BAB 12

SKEMA PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN

NAMA KELOMPOK
- FADHLIYA FAUZIAH
- DEBORA MEIRIANTI
- SYELVIRA
Kecurangan pelaporan Keuangan didefinisikan sebagai salah saji yang
disengaja atau kelalaian dari jumlah atau pengungkapan laporan
keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan, khususnya
investor dan kreditor.
Penipuan laporan keuangan mungkin melibatkan
skema berikut:

 Pemalsuan, perubahan, atau manipulasi catatan

materi keuangan, dokumen pendukung, atau
transaksi bisnis kelalaian yang disengaja.
 Material atau kekeliruan peristiwa, transaksi,
rekening,
atau informasi penting lainnya dari mana laporan
keuangan disusun penyalahgunaan yang disengaja
dari prinsip akuntansi, kebijakan, dan prosedur
yang digunakan untuk mengukur,
mengakui, laporan, dan mengungkapkan peristiwa
ekonomi dan transaksi bisnis.
COST OF FINANCIAL STATEMENT FRAUD

Diterbitkan statistik pada biaya yang mungkin dari laporan keuangan, tidak
mungkin untuk menentukan total biaya yang sebenarnya karena tidak
semua penipuan terdeteksi dilaporkan, dan tidak semua penipuan
dilaporkan secara hukum.
Meskipun demikian, untuk mengatakan bahwa dampak penuh kecurangan
laporan keuangan menakjubkan. Selain kerugian ekonomi langsung yang
dihasilkan dari manipulasi tersebut biaya legal, peningkatan biaya asuransi,
hilangnya produktivitas, dan kepercayaan pemasok, dan reaksi pasar
saham negatif.
PENDAPATAN FIKTIF

skema pendapatan fiktif atau dibuat melibatkan pencatatan

penjualan barang atau jasa yang tidak terjadi. Penjualan fiktif
yang paling sering melibatkan pelanggan palsu , tetapi juga
dapat melibatkan pelanggan yang sah. Misalnya, faktur fiktif
didapat (tetapi tidak dikirim) untuk pelanggan yang sah
meskipun barang tidak dikirim atau jasa tersebut tidak
diberikan. Pada awal periode akuntansi berikutnya, penjualan
mungkin terbalik untuk membantu menyembunyikan
penipuan, tapi ini dapat menyebabkan kekurangan
pendapatan pada periode yang baru. Cara lain adalah dengan
menggunakan pelanggan sah atau mengubah faktur
mencerminkan jumlah yang lebih tinggi dari jumlah yang
benar dijual.
MENCOCOKAN PENDAPATAN DENGAN
BEBAN
menurut prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum, pendapatan dan
beban yang sesuai harus dicatat atau cocok dalam periode akuntansi
yang sama. Misalnya, sebuah perusahaan secara akurat mencatat
penjualan yang terjadi pada bulan Desember, tapi gagal untuk biaya
sepenuhnya timbul sebagai biaya yang terkait dengan orang-orang
penjualan sampai Januari-dalam periode akuntansi berikutnya. Efek dari
kesalahan ini akan melebih-lebihkan laba bersih perusahaan pada periode
di mana penjualan dicatat dan juga untuk mengecilkan laba bersih pada
periode berikutnya ketika beban dilaporkan.
 KONTRAK JANGKA PANJANG

