Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 2020, 11(1), 191-207

PRAKTIK AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA PADA KLUB

SEPAK BOLA
Rini Ridhawati, Unti Ludigdo, Yeney Widya Prihatingtias
Universitas Brawijaya, Jl. MT. Haryono 165, Malang 65145

Surel: rini.ridhawaty@gmail.com, masunti@gmail.com, yeneyprihatiningtias@gmail.com

Volume 11 Abstrak: Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak
Nomor 1
Halaman 191-207
Bola. Riset ini berupaya untuk memahami penerapan akuntansi terha­
Malang, April 2020 dap pemain dan pelatih pada klub sepak bola. Studi kasus digunakan
ISSN 2086-7603 sebagai metode dengan salah satu klub sepak bola sebagai situs riset.
e-ISSN 2089-5879 Hasil riset menunjukkan meskipun manajemen klub telah mengakui pe­
main dan pelatih merupakan aset klub, tidak adanya standar akuntan­
Tanggal Masuk: si dan panduan mengenai hal tersebut menyebabkan perbedaan dalam
18 November 2019 pengakuan dan pencatatan. Manajemen klub masih memperlakukan
Tanggal Revisi: pemain dan pelatih sebagai beban sebagaimana tercermin dari laporan
26 Februari 2020 keuangannya. Oleh karena itu, pengembangan atas standar akuntansi
Tanggal Diterima: diperlukan, khususnya yang berkiatan dengan sumber daya manusia.
30 April 2020
Abstract: Human Capital Accounting Practices at Football Club.
This research seeks to understand the application of accounting to players
Kata kunci: and coaches on a football club. Case studies are used as a method with the
one of football club as a research site. This research shows that although
akuntansi sumber daya club management has recognized players and coaches as club assets, the
manusia, absence of accounting standards and guidance on this matter causes dif-
pelaporan, ferences in recognition and recording. Club management still treats players
pengakuan, and coaches as burdens as reflected in its financial statements. Therefore,
sepak bola the development of accounting standards is needed, especially those relat-
ed to human resources.

Mengutip ini sebagai: Ridhawati, R., Ludigdo, U., & Prihatingtyas, S. (2020). Praktik Akuntansi Sum­
ber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 11(1), 191-207. https://
doi.org/10.21776/ub.jamal.2020.11.1.12

Pergeseran paradigma dunia bisnis de­
wasa ini yang pada awalnya mengandalkan
aset fisik menuju knowledge-based industry,
telah memberikan khazanah tersendiri bagi
perkembangan akuntansi secara glo­bal (Coo­
per & Johnston, 2012; Janin, 2017; Nicoliello
& Zampatti, 2016; Oprean & Oprisor, 2014).
Kondisi ini secara tidak langsung memaksa
akuntansi untuk keluar dari “zona nyaman­
nya” agar dapat mengakomodasi kebutuhan
akan standar akuntansi yang baru dan le­
bih sesuai dengan kondisi teraktual. Muncul
standar-standar akuntansi yang sebelum­
nya tidak ada kini dibutuhkan akuntansi
untuk aset takberwujud, yakni merek, lisen­
si, intellectual capital, dan berbagai aset tak­
berwujud lainnya. Aset-aset baru tersebut
tentu saja membutuhkan perubahan dan
penyesuaian atas standar akuntansi lama
yang sudah ada untuk mengakomodisasi
kebutuhan untuk menampilkan keadaan
finansial perusahaan atau organisasi yang
sesungguhnya melalui laporan keuangan
(Firdlo, 2012; Ghasemi et al., 2018; Nurin­
drasari et al., 2018; Triyuwono, 2015).

191
192 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
Salah satu aset yang isunya masih
menjadi perbincangan dan perdebatan tidak
berujung dalam pengembangan akuntansi,
yaitu standar yang terkait dengan sumber
daya manusia (Human Resources Account-
ing/HRA). Topik HRA sejatinya diperbin­
cangkan secara mendalam oleh para aka­
demisi dan praktisi misalnya Baxter et al.
(2019), Clune et al. (2019), Cooper & John­
ston (2012), Ejiogu & Ejiogu (2018), Lee &
Cheng (2018), McCoy et al. (2019), dan Nico­
liello & Zampatti (2016). Standar ini tentu­
nya tidak lepas dari pro dan kontra terutama
mengenai bagaimana cara yang tepat untuk
mengakui manusia di dalam organisasi,
khususnya organisasi bisnis. Meskipun te­
lah lama mendapat perhatian dari para pa­
kar, sampai saat ini belum ada satu standar
yang disepakati untuk kriteria pengukuran
nilai sumber daya manusia yang objektif.
Apalagi jika mengakuinya sebagai aset, dari
sisi definisi, belum semuanya dapat me­
menuhi syarat sebagai aset sehingga masih
dipertentangkan relevansi, keandalannya,
serta moralitasnya (Risaliti & Verona, 2013).
Area olahraga profesional selalu menja­
di area yang menarik bagi akademisi yang
bergelut dalam akuntansi sumber daya ma­
nusia. Hal ini dikarenakan eksistensi dari
aspek pengukuran dalam bentuk sistem
transfer, yang mewajibkan biaya yang diba­
yarkan untuk memindahkan registrasi pe­
main dari satu klub ke klub lainnya. Sepak
bola pada awalnya hanya dilihat sebagai
cabang olahraga semata, tetapi saat ini te­
lah berkembang menjadi salah satu indus­
tri sendiri yang menghasilkan uang. Alasan
mengapa perlu adanya penilaian mengenai
manusia sebagai aset dalam klub sepak bola
ialah karena dana yang ada dalam industri
sepak bola sendiri bukanlah dana yang ke­
cil, yang berarti peluang ekonomi yang ada
di dalamnya cukup menjanjikan. Dana yang
diperoleh sebagian besar digunakan untuk
membeli pemain yang dianggap berpoten­
si untuk meningkatkan kinerja klub sepak
bola tersebut serta menyewa pelatih dengan
tujuan yang sama. Tentu saja, pihak-pi­
hak yang berkepentingan seperti sponsor,
fans, dan pemegang saham ingin mengeta­
hui bagaimana dana yang diperoleh klub
digunakan dan dikelola. Pihak-pihak yang
berkepentingan tersebut tentu saja meng­
inginkan adanya laporan, yang bisa saja
berbentuk laporan keuangan yang memuat
bagaimana dana yang ada digunakan oleh
pengelola klub. Namun, belum adanya stan­
dar akuntansi khusus untuk klub sepak
bola, baik nasio­ nal maupun internasional
menjadikan tidak adanya acuan untuk me­
nilai apakah laporan posisi keuangan yang
disajikan oleh pengelola klub sepak bola su­
dah mengungkapkan kondisi keuangan klub
yang sebenarnya
Penelitian ini bukanlah penelitian per­
tama yang membahas mengenai bagaimana
memperlakukan dan menilai manusia se­
bagai aset khususnya pemain dan pelatih
klub sepak bola. Namun hasil risetnya masih
kontradiktif. Misalnya riset yang dilakukan
oleh Scafarto & Dimitropoulos (2018) yang
berfokus pada legitimasi pengakuan kontrak
pemain sebagai aset takberwujud dalam
lapor­an posisi keuangan. Ia me­ nemukan
bahwa kontrak pemain ini tidak memenuhi
kriteria pengakuan yang telah ditetapkan
oleh IFRS atas manfaat ekonomi di masa
depan. Lalu Kulikova & Goshunova (2014)
yang mencoba membandingkan berbagai
set teori dan metodologi serta saran prak­
tikal me­ ngenai pengembangan pe­ ngakuan
akuntansi atas pemain muda sepak bola
pada klub sepak bola profesio­nal. Walaupun
saat ini pengakuan akuntansi mengenai bia­
ya akuisisi atas pemain profesional sudah
berkembang dan digunakan dalam praktik
manajemen organisasi sepak bola, perlaku­
kan akuntansi yang khusus untuk biaya
akuisisi pemain muda masih diabaikan.
Oleh karena itu, terdapat sebagian dari
aset yang tidak direfleksikan dalam sistem
akuntansi dan laporan posisi keuang­an klub
sepak bola. Riset lainnya yang dilakukan
oleh Puente-Díaz & Cavazos-Arroyo (2018)
menemukan bahwa seluruh klub sepak bola
telah memenuhi syarat minimum dari IAS
38 dan UEFA. Namun, bagaimana dan infor­
masi seperti apa yang diungkapkan oleh ma­
sing-masing klub sepak bola pada laporan
keuang­ an mereka berbeda secara subtan­
sional dan karena masih kurang­nya model
evaluasi dan kemung­ kinan untuk menga­
pitalisasi home-grown players dan pemain
dengan agen bebas, sehingga penilaian atas
pemain masih belum bisa dianggap sudah
disajikan de­ ngan nilai yang wajar dan se­
sungguhnya. Pada sisi lainnya, riset yang
dilakukan oleh Oprean & Oprisor (2014)
yang mencoba menyajikan dampak indus­
tri sepak bola atas ekonomi, serta bagaima­
na registrasi kontrak pemain dibingkai oleh
bidang HRA, hingga bagaimana teknik akun­
tansi yang digunakan dapat berefek pada
representasi posisi keuangan klub. Hal ini
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 193
tentu saja dipengaruhi standar akuntansi
yang diimplementasikan oleh manajemen
klub sepak bola pada kontrak pemain dan
bagaimana standar akuntansi dapat diinter­
pretasikan dan diterapkan. Tujuan akhirnya
ialah untuk menunjukkan teknik akuntan­
si dan metode penilaian mana yang paling
tepat untuk menyajikan nilai wajar yang
sesunguhnya atas pemain dalam laporan
keuangan.
Riset ini berbeda dengan riset sebe­
lumnya. Riset ini membahas bagaimana
perlakuan akuntansi tidak hanya pemain,
tetapi juga pelatih sebagai aset takberwujud
dalam klub sepak bola. Perlakuan akuntan­
si yang dimaksud dalam riset ini mencakup
perekrutan pemain dan pelatih, penentuan
kontrak, hingga penyajiannya dalam lapor­
an keuangan. Khususnya dalam klub sepak
bola di Indonesia, yang pengelolaan klubnya
belum sepadan dengan klub sepak bola di
Eropa. Riset ini menawarkan standar akun­
tansi “sementara” bagi klub sepak bola di
Indonesia, khususnya pada aspek penyajian
informasi akuntansi mengenai pemain dan
pelatih. Selain itu, riset ini juga mencoba
membangun konstruksi dasar pengukuran
nilai pemain dan pelatih dalam klub sepak
bola dalam ukuran moneter.
METODE
Untuk mengetahui bagaimana per­
lakuan akuntansi menilai sumber daya ma­
nusia dalam klub sepak bola sebagai aset,
khususnya dalam ukuran moneter, tidak
cukup hanya dilihat secara kasat mata
melalui laporan keuangan klub sepak bola
semata. Langkah manajemen dalam menen­
tukan angka dalam moneter, yang tertuang
di dalam kontrak pemain hingga di dalam
laporan keuangan klub, yang menggam­
barkan nilai sumber daya manusia di klub
sepak bola tersebut dalam ukuran moneter,
tentu saja melalui dasar-dasar yang ditetap­
kan oleh manajemen. Dasar-dasar yang
mempengaruhi kebijakan dalam penentuan
“harga sumber daya manusia” di dalam klub
sepak bola tersebut tentu saja tidak dapat
dilepaskan dari sudut pandang manajemen.
Oleh karena itu, riset tidak dapat hanya
dilakukan dari sudut pandang pihak yang
netral atau berjarak dari objek riset. De­
ngan kata lain, riset ini berusaha seminimal
mungkin mengurangi jarak dengan objek
riset agar memahami bagaimana perlakuan
metode akuntansi yang diterapkan oleh ma­
najemen Bambang FC (klub samaran) dalam
menilai manusia yang dimilikinya.
Studi kasus digunakan pada riset ini
untuk mengeksplorasi perlakuan akuntansi
atas pemain dan pelatih yang diterapkan di
Bambang FC dengan sistem terbatas kon­
temporer atau kasus, melalui pengumpulan
data yang mendetail dan mendalam, dan
melibatkan beragam sumber informasi atau
sumber informasi majemuk seperti wawan­
cara (Darmayasa & Aneswari, 2015). Selain
itu, studi kasus merupakan metode yang
disarankan jika di dalam riset, peneliti tidak
bisa mengontrol keberadaan peristiwa (Yin,
2018). Riset ini juga berfokus pada fakta
yang terjadi pada kehidupan nyata. Penggu­
naan studi kasus juga dikarenakan riset ini
lebih ke arah generalisasi secara analitikal
dengan mengembangkan dan menganalisasi
teori. Studi kasus yang digunakan dalam pe­
nelitian ini merupakan studi kasus deskrip­
tif.
Informan dalam riset ini dipilih de­
ngan alasan bahwa pihak tersebut berkait­an
langsung dalam perlakuan akuntansi atas
pemain dan pelatih dalam Bambang FC. Se­
lain itu, informan juga mengetahui dan pa­
ham bagaimana perlakuan akuntansi atas
pemain dan pelatih dalam Bambang FC. In­
forman yang berasal dari manajemen Bam­
bang FC yaitu Sudirman (nama samaran)
yang merupakan sekretaris umum, asisten
manajer Bambang FC U19, dan manajer
ope­rasional akademi Bambang FC, Mince se­
laku staf akuntansi, serta Mergie yang juga
merupakan staf akuntansi. Informan yang
berasal dari luar manajemen klub sepak bola
tetapi mengetahui dan memaham­i perlakuan
akuntansi dalam Bambang FC ialah Suyono
selaku auditor eksternal yang mendapat tu­
gas audit laporan keuang­an.
HASIL DAN PEMBAHASAN
Pemain dan pelatih sebagai aset:
hanya sekadar pengakuan. Aset secara
umum dapat dikatakan sebagai sumber
daya yang saat ini dikuasai entitas sebagai
hasil dari peristiwa masa lalu atau sumber
daya ekonomi yang dimiliki yang berpo­
tensi menghasilkan manfaat ekonomi. Im­
plikasinya, pemain dan pelatih memenuhi
definisi aset bagi klub sepak bola untuk
diakui secara aset menurut IFRS. Pemain
dan pelatih me­ rupakan sumber daya yang
“dimiliki” entitas, dalam hal ini klub sepak
bola terkait, sebagai hasil dari peristiwa di
194 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
masa lalu, yang merupakan transaksi jual
beli atas “hak” mempergunakan jasa atau
kemampuan dari pemain dan pelatih. Pe­
main dan pelatih dalam sebuah klub sepak
bola juga dapat dianggap sebagai sumber
daya ekonomi bagi klub sepak bola tersebut,
yang memiliki potensi untuk menghasilkan
manfaat ekonomi bagi klub. Contoh manfaat
ekonomi bagi klub sepak bola tersebut misal­
nya saja melalui pendapatan atas penjualan
tiket pertandingan, sponsorship, penjualan
merchandise klub, hingga laba yang didapat­
kan dari “jual beli” pemainnya. Ghio et al.
(2019) dan Torre et al. (2018) juga menjelas­
kan bahwa ketika pemain menandatang­ani
kontrak, entah pemain tersebut “dibeli” oleh
klub atau merupakan pemain homegrown,
pemain tersebut mengakui hak klub atas
manfaat ekonomi bagi klub di masa depan
melalui jasa yang ia berikan. Oleh kare­
na itu, ketik menandatangani kontrak, pe­
main dapat “digunakan” oleh klub untuk
mendapatkan manfaat ekonomi di masa de­
pan bagi manajemen klub sebagai hasil dari
peristiwa di masa lalu.
Secara konsep Bambang FC telah me­
ngetahui dan memahami bahwa pemain
dan pelatihnya pada dasarnya merupakan
aset terbesar bagi klub. Begitu juga dengan
pemain muda binaan Bambang FC. Alasan
mengapa Bambang FC menganggap pemain
dan pelatihnya sebagai aset dijelaskan oleh
Sudirman:
“Pemain itu ya asetnya Bambang
FC. Bambang FC performanya
bagus, mainnya bagus, kan men­
datangkan banyak pemasukan
toh? Dari tiket, sponsor. Bagus
jeleknya Bambang FC keliatan
dari pemain­ nya (Bambang FC)
gimana. Terus kaya tadi, Bam­
bang FC punya pemain muda.
Bisa kita masukin ke tim utama
kita, atau kita jual. Kita sewakan
ke klub lain juga bisa kalo kita ga
pake. Dapat pemasuk­an toh Bam­
bang FC? Kalo pelatih yah 11 12
lah” (Sudirman).
Namun, pemahaman mengenai konsep
pemain dan pelatih, serta pemain muda bi­
naan Bambang FC sebagai aset tersebut ma­
sih sebatas pemahaman saja. Hal ini terlihat
dari proses pengakuan, pencacatan, hingga
penyajian informasi akuntansi atas pemain
dan pelatih di Bambang FC. Bambang FC
belum mengakui pemain dan pelatih se­
bagai aset takberwujud dengan sepenuhnya.
Bambang FC belum mencatat nilai pemain
dan pelatihnya sebagai aset takberwujud
dalam pencatatan akuntansinya. Adapun
pencatatan akuntansi terkait dengan pe­
main aset takberwujud dan pelatih hanyalah
gaji yang dibayarkan atas pemain dan pela­
tih yang masih dibebankan ke akun beban.
Sementara itu, dalam rincian akun aset mi­
salnya, tidak ditemukan akun aset yang ber­
hubungan dengan pemain ataupun pelatih
Bambang FC. Tidak ada jurnal yang dicatat
oleh bagian akuntansi Bambang FC ketika
Bambang FC “menjual” atau “membeli” pe­
main maupun saat merekrut atau melepas
pelatih. Hal yang seharusnya dilakukan oleh
manajemen Bambang FC jika manajemen
Bambang FC benar-benar mengakui serta
memahami bahwa pemain dan pelatihnya
merupakan aset bagi klub, seperti penutur­
an Mince berikut ini:
“Ya seharusnya sih seperti itu ya
mbak. Dicatat waktu kita tanda
tangan kontrak baru atau jual pe­
main, soalnya kan pemain sama
pelatih kan termasuk aset. Cuma
kita nyatetnya (hal yang berkaitan
dengan pemain dan pelatih dalam
Bambang FC) ya cuma saat kita
bayar gajinya aja.” (Mince).
Manajemen hanya mengerti bahwa
pemain dan pelatih di Bambang FC me­
rupakan aset klub, bahkan aset terbesar.
Namun, bagaimana perlakuan akuntansi
atas pemain dan pelatih di dalam klub sepak
bola, bagaimana perlakuan akuntansi terse­
but diterapkan, tidak dipahami. Tidak ada­
nya standar yang mengatur bagaimana klub
sepak bola seharusnya menilai pemain dan
pelatihnya sebagai aset, khususnya dalam
standar akuntansi yang diterapkan di Indo­
nesia, baik PSAK maupun SAK menjadi ala­
san utama bagi Bambang FC belum meng­
akui, mencatat, dan melaporkan pemain
dan pelatihnya sebagai aset dalam laporan
keuangan. Begitu juga ketiadaaan panduan
atau pedoman dari pihak federasi sepak
bola Indonesia, sebagai lembaga nasio­ nal
yang mengatur sepak bola di Indonesia, juga
tidak mengatur mengenai bagaimana per­
lakuan akuntansi atas pemain dan pelatih
klub sepak bola sebagai aset, seperti diu­
tarakan Mergie pada kutipan berikut ini.
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 195
“Saya gak tahu mbak gimana nya-
tetnya. Belum ada standarnya
soalnya. Saya tahunya ya pas ba­
yar gaji pemain dan pelatih. Yang
standar-standar lah mbak. Kaya
akuntansi di perusahan biasa”
(Mergie).
Tidak hanya perlakuan akuntansi atas
pemain dan pelatihnya sebagai aset yang
belum diterapkan oleh Bambang FC. Penen­
tuan nilai kontrak pemain dan pelatih, yang
seharusnya dapat dijadikan sebagai penen­
tuan nilai pemain dan pelatih yang menja­
di nilai aset bagi Bambang FC, masih me­
rupakan hasil tawar menawar antara pihak
manajemen Bambang FC dengan pemain
maupun pelatih saat penandatanganan kon­
trak. Manajemen Bambang FC sendiri su­
dah mempunyai kriteria tetapi belum dija­
dikan standar internal. Namun, penentuan
atas harga taksiran wajar seorang pemain
ataupun pelatih menurut manajemen, me­
rupakan diskresi manajemen sendiri. Hasil
diskresi inilah yang kemudian menjadi dasar
bagi manajemen saat melakukan tawar me­
nawar mengenai nilai kontrak baik dengan
pemain maupun dengan pelatih.
Perlakuan pemain dan pelatih dalam
klub sepak bola yang masih dianggap beban
oleh klub sepak bola, tidak hanya dilakukan
oleh manajemen Bambang FC saja, tetapi
juga dilakukan oleh klub-klub sepak bola
lainnya di Indonesia. Ketiadaan standar
ataupun panduan me­ngenai bagaimana per­
lakuan akuntansi atas pemain dan pelatih,
yang seharusnya diakui sebagai aset, juga
dibenarkan oleh Suyono sebagai alasan ma­
najemen Bambang FC belum memperlaku­
kan pemain dan pelatih sebagai aset. Selain
itu, pengelolaan klub sepak bola di Indone­
sia, yang masih belum profesional, dan baru
beberapa tahun ini mengarah menuju pro­
fesional juga menjadi salah satu alasan me­
ngapa perlakuan akuntansi atas pemain dan
pelatih masih belum sesuai. Suyono lebih
lanjut menjelaskan:
“Kalo di Indonesia itu, pengelo­
laan masih belum profesional.
Dari yang saya ketahui ya, kare­
na beberapa klub (sepak bola) me­
mang kita yang audit. Tapi pem­
berlakuan SDM (sumber daya
manusia) sebagai aset masih be­
lum. Pemain sama pelatih untuk
dianggap aset masih belum mbak.
Kebanyakan dibebankan. Apalagi
kebanyakan kontrak (pemain dan
pelatih) di Indonesia hanya satu
musim selesai. Terkadang mu­
sim belum selesai, pemain itu kan
kadang banyak permintaan­ nya,
(jadi) kadang diputus di tengah
jalan. Apalagi pengelolaan (klub
sepak bola) di Indonesia ini beda
dengan di luar. Di Indonesia ini
terkadang (hanya) hobi. Jadi agak
susah untuk menuju (pengelo­
laan) profesional” (Suyono).
Saat ini manajemen klub-klub sepak
bola di Indonesia telah berusaha untuk
menuju ke pengelolaan klub yang lebih
profesional. Salah satu alasannya adalah
klub-klub sepak bola di Indonesia sedang
berusaha memenuhi syarat dari AFC, un­
tuk pengelolaan klub sepak bola yang le­
bih profesional. Seperti yang kita ketahui,
sebagian besar klub sepak bola di Indone­
sia merupakan milik daerah, di mana dana
yang digunakan untuk kegiatan operasional
bersumber dari APBD. Dana tersebut ter­
masuk digunakan untuk membeli pemain
dan mengontrak pelatih. Diharapkan ketika
klub sepak bola tidak lagi bergantung pada
APBD, manajemen pengelolaan klub sepak
bola pun menjadi lebih baik dan profesional.
Pemain dan pelatih: aset atau beban?
Besarnya nilai dalam transaksi yang berkait­
an dengan pemain ataupun pelatih dalam
sebuah klub sepak bola, menjadikan nilai
nominal mereka sebagai akun yang material
dalam laporan posisi keuangan klub. Pemain
dan pelatih dalam sebuah klub sepak bola
merupakan salah satu faktor penentu bagi
klub untuk mendatangkan pendapatan bagi
klub tersebut. Pemain dan pelatih di dalam
sebuah klub sepak bola merupakan aset pa­
ling besar yang ada di klub tersebut. Hal ini
jelas karena klub sepak bola yang memiliki
tim yang berkualitas bagus, dapat memba­
wa pendapatan dan laba bagi klub tersebut,
misalnya saja melalui tiket pertandingan,
produk sponsor, merchandise klub, hingga
transfer fee pemain.
Pemain pada dasarnya memenuhi defi­
nisi dan kriteria sebagai aset takberwujud.
Klub sepak bola “membeli” pemain untuk
menghasilkan manfaat ekonomis di masa
depan. Manfaat ekonomis dalam hal ini
ialah kontribusi pemain atau jasa pemain
yang merupakan sesuatu yang intangible.
Pemain dapat direkognisi dengan jelas se­
196 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
hingga dapat “dijual” atau “disewakan”. Klub
juga memiliki otoritas atas pemain melalui
kontrak yang ditandatangani oleh kedua be­
lah pihak sehingga harga perolehan pemain
dapat diukur secara andal, misalnya melalui
pasar transfer aktif.
Pada sisi lainnya, Lozano & Gallego
(2011) dan Müller et al. (2017). juga ber­
pendapat bahwa pemain merupakan aset
inti dalam sebuah klub sepak bola karena
pe­ngaruh yang mereka miliki. Mereka men­
jelaskan bahwa memiliki pemain yang baik
dan terkenal baik dalam segi keterampilan
maupun kualitas yang dapat dipasarkan
berkontribusi secara substansial pada pe­
ningkatan reputasi klub. Reputasi klub yang
lebih baik, menghasilkan image klub yang
lebih kuat, yang membawa peningkatan
penjualan dan kekuatan negosiasi dengan
media massa, sponsor, dan sebagainya. Ten­
tu saja hal ini akan meningkatkan kapasitas
dalam menghasilkan pendapatan di masa
depan.
Temuan kedua peneliti tersebut juga
didukung oleh Lardo et al. (2017) dan Oprean
& Oprisor (2014). Mereka berpendapat bah­
wa pemain dan pelatih sebagai aset. Pemain
dan pelatih, khususnya pemain, merupakan
elemen paling penting dalam sebuah klub
sepak bola. Keduanya bahkan berpendapat,
tanpa pemain, aset lainnya milik sebuah
klub sepak bola seakan tidak begitu berar­
ti. Namun, menurut mereka, mengganggap
kontrak sebagai aset dalam pembukuan
merupakan hal yang tidak boleh dilakukan.
Seseorang tidak memiliki hak properti atau
hak kepemilikan atas orang lain. Mengang­
gap kontrak pemain dan pelatih sebagai aset,
berarti klub sepak bola tempat pemain dan
pelatih tersebut bernanung dapat menggu­
nakan pemain dan pelatih secara keseluruh­
an.
Berbeda dengan aset tak berwujud
lainnya, dalam mengidentifikasi aset manu­
sia, manfaat ekonomi di masa depan diasosi­
asikan dengan manusia melalui kemampuan
tenaga kerja menghasilkan arus kas dan jasa
lainnya yang menciptakan manfaat ekonomi
di masa depan (Bullough& Coleman, 2019;
Coluccia et al., 2018). Hal ini yang kemu­
dian menjadi perdebatan mengenai “penga­
kuan hak” atas manfaat ekonomi di masa
depan yang dihasilkan oleh manusia. Ma­
nusia “tidak dapat” dimiliki seperti perusa­
haan memiliki aset berwujud maupun tidak
berwujud. Oleh karena itu, klub sepak bola
tidak dapat mengklaim bahwa klub memili­
ki hak sepenuhnya atas pemain dan pelatih
sebagai aset. Namun, klub sepak bola dapat
mengharapkan jasa yang disediakan oleh
tenaga kerja, dalam hal ini pemain dan pela­
tih sepak bola. Jasa yang diharapkan inilah
yang dapat dikontrol dan kepemilikan klub
sepak bola berbentuk kontrak kerja.
Walaupun karyawan pada perusahaan
dan pemain bola serta pelatih sama-sama
merupakan pekerja, terdapat perbedaan sig­
nifikan di antara keduanya. Dimitropoulos
& Koumanakos (2015) dan Regoliosi (2018)
menjelaskan perbedaan paling signifikan an­
tara karyawan pada perusahaan dan pemain
bola ialah kepemilikan eksklusif atas pemain
yang terdaftar adalah aset terbesar bagi klub.
Pemain profesional yang dipekerjakan oleh
klub wajib terdaftar di liga dan asosiasi yang
menjadi tempat mereka berafiliasi. Pemain
profesional yang terdaftar pada liga dan aso­
siasi tempat mereka berafliasi menandakan
kepemilikan ekslusif atas pemain tersebut.
Kepemilikan ekslusif inilah yang kemudian
diperjualbelikan oleh klub sepak bola. Oleh
karena itu, yang dimaksud pemain dan pela­
tih sebagai aset ialah kepemilikan eks­klusif
atas pemain dan pelatih.
Namun, jika melihat pemain dan pela­
tih sebagai beban karena klub sepak bola
tempat mereka bernanung harus memba­
yar gaji setiap bulannya selama periode ter­
tentu juga bukan pilihan yang bijak. Hal ini
karena tidak menggambarkan nilai pemain
dan pelatih dalam laporan posisi keuangan,
yang merupakan sumber manfaat ekonomi
utama bagi sebuah klub sepak bola. Meng­
akui pemain dan pelatih sebagai beban
dikatakan sebagai kebijakan “beban” oleh
Regoliosi (2018). Selain itu, kebijakan “be­
ban” menurut Dimitropoulos & Koumana­
kos (2015) merupakan perlakuan konvensio­
nal dan tradisional di mana klub sepak bola
memperlakukan transfer fee sebagai beban
dalam akun laba rugi. Transfer fee sendiri
merepresentasikan sebuah kompensasi atas
pemutusan sebuah kontrak dikarenakan
pemain pindah ke klub lainnya. Transaksi
tersebut diakui sebagai beban operasional
atau hal “luar bisa” dalam periode di mana
kontrak ditandatangani. Hal ini kemudian
akan berpengaruh pada beban yang dilapor­
kan lebih tinggi serta mengurangi pendapa­
tan pada periode kontrak ditandatangani.
Selain itu, kebijakan “beban” ini juga tidak
menggambarkan nilai pemain dan pelatih
dalam laporan posisi keuangan, yang di­
dasari karena manfaat masa depan yang
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 197
mungkin dihasilkan oleh pemain tidak pas­
ti dikarenakan terdapat faktor cedera, yang
memungkinkan pemain tidak dapat bermain
bagi klub. Bambang FC sendiri masih me­
nerapkan kebijakan “beban” ini atas pemain
dan pelatih yang bernanung dalam klub­nya.
Selain permasalahan pengakuan pemain
dan pelatih sebagai beban operasional atau
sebagai aset bagi klub, permasalahan lain
yang menyangkut pemain dan pelatih ialah
mengenai penilaian pemain dan pelatih. Hal
ini karena tidak ada dua individu yang iden­
tik dan sama persis, bahkan manusia yang
terlahir kembar sekalipun memiliki kara­
teristik yang berbeda. Begitu juga dengan
pemain dan pelatih. Bagaimana cara meng­
ukur nilai pemain dan pelatih secara objek­
tif merupakan permasalahan lainnya dalam
akuntansi yang berkaitan dengan industri
sepak bola.
Praktik akuntansi saat ini, khususnya
dalam klub sepak bola Indonesia, memang
masih memperlakukan biaya perekrutan,
pelatihan, hingga pengembangan kemam­
puan pemain dan pelatih sepak bola sebagai
beban pada periode saat terjadinya aktivitas
tersebut. Ghio et al. (2019) mengungkapkan
bahwa praktik tradisional dalam akuntansi
untuk pemain telah mengecualikan evalua­
si apa pun atas pemain dari laporan posisi
keuangan. Entah pemain tersebut “dibeli”
dari pasar transfer maupun yang dikem­
bangkan oleh klub secara internal. Torre
et al. (2018) menjelaskan bahwa selama ini
transfer fee (dan segala biaya yang berkait­an
untuk mendapatkan pemain), dibeban­ kan
ke akun pendapatan dan beban lain-lain
pada tahun transfer pemain terjadi. Demiki­
an pula dengan Puente-Díaz & Cavazos-Ar­
royo (2018) yang mengungkapkan bahwa
transfer fee mengakibatkan laba lebih sedi­kit
pada periode tersebut. Tidak hanya itu, pe­
ningkatan pendapatan di masa depan hasil
dari perekrutan, pelatihan hingga pengem­
bangan kemampuan pemain dan pelatih
dalam sepak bola tersebut akan tercermin
pada laporan laba rugi di masa depan tanpa
biaya. Dengan kata lain, konsep kesesuaian
antara pendapatan dan beban terkait tidak
terjadi. Bloom & Kamm (2014) juga meng­
ungkapkan bahwa perusahaan seharus­
nya mencerminkan biaya yang dikeluarkan
saat merekrut pekerja hingga pengemba­ng­
an kemampuan sebagai aset jangka pan­
jang karena diharapkan dapat memberikan
manfaat di masa depan. Biaya-biaya ini ha­
rus diamortisasi atau dialokasikan selama
umur manfaat ekonomisnya secara garis
lurus atau sama rata. Kapitalisasi biaya
yang dikeluarkan saat perekrutan pekerja
juga didukung oleh Firdlo (2012) yang ber­
pendapat bahwa biaya yang dikeluarkan or­
ganisasi untuk merekrut, mengembangkan,
dan mendayagunakan manusia merupakan
bentuk investasi untuk memperoleh “aset
manusia” selayaknya pengapitalisasian bia­
ya ke dalam harga perolehan aset tetap.
“Mencontek” perlakuan akuntansi
atas pemain dan pelatih di klub sepak bola
Eropa: Liverpool dan Manchester United.
Belum adanya standar mengenai penilaian
pemain dan pelatih sebagai aset dalam lapor­
an keuangan, baik dari DSAK – IAI maupun
dari lembaga yang mengelola industri sepak
bola, menjadi alasan utama perlakuan
akuntansi atas pemain dan pelatih sebagai
aset dalam klub sepak bola belum diterap­
kan dengan baik. Walaupun begitu, mana­
jemen klub sepak bola di Indonesia dapat
mengadopsi sistem akuntansi yang telah
diterapkan oleh manajemen klub sepak bola
di luar negeri, yang telah dikelola dengan
profesional dan memilki panduan mengenai
bagaimana pemain dan pelatih dalam klub
sepak bola, sebagai aset diakui, dicatat, ser­
ta disajikan dalam laporan keuangan. Jika
dibandingkan dengan industri sepak bola di
luar negeri, khususnya di benua Eropa, In­
dustri sepak bola di Indonesia sendiri masih
sangat jauh tertinggal. Di Eropa, klub sepak
bola sudah dikelola secara profesional. Sa­
ham-saham klub bola di Eropa pada u­mum­
nya sudah diperjualbelikan di bursa sa­
ham. Oleh karena itu, melampirkan laporan
keuangan tahunan merupakan kewajiban
bagi klub-klub sepak bola tersebut. Salah
satu infromasi yang ada di laporan keuang­
an yang disediakan oleh klub-klub terse­
but ialah informasi mengenai pemain yang
dikategorikan sebagai aset tak berwujud. Se­
cara umum klub-klub sepak bola di Eropa
memasukkan sumber daya manusianya da­
lam hal ini pemain dan pelatih dalam klub­
nya sebagai aset takberwujud. Misalnya saja
Liverpool dan Manchester United.
Liverpool membagi aset takberwujud­
nya menjadi dua kategori, yaitu goodwill
dan player registrations. Liverpool men­
catat player registrations dengan nilai saat
pemain tersebut “dibeli” oleh Liverpool. Li­
verpool juga melakukan amortisasi dan re­
valuasi pada player registrations dengan
adanya akun impairment yang dijabarkan
pada Catatan Atas Laporan Keuangan. Nilai
198 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
pemain ditampilkan pada laporan posisi
keuangan Liverpool merupakan nilai buku
bersih setelah dikurangi amortisasi pada ta­
hun berjalan dan kerugian maupun keun­
tungan hasil revaluasi. Liverpool mencatat
nilai pemainnya sebesar biaya yang berkait­
an saat mengakuisisi pemain. Biaya tersebut
dikapitalisasi dan diamortisasi berdasarkan
jangka waktu kontrak pemain. Jika pemain
tersebut memperpanjang kontrak, amortisa­
si dihitung berdasarkan penambahan jang­
ka waktu kontrak dari tanggal penandatang­
anan kontrak. Keuntungan dan kerugian
yang didapatkan saat pelepasan pemain di­
hitung berdasarkan transfer fee yang diteri­
ma dikurangi nilai buku pada saat transaksi
penjualan pemain tersebut, dikurangi bia­
ya yang terkait atas transfer pemain terse­
but. Catatan Atas Laporan Keuangan juga
memaparkan bahwa manajemen Liverpool
dapat melakukan revaluasi atas aset tak­
berwujud, termasuk kontrak pemain sesuai
dengan Financial Reporting Standard (FRS)
102 Section 27, jika terdapat indikasi me­
ngenai penurunan nilai atas aset takberwu­
jud. Namun, mengenai bagaimana Liverpool
menghitung impairment atau melakukan
revaluasi atas pemainnya, tidak dijelaskan
lebih lanjut dalam Catatan Atas Laporan
Keuangan.
Liverpool menjabarkan informasi de­
ngan cukup detail mengenai perlakuan
akuntansi pemainnya. Namun, informasi
mengenai bagaimana klub sepak bola Li­
verpoool menerapkan perlakuan akuntansi
atas pelatihnya, baik dari sisi pengakuan,
pencatatan, hingga penyajian dalam laporan
keuang­ an, tidak disajikan dalam laporan
posisi keuang­ an Liverpool. Jika dibanding­
kan de­ ngan Liverpool, informasi mengenai
bagaimana perlakuan akuntansi Bambang
FC atas pemain dan pelatih sebagai aset
dalam lapor­an keuangan tahunan tidak ter­
sedia dalam laporan keuangan. Bambang
FC tidak memberikan penjelasan mengenai
bagaimana pemain dan pelatih­ nya diakui
dan dicatat dalam akuntansi serta bagaima­
na pemain dan pelatihnya disajikan dalam
laporan keuangan.
Tidak jauh berbeda dengan Liverpool,
Manchester United juga menggolongkan pe­
mainnya ke dalam kelompok aset tak berwu­
jud. Manchester United menjelaskan dengan
cukup dalam mengenai bagaimana per­
lakuan akuntansi Manchester United atas
pemain ataupun pelatihnya sebagai aset.
Hal ini tertuang dalam laporan tahunan da­
lam Form 20-F United States Securities and
Exchange Comission Manchester United.
Manchester United mencatat nilai pemain,
pelatih, serta staf manajemen inti sebesar
biaya yang berkaitan saat mengakuisisi pe­
main, pelatih, serta staf manajemen inti
pada nilai wajarnya. Biaya yang berkaitan
dengan akuisisi pemain dan staf manajemen
inti meliputi transfer fee, biaya retribusi liga,
biaya agen dan biaya lainnya yang dapat di­
distribusikan secara langsung. Biaya-biaya
tersebut juga termasuk estimasi nilai wajar
dari setiap pertimbangan kontingensi. Es­
timasi atas nilai wajar dari imbalan-imbal­
an kontingensi mengharuskan manajemen
Manchester United untuk memperhitungkan
kemungkinan atas kondisi performa tertentu
yang akan menimbulkan payment of conti­
ngent consideration seperti jumlah penampi­
lan pemain. Biaya-biaya ini diamor­ tisasi
selama periode yang dicakup oleh kontrak
individu. Sejauh kontrak individu diperpan­
jang, nilai buku yang tersisa diamor­ tisasi
selama sisa masa kontrak yang direvisi.
Manchester United menjelaskan mengenai
transfer fee yang menjadi dasar bagi nilai
buku pemain. Pengakuan pendapatan yang
didapatkan dari akademi pemain muda dari
peminjaman pemain dan transfer fee juga di­
jelaskan oleh Manchester United.
Tidak jauh berbeda dengan Liver­
pool, manajemen Manchester United juga
melakukan amortisasi biaya yang berkaitan
de­ngan akuisisi pemain. Hal yang membe­
dakan dengan Liverpool adalah Manchester
United tidak hanya meng­ amortisasi biaya
yang berkaitan dengan akuisisi pemain,
tetapi juga biaya akuisisi staf manajemen
inti. Biaya yang dikeluarkan pada saat akui­
sisi diamortisasi dengan umur ekonomis
berdasarkan jangka waktu kontrak pemain
maupun staf manajemen inti. Perubahan
nilai amortisasi pemain ataupun staf mana­
jemen inti merefleksikan penambahan biaya
yang dibayarkan atas akuisisi pemain dan
staf manajemen inti, penambahan jangka
waktu kontrak, serta pelepasan pemain dan
staf manajemen inti. Manchester United juga
mengakui keuntung­ an ataupun kerugian
dari pelepasan asetnya, dalam hal ini pe­
main klub Manchester United, dalam lapor­
an laba rugi mereka. Bahkan, dalam Form
20-F United States Securities and Exchange
Comission Manchester United untuk tahun
fiskal 2018, lebih jauh dijelaskan pendapat­
an atas pelepasan aset tak berwujud untuk
tahun yang berakhir 30 Juni 2018 sebesar
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 199
124,4 juta poundsterling, yang sebagian be­
sar berkait­an dengan pelepasan pemain ser­
ta penjual­an atas biaya yang berhubungan
dengan pemain sebelumnya. Manchester
United juga memaparkan secara mendetail
mengenai nilai amortisasi serta keuntungan
yang didapatkan atas pelepasan pemain.
Penyebab utama terdapat perbedaan
besar mengenai perlakuan akuntansi pe­
main dan pelatih sebagai aset takberwujud
antara klub sepak bola di Eropa dan Bam­
bang FC adalah dipengaruhi oleh standar
yang berkaitan, termasuk standar akuntan­
si yang mengatur mengenai penyajian infor­
masi pemain dan pelatih sebagai aset dalam
lapor­an keuangan. Di Eropa industri sepak
bola sudah lebih dahulu berkembang. Klub-
klub sepak bola di Eropa pun telah dikelola
secara profesional. Adanya standar dari pi­
hak berwenang mengenai bagaimana nilai
pemain dan pelatih diakui, dicatat, serta di­
laporkan dalam laporan keuangan klub se­
bagai aset sehingga klub sepak bola di Eropa
memiliki panduan bagaimana nilai pemain
dan pelatih diakui, dicatat, hingga dilapor­
kan dalam laporan keuangan klub. Walau­
pun untuk penentuan nilai secara moneter
pemain dan pelatih masih belum memili­
ki standar yang berlaku, klub sepak bola
di Eropa telah memahami bahwa pemain
dan pelatih dalam klub sepak bola mereka
merupakan aset bagi klub. Pemahaman ini
dapat terlihat dari bagaimana klub sepak
bola di Eropa, dalam tulisan ini Liverpool
dan klub sepak bola Manchester United,
mengakui, mencatat, serta memperlakukan
pemain dan pelatih mereka sebagai aset da­
lam laporan keuang­an.
IAS 38 sebagai standar “sementara”.
Hingga saat ini masih belum ada standar
khusus yang mengatur mengenai HRA atau­
pun panduan me­ ngenai pengukuran sum­
ber daya manusia secara moneter, baik di
Indonesia maupun di luar negeri. Namun,
jika melihat perlakuan akuntansi atas pe­
main dan pelatih sebagai aset yang telah di­
terapkan Liverpool dan Manchester United,
salah satu standar akuntansi yang paling
mendekati untuk di­ terapkan pada pemain
dan pelatih sebagai aset bagi klub sepak
bola, ialah International Accounting Standard
(IAS) No. 38. Pemain dan pelatih dalam klub
sepak bola sendiri telah memenuhi syarat
untuk diklasifikasikan sebagai aset tak­
berwujud berdasarkan IAS 38. Syarat yang
dimaksud dalam IAS 38 adalah memenuhi
definisi, dan kriteria pangakuan aset tak­
berwujud.
IAS 38 menjelaskan mengenai bagaima­
na aset tak­ berwujud diukur nilainya dan
menentukan umur ekonomis aset tersebut.
Aset tak berwujud harus diukur sebesar
biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk
mendapatkan aset tersebut hingga siap di­
gunakan oleh perusahaan. Hal ini yang
kemudian dapat menjadi dasar bagi manaje­
men klub sepak bola untuk mengukur nilai
pemain dan pelatih mereka sebesar nilai
kontrak beserta bia­ya yang dikeluarkan un­
tuk mengakuisisi atau mempekerjakan pela­
tih. Manajemen klub sepak bola kemudian
dapat mencatat total biaya tersebut sebagai
nilai atas pemain maupun pelatih. Semen­
tara itu, untuk penentuan umur ekono­
mis, entitas dapat menggunakan periode
entitas dapat memanfaatkan aset tersebut
yang diekspetasikan entitas atas aset, hasil
produksi, atau ekspetasi jumlah unit yang
mendekatinya, yang dapat entitas dapat­
kan melalui aset tersebut. Jika diterapkan
dalam klub sepak bola, entitas yang dalam
hal ini manajemen klub sepak bola, dapat
menggunakan nilai kontrak pemain ataupun
pelatih sebagai umur ekonomis dari pemain
dan pelatih. Jangka waktu kontrak pemain
merupakan periode di mana klub sepak bola
dapat memanfaatkan pemain dan pelatih
yang dikontraknya. Hal ini sesuai dengan
metode penentuan umur ekonomis yang per­
tama, di mana entitas dapat menggunakan
periode entitas yang dapat memanfaatkan
aset tersebut yang diekspetasikan oleh enti­
tas atas aset.
Manajemen Bambang FC dapat menga­
dopsi bagaimana manajemen Liverpool mau­
pun manajemen klub sepakola Manchester
United dalam memperlakukan pemain dan
pelatihnya sebagai aset dalam klub. Baik
manajemen Liverpool maupun manajemen
klub sepakola Manchester United menga­
kui dan mencatat pemain dan pelatihnya
sebagai aset takberwujud dalam pencatatan
akuntansinya. Nilai pemain dan pelatih di­
catat oleh kedua klub sebesar nilai kon­
trak beserta biaya yang dikeluarkan untuk
mengakuisisi pemain dan pelatih ke dalam
klub. Nilai tersebut kemudian dikapitalisasi
sepanjang umur ekonomis yang ditentukan
berdasarkan jangka waktu masing-masing
pemain ataupun pelatih. Manajemen Liver­
200 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
pool dan klub sepakola Manchester United
juga melakukan revaluasi atas nilai pemain
dan pelatih, bahkan melakukan impairment
jika manajemen kedua klub sepak bola mas­
ing-masing menemukan adanya indikasi
yang diperlukan impairment baik atas pe­
main maupun pelatih.
IAS 38 sendiri, menurut Lardo et al.
(2017) dan Oprean & Oprisor (2014), belum
secara akurat menyatakan pengakuan sum­
ber daya manusia dalam kategori aset, tetapi
lebih menawarkan prasyarat untuk mene­
rapkan perlakuan akuntansi. Mereka lebih
jauh juga berpendapat bahwa IAS 38 juga
tidak dapat diterapkan atas pemain muda
binaan klub yang tergabung dalam Akademi
klub. Hal ini karena pemain muda binaan
klub merupakan pemain di bawah umur se­
hingga belum dapat memiliki kontrak pro­
fesional. Kontrak profesional yang menjadi
dasar bagi IAS 38 untuk diakui sebagai aset
takberwujud tidak ada, sehingga pemain
muda binaan klub tidak dapat diidentifikasi.
Pemain muda binaan klub juga belum dapat
diukur secara pasti biaya yang dikeluarkan
klub untuk memanfaatkan pemain muda
tersebut, sampai pemain muda tersebut
dikontrak secara profesional oleh klub. Keti­
ka pemain muda dikontrak secara profesio­
nal oleh klub, statusnya tentu saja bukan
pemain muda binaan klub lagi se­hingga IAS
38 dapat diterapkan. Namun, untuk saat ini
IAS 38 dapat dijadikan standar atau pan­
duan sementara untuk mengisi kekosongan
hingga standar atau panduan yang lebih.
Selain IAS 38, terdapat standar akun­
tansi lain yang dapat digunakan oleh klub
sepak bola dalam menilai pemain dan pela­
tihnya sebagai aset, yaitu Financial Report-
ing Standard 10. Financial Reporting Stan-
dard 10 atau FRS 10 sama-sama melingkupi
aset takberwujud. Mnzava (2013) mengung­
kapkan bahwa FRS 10 menunjukkan am­
bivalensi regulator terhadap pengakuan aset
tak berwujud. Hal ini terlihat dari pedoman
akuntansi untuk goodwill, di mana pengha­
pusan langsung terhadap cadangan adalah
opsi yang lebih disukai, meskipun kapi­
talisasi dan amortisasi diizinkan. Sebelum
adanya FRS 10, terdapat beberapa metode
dalam pencatatan dan pengakuan atas pe­
main di Eropa karena belum adanya standar.
Bullough & Coleman (2019) dan Dimitropou­
los & Koumanakos (2015) memaparkan
mayoritas klub di Eropa menganggap trans-
fer fee sebagai beban pada periode berjalan
ketika pemain diakuisisi. Namun, ada yang
mengelompokkannya ke dalam beban opera­
sional, dan ada juga yang membebankan ke
beban lain-lain. Ketika FRS 10 dikeluarkan,
kapitalisasi transfer fee menjadi kewajiban
di Eropa.
Sayangnya, FRS 10 dikeluarkan oleh
dewan pelaporan keuangan Eropa saja se­
hingga luas penerapannya hanya terbatas.
Namun, untuk ke depannya, Indonesia se­
baiknya memiliki standar sendiri, yang dapat
bersumber dari adopsi IAS 38 yang dise­
suaikan dengan kondisi di Indonesia, atau
dapat membuat sendiri standar akuntansi
yang mengatur mengenai manusia sebagai
aset sesuai dengan kondisi di Indonesia. Hal
ini karena adopsi standar berdasarkan IAS
tidak selalu sesuai dengan kondisi di Indo­
nesia. Contohnya saja PSAK 69 diadopsi dari
IAS 41. PSAK 69 ini masih menuai banyak
kritik karena kurang sesuai dengan kondisi
di Indonesia. Ruang lingkup IAS 41 adalah
perusahan industri besar, yang umumnya
telah terdaftar di pasar saham yang bergerak
di bidang agrikultur. Sementara itu, di Indo­
nesia sendiri yang merupakan negara agri­
kultur didominasi oleh UMKM, khususnya
pengusaha tradisional.
SAK ETAP bab 16 - aset tak berwu-
jud sebagai IAS 38 rasa lokal. Selain IAS
38, terdapat standar lain yang dapat menja­
di panduan Bambang FC dalam mengakui,
mencatat, dan menyajikan informasi menge­
nai pemain dan pelatih sebagai aset. Stan­
dar tersebut ialah SAK ETAP Bab 16. SAK
ETAP sendiri merupakan standar akuntansi
untuk entitas tanpa akuntanbilitas publik.
SAK ETAP merupakan PSAK yang telah dise­
derhanakan de­ ngan menggunakan pilihan
pada alternatif standar yang le­ bih mudah
dan simpel dan penyerdehanaan pengakuan
dan pengukur­ an. SAK ETAP di­ susun de­
ngan mengadopsi IFRS for SME yang diubah
menyesuaikan kondisi yang ada di Indone­
sia.
Bambang FC menggunakan SAK ETAP
dalam menyajikan laporan keuangannya,
sesuai yang diungkapkan dalam Ikhtisiar
Kebijakan Akuntansi dalam Catatan Atas
Laporan Keuangan. Di dalam SAK ETAP ter­
dapat Bab 16 yang membahas mengenai aset
takberwujud. Jika manajemen Bambang in­
gin mengakui pemain dan pelatihnya sebagai
aset, atau bahkan mengakui seluruh sum­
ber daya manusia sebagai aset, manajemen
Bambang FC dapat menerapkan perlakuan
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 201
aset takberwujud pada Bab 16 dalam SAK
ETAP untuk mengakui sumber daya manu­
sianya sebagai aset.
Pemain dan pelatih dalam klub sepak
bola memenuhi definisi aset takberwujud
pada Bab 16 SAK ETAP. Menurut Bab 16
SAK ETAP aset tak berwujud merupakan
aset non-moneter yang dapat diidentifikasi
dan tidak mempunyai wujud fisik. Syarat
aset tak berwujud adalah dapat diidentifikasi
dan terdiri atas dua hal, yaitu dapat dipisah­
kan dari aset lainnya (atau terbagi terpisah
atau dapat dijual, dialihkan, dilisensikan,
disewakan, atau ditukarkan secara indivi­
dual atau bersama) serta muncul dari hak
kontraktual atau hak hukum lainnya.
Jika melihat definisi aset takberwujud
menurut Bab 16 SAK ETAP, pemain dan
pelatih dalam klub sepak bola memenuhi
definisi tersebut. Pemain dan pelatih me­
menuhi syarat identifikasi aset tidak tetap
dalam Bab 16 SAK ETAP yaitu dapat dipi­
sahkan dari aset lainnya, atau terbagi ter­
pisah atau dapat dijual, dialihkan, dilisen­
sikan, disewakan, atau ditukarkan secara
individual atau bersama. Kontrak pemain
dan pelatih dalam klub sepak bola dapat
dipisahkan dari aset lainnya, juga dapat
terbagi terpisah. Kontrak pemain dan pela­
tih juga dapat dijual atau dipindahkan “hak
kepemilikan” atas pemain atau pelatih terse­
but ke klub sepak bola lainnya, dapat dialih­
kan, disewakan ke klub sepak bola lainnya,
atau ditukarkan baik secara individual mau­
pun bersama-sama. Selain itu, “hak kepemi­
likan” atas pemain dan pelatih muncul dari
hak kontraktual. Oleh karena itu, dapat di­
simpulkan pemain dan pelatih memenuhi
definisi aset takberwujud dalam Bab 16 SAK
ETAP.
Jika Bambang menerapkan Bab 16
SAK ETAP untuk pengakuan pemain dan
pelatih sebagai aset, maka nilai pemain dan
pelatih diukur menggunakan biaya peroleh­
an pada saat diperoleh. Umur manfaat
yang digunakan untuk memperhitungkan
amor­tisasi ialah sepanjang periode kontrak
yang telah ditandatangani. Nilai residu pe­
main dan pelatih dianggap nol. Pemain dan
pelatih diamortisasi mengggunakan metode
garis lurus. Nilai pemain dan pelatih disa­
jikan sebesar biaya perolehan atas pemain
dan pelatih tersebut yang dikurangi dengan
akumulasi amortisasi dan akumulasi ke­
rugian penurunan nilai jika ada. Untuk pe­
main homegrown, manajemen Bambang FC
tidak dapat mengakuinya sebagai aset tak­
berwujud dikarenakan Bab 16 SAK ETAP
berpendapat bahwa aset takberwujud yang
dihasilkan secara internal entitas tidak
diakui, dan pengeluaran yang berkaitan
dengan aset takberwujud yang dihasilkan
internal dicatat sebagai beban.
Sumber daya manusia sebagai aset:
pengukuran nilai moneter manusia
melalui kacamata akuntansi sumber daya
manusia. Sejumlah peneliti memaparkan
pendekatan penilaian manusia berdasarkan
ukuran moneter. Leitão & Baptista (2019) dan
Scafarto & Dimitropoulos (2018) memapar­
kan pendekatan biaya. Pada pendekat­an bia­
ya penilaian manusia berdasarkan ukuran
moneter yang digunakan berdasarkan nilai
akuisisinya. Pendekatan biaya merupakan
metode yang paling umum digunakan oleh
klub sepak bola dalam menilai sumber daya
manusianya. Mereka juga mengusulkan
klub sepak bola menghitung biaya akusisi
sepanjang kontrak untuk mendapatkan nilai
bersih pada setiap akhir periode akuntansi.
Nilai bersih ini kemudian dapat dikurangi
depresiasi yang telah diestimasi oleh ma­
najer dengan memperhitungkan “nilai resi­
du” dari pembelian pemain. Nilai bersih ini
juga memperhitungkan risiko implisit yang
berkaitan dengan pemain, yang biasanya le­
bih rendah dari nilai pemain yang dihitung
menggunakan pengganda pendapat­an yang
digunakan oleh Union of European Football
Association (UEFA).
Pada sisi lainnya, Lardo et al. (2017) dan
Müller et al. (2017) menjelaskan pendekat­
an pendapatan dalam menilai nilai pemain.
Pengganda pendapatan umumnya digu­
nakan UEFA pada era 1990-an untuk me­
nentukan harga transfer pemain antarklub
di Eropa. Harga transfer ini minimal harus
sama dengan gaji kotor pemain yang dika­
likan dengan koefisien yang telah ditentukan
berdasarkan umur pemain. Namun metode
ini tidak memperhitungkan penurunan nilai
uang dan risiko yang berkaitan dengan pe­
main.
Pendekatan lainnya dipaparkan oleh
Carlsson-Wall et al. (2016) dan Keshtidar et
al. (2017), yaitu pendekatan pasar. Metode
pendekatan ini berprinsip bahwa nilai pe­
main dibentuk dari pasar pada saat transfer
terjadi. Namun, pendekatan ini sulit untuk
dilakukan karena hanya dapat dilakukan
pada saat transfer terjadi, sehingga tidak
dapat dievaluasi untuk perbandingan. Hal
ini dikarenakan setiap pemain unik, sehing­
ga performanya maupun kinerjanya tidak
202 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
dapat direplikasi. Selain itu, nilai pemain
seringkali juga dipengaruhi oleh hal yang
tidak dapat diperhitungkan secara pasti,
yaitu negosiasi antara klub yang “menjual”
pemain dengan klub yang “membeli” pemain
tersebut.
Jika Bambang FC dikatakan menggu­
nakan pendekatan berbasis biaya. Meskipun
demikian, hal ini kurang tepat karena Bam­
bang FC tidak memasukkan biaya aktual
yang dikeluarkan dalam mengelola pelatih.
Manajemen Bambang FC juga tidak mem­
perkirakan biaya yang harus dikeluarkan jika
mengganti pelatih maupun menggunakan
konsep ekonomi tentang biaya ke­sempatan.
Pendekatan berbasis nilai mo­neter juga ku­
rang tepat karena Bambang FC sama sekali
tidak memperhitungkan usia pensiun yang
merupakan salah satu elemen penting dalam
pasar. Bambang FC juga tidak menghitung
nilai manfaat yang dihasilkan oleh Bambang
FC dari hasil pembinaan pelatih yang dimi­
liki oleh Bambang FC, sehingga model pasar
juga bukan merupakan metode pendekatan
yang digunakan Bambang FC. Model pa­sar
juga bukan metode yang digunakan oleh
manajemen Bambang FC tidak menghitung
estimasi manfaat ekonomis yang didapatkan
Bambang FC di masa depan dengan mem­
perkerjakan pelatihnya. Bambang FC tentu
saja mengharapkan manfaat dari memper­
kerjakan pelatih, tetapi masih belum dalam
bentuk nilai moneter yang dapat diukur (ha­
nya sekadar “membawa Bambang FC ber­
jaya di kompetisi yang diikuti” atau dalam
bentuk performa saja).
Jika melihat metode penilaian manusia
berdasarkan nilai moneter, Bambang meng­
gunakan pendekatan biaya dalam menilai
pemain dan pelatihnya. Bambang FC meng­
gunakan biaya yang dikeluarkan pada saat
awal mengakuisisi pemain ataupun pelatih
sebagai nilai moneter mereka. Walaupun ada
penentuan nilai moneter atas pemain dan
pelatih dalam Bambang FC, tidak berlanjut
hingga ke tahap pencatatan dan pe­nyajian
dalam laporan posisi keuangan Bambang
FC.
Jumlah transfer fee, gaji, dan durasi
kontrak pemain berkontribusi signifikan
terhadap valuasi pemain. Jumlah transfer
fee yang harus dibayar klub saat merekrut
pemain merupakan investasi bagi klub di
masa depan yang setara dengan biaya yang
dikeluarkan pada investasi aset tetap. Oleh
karena itu, sudah wajarnya transfer fee di­
catat sebagai aset takberwujud. Nilai pemain
dihitung berdasarkan nilai yang tertera pada
saat penandatanganan kontrak. Oleh karena
itu, nilai ini harus diamortisasi dengan nilai
residu nol pada akhir kontrak.
Dari segi pencatatan, Bambang FC me­
nerapkan metode dengan pendekatan biaya
seperti yang diuraikan pada paragraf sebel­
umnya. Bambang FC mencatat pemain sebe­
sar bia­ya yang dikeluarkan pada saat men­
gakuisisi pemain. Nilai yang dicatat sebesar
nilai kontrak pada saat tanda tangan kon­
trak kerja terjadi. Pemain dicatat pada akun
aset tidak tetap. Nilai pemain juga diamor­
tisasi dengan nilai residual nol pada akh­
ir periode kontrak. Nilai residual nol pada
akhir periode mencerminkan nilai pemain
tersebut bagi klub, bukan nilai yang melekat
pada pemain ataupun pelatih.
Leitão & Baptista (2019) dan Scafarto &
Dimitropoulos (2018) menjelaskan saat klub
sepak bola “membeli” pemain, klub sepak
bola tersebut memilki opsi atas pemain,
yaitu menggunakannya, meminjamkannya,
atau menjualnya. Pada akhir kontrak, opsi
inilah yang bernilai nol bagi klub saat akhir
perio­de kontrak karena klub tidak mempu­
nyai opsi untuk menggunakan, meminjam­
kan, ataupun menjualnya. Pada akhir peri­
ode pemain bebas dari berbagai kewajiban
dengan klub. Ketika terjadi negosiasi baru
baik de­ ngan klub sepak bola yang lama
maupun klub sepak bola yang baru, nilai
yang tercantum pada kontrak baru yang
ditandatangani merupakan nilai “terbaru”
pemain tersebut yang dinilai berdasarkan
performanya saat itu.
Untuk penilaian pelatih dalam ukur­
an moneter, Bambang FC dapat menggu­
nakan metode pendekatan pasar. Seperti
yang sudah dijelaskan sebelumnya, metode
pendekatan ini berprinsip bahwa nilai pe­
main dibentuk dari pasar pada saat transfer
terjadi. Jika diterapkan pada penilaian pela­
tih, nilai pelatih dibentuk pada saat terjadi
perekrutan pelatih. Negosiasi antarpelatih
dan klub yang ingin merekrut pelatih menja­
dikan nilai pelatih tidak dapat diperhitung­
kan secara pasti. Sama seperti perlakuan
terhadap pemain, Bambang FC mencatat
pelatihnya sebesar nilai yang tertera pada
kontrak pada saat tanda tangan kontrak
kerja terjadi. Pelatih dicatat pada akun aset
tidak tetap. Nilai pelatih juga diamortisasi
dengan nilai residual nol pada akhir periode
kontrak.
Mnzava (2013) dan Scafarto & Dimi­
tropoulos (2018) menggunakan nilai kon­
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 203
Tabel 1. Pengukuran Nilai Pemain Berdasarkan Kriteria Bambang FC
No Kriteria Rating Range
1 Minute Play
2 Keterampilan
3 Teknik Permainan
4 Fisik
5 Umur
6 Kepribadian
7 Goodwill
Total
trak pemain sebagai nilai pemain dalam
pencatatan sumber daya manusia. Mereka
mengklasifikasikan kontrak pemain sebagai
aset takberwujud menurut Alasan mereka
memasukkan nilai kontrak pemain ke dalam
kategori aset takberwujud karena menurut­
nya kontrak pemain termasuk dalam kate­
gori sumber daya manusia yang merupa­
kan aset takberwujud. Nilai kontrak pemain
sendiri diukur berdasarkan biaya yang dike­
luarkan untuk mendapatkan kontrak de­
ngan pemain tersebut. Biaya ini termasuk
transfer fee yang dibayarkan, signing fee,
dan biaya agen yang dibayarkan oleh klub.
Namun, mereka tidak membahas me­ngenai
bagaimana nilai kontrak tersebut bisa mun­
cul dan menjadi nilai kontrak. De­ngan kata
lain, standar atau kriteria apa yang dipakai
sehingga memunculkan nilai sebesar yang
tertera dalam kontrak pemain.
Konstruksi awal pengukuran pemain
sebagai aset. Manajemen Bambang FC telah
mempunyai daftar kriteria pemain ataupun
pelatih yang menjadi dasar untuk merekrut
atau melepas. Namun, kriteria tersebut ma­
sih sebatas kebijakan manajemen dan belum
cukup mendetail sebagai panduan dalam
mengukur nilai pemain maupun pelatih yang
kemudian tertuang dalam nilai kontrak. Kri­
teria yang dimiliki Bambang FC, belum men­
jadi kriteria umum bagi klub sepak bola di
Indonesia. Walaupun begitu, kriteria-krite­
ria tersebut tentu tidak jauh berbeda antara
satu klub dengan klub lainnya. Kriteria ini
kemudian menjadi dasar bagi manajemen
Bambang FC dalam mengukur nilai pemain
dan pelatih saat mendiskuisikan harga kon­
trak yang “pantas”.
Tabel 1 memuat daftar kriteria pemain
dan pelatih yang diinginkan oleh klub sepak
bola beserta grade untuk setiap kriteria,
yang kemudian dapat dijadikan dasar bagi
Persentase Nilai Moneter
- 20% -
- 15% -
- 15% -
- 15% -
- 15% -
- 10% -
- 10% -
100% -
manajemen Bambang FC untuk mengukur
“harga yang pantas” bagi calon pemain. Ta­
bel penilaian ini juga tidak kaku dan dapat
disesuaikan dengan kebutuhan klub sepak
bola. Tabel 1 menggunakan kriteria dari
Bambang FC sebagai contoh.
Kriteria dalam Tabel 1 dapat dise­
suaikan dengan kebijakan dari masing-ma­
sing manajemen klub sepak bola. Begitu
pula dengan persentase kriteria. Besarnya
persentase pada masing-masing kriteria di­
buat berbeda untuk menggambarkan kri­
teria mana yang menjadi perhatian penting
bagi manajemen klub sepak bola. Misal­
nya, mi­nute play atau jam terbang pemain
mendapatkan porsi pa­ling besar jika diban­
dingkan dengan kriteria lainnya. Hal ini
karena minute play pemain dianggap oleh
manajemen Bambang FC dapat menggam­
barkan secara garis besar pengalaman ber­
main di lapangan. Semakin banyak minute
play seorang pemain, maka pengalaman ber­
main pemain tersebut makin banyak.
Hal demikian juga berlaku dengan kri­
teria keterampil­an, teknik permainan, fisik,
serta umur. Masing-masing mendapatkan
porsi sebesar 15% dari total pengukuran
nilai. Kriteria keterampilan adalah status
tim nasional. Status tim nasional penting
bagi manajemen Bambang FC sebab pemain
yang sedang berada atau pernah dalam tim
nasional memiliki kete­rampilan yang mum­
puni. Kriteria teknik permainan mengukur
seberapa baik teknik pemain saat bermain
dalam pertandingan. Teknik yang dimaksud
seperti short passing, long passing, heading,
dan tackle. Teknik permainan juga termasuk
hal-hal seperti bagaimana pemain memba­
ngun permainan, memaksimalkan peran­
nya dalam tim, serta menerjemahkan strate­
gi pelatih. Kriteria fisik menggambarkan
keadaan fisik pemain seperti tingkat keseim­
204 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
Tabel 2. Pengukuran Nilai Pemain A Berdasarkan Kriteria Bambang FC
No Kriteria Rating Range
1 Minute Play
2 Keterampilan
3 Teknik Permainan
4 Fisik
5 Umur
6 Kepribadian
7 Goodwill
Total
bangan pemain, tingkat akselerasi, kecepat­
an lari, kelenturan, stamina, kekuatan, juga
termasuk di dalamnya riwayat cedera, serta
hal-hal lain yang berhubungan dengan fisik
pemain. Kriteria usia menggambarkan usia
pemain, yang tentu saja bergantung dari pe­
nilaian dari manajemen klub me­ngenai hal
ini. seperti potensi­nya di masa depan atau
pengalaman.
Dua kriteria terakhir, yaitu kepribadi­
an dan goodwill juga penting dalam peng­
ukuran nilai pemain. Kriteria kepri­ badian
dinilai dari pribadi pemain, mi­ salnya cara
berinteraksi dengan rekan satu timnyaatau
kedisplinan datang ke latihan rutin yang di­
instruksikan oleh klub yang menaunginya.
Mungkin hal ini terkesan sepele. Namun hal-
hal seperti ini juga berpengaruh pada kehar­
monisan tim. Lalu terdapat kriteria good-
will, yang berhubung­an dengan pendapatan
sponsor, yang tentu saja berpengaruh pada
pemasukan klub sepak bola. Kriteria-krite­
ria tersebut tentu saja dapat disesuaikan
oleh manajemen klub.
Untuk rating range, nilai masing-ma­
sing kriteria tersebut memiliki skor te­
rendah 1 hingga skor tertinggi sesuai dengan
persentase kriteria. Misalnya untuk kriteria
minute play, skor tertinggi kriteria ini ialah
20, kriteria teknik permainan memiliki skor
tertinggi 15, atau skor tertinggi kriteria
goodwill ialah sebesar 10. Manajemen klub
sepak bola kemudian akan menilai ketujuh
kriteria yang telah disebutkan sebelumnya
dengan menggunakan skor tersebut. Ketika
merekrut seorang pemain, manajemen klub
sepak bola tentu saja mempunyai anggar­
an maksimal yang akan dikeluarkan. Ra­ting
Range yang berbentuk persen ini akan dika­
likan dengan anggaran maksimal yang telah
ditetapkan oleh manajemen klub sepak bola
sebelum merekrut permain yang bersang­
Persentase Nilai Moneter
8 20% Rp80.000.000,00
10 15% Rp100.000.000,00
9 15% Rp90.000.000,00
14 15% Rp140.000.000,00
14 15% Rp140.000.000,00
7 10% Rp70.000.000,00
3 10% Rp30.000.000,00
100% Rp650.000.000,00
kutan. Total nilai tersebut merupakan “har­
ga yang pantas” menurut manajemen klub
sepak bola atas pemain tersebut.
Misalnya, manajemen Bambang FC
ing­in merekrut pemain A dengan maksimal
ang­ garan 1 miliar rupiah. Usia pemain A
masih sangat muda, yaitu 21 tahun. Minute
play pemain A masih belum begitu banyak
namun belum pernah lolos seleksi tim nasio­
nal. Pemain A juga belum pernah cedera se­
rius selama bermain dengan klub sebelumn­
ya. Namun, pemain A terkadang tidak hadir
mengikuti latihan rutin yang ditetapkan oleh
klub yang menaungi pemain A sebelumnya.
Manajemen Bambang FC lalu mengukur
“harga wajar” pemain A menurut kriteria
Bambang FC menggunakan Tabel 2.
Berdasarkan hasil pengukuran “harga
wajar” pemain A menurut kriteria Bambang
FC menggunakan Tabel Pengukuran Nilai
Pemain, maksimal “harga wajar” pemain A
sebesar Rp650.000.000,00. Penilaian ini
tentu saja berdasarkan diskresi dari ma­
najemen Bambang FC karena tidak ada
satu standar yang baku atau panduan da­
lam mengukur nilai manusia dalam ukuran
moneter. Namun, penelitian ini setidaknya
masih berlandaskan panduan berbasis data
dari pemain A.
Nilai sebesar Rp650.000.000,00 bu­
kanlah nilai paten dari pemain A. melain­kan
hanya sebagai panduan bagi manajemen
Bambang FC, bahwa “harga wajar” maksi­
mal berdasarkan kriteria yang ditentukan
oleh manajemen Bambang FC telah tetap­
kan. “Harga” final pemain A yang akan ter­
tuang dalam nilai kontrak, tentu saja bisa
berubah karena masih akan ditentukan
setelah pro­ses tawar menawar antara pihak
pemain dan juga pihak manajemen. Ketika
pihak pemain dan manajemen mencapai
ke­sepakatan harga, maka manajemen akan
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 205
Tabel 3. Pengukuran Nilai Pelatih Berdasarkan Kriteria Bambang FC
No Kriteria
1 Pengalaman Melatih
2 Program Pelatihan
3 Target Pelatih
4 Lisensi yang Dimiliki
5 Track Record saat masih menjadi
pemain
6 Status Pemain Timnas sebelum
menjadi Pelatih
Total
mengakui pemain sebagai asetnya, dengan
mencatatnya pada akun pemain tim utama,
sesuai nilai kontrak yang telah disepakati.
Nilai kontrak tersebut kemudian dikapitali­
sasi sepanjang jangka waktu kontrak yang
telah disepakati.
Penilaian atas pelatih juga tidak jauh
berbeda dengan penilaian pemain. Klub
sepak bola dapat menggunakan tabel peng­
ukuran nilai berdasarkan kriteria yang te­
lah ditetapkan oleh klub tersebut. Misalnya,
Tabel 3 menggunakan kriteria pengukuran
dari klub sepak bola Bambang FC.
Kriteria dalam Tabel 3 dapat dise­
suaikan dengan kebijakan dari masing-ma­
sing manajemen klub sepak bola. Besarnya
persentase di­buat berbeda untuk menggam­
barkan kriteria mana yang menjadi perha­
tian penting bagi manajemen klub sepak
bola terkait. Pengalaman melatih menjadi
hal yang paling penting bagi klub sepak bola
Bambang FC, sehingga kriteria ini memiliki
persentase paling besar dalam pengukuran
nilai pelatih.
SIMPULAN
Riset ini menemukan bahwa manaje­
men klub sendiri telah mengetahui bahwa
pemain dan pelatih merupakan aset. Na­
mun, dikarenakan tidak adanya standar
dan panduan mengenai bagaimana per­
lakuan akuntansi atas pemain dan pelatih­
nya sebagai aset, klub tetap memperlaku­
kan pemain dan pelatihnya sebagai beban.
Hal ini terlihat dari informasi dalam laporan
keuangan milik klub yang tidak menyajikan
informasi mengenai pemain dan pelatihnya
sebagai aset.
Klub dapat menggunakan IAS 38 se­
bagai standar “sementara” hingga adanya
standar akuntansi khusus yang mengatur
mengenai aset sumber daya manusia. Selain
Rating Range Persentase Nilai Moneter
- 30% -
- 15% -
- 15% -
- 15% -
- 15% -
- 10% -
100% -
itu, klub juga dapat “mencontek” bagaima­
na praktik akuntansi diterapkan atas pe­
main dan pelatih oleh klub sepak bola di
Eropa. Pada sisi lainnya, pihak klub dapat
me­nerapkan Bab 16 SAK ETAP yang menga­
tur mengenai aset tak berwujud. Tidak jauh
berbeda dengan IAS 38, pemain dan pelatih
diukur menggunakan biaya perolehan saat
diperoleh dan diamortisasi menggunakan
garis lurus sepanjang umur manfaat ekono­
mis atau kontrak pemain dan pelatih terse­
but.
Keterbatasan riset ini ialah tidak dapat
menyaksikan secara langsung proses tawar
menawar “harga pemain” saat proses nego­
siasi nilai kontrak pemain. Hal ini dikare­
nakan manajemen klub menganggap infor­
masi tersebut merupakan informasi privat
yang hanya boleh diketahui oleh pihak ma­
najemen, agen, dan/atau calon pemain yang
akan bergabung. Selain itu, riset ini juga
hanya berfokus pada perlakuan akuntansi
atas pemain dan pelatih dalam klub sepak
bola sebagai sumber daya klub, khususnya
secara moneter, melalui laporan keuangan.
Oleh karena itu, peneliti selanjutnya di­
sarankan melakukan riset lebih mendalam
atas cara pengukuran secara moneter atas
pemain muda klub sepak bola beserta per­
lakuan akuntansi atas pemain muda klub
sepak bola. Pro kontra dalam topik akun­
tansi sumber daya manusia, khususnya me­
ngenai pengukuran manusia dalam ukuran
moneter, juga menjadi topik riset lainnya
yang menarik untuk dikaji lebih dalam lagi.
DAFTAR RUJUKAN
Baxter, J., Carlsson-Wall, M., Chua, W. F., &
Kraus, K. (2019). Accounting for the
Cost of Sports-Related Violence: A Case
Study of the Socio-Politics of “the” Ac­
206 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 11, Nomor 1, April 2020, Hlm 191-207
counting Entity. Accounting, Auditing
& Accountability Journal, 32(7), 1956-
1981. https://doi.org/10.1108/AAAJ-
02-2018-3364
Bloom, R., & Kamm, J. (2014). Human
Resources: Assets That Should be
Capitalized. Compensation & Benefits
Review, 46(4), 219–222. https://doi.
org/10.1177/0886368714555453
Bullough, S., & Coleman, R. (2019). Measuring
Player Development Outputs in Eu­
ropean football Clubs (2005-2006 to
2015-2016). Team Performance Man-
agement, 25(3/4), 192-211. https://
doi.org/10.1108/TPM-03-2018-0023
Carlsson-Wall, M., Kraus, K., & Messner, M.
(2016). Performance Measurement Sys­
tems and the Enactment of Different
Institutional Logics: Insights from a
Football Organization. Management Ac-
counting Research, 32, 45-61. https://
doi.org/10.1016/j.mar.2016.01.006
Clune, C., Boomsma, R., & Pucci, R. (2019).
The Disparate Roles of Accounting in an
Amateur Sports Organisation: The Case
of Logic Assimilation in the Gaelic Ath­
letic Association. Accounting, Auditing
& Accountability Journal, 32(7), 1926-
1955. https://doi.org/10.1108/AAAJ-
06-2018-3523
Coluccia, D., Fontana, S., & Solimene, S. (2018).
An Application of the Option-Pricing
Model to the Valuation of a Football
Player in the ‘Serie A League’. Interna-
tional Journal of Sport Management and
Marketing, 18(1/2), 155-168. https://
doi.org/10.1504/ijsmm.2018.091345
Cooper, C., & Johnston, J. (2012). Vulgate
Accountability: Insights from the Field of
Football. Accounting, Auditing & Account-
ability Journal, 25(4), 602-634. https://
doi.org/10.1108/09513571211225060
Darmayasa, I. N, & Aneswari, Y. R. (2015).
Paradigma Interpretif pada Penelitian
Akuntansