengungkap
aktivitas penipuan, apakah penyalahgunaan aset, korupsi, atau penipuan laporan keuangan.

Tips and Complaints

Hasil survei ACFE Report to the Nations 2016 menunjukkan bahwa meskipun "tip" adalah
metode deteksi yang paling umum, metode penemuan penipuan sangat bervariasi antara organisasi
kecil dan organisasi yang lebih besar. Seiring waktu, jika digabungkan, tip dan penemuan yang
tidak disengaja biasanya mencapai lebih dari 50% dari semua penipuan yang terdeteksi. Ini
mendukung anggapan bahwa organisasi memiliki kesempatan untuk meningkatkan upaya untuk
secara aktif mencari tindakan dan pelaku penipuan. Ini juga menunjukkan bahwa, suka atau tidak,
karyawan, manajer, rekan kerja, dan kolega di luar perusahaan berada dalam posisi terbaik untuk
mendeteksi dan melaporkan penipuan. Ini juga memperkuat mengapa lingkungan kontrol sangat
penting untuk deteksi penipuan.

Behavioral Red Flags

Anomali perilaku ditunjukkan dalam gaya hidup dan perilaku yang tidak biasa. Bagi
banyak orang, tekanan datang dalam bentuk uang atau keserakahan. Gejala gaya hidup dapat
diamati seperti mobil, rumah, perahu, perhiasan, pakaian, dan harta benda mahal lainnya yang
tidak dapat, atau tidak seharusnya, dapat dibeli oleh karyawan. Red flags non-akuntansi kedua
berkisar pada perilaku yang tidak biasa. Takut ketahuan dan konsekuensi yang terkait dengan
ketakutan itu menyebabkan kecemasan dan orang tersebut cenderung bertindak berbeda.

Analytical Anomalies
Anomali analitik adalah hubungan transaksi atau laporan keuangan yang tidak masuk akal.
Beberapa anomali analitik meliputi:
- Barang yang tidak biasa

- Item yang hilang

- Barang yang lebih besar atau lebih kecil dari biasanya
- Tidak ada pola saat Anda mengharapkannya

- Terobosan dalam pola yang tidak terduga

- dll.

Accounting Anomalies
Anomali akuntansi adalah aktivitas tidak biasa yang tampaknya melanggar ekspektasi normal
sistem akuntansi. Dalam beberapa kasus, transaksi dapat dicatat oleh orang yang tidak diharapkan
untuk mencatat transaksi tersebut.Dalam beberapa kasus, penyimpangan dalam dokumentasi dapat
diamati. Beberapa di antaranya adalah:

- Dokumen yang hilang

- Barang lama yang disimpan di bank dan rekonsiliasi akun lainnya dari satu periode ke periode
berikutnya.

- Kekosongan yang berlebihan atau nota kredit

- Nama umum, alamat, atau nomor telepon penerima pembayaran atau pelanggan

- Nama, alamat, atau nomor telepon yang sama dengan karyawan

- Meningkatnya piutang usaha yang telah jatuh tempo
- Penghapusan piutang usaha yang berlebihan

- Peningkatan jumlah dan jumlah item yang direkonsiliasi - Perubahan pada dokumen
- Pembayaran duplikat

- Dukungan kedua untuk cek

- Breaks in check, invoice, purchase order, dan urutan nomor dokumen lainnya

- Tulisan tangan yang dipertanyakan

- Dokumen yang difotokopi

Internal Control Irregularities and Weaknesses

Kontrol internal yang diperlukan untuk melindungi aset dan menjaga integritas proses
pelaporan keuangan berada di luar cakupan teks ini. Sebagian besar perusahaan dengan ukuran
yang wajar sering kali memiliki beberapa modul informasi akuntansi.

Kontrol tambahan juga diperlukan untuk aset prabayar; kekayaan intelektual; akuisisi,
pemeliharaan, dan pembayaran kewajiban utang jangka pendek dan jangka panjang; serta lainnya.
Masing-masing proses ini, dari awal transaksi hingga penyelesaian transaksi, dan refleksi yang
tepat dalam laporan keuangan yang diaudit, memiliki banyak langkah.

Lingkungan pengendalian internal yang normal diharapkan memiliki beberapa aktivitas

pengendalian, antara lain:
1. Pemisahan tugas yang memadai

2. Otorisasi transaksi dan aktivitas yang tepat

3. Dokumen dan catatan yang memadai
4. Pengendalian fisik atas aset dan catatan
5. Pemeriksaan independen atas kinerja

Targeted Fraud Risk Assessment

Penilaian risiko penipuan yang ditargetkan dimulai dengan dasar pengetahuan, keterampilan,
dan kemampuan yang kuat di bidang deteksi dan investigasi penipuan. Dengan memahami atribut
skema penipuan yang berbeda, pemeriksa penipuan dipersenjatai dengan fondasi di mana dia dapat
mengembangkan penilaian risiko penipuan yang ditargetkan. Pemeriksa penipuan memiliki
penilaian khusus tentang akun mana yang paling rentan terhadap manipulasi, kemungkinan
manipulasi, besarnya skema yang mungkin, memberikan perhatian khusus pada akun dengan
risiko inheren, dan akun berisiko terkontrol tinggi.
Penilaian risiko kecurangan yang ditargetkan konsisten dengan Standar Auditing PCAOB
No. 5 (AS5) dan 12 (AS12) dan membutuhkan pendekatan top-down. Langkahnya, pertama
pemeriksa penipuan menilai faktor risiko penipuan, kedua pemeriksa penipuan menentukan risiko
penipuan, ketiga skema mana yang dapat digunakan untuk melakukan penipuan. Pendekatan
penilaian risiko kecurangan yang ditargetkan mengasumsikan bahwa harus ada hubungan
langsung antara tingkat risiko yang terkait dengan kelemahan material dalam pengendalian
perusahaan dan jumlah perhatian yang dicurahkan ke area tersebut selama audit.
Pendekatan sepuluh langkah berikut menerapkan penilaian risiko penipuan yang ditargetkan:

1. Langkah 1. Identifikasi, pahami, dan evaluasi lingkungan operasi perusahaan dan tekanan
yang ada.
2. Langkah 2. Identifikasi proses bisnis dan pertimbangkan perbedaan dalam proses tersebut
dalam operasi luar negeri, serta antara anak perusahaan dan divisi terdesentralisasi.
3. Langkah 3. Identifikasi "pemilik proses" untuk setiap proses penting yang diidentifikasi.
4. Langkah 4. Tinjau pengalaman penipuan masa lalu dalam perusahaan untuk proses yang
sedang dievaluasi.
5. Langkah 5. Identifikasi bagaimana penipuan dapat terjadi di setiap proses dan di setiap lokasi
menggunakan teknik curah pendapat penipuan
6. Langkah 6. Identifikasi pihak yang memiliki kemampuan untuk melakukan potensi
kecurangan.
7. Langkah 7. Mengevaluasi kemungkinan bahwa setiap kecurangan yang teridentifikasi dapat
terjadi dan signifikan serta persuasif dari potensi kecurangan tanpa mempertimbangkan
pengendalian.
8. Langkah 8. Mempertimbangkan kemungkinan metodologi untuk melakukan dan
menyembunyikan penipuan untuk menentukan tingkat mitigasi untuk mencegah, mendeteksi,
dan mencegah penipuan. Hasilnya adalah penentuan keberadaan "Risiko Penipuan Residual".
9. Langkah 9. Selidiki karakteristik manifestasi penipuan potensial dalam setiap proses yang
diidentifikasi di mana "Risiko Penipuan Sisa" ada.
10. Langkah 10. Remediasi skema risiko penipuan dengan merancang aktivitas pengendalian
untuk memitigasi risiko skema penipuan yang tidak dapat dikurangi.
Targeted Fraud Risk Assessment in Digital Environment
Prevention And Deterrence In A Digital Environment
Dalam lingkungan elektronik yang menangkap sejumlah besar transaksi setiap tahun, banyak
transaksi dan anomali hubungan data tampaknya merupakan potensi penipuan atau kesalahan.
Untuk memanfaatkan lingkungan komputer secara efektif, proses penilaian risiko penipuan yang
ditargetkan harus diselesaikan. Proses ini akan menghasilkan kemungkinan penipuan tertinggi
yang mungkin muncul dengan sendirinya dan memiliki besaran yang cukup besar untuk membuat
dampak yang signifikan. Menggunakan pendekatan laser atau rifle-shot, alat dan teknik digital
dapat efektif dalam mencegah, menghalangi, dan mendeteksi penipuan.
Di awal milenium, akronim yang terkait dengan penipuan dan akuntansi forensik dalam
lingkungan digital telah dibuat— CAATT, alat dan teknik audit berbantuan komputer. CAATT
digunakan untuk ekstraksi dan analisis data. Baru-baru ini, terminologi telah berubah menjadi
istilah seperti data besar dan analitik data. Tidak peduli moniker, auditor, dan profesional antifraud
dan forensik lainnya sering menggunakan kumpulan data besar ini untuk menguji lingkungan
kontrol sistem informasi, serta melakukan tes detail dari transaksi, total dan subtotal.

Digital Evidence
Tantangan utama bagi penipu adalah menyembunyikan aktivitas jahat mereka, mengingat
begitu banyak informasi yang ditangkap secara elektronik dan tersedia untuk memantau aktivitas
mereka selama dan setelah melakukan tindakan penipuan. Penyimpanan elektronik relatif murah,
dan sistem informasi menyimpan serta mengelola data ini. Artinya penipu melakukan deteksi
risiko selama tindakan penipuan dan selama datanya disimpan.

Detection And Investigation In A Digital Environment

Kunci keberhasilan deteksi dan investigasi penipuan menggunakan alat dan teknik digital
memerlukan pendekatan yang ditargetkan. Pemeriksa atau penyelidik penipuan harus memiliki
perasaan tentang apa yang bisa salah, apa yang salah, dan bagaimana hal itu dapat terwujud dalam
sistem informasi. Ini membutuhkan pemahaman tentang skema, industri, organisasi, lingkungan
kendali TI, riwayat penipuan, dan item lain yang diuraikan dalam langkah-langkah yang terdaftar
sebelumnya untuk mengembangkan penilaian risiko yang ditargetkan.
 BRIEF CASES CHAPTER 8
CASE 1
1. Pada analisis kami terhadap Aardvark dan Zebra, kami menemukan beberapa gejala
penipuan di Zebra Company.
Pertama, tampaknya penjualan fiktif telah dicatat. Ada peningkatan pendapatan yang lebih
besar sedangkan harga pokok penjualan dan biaya operasional lainnya meningkat sejalan
dengan Aardvark. Debitur meningkat secara substansial dan tidak sejalan dengan peningkatan
pendapatan. Peningkatan uang tunai juga sejalan dengan Aardvark Company. Kedua,
depresiasi negatif dan peningkatan ekuitas pemegang saham menyiratkan bahwa mungkin ada
beberapa manipulasi dengan jumlah depresiasi untuk menunjukkan peningkatan laba.

2. Perbandingan dengan perusahaan di industri yang sama yang menawarkan produk dan
layanan serupa telah membantu dalam mengidentifikasi beberapa gejala penipuan.
Perusahaan sekarang harus mendapatkan rincian lebih lanjut untuk mengonfirmasi hal
yang sama. Periksa faktur penjualan, dapatkan konfirmasi debitur dan verifikasi debitur.
Harus memahami alasan penurunan depresiasi, apakah terkait dengan perubahan kebijakan,
kebijakan apa yang diterapkan dan apakah perlakuan akuntansi yang benar.

CASE 2
a. Step 1 Operating Environment

Perekonomian secara keseluruhan sedang keluar dari resesi ringan, dan industri ini dianggap
oleh pers dan analis keuangan cukup sehat. Meskipun industry trade journals and financial
press mengisyaratkan bahwa terdapat masalah operasional di Leoanrd, LCC, namun disaat
yang bersamaan perusahaan diprediksi memiliki performa melebihi perusahaan lain di
industrinya dan kompetitor utamanya di tahun fiskal berikutnya. Lenoard LCC juga telah
memenuhi ekspektasi analis selama 1,5 tahun terakhir.

b. Step 2 Proses Bisnis Perusahaan

memiliki tiga proses operasional yang berhubungan secara manual dengan catatan akuntansi:
Pendapatan dan piutang, biaya operasi dan hutang, personalia dan penggajian. Pada tahun
fiskal terakhir, Leonard membuka operasi asing di China, mendirikan lima anak perusahaan
dan menempatkan dua divisi di Alaska dan Hawaii.

Yurisdiksi dan Kontrol Level: Leonard, LLC membuka kantor operasional di China dan
mendirikan 5 kantor cabang dan terletak di dua divisi di Alaska dan Hawaii. Rekonsiliasi
akuntansi dilakukan di akhir tahun secara manual sebelum audit dan penerbitan laporan
keuangan yang telah diaudit. Di masa lalu, auditor mengalami kesulitan karena perusahaan
sering mengalami catatan yang hilang, kurangnya bukti untuk mendukung transaksi, dan
keterlibatan CEO dalam penyesuaian laporan keuangan

c. Step 3 Identifikasi “Process Owner”

CEO sangat terlibat dalam aktivitas pendapatan, akuntansi pendapatan, dan pelaporan
keuangan. Petugas piutang usaha memiliki pengalaman satu tahun, dan bertanggung jawab atas
pengumpulan dan pelaporan keuangan pendapatan dan A / R.

d. Step 4 Past Fraud

e. Step 5 Identifikasi Kemungkinan Fraud yang terjadi
 Pengaplikasian kredit secara fiktif dengan informasi palsu
 Penjualan terhadap konsumen fiktif untuk meningkatkan penjualan
 Pencatatan transaksi yang tidak terjadi dengan indikasi 2 dari 10 besar konsumen
teridentifikasi Pihak berhubungan
 Adanya pemalsuan pencatatan pendapatan atau pembayaran AR dikarenakan tidak
ada pemisahan tugas antara penerima kas dan pencatatan pendapatan dan AR
 Pemalsuan transaksi penjualan dengan piutang dikarenakan A/R adalah satu -
satunya sumber pendapatan dna tingginya angka pendapatan.
 Pemalsuan penyesuian di akhir tahun karena penyesuaian dilakukan secara manual
dan CEO terlibat dalam penyesuaian laporan keuangan yang mungkin saja
dilakukan untuk meningkatkan penjualan sehingga performa perusahaan terlihat
baik.
f. Step 6 Mengidentifikasi Siapa Pelaku Fraud
 CEO : karena terlibat dalam aktivitas pendapatan, akuntansi pendapatan, dan
pelaporan keuangan.
 Petugas Piutang : bertanggung jawab atas pengumpulan dan pelaporan keuangan
pendapatan dan A / R.
g. Step 7 Mengevaluasi kemungkinan bahwa setiap kecurangan yang teridentifikasi dapat
terjadi dan signifikan
Potensi kecurangan yang terjadi pada akun revenue dan account receivable karena semua
pendapatan berdasarkan piutang, dan pendapatan adalah item baris tunggal terbesar dalam
laporan keuangan
h. Step 8 Metode Untuk Mencegah Fraud
 Melakukan pengecekan secara berkala atas seluruh kontrak penjualan dengan fokus
pada penjualan yang memiliki perjanjian yang tidak biasa mengenai return dan
dibandingkan dengan bukti yang ada.
 Melakukan pengecekan untuk seluruh retur penjualan yang memiliki pola tidak
biasa
 Menetapkan standar peraturan dan kondisi penjualan
  Melakukan review atas umur piutang usaha secara berkala
 Pemisahan tugas antara penerima kas dan pencatat Pendapatan dan juga Piutang
 Memperlakukan peraturan yang jelas mengenai pembatasan kuasa CEO.
 Mengadakan personel khusus untuk melakukan konfirmasi dan verifikasi atas
kelengkapan dan keakuratan pencatatan aturan dan kondisi penjualan
 Melakukan otorisasi secara terkomputerisasi untuk persetujuan transaksi penjualan,
retur penjualan, da penghapusan piutang.
i. Step 9 Menentukan Respons Audit dan Karakteristik Fraud yang Mungkin terjadi
Menanggapi risiko penipuan residual yang tinggi, auditor perlu memeriksa

 Apakah seluruh saldo penjualan, piutang dagang, dan kas benar-benar ada pada dan
terjadi sesuai dengan tanggal neraca
 Memastikan apakah perusahaan mempunyai hak kepemilikan yang sah atas saldo
kas dan piutang dagang
 Apakah saldo penjualan, piutang dagang dan kas telah disajikan dalam laporan
keuangan pada jumlah yang tepat
j. Step 10 Mendesain Aktivitas Kontrol
 Melakukan pemisahan tugas yang memadai → CEO seharusnya tidak terlibat
dalam aktivitas pendapatan, akuntansi pendapatan, dan pelaporan keuangan
 Melakukan otorisasi transaksi dan aktivitas yang tepat → Penjualan ke pelanggan
yang fiktif mengisyaratkan bahwa tidak adanya otorisasi dari pihak yang
berwenang
 Penyimpanan dokumen dan catatan yang memadai → agar auditor tidak
bermasalah dengan catatan yang hilang
 Pengendalian fisik atas aset dan catatan
 Pemeriksaan independen atas kinerja

Draw a conclusion about the risk of fictitious revenue.

Adanya skema pendapatan fiktif mengakibatkan Leonard diproyeksikan akan mengungguli
industri dan pesaing utama selama tahun fiskal mendatang. Namun, sebenarnya terdapat skema
fraud yang dapat menyebabkan pengguna laporan keuangan Leonard memutuskan mengambil
keputusan yang tidak tepat. Dengan menggunakan pendekatan penilaian risiko fraud 10 langkah
yang ditargetkan membantu mengidentifikasi hubungan langsung antara tingkat risiko yang terkait
dengan kelemahan material dalam pengendalian perusahaan dan jumlah perhatian yang dicurahkan
ke area tersebut selama proses audit. Selain itu, dapat mengindikasikan suatu akun dapat menjadi
signifikan berdasarkan penilaian risiko bahwa akun tersebut dapat berisi salah saji yang secara
individual, atau jika digabungkan dengan akun lain dan dapat berdampak material terhadap laporan
keuangan.