kontrak jangka panjang menimbulkan masalah khusus untuk pengakuan

pendapatan. kontrak konstruksi jangka panjang, misalnya, menggunakan baik
metode kontrak selesai atau metode persentase penyelesaian, tergantung
sebagian pada keadaan. metode kontrak selesai tidak mencatat pendapatan
hingga proyek ini adalah 100 persen selesai. Biaya konstruksi yang diadakan di
akun persediaan sampai penyelesaian proyek.
Seperti dibahas sebelumnya, mengecilkan kewajiban dan beban adalah salah
satu cara yang laporan keuangan dapat dimanipulasi untuk membuat
sebuah perusahaan tampak lebih menguntungkan. Karena pendapatan
sebelum pajak akan meningkat dengan jumlah penuh dari beban atau
kewajiban tidak tercatat. Ada tiga metode umum untuk menyembunyikan
kewajiban dan beban:
 Kewajiban / kelalaian beban
 biaya yang dikapitalisasi Kegagalan untuk mengungkapkan biaya dan
 kewajiban garansi
Metode yang disukai dan paling mudah disembunyikan kewajiban / biaya
hanya gagal untuk merekam mereka. penilaian terhadap perusahaan dari
keputusan pengadilan baru-baru ini mungkin dengan mudah diabaikan.
Faktur vendor mungkin dibuang (mereka akan mengirim lagi nanti) atau
dimasukkan ke laci daripada yang diposting ke akun sistem hutang,
sehingga meningkatkan laba yang dilaporkan oleh jumlah penuh dari
faktur
 BEBAN DIKAPITALISASI
Belanja modal adalah biaya yang memberikan manfaat kepada perusahaan selama lebih dari
satu periode akuntansi. peralatan manufaktur adalah contoh dari jenis belanja. pengeluaran
pendapatan atau biaya, Di sisi lain, langsung sesuai dengan generasi pendapatan saat ini dan
memberikan manfaat bagi hanya periode akuntansi berjalan. Contoh dari biaya adalah biaya
tenaga kerja selama satu minggu dari layanan. Biaya ini berhubungan langsung dengan
pendapatan ditagih dalam periode akuntansi berjalan. Memanfaatkan biaya revenuebased
adalah cara lain untuk meningkatkan pendapatan dan aset, karena mereka diamortisasi selama
periode tahun daripada dibebankan segera. Jika pengeluaran dikapitalisasi sebagai aset dan
bukan beban selama periode berjalan, pendapatan akan dibesar-besarkan. Sebagai aset
disusutkan, pendapatan pada periode berikutnya akan bersahaja.
Kapitalisasi yang tidak tepat biaya adalah salah satu metode kunci penipuan laporan keuangan
yang diduga digunakan oleh WorldCom, Inc, dalam penipuan highprofile, yang terungkap pada
awal tahun
2002.
 EXPENSING BELANJA MODAL

Sama seperti memanfaatkan biaya adalah tidak benar,

begitu juga membebankan biaya yang harus
dikapitalisasi. Sebuah organisasi mungkin ingin
meminimalkan laba bersih karena pertimbangan pajak
atau untuk meningkatkan penghasilan di masa
mendatang. Expensing item yang harus disusutkan
selama periode waktu membantu mencapai hanya itu-
laba lebih rendah dan begitu juga pajak.
 RETUR DAN POTONGAN DAN
JAMINAN
Rekaman yang tidak tepat dari hasil penjualan dan tunjangan terjadi ketika
perusahaan gagal untuk benar merekam atau menyajikan biaya yang terkait
dengan retur penjualan dan tunjangan pelanggan yang berasal dari
ketidakpuasan pelanggan. Tidak dapat dipungkiri bahwa persentase tertentu
dari produk yang dijual akan, untuk satu alasan atau lainnya, dikembalikan.
Ketika ini terjadi, manajemen harus mencatat beban terkait dalam rekening
contrasales, yang mengurangi jumlah penjualan bersih disajikan pada
laporan laba rugi perusahaan. Demikian juga, ketika sebuah perusahaan
menawarkan garansi pada penjualan produk, harus memperkirakan jumlah
biaya garansi itu cukup mengharapkan untuk dikenakan selama masa garansi
dan bertambah kewajiban untuk jumlah itu. Dalam penipuan kewajiban
garansi, kewajiban garansi biasanya baik dihilangkan atau secara substansial
bersahaja
 BENDERA MERAH BERHUBUNGAN DENGAN
KEWAJIBAN TERSEMBUNYI DAN BEBAN

 Berulang arus kas negatif dari operasi atau ketidakmampuan untuk

menghasilkan arus kas dari operasi saat melaporkan pendapatan dan
pertumbuhan laba
 Tunjangan untuk retur penjualan, klaim garansi, dan sebagainya yang
menyusut dalam persentase atau sebaliknya tidak sejalan dengan rekan-
rekan industri
 Pengurangan yang tidak biasa dalam jumlah pembelian hari di hutang
 Mengurangi hutang sementara pesaing membentang pembayaran kepada
vendor
 PENGUNGKAPAN TAK WAJAR
Manajemen memiliki kewajiban untuk mengungkapkan semua informasi
penting secara tepat dalam laporan keuangan dan dalam diskusi manajemen
dan analisis. Selain itu, informasi yang diungkapkan tidak harus menyesatkan.
pengungkapan yang tidak benar berkaitan dengan penipuan laporan
keuangan biasanya melibatkan hal berikut:
 Kewajiban kelalaian peristiwa
 Penipuan Manajemen
 Perubahan transaksi Relatedparty
 Akuntansi
 KELALAIAN KEWAJIBAN
Kelalaian umum termasuk kegagalan untuk mengungkapkan persyaratan
pinjaman atau kewajiban kontinjensi. persyaratan pinjaman adalah perjanjian,
selain atau bagian dari pengaturan pembiayaan, yang peminjam telah berjanji
untuk menjaga selama pembiayaan di tempat. Perjanjian dapat berisi
berbagai jenis perjanjian, termasuk batas rasio keuangan tertentu dan
pembatasan pembiayaan utama lainnya.
PERISTIWA SETELAH TANGGAL NERACA

Peristiwa yang terjadi atau menjadi dikenal setelah penutupan periode

mungkin memiliki dampak yang signifikan terhadap laporan keuangan dan
harus diungkapkan. Penipu sering menghindari mengungkapkan keputusan
pengadilan dan keputusan peraturan yang melemahkan nilai yang dilaporkan
aset, yang menunjukkan kewajiban yang tidak tercatat, atau yang
mencerminkan buruk pada integritas manajemen. pencarian catatan publik
dapat mengungkapkan informasi ini
 MANAJEMEN PENIPUAN
Manajemen memiliki kewajiban untuk mengungkapkan kepada para
pemegang saham penipuan signifikan yang dilakukan oleh petugas, eksekutif,
dan lain-lain dalam posisi kepercayaan. Menyembunyikan informasi tersebut
dari auditor akan kemungkinan juga melibatkan berbohong kepada auditor,
tindakan ilegal dalam dirinya sendiri.
 TRANSAKSI HUBUNGAN-PIHAK
Transaksi Relatedparty terjadi ketika sebuah perusahaan melakukan bisnis
dengan entitas lain yang manajemen atau operasi kebijakan dapat
dikendalikan atau dipengaruhi oleh perusahaan atau oleh beberapa pihak
lain yang sama. Tidak ada yang salah dengan transaksi relatedparty, selama
mereka sepenuhnya diungkapkan. Jika transaksi tidak dilakukan secara
arm'slength, perusahaan dapat menderita kerugian ekonomi, melukai
pemegang saham.
 PERUBAHAN AKUNTANSI
FASB ASC 250, “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” menjelaskan
tiga jenis perubahan akuntansi yang harus diungkapkan untuk menghindari
menyesatkan pengguna laporan keuangan: prinsip akuntansi, estimasi, dan
entitas pelaporan. Walaupun pengobatan yang diperlukan untuk setiap jenis
perubahan berbeda, mereka semua rentan terhadap manipulasi oleh penipu
ditentukan. Sebagai contoh, penipu mungkin gagal untuk benar surut
menyajikan kembali laporan keuangan untuk perubahan dalam prinsip
akuntansi jika perubahan menyebabkan laporan keuangan perusahaan untuk
terlihat lebih lemah. Demikian juga, mereka mungkin gagal untuk
mengungkapkan perubahan signifikan dalam perkiraan seperti masa manfaat
dan taksiran nilai sisa aset tetap atau perkiraan yang mendasari penetapan
jaminan atau kewajiban lainnya. Mereka mungkin bahkan diam-diam
mengubah entitas pelapor.
 BENDERA MERAH BERHUBUNGAN
DENGAN PENGUNGKAPAN TAK WAJAR
 Dominasi manajemen oleh satu orang atau kelompok kecil (dalam bisnis
nonownermanaged) tanpa kompensasi kontrol dewan tidak efektif
direksi atau pengawasan komite audit atas proses
 Pelaporan keuangan dan pengendalian internal komunikasi tidak efektif,
implementasi, dukungan, atau penegakan nilai-nilai entitas atau etika
standar manajemen atau komunikasi dari nilai-nilai yang tidak pantas atau
standar etika.
 Transaksi relatedparty signifikan tidak dalam kegiatan usaha atau dengan
entitas terkait tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan lain
 TAK WAJAR ASET PENILAIAN
Prinsip akuntansi yang berlaku umum mengharuskan sebagian aset dicatat
pada sejarah (akuisisi) biaya mereka. Di bawah “lebih rendah biaya atau
pasar nilai” aturan, di mana biaya aset melebihi pasar saat ini nilai (seperti
yang terjadi sering dengan teknologi usang), itu harus ditulis dengan nilai
pasar. Dengan pengecualian efek tertentu, nilai aset tidak meningkat untuk
mencerminkan nilai pasar saat ini. Hal ini sering diperlukan untuk
menggunakan estimasi dalam akuntansi. Sebagai contoh, perkiraan yang
digunakan dalam menentukan nilai residu dan masa manfaat aset
disusutkan, porsi tidak tertagih piutang, atau bagian kelebihan atau usang
dari persediaan. Setiap kali estimasi yang digunakan, ada kesempatan
tambahan untuk penipuan dengan memanipulasi jumlah yang diestimasi.
 INVENTORY PENILAIAN
Sejak persediaan harus dinilai pada biaya perolehan kecuali bila biaya bertekad
untuk menjadi lebih tinggi dari nilai pasar saat ini, persediaan harus diturunkan
ke nilai saat ini, atau dihapuskan sama sekali jika tidak memiliki nilai. Gagal
untuk menuliskan hasil inventarisasi aset overstated dan ketidakcocokan dari
harga pokok penjualan dengan pendapatan. Persediaan juga dapat benar
dinyatakan melalui manipulasi penghitungan persediaan fisik, oleh
menggelembungkan biaya yang digunakan untuk harga keluar persediaan,
karena gagal untuk meredakan persediaan untuk biaya barang yang dijual, atau
dengan metode lain. skema persediaan fiktif biasanya melibatkan pembuatan
dokumen palsu seperti menghitung lembaran persediaan, menerima laporan,
dan barang serupa. Perusahaan bahkan telah diprogram laporan komputer
khusus persediaan untuk auditor yang salah ditambahkan nilai-nilai item baris
sehingga mengembang saldo persediaan secara keseluruhan.
 PIUTANG
Piutang tunduk manipulasi dalam cara yang sama seperti penjualan dan
persediaan, dan dalam banyak kasus, skema dilakukan bersama-sama. Dua
skema yang paling umum melibatkan piutang adalah piutang dan kegagalan
untuk menulis off piutang sebagai kredit macet (atau kegagalan untuk
membentuk penyisihan cukup untuk kredit macet) fiktif. piutang fiktif
umumnya timbul dari pendapatan fiktif, dibahas sebelumnya. Piutang harus
dilaporkan pada nilai-realisasi bersih.
 PENGGABUNGAN USAHA
Perusahaan dituntut untuk mengalokasikan harga pembelian mereka telah
membayar untuk mendapatkan bisnis lain untuk aset berwujud dan tidak
berwujud dari bisnis itu. Selisih harga pembelian atas nilai aset yang
diperoleh diperlakukan sebagai goodwill. Perubahan akuntansi goodwill
telah menurun insentif bagi perusahaan untuk mengalokasikan jumlah yang
berlebihan untuk aset yang dibeli, untuk meminimalkan jumlah yang
dialokasikan untuk goodwill yang sebelumnya seharusnya diamortisasi dan
yang mengurangi laba masa depan. Namun, perusahaan masih dapat tergoda
untuk overallocate harga pembelian aset penelitian inprocess dan
pengembangan,.
 ASET TETAP
aktiva tetap tunduk pada manipulasi melalui beberapa skema yang berbeda.
Beberapa skema yang lebih umum adalah:
 Pemesanan aset fiktif
 Keliru penilaian aset tidak benar memanfaatkan persediaan dan
 Startup biaya
Pemesanan Aset fiktif Salah satu metode paling mudah keliru aset dalam
rekaman aset fiktif. penciptaan palsu ini aset mempengaruhi total account pada
neraca perusahaan. akun yang sesuai umum digunakan adalah akun ekuitas
pemilik. Karena aset perusahaan sering fisik ditemukan di banyak lokasi yang
berbeda, penipuan ini kadang-kadang dapat dengan mudah diabaikan. Salah satu
skema aset paling umum fiktif adalah hanya membuat dokumen fiktif.
 ASET TETAP
Keliru Nilai Aktiva aktiva tetap harus dicatat pada biaya. Meskipun aset
dapat menghargai nilai, peningkatan nilai umumnya tidak harus diakui pada
laporan keuangan perusahaan. Banyak penipuan laporan keuangan telah
melibatkan pelaporan aset tetap pada nilai pasar bukan biaya akuisisi lebih
rendah, atau bahkan lebih tinggi meningkat nilai dengan valuasi palsu untuk
mendukung mereka. Selanjutnya, perusahaan mungkin palsu mengembang nilai
aset tetap karena gagal untuk merekam gangguan aset longlived dan goodwill
seperti yang dipersyaratkan oleh FASB ASC 350
Aset mengecilkan Dalam beberapa kasus, seperti dengan beberapa
perusahaan governmentrelated atau governmentregulated di mana dana
tambahan sering didasarkan pada jumlah aset, mungkin menguntungkan untuk
mengecilkan aset. meremehkan hal ini dapat dilakukan secara langsung atau
melalui penyusutan yang tidak tepat
 ASET TETAP

Memanfaatkan Non-Asset Biaya Dikecualikan dari biaya aset yang

dibeli merupakan bunga dan beban keuangan yang dikeluarkan dalam
pembelian. Misalnya, sebagai perusahaan membiayai pembelian peralatan
modal, pembayaran bulanan mencakup pokok pengurangan kewajiban dan
pembayaran bunga.
Misclassifying Aset Dalam rangka memenuhi kebutuhan anggaran, dan
untuk berbagai alasan lain, aset kadang-kadang kesalahan klasifikasi ke
rekening buku besar di mana mereka tidak termasuk. manipulasi dapat
mengubah rasio keuangan dan membantu memenuhi persyaratan pinjaman
atau persyaratan pinjaman lainnya
 BENDERA MERAH BERHUBUNGAN
DENGAN WAJAR ASET PENILAIAN
 Berulang arus kas negatif dari operasi atau ketidakmampuan untuk
menghasilkan arus kas dari operasi saat melaporkan pendapatan dan
pertumbuhan laba.
 Perubahan yang tidak biasa dalam hubungan antara aktiva tetap dan
penyusutan
 Menambah aset sementara pesaing mengurangi modal terikat dalam aset
 Pertumbuhan yang tidak biasa dalam jumlah penjualan dalam
pertumbuhan yang tidak biasa
 DETEKSI LAPORAN KEUANGAN
PENIPUAN SKEMA
 AU 240-PERTIMBANGAN PENIPUAN DALAM KEUANGAN
 AU 240-PERTIMBANGAN PENIPUAN DALAM PERNYATAAN AUDIT
KEUANGAN
Menanggapi penipuan keuangan highprofile yang terjadi pada tahun 2001 dan
2002, Standar Audit Dewan AICPA menggantikan yang sudah ada sebelumnya
fraud audit standar-SAS No. 82-dengan SAS No. 99 (akhirnya dikodifikasikan
sebagai Umumnya Diterima Standar Audit AU 240), untuk memberikan
bimbingan diperluas untuk auditor untuk mendeteksi kecurangan material.
Standar ini dikeluarkan sebagai bagian dari upaya untuk “memulihkan
kepercayaan investor di pasar modal AS dan membangun kembali diaudit
laporan keuangan sebagai jendela gambar yang jelas ke Perusahaan Amerika.”
AU 200, “Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit
Berdasarkan Dengan Umumnya Diterima Standar Audit,” negara, “Auditor
memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk
memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas .. dari salah
saji material, baik yang disebabkan oleh kesalahan atau penipuan”tujuan dari AU
240 adalah untuk‘menetapkan standar dan memberikan bimbingan kepada
auditor dalam memenuhi tanggung jawab bahwa :
 Deskripsi dan karakteristik penipuan Pentingnya
berolahraga Diskusi skeptisisme
 profesional di antara personil keterlibatan mengenai
risiko salah saji material karena
 penipuan Memperoleh informasi yang diperlukan untuk
mengidentifikasi risiko salah saji material karena
penipuan
 Mengidentifikasi risiko yang mungkin mengakibatkan
salah saji material karena penipuan
Contoh Responses to Risiko yang teridentifikasi dari salah saji Transaksi
Pelaporan Keuangan Penipuan AU 240 menyediakan sejumlah contoh
respon auditor dapat mengambil dalam hal risiko salah saji yang timbul dari
kedua kecurangan pelaporan keuangan dan aset penyalahgunaan.
 pengakuan pendapatan berkinerja tinggi prosedur analitis substantif
yang berkaitan dengan pendapatan menggunakan data terpilah (misalnya,
membandingkan pendapatan yang dilaporkan oleh bulan dan dengan lini
produk selama periode pelaporan saat ini dengan periode sebelumnya
yang sebanding), membenarkan dengan pelanggan ketentuan kontrak,
atau mempertanyakan staf tentang pengiriman mendekati akhir dari
periode
 jumlah persediaan -examining catatan persediaan untuk
mengidentifikasi lokasi atau item yang memerlukan perhatian khusus
selama atau setelah penghitungan persediaan fisik, pemeriksaan yang
lebih ketat dari hitungan seperti dengan memeriksa isi item kotak, atau
pengujian tambahan menghitung lembaran, tag, atau catatan lainnya
 estimasi manajemen -Tergantung pada situasi, terlibat spesialis atau
mengembangkan perkiraan independen untuk dibandingkan dengan
estimasi manajemen; mengumpulkan informasi lebih lanjut dapat
membantu auditor mengevaluasi kewajaran estimasi manajemen dan
asumsi yang mendasar
MENDOKUMENTASIKAN PERTIMBANGAN AUDITOR PENIPUAN AU
240 MENYIMPULKAN DENGAN MENSYARATKAN BAHWA AUDITOR
MENDOKUMENTASIKAN BERIKUT:

 Diskusi antara personil keterlibatan mengenai kerentanan

laporan keuangan entitas untuk salah saji material karena
kecurangan (termasuk bagaimana dan kapan diskusi terjadi,
anggota tim yang berpartisipasi, dan materi pelajaran yang
dibahas)
 diperlukan untuk mengatasi risiko tersebut sifat komunikasi
tentang penipuan dibuat untuk manajemen, komite audit,
atau orang lain
 Prosedur yang dilakukan untuk memperoleh informasi yang
diperlukan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko salah
saji material karena penipuan risiko spesifik dari salah saji
material karena kecurangan yang diidentifikasi
 ANALISIS LAPORAN KEUANGAN
Laporan keuangan komparatif memberikan informasi untuk periode
akuntansi saat ini dan masa lalu. Account dinyatakan dalam jumlah
wholedollar menghasilkan jumlah terbatas informasi. Konversi angka-angka
ini ke dalam rasio atau persentase memungkinkan pembaca laporan untuk
menganalisis mereka berdasarkan hubungan mereka satu sama lain, serta
perubahan besar dalam total historis. Dalam deteksi penipuan dan
investigasi, penentuan alasan untuk hubungan dan perubahan dalam jumlah
dapat menjadi penting. penentuan ini adalah bendera merah yang mengarah
pemeriksa ke arah kemungkinan penipuan. Jika cukup besar, salah saji
penipuan akan mempengaruhi laporan keuangan sedemikian rupa bahwa
hubungan antara angka-angka menjadi dipertanyakan. Banyak skema
terdeteksi karena laporan keuangan, jika dianalisis erat, Tidak masuk akal.
analisis laporan keuangan meliputi:
 ANALISIS LAPORAN KEUANGAN
 Analisis vertikal Analisis
 Horizontal Analisis rasio
Persentase Analisis-Vertikal dan Horizontal Secara tradisional,
ada dua metode analisis persentase laporan keuangan. analisis
vertikal adalah teknik untuk menganalisis hubungan antara item pada
laporan laba rugi, neraca, atau laporan arus kas dengan mengekspresikan
komponen sebagai persentase. Metode ini sering disebut sebagai “ukuran
umum” laporan keuangan. Dalam analisis vertikal laporan laba rugi,
penjualan bersih ditugaskan 100 persen, karena neraca, total aset
ditugaskan 100 persen di sisi aset, dan total kewajiban dan ekuitas
dinyatakan sebagai 100 persen.
 analisis horizontal adalah teknik untuk menganalisis persentase
perubahan item laporan keuangan individu dari satu tahun ke tahun
berikutnya. Periode pertama dalam analisis dianggap dasar, dan
perubahan periode berikutnya dihitung sebagai persentase dari periode
dasar. Jika lebih dari dua periode disajikan, perubahan setiap periode ini
dihitung sebagai persentase dari periode sebelumnya. Seperti analisis
vertikal, teknik ini tidak akan bekerja untuk kecil, penipuan immaterial.
 ANALISIS RASIO
 Analisis rasio adalah sarana mengukur hubungan antara dua jumlah
laporan keuangan yang berbeda. Hubungan dan perbandingan adalah
kunci untuk analisis, yang memungkinkan untuk evaluasi internal dengan
menggunakan data laporan keuangan. Secara tradisional, rasio laporan
keuangan yang digunakan dalam perbandingan dengan rata-rata industri
entitas. Mereka dapat sangat berguna dalam mendeteksi bendera merah
untuk pemeriksaan penipuan. Sebagai rasio keuangan menyoroti
perubahan yang signifikan dalam bidang utama dari organisasi dari satu
tahun ke tahun berikutnya, atau selama periode tahun, menjadi jelas
bahwa mungkin ada masalah. Seperti dalam semua analisis lainnya,
perubahan tertentu sering dapat dijelaskan oleh perubahan dalam
operasi bisnis.
SEPERTI ANALISIS LAPORAN DIBAHAS SEBELUMNYA, ANALISIS
RASIO DIBATASI OLEH KETIDAKMAMPUANNYA UNTUK
MENDETEKSI FRAUD PADA YANG LEBIH KECIL, SKALA
IMMATERIAL. BEBERAPA RASIO KEUANGAN UTAMA TERMASUK:

 Current ratio
 Quick ratio
 Receivable turnover
 Collection ratio
 Inventory turnover
 Average number of days inventory is in stock
 Debttoequity ratio
 Profit margin
 Asset turnover
Ada banyak jenis rasio keuangan yang dianalisis dalam situasi industryspecific, tapi sembilan
terdaftar sebelumnya adalah rasio yang dapat menyebabkan penemuan penipuan.
PENCEGAHAN DARI LAPORAN
KEUANGAN PENIPUAN
 Menghalangi penipuan laporan keuangan lebih kompleks daripada
menghalangi penyalahgunaan aset dan penipuan lainnya. Menambahkan
kontrol internal tradisional tidak mungkin efektif. Seperti yang kita lihat
sebelumnya, studi COSO menunjukkan bahwa baik CEO atau CFO
terlibat dalam 89 persen dari penipuan laporan keuangan dipelajari.
Orang-orang di tingkat tinggi ini dapat menggunakan kewenangannya
untuk menimpa kontrol yang paling internal, sehingga mereka kontrol
akan sering menjadi nilai terbatas dalam mencegah penipuan laporan
keuangan. Sebuah pendekatan yang berbeda diperlukan.
 MENGIKUTI PRINSIP-PRINSIP FRAUD
TRIANGLE
Pendekatan umum untuk mengurangi penipuan
laporan keuangan adalah untuk:
Mengurangi tekanan untuk melakukan penipuan
laporan keuangan
mengurangi kesempatan untuk melakukan
penipuan laporan keuangan
mengurangi rasionalisasi penipuan laporan
keuangan
MENGURANGI TEKANAN UNTUK
COMMIT LAPORAN KEUANGAN
PENIPUAN
 Menetapkan pengawasan dewan yang efektif dari “nada di atas”
diciptakan oleh Hindari manajemen menetapkan tujuan keuangan
tidak bisa diraih
 Hindari menerapkan tekanan yang berlebihan pada karyawan
untuk mencapai tujuan
 Ubah tujuan jika kondisi pasar berubah memerlukannya
 Pastikan bahwa sistem kompensasi yang adil dan tidak membuat
terlalu banyak insentif untuk melakukan penipuan
 Mencegah harapan eksternal yang berlebihan dari kinerja
perusahaan di masa depan
 Hapus hambatan operasional menghalangi kinerja efektif
MENGURANGI KESEMPATAN UNTUK
COMMIT LAPORAN KEUANGAN
PENIPUAN
 Menjaga akurat dan lengkap catatan akuntansi internal
 Hati-hati memantau transaksi bisnis dan hubungan interpersonal
pemasok, pembeli, agen pembelian, perwakilan penjualan, dan lain-lain
yang antarmuka dalam transaksi antara unit keuangan
 Membangun sistem keamanan fisik untuk mengamankan aset perusahaan,
termasuk barang jadi, uang tunai, peralatan modal, peralatan, dan barang-
barang berharga lainnya
 Membagi fungsi penting antara karyawan, memisahkan kontrol total satu
area
 Menjaga personil akurat catatan, termasuk pemeriksaan latar belakang
pada karyawan baru
 Mendorong pengawasan dan kepemimpinan hubungan yang kuat dalam
kelompok untuk memastikan penegakan prosedur akuntansi
 Menetapkan prosedur akuntansi yang jelas dan seragam tanpa klausul
pengecualian
MENGURANGI RASIONALISASI LAPORAN
KEUANGAN PENIPUAN
 Mempromosikan nilai-nilai yang kuat, berdasarkan integritas, seluruh organisasi
 Memiliki kebijakan yang jelas mendefinisikan perilaku yang dilarang sehubungan
dengan akuntansi dan penipuan laporan keuangan
 Memberikan pelatihan reguler untuk semua karyawan berkomunikasi perilaku yang
dilarang
 Memiliki saran rahasia dan mekanisme pelaporan untuk berkomunikasi perilaku yang
tidak pantas Apakah eksekutif senior menyampaikan kepada karyawan bahwa
integritas menjadi prioritas dan bahwa tujuan tidak boleh dicapai melalui penipuan
 Pastikan praktek manajemen apa yang diajarkan dan menetapkan contoh dengan
mempromosikan kejujuran di bidang akuntansi; tindakan tidak jujur oleh manajemen,
bahkan jika mereka diarahkan pada seseorang di luar organisasi, menciptakan
lingkungan yang tidak jujur yang dapat menyebaruntuk kegiatan bisnis dan karyawan
lainnya lainnya, internal dan eksternal
 Konsekuensi dari melanggar aturan, dan hukuman pelanggar, harus dikomunikasikan
dengan jelas