Resume Akuntansi Forensi Dan Audit Kecurangan

CHAPTER 13
Nama : Flasincy Nadya P.
Nim : C30121198

Kewajiban,Aset, dan Pengungkapan Yang Tidak Memadai Penipuan.

1. Skema Kecurangan Yang Mengeceilkan kewajiban

Mengecilkan Utang Usaha
Kategori pertama dari skema kecurangan melibatkan berbagai macam masalah yang
berhubungan dengan persediaan yang tidak sesuai dengan pengejaran. Meskipun masalah cutoff
kecil mungkin kecil mungkin terjadi di banyak perusahaan, laporan keuangan yang besar salah
saji yang besar dapat diakibatkan oleh jenis jenis kecurangan ini. Dalam satu kasus, misalnya,
auditor menemukan menemukan kewajiban yang tidak tercatat sebesar $28 juta untuk persediaan
yang dibeli sebelum akhir tahun. Persediaan tersebut tidak dicatat sebagai kewajiban atau
ditemukan karena manajemen mengubah mengubah catatan pembelian, laporan bank, dan
korespondensi dence dengan vendor untuk membuatnya terlihat seperti Perusahaan membayar
persediaan sebelum akhir tahun.
Mengurangi Kewajiban yang Masih Harus Dibayar
Kewajiban yang masih harus dibayar yang seharusnya dicatat pada akhir suatu periode akuntansi
tetapi tidak dicatat sering kali berjumlah jutaan dolar. Beberapa kewajiban yang masih harus
dibayar yang umum adalah utang gaji, utang pajak gaji, utang sewa,Utang utilitas, utang bunga,
dan sebagainya. Ketika kewajiban-kewajiban ini tidak dicatat atau dikecilkan, laba bersih laba
bersih biasanya dilebih-lebihkan karena sisi lain (debit) sisi lain (debit) dari entri akrual biasanya
ke akun beban.
Mengakui Pendapatan Diterima di Muka (Kewajiban) sebagai Pendapatan Diterima
Dimuka
Kategori ketiga dari liabilitas yang mungkin secara tionally understated (atau overstated dalam
kasus cadangan kue). jar cadangan) adalah pendapatan yang belum diterima. Kadang-kadang,
kas adalah diterima sebelum pelaksanaan suatu jasa atau pengiriman barang. Selain itu, beberapa
perusahaan mungkin memerlukan pelanggan (misalnya, penyewa) untuk melakukan setoran
untuk masa depan barang atau jasa yang dapat dengan sengaja dicatat sebagai pendapatan.
Ketika seseorang membayar di muka sebelum pelaksanaan jasa atau penjualan suatu produk,
pencatatan yang yang dicatat harus mengakui kas yang diterima dan kewajiban untuk kewajiban
atas jasa atau produk di masa depan. Kemudian, Ketika jasa dilakukan atau produk dikirim,
liabilitas harus dieliminasi dan pendapatan harus harus diakui. Perusahaan yang mengumpulkan
kas di muka dan ingin mengecilkan liabilitas hanya dapat mencatat pendapatan pada saat saat kas
diterima, bukan di kemudian hari ketika jasa dilakukan atau barang diserahkan. Mengakui
pendapatan yang diterima Kembali pendapatan dan bukannya mencatat liabilitas memiliki efek
positif positif terhadap laporan keuangan perusahaan karena mengecilkan kewajiban perusahaan
dan melebih-lebihkan pendapatan dan pendapatan dan laba bersihnya. Demikian pula, jika
perusahaan menerima simpanan yang mungkin harus menerima simpanan yang mungkin harus
dikembalikan di masa yang akan datang dan dan mengakuinya sebagai pendapatan, maka
perusahaan tersebut melebih-lebihkan pendapatan dan meremehkan kewajiban
Pencatatan Kewajiban Masa Depan yang Kurang Tepat
Kategori keempat, kurang mencatat kewajiban di masa depan kewajiban di masa depan seperti
kewajiban garansi atau servis, juga merupakan juga merupakan jenis kecurangan yang mudah
dilakukan dan mengakibatkan laba bersih yang terlalu tinggi dan kewajiban yang terlalu rendah
Penghilangan Kewajiban Kontinjensi
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 5,"Akuntansi untuk Kontinjensi," mensyaratkan
kewajiban kontinjensi dicatat sebagai kewajiban di neraca jika kemungkinan neraca jika
kemungkinan kerugian atau pembayarannya "besar kemungkinannya". Jika kemungkinan
kerugian cukup besar, maka kewajiban kontinjensi harus diungkapkan dalam catatan kaki catatan
kaki pada laporan keuangan. Jika kemungkinan kerugian adalah "kecil kemungkinannya", maka
tidak perlu diungkapkan dalam laporan keuangan. tidak perlu diungkapkan dalam laporan
keuangan. Kewajiban kontinjensi dapat berupa digunakan untuk salah saji laporan keuangan
secara curang dengan meremehkan probabilitas terjadinya dan tidak mencatat atau
mengungkapkan kewajiban kontinjensi dalam laporan keuangan.

2. Mendeteksi Pernyataan yang Meremehkan Gejala Penipuan Kewajiban

Dalam membahas bagaimana kecurangan terkait liabilitas dapat dideteksi terdeteksi, kami
berfokus pada gejala akuntansi/dokumentasi dan analisis karena gejala-gejala titik karena
keduanya merupakan beberapa yang paling metode yang paling efektif untuk diterapkan dalam
mendeteksi kecurangan ini.Seperti halnya dengan kecurangan persediaan dan pendapatan, kami
tidak akan membahas gejala pengendalian secara rinci karena karena hal tersebut telah dibahas
secara memadai dalam teks dan standar lainnya. Gejala gaya hidup juga tidak akan dibahas,
kecuali untuk mencatat bahwa dalam kasus di mana manajemen menggunakan aset Perusahaan
menggunakan aset perusahaan untuk menguntungkan diri mereka sendiri secara pribadi, gaya
hidup mereka mereka dapat menunjukkan gejala kecurangan. Gejala perilaku dan tip-gejala
gejala kecurangan penyajian laporan keuangan serupa dengan dengan jenis-jenis kecurangan
laporan keuangan lainnya sehingga tidak akan dibahas lebih lanjut. Namun, perlu diingat bahwa
tanggapan atau perilaku yang tidak konsisten, tidak jelas, atau tidak masuk akal oleh atau dari
manajemen atau karyawan dapat mewakili gejala kecurangan.
Gejala Analitis
Gejala analitis yang berkaitan dengan utang usaha yang tidak pernyataan yang tidak benar
biasanya berkaitan dengan saldo yang dilaporkan yang tampak terlalu rendah. Gejala ini juga
mencakup pembelian atau biaya barang yang dijual yang tampak terlalu rendah atau pembelian
pembelian atau retur atau diskon yang tampak terlalu tinggi.
Analitis Gejala yang terkait dengan pendapatan yang belum diterima melibatkan gaji, pajak gaji,
sewa, bunga, utilitas, atau kewajiban yang masih harus dibayar lainnya yang tampak terlalu
rendah. Beberapa- kali, pendapatan yang terlalu "mulus" juga dapat menandakan penipuan.
Apakah saldo ini "terlalu rendah" dapat diketahui dengan dengan membandingkan saldo tersebut
dengan saldo yang ekspektasi saldo dengan menganalisis saldo pada periode periode-periode
sebelumnya, hubungan dengan akun-akun lain, dan perbandingan dengan saldo di perusahaan
lain dalam industri yang sama.lain dalam industri yang sama. Gejala-gejala analitis untuk
pengakuan dini atas pendapatan yang belum diakui melibatkan saldo kewajiban yang belum
diakui yang tampak terlalu rendah dan akun pendapatan yang tampak terlalu tinggi. Dalam
kebanyakan kasus, diperlukan pertimbangan yang signifikan untuk menentukan apakah
pendapatan diakui sebelum pendapatan tersebut diperoleh, termasuk menelaah persyaratan
kontrak, perjanjian penjualan, dan dokumentasi terkait pendapatan lainnya dokumentasi lainnya.
Gejala analitis untuk kurang atau tidak tercatatnya pencatatan jaminan layanan atau komitmen
masa depan lainnya termasuk saldo dalam akun-akun seperti garansi, pembelian Kembali
pembelian kembali, atau deposito yang tampak terlalu rendah. Dalam banyak Dalam banyak
kasus, penilaian apakah saldo tersebut terlalu rendah dapat dapat dilakukan dengan
membandingkannya dengan akun-akun lain (mis, membandingkan garansi dengan penjualan).
Gejala analitis untuk wesel tagih yang tidak tercatat dan hipotek yang tidak dicatat meliputi:
hubungan yang tidak wajar antara beban bunga dan kewajiban yang tercatat; penurunan yang
penurunan yang signifikan dalam utang yang tercatat; penjualan aset yang signifikan signifikan
atas aset yang tidak memiliki utang yang tercatat; dan pencatatan jumlah wesel bayar, utang
hipotek, utang sewa, liabilitas sewa kewajiban sewa, kewajiban pensiun, dan kewajiban lainnya
yang tampak terlalu rendah. Akhirnya, gejala analitis biasanya tidak terlalu sangat membantu
dalam menemukan kontinjensi yang tidak tercatat. liabilitas kontinjensi yang tidak tercatat.
Akun-akun ini sulit untuk diproyeksikan karena saldo sebelumnya untuk dibandingkan dengan
atau cara untuk mengembangkan ekspektasi saldo liabilitas kontinjensi biasanya biasanya tidak
ada Gejala Akuntansi atau Dokumenter
Gejala dokumenter melibatkan hal-hal seperti: vendor faktur yang telah diterima tetapi tidak ada
kewajiban yang ditagih; pembelian dalam jumlah besar yang dicatat setelah akhir periode
periode tetapi barang telah diterima sebelum periode tersebut berakhir; pembayaran dalam
jumlah besar yang dilakukan pada periode berikutnya, yang telah dibukukan pada periode
berjalan; adanya laporan penerimaan laporan penerimaan tanpa adanya kewajiban yang tercatat;
jumlah yang tercantum yang tercantum dalam laporan vendor tanpa kewajiban yang tercatat; dan
kesalahan dalam pengujian batas waktu. Gejala-gejala dokumenter yang muncul Kembali
terlambat untuk semua jenis kecurangan pernyataan kewajiban yang meremehkan meliputi hal-
hal berikut ini:
- Catatan terkait pembelian yang difotokopi di mana dokumen asli
asli seharusnya ada
- Perbedaan yang tidak biasa antara catatan entitas
dan balasan konfirmasi
- Transaksi yang tidak dicatat secara lengkap atau tepat waktu
atau tidak dicatat dengan benar mengenai jumlahnya
- Saldo atau transaksi yang tidak memiliki dokumen pendukung
dokumen pendukung, termasuk penyesuaian oleh entitas yang secara signifikan mempengaruhi
hasil keuangan
- Dokumen yang hilang
- Pos-pos yang tidak dapat dijelaskan dalam rekonsiliasi
- Ditolaknya akses terhadap catatan, fasilitas, karyawan tertentu karyawan, pelanggan, vendor,
atau pihak lain yang darinya bukti audit yang mungkin diminta bukti auditnya
Gejala dokumenter juga dapat berhubungan dengan akun tertentu. Dengan penggajian, misalnya,
gejala documenter dokumenter dapat mencakup karyawan yang tidak memiliki tidak ada
pemotongan, tidak ada akrual pada akhir tahun, tarif pajak penggajian yang terlalu rendah,
jumlah karyawan yang dibayar lebih sedikit daripada yang tercantum di catatan penggajian, dan
kapitalisasi upah karyawan sebagai biaya awal atau biaya yang ditangguhkan lainnya ketika
seharusnya dibebankan.
Gejala-gejala dokumenter untuk meremehkan nilai in bunga mungkin termasuk wesel bayar
tanpa atau terlalu sedikit beban bunga, konfirmasi bank yang mengindikasikan adanya adanya
wesel bayar yang tidak dicatat oleh perusahaan, dan beban bunga yang dikurangkan dalam SPT
pajak tetapi tidak tetapi tidak dicatat dalam laporan keuangan. Dokumenter
Gejala dokumenter dapat mencakup ketidakkonsistenan antara kriteria pengakuan pendapatan
dan waktu yang ditentukan dalam kontrak dan perjanjian penjualan, reklasifikasi dalam jumlah
besar reklasifikasi yang besar menjelang akhir periode yang mengakibatkan peningkatan
pendapatan dan kewajiban yang lebih rendah, perbedaan antara jumlah kontrak dan antara
jumlah yang diakui dan pendapatan yang diakui oleh perusahaan, kurangnya perusahaan,
kurangnya dokumentasi pengiriman untuk mencatat pendapatan, pendapatan yang diakui
sebelum pelanggan.

3. Mengidentifikasi Penipuan Pernyataan Aset yang Berlebihan

Kapitalisasi biaya yang tidak tepat sebagai aset yang harus dibebankan
pada periode berjalan
Sebagian besar kecurangan laporan keuangan terjadi di perusahaan yang lebih kecil dan kurang
mapan. Perusahaan-perusahaan ini seringkali tidak terlalu tua dan, dalam banyak kasus, tidak
terlalu menguntungkan. Dalam mencoba membuat laporan keuangan mereka terlihat lebih baik,
cara untuk melebih-lebihkan aset adalah dengan memanfaatkan sebagai aset tidak berwujud
seperti hal-hal seperti biaya awal, biaya iklan, penelitian dan pengembangan, biaya pemasaran,
gaji, dan biaya awal lainnya. Manajemen sering berpendapat bahwa ini adalah dalam tahap start-
up atau pengembangan dan oleh karena itu biaya ini harus dikapitalisasi sebagai biaya yang
ditangguhkan dan dihapuskan terhadap operasi masa depan yang menguntungkan

Kemiringan licin manajemen laba

Seperti banyak kecurangan laporan keuangan, kapitalisasi yang tidak tepat dari biaya tangguhan
tidak terjadi pada malam hari. Sebaliknya, sering dimulai sebagai kapita perusahaan - lizes
sejumlah kecil biaya ditangguhkan yang, paling buruk, dipertanyakan. Namun, seiring waktu,
apa yang dimulai sebagai kasus "manajemen laba" yang tampaknya tidak bersalah berkembang
ke titik di mana manajemen mengkapitalisasi biaya yang bahkan tidak tepat di bawah GAAP.

Aset yang meningkat melalui Merger dan Akuisisi (atau Restrukturisasi) atau
dengan Memanipulasi Akun dan / atau Transaksi Antar Perusahaan
Dalam beberapa kasus penipuan laporan keuangan, perusahaan yang terlibat dalam merger atau
akuisisi melebih-lebihkan aset mereka (atau melebih-lebihkan kewajiban mereka dengan
menciptakan cadangan toples kue, seperti yang dibahas sebelumnya). Skema yang terlibat dalam
pencatatan nilai pasar yang tepat untuk aset, memiliki entitas yang salah bertindak sebagai
pembeli entitas lain, mengalokasikan nilai buku secara tidak benar ke aset (misalnya,
menetapkan nilai buku yang lebih tinggi ke aset yang akan diortisasi atau disusutkan selama
periode yang lebih lama atau tidak didepresiasi sama sekali, dan nilai yang lebih rendah untuk
aset yang akan diamortisasi atau disusutkan selama periode yang lebih pendek), atau cara lain.

Pernyataan Berlebihan Aset Tetap (Properti, Pabrik, dan Peralatan)

Aset tetap dapat dilebih-lebihkan dalam banyak cara. Beberapa yang paling umum adalah
meninggalkan asset yang tidak berharga atau kedaluwarsa pada pembukuan (tidak
menghapusnya), tidak melaporkan biaya penyusutan atau melebih-lebihkan nilai residu
(misalnya, Pengelolaan Limbah), mencatat aset tetap pada nilai yang meningkat (kadang-kadang
melalui pembelian palsu atau pihak terkait), atau hanya membuat aset tetap untuk dicatat pada
laporan keuangan. Satu perusahaan, misalnya, mencatat aset di neracanya pada "perkiraan nilai
pasar wajar" mereka ketika, pada kenyataannya, aset tersebut telah sepenuhnya disusutkan pada
tahun-tahun sebelumnya.

Penipuan Uang Tunai dan Investasi Jangka Pendek

Dalam beberapa kasus terkenal, sekuritas yang dapat dipasarkan secara material dilebih-
lebihkan, tetapi umumnya dianggap cukup sulit untuk melebih-lebihkan uang tunai karena saldo
dapat dengan mudah dikonfirmasi dengan lembaga keuangan. Bagaimanapun, ini tidak selalu
terjadi, seperti dalam penipuan Parmalat di mana perusahaan melebih-lebihkan miliaran dolar
tunai dengan memalsukan konfirmasi audit. Baru-baru ini, kasus serupa terungkap ketika Satyam
Computer Ser-vices, sebuah perusahaan India, ditemukan telah mencatat saldo kas fiktif melebihi
$ 1 miliar.

Pernyataan piutang dagang yang berlebihan (tidak terkait dengan

pengakuan pendapatan) atau persediaan (tidak terkait dengan biaya
Jumlah Barang yang Dijual)
Dalam Bab 12, kita membahas inflasi piutang dalam hubungannya dengan pencatatan
pendapatan fiktif dan overstatement persediaan dalam hubungannya dengan
understatement harga pokok penjualan. Kadang-kadang, bagaimanapun, piutang atau
inventory dapat dilebih-lebihkan dalam upaya untuk melebih-lebihkan aset dan
menutupi pencurian uang tunai daripada melebih-lebihkan pendapatan yang dilaporkan.
Itulah yang terjadi dengan ESM di mana manajemen telah mencuri sekitar $ 350 juta
dan menutupi pencurian dengan menciptakan piutang fiktif dari entitas terkait. Dalam
kasus Phar-Mor, salah satu alasan inventaris dilebih-lebihkan adalah untuk
mengimbangi uang tunai yang diambil Micky Monus dari bisnis untuk mendukung Liga
Bola Basket Dunianya yang sekarang sudah tidak berfungsi.

Mengidentifikasi dan Secara Aktif Mencari Gejala Penipuan Penyajian

Aset yang Berlebihan
Dalam banyak hal, metode yang digunakan untuk melebih-lebihkan aset sangat mirip dengan
yang digunakan untuk mendeteksi kewajiban yang bersahaja. Artinya, seringkali hanya satu atau
dua entri penghitungan fiktif besar, daripada serangkaian entri yang lebih kecil, menghasilkan
pernyataan aset yang berlebihan. Namun, dalam beberapa hal, laporan aset lebih mudah dideteksi
daripada jenis penipuan laporan keuangan lainnya karena aset yang dinyatakan berlebihan
dimasukkan dalam neraca, sedangkan kewajiban yang dilebih-lebihkan tidak ada dalam keadaan
keuangan.

Kapitalisasi biaya yang tidak tepat yang harus dikeluarkan

Sebelum membahas gejala analitis dan dokumenter spesifik yang terkait dengan biaya
kapitalisasi yang tidak tepat, kita akan membahas beberapa karakteristik umum dari transaksi ini.
Dalam mengidentifikasi gejala, hal pertama yang harus Anda tanyakan adalah apakah jenis biaya
tangguhan ini ada di neraca. Di banyak perusahaan, mereka tidak. Ketika mereka ada, Anda
harus selalu menganggap mereka kandidat untuk penipuan dan kemudian meyakinkan diri
sendiri bahwa kapitalisasi mereka sesuai, daripada berasumsi bahwa mereka sesuai dan
kemudian de-termining jika mereka curang. Pendekatan yang lebih skeptis ini sering dibenarkan
karena aset ini sering tidak berwujud dan dapat dengan mudah disalahgunakan

Melebih-lebihkan Aset melalui Merger, Akuisisi, atau Restrukturisasi atau

Memanipulasi Akun atau Transaksi Antar Perusahaan
Seperti halnya kapitalisasi yang tidak tepat, memahami konteks umum merger atau trans-aksi
antar perusahaan mungkin lebih penting dalam menentukan apakah ada penipuan daripada
mencoba mengidentifikasi gejala analitis atau dokumenter tertentu. Misalnya, ketika khawatir
tentang pernyataan aset yang berlebihan melalui merger, Anda harus mengajukan lima
pertanyaan berikut:
1. Apakah akun yang digunakan oleh perusahaan hasil merger sesuai?
2. Apakah cara merger dicatat sesuai dengan sifat perusahaan yang terlibat?
3. Apakah nilai buku setelah merger lebih tinggi atau lebih rendah dari jumlah pra-merger dan,
jika demikian, mengapa?
4. Apa yang memotivasi merger?
5. Apakah perusahaan diperlakukan sebagai pembeli yang tepat?

Pernyataan Berlebihan Uang Tunai dan Investasi Jangka Pendek

(Termasuk Surat Berharga)
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, jarang bagi perusahaan untuk secara signifikan melebih-
lebihkan kas sehingga laporan keuangan salah saji secara material. Ada dua alasan untuk ini.
Pertama, memverifikasi jumlah uang tunai yang tercatat biasanya mudah dilakukan dengan
konfirmasi dari lembaga keuangan. Jika penipuan uang tunai akan disembunyikan pada
konfirmasi bank, mereka biasanya membutuhkan upaya kolusi dari orang luar, yang sangat
jarang. Kasus Parmalat dan Satyam adalah pengecualian penting yang harus mengingatkan
auditor pada fakta bahwa konfirmasi harus dikontrol dan diteliti dengan hati-hati.
Pernyataan piutang dan/atau persediaan yang berlebihan (bukan pendapatan
atau biaya barang yang dijual terkait)
Hampir selalu, ketika piutang dilebih-lebihkan, pendapatan dilebih-lebihkan. Demikian pula,
ketika persediaan dilebih-lebihkan, harga pokok penjualan biasanya dikecilkan. Namun, sesekali,
inventaris atau piutang dagang (atau aset lainnya) dilebih-lebihkan untuk menyembunyikan
pencurian besar uang tunai atau aset lainnya.

Penipuan Pengungkapan yang Tidak Memadai

Jenis terakhir dari kecurangan laporan keuangan yang akan kita diskusikan adalah kecurangan
pengungkapan yang tidak memadai. Laporan keuangan terdiri dari item baris di muka laporan itu
sendiri (misalnya, kas adalah item baris neraca) dan pengungkapan dalam catatan kaki atau
dokumen lain yang terkait dengan laporan keuangan (misalnya, Diskusi dan Analisis Manajemen
dalam Formulir SEC 10-K atau siaran pers).
Penipuan pengungkapan yang tidak memadai melibatkan penerbitan pernyataan curang atau
menyesatkan dalam pengungkapan. Artinya, di suatu tempat dalam laporan tahunannya atau
melalui siaran pers atau media lain, manajemen membuat pernyataan yang salah tetapi tidak
mempengaruhi angka, atau item baris, pada laporan keuangan. Penipuan pengungkapan juga
dapat mencakup pernyataan yang seharusnya, tetapi tidak, dibuat oleh manajemen (menyesatkan
karena apa yang tidak dikatakan — penipuan karena kelalaian).

Jenis Penipuan Pengungkapan

Penipuan pengungkapan dapat dikategorikan ke dalam tiga kelompok berikut:
1. Representasi yang keliru tentang sifat perusahaan atau produknya, biasanya
dibuat melalui laporan berita, wawancara, laporan tahunan, dan di tempat lain.
2. Kesalahan representasi atau kelalaian dalam MD &A, seperti Edison Schools,
Inc., atau di bagian pernyataan nonfinan-cial lainnya dari laporan tahunan, 10-
K, 10-Qs, dan laporan lainnya.
3. Kesalahan penyajian atau kelalaian dalam catatan kaki atas laporan keuangan,
seperti kegagalan untuk mengungkapkan transaksi pihak berelasi.

Mendeteksi Penipuan Pengungkapan yang Tidak Memadai

Mendeteksi kecurangan pengungkapan yang tidak memadai tidak semudah mendeteksi
jenis penipuan lainnya. Bahkan, tanpa tip atau keluhan, sulit untuk mengetahui bahwa
penipuan pengungkapan sedang terjadi. Biasanya lebih mudah untuk mendeteksi
penipuan pengungkapan yang tidak memadai yang melibatkan pengungkapan yang
menyesatkan daripada mendeteksi penipuan pengungkapan yang melibatkan
pengungkapan yang terlewatkan.

Gejala Terkait dengan Keseluruhan Kekeliruan tentang Perusahaan atau Asetnya

Dilihat secara luas, jenis gejala yang Anda cari untuk menemukan penipuan seperti
Comparator dan Bre-X mirip dengan gejala yang Anda cari ketika mencari penipuan
investasi dan skema Ponzi. Misalnya, untuk mengetahui apakah perusahaan seperti
AFCO, Comparator, atau Bre-X curang, Anda perlu memahami situasi keuangan klien,
tujuan dan sasaran keuangan, dan toleransi risiko. Anda juga perlu memperhatikan
perusahaan yang memiliki pertumbuhan aset, pendapatan, atau laba besar yang tidak
realistis dan perusahaan yang memiliki sejarah singkat, melibatkan manajemen yang
tidak diketahui, atau memiliki karakteristik lain yang membuat kinerja atau representasi
mereka terlihat mencurigakan
Pengungkapan Fraud Terkait Laporan Keuangan dan Catatan Kaki Laporan
Keuangan
Beberapa teknik pemeriksaan penipuan dapat digunakan untuk mendeteksi
pengungkapan yang tidak memadai. Pertama, Anda harus mencari ketidakkonsistenan
antara pengungkapan dan informasi dalam laporan keuangan dan informasi lain yang
tersedia. Kedua, Anda harus mengajukan pertanyaan tentang manajemen dan personel
lain mengenai transaksi pihak terkait, kewajiban kontinjensi, dan kewajiban kontraktual

Jenis Kecurangan Laporan Keuangan Lainnya

Jelas, kami belum membahas semua jenis penipuan laporan keuangan. Kami telah membahas
jenis-jenis yang paling umum. Sebelum kami menyimpulkan bab terakhir tentang kecurangan
laporan keuangan ini, kami memperkenalkan Anda pada beberapa jenis penipuan laporan
keuangan yang kurang umum.

Akuntansi yang Tidak Tepat untuk Transaksi Nonmoneter

Sebagian besar transaksi bisnis melibatkan pertukaran uang tunai atau aset moneter
lainnya atau timbulnya kewajiban atas barang atau jasa. Aset yang dipertukarkan atau
kewajiban yang terjadi umumnya memberikan dasar obyektif untuk mengukur biaya
aset nonmoneter atau layanan yang diterima oleh suatu perusahaan serta untuk
mengukur keuntungan atau kerugian atas aset nonmoneter yang ditransfer dari suatu
perusahaan. Pertukaran yang melibatkan sedikit atau tidak ada aset atau kewajiban
moneter disebut sebagai transaksi nonmoneter. Secara umum, di bawah GAAP,
akuntansi untuk transaksi nonmoneter harus didasarkan pada nilai wajar aset (atau
layanan) yang terlibat, yang merupakan dasar yang sama dengan yang digunakan dalam
transaksi moneter

Akuntansi yang Tidak Tepat untuk Transaksi Pulang Pergi

Selama dekade terakhir, SEC telah membawa tindakan penegakan hukum terhadap perusahaan
yang terlibat dalam akuntansi yang tidak tepat untuk transaksi pulang pergi. Transaksi pulang
pergi melibatkan penjualan dan pembelian kembali suatu barang yang telah diatur sebelumnya,
seringkali produk yang sama, untuk menciptakan kesan yang salah tentang aktivitas bisnis dan
pendapatan

Akuntansi yang tidak tepat untuk pembayaran luar negeri yang melanggar
Undang-Undang Praktik Korupsi Asing (FCPA)

FCPA disahkan pada tahun 1977 untuk memerangi praktik bisnis yang korup seperti penyuapan.
Beberapa kasus FCPA juga melibatkan akuntansi yang tidak tepat oleh perusahaan untuk
pembayaran kepada pejabat pemerintah asing. Dalam kasus ini, perusahaan melakukan
kecurangan laporan keuangan karena akuntansinya sementara juga melanggar FCPA

Penggunaan Tindakan Keuangan Non-GAAP yang Tidak Tepat

Ketika digunakan secara tidak benar, langkah-langkah keuangan non-GAAP yang mencakup
atau mengecualikan pengeluaran atau keuntungan yang tidak biasa dapat memberikan gambaran
keuangan yang menyesatkan. Langkah-langkah keuangan ini umumnya disebut sebagai
"pendapatan pro-forma.Pada bulan Desember 2001, SEC mengeluarkan rilis peringatan tentang
pendapatan pro-forma dan kemudian menggugat tindakan penegakan antifraud di bidang ini

Penggunaan pengaturan off-balancesheet yang tidak

tepat
Pengaturan off-balance-sheet sering digunakan untuk mendukung pembiayaan, likuiditas, pasar,
atau dukungan risiko kredit atau untuk terlibat dalam leasing, lindung nilai, atau penelitian dan
layanan pengembangan. Penggunaan umum pengaturan off-balance-sheet adalah untuk
mengalokasikan risiko di antara pihak ketiga. Pengaturan off-balance-sheet mungkin melibatkan
penggunaan struktur yang kompleks, termasuk keuangan terstruktur atau entitas tujuan khusus
(sekarang disebut entitas kepentingan variabel oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan), untuk
memfasilitasi transfer perusahaan, atau akses ke, aset

Review Tujuan Pembelajaran

• Identifikasi skema penipuan yang mengecilkan liabilitas. Skema yang mengecilkan kewajiban
termasuk yang berikut: mengecilkan hutang dagang, tidak mengurangi kewajiban yang masih
harus dibayar, mengakui pendapatan yang belum diterima sebagai pendapatan yang diperoleh,
tidak mencatat atau tidak mencatat kewajiban masa depan, antara lain.
• Diskusikan meremehkan penipuan kewajiban. Pernyataan kecurangan pertanggungjawaban
seringkali sulit dideteksi oleh auditor. Namun, gejala analisis abnormal atau gejala
dokumenter yang berkaitan dengan akun pertanggungjawaban sangat membantu dalam
mendeteksi jenis penipuan ini.
• Jelaskan skema penipuan yang melebih-lebihkan aset. Cara umum bahwa aset dilebih-
lebihkan termasuk biaya kapitalisasi yang tidak tepat, menggembungkan aset melalui merger
dan akuisisi dengan manipulasi akun dan transaksi antar perusahaan, melebih-lebihkan aset
tetap, salah menyatakan kas dan piutang yang dapat dipasarkan, dan melebih-lebihkan piutang
atau inventory untuk menyembunyikan pencurian.
• Pahami pernyataan penipuan aset yang berlebihan. Banyak perusahaan penipuan akan
berusaha melebih-lebihkan aset untuk membuat posisi keuangan mereka terlihat lebih baik.
 Seperti halnya penipuan laporan keuangan lainnya, penting untuk mengidentifikasi dan secara
aktif mencari gejala penipuan ketika mencari pernyataan penipuan aset yang berlebihan.
• Buat daftar skema penipuan yang tidak cukup mengungkapkan informasi laporan keuangan.
Penipuan pengungkapan dapat dikategorikan ke dalam tiga kelompok berikut: (1) kesalahan
penyajian tentang sifat keseluruhan perusahaan atau produknya, (2) kesalahan penyajian
dalam MD&A dan informasi nonkeuangan lainnya dalam laporan keuangan, dan (3)
pengungkapan catatan kaki yang menyesatkan.
• Jelaskan penipuan pengungkapan yang tidak memadai. Seseorang dapat mendeteksi dan lebih
memahami penipuan pengungkapan dengan melakukan beberapa kegiatan berikut: mencari
ketidakkonsistenan antara pengungkapan dan informasi dalam laporan keuangan;
menanyakan manajemen mengenai transaksi pihak terkait, kewajiban kontinjensi, dan
kewajiban kontraktual; dan meninjau file dan catatan perusahaan dengan SEC dan badan
pengatur lainnya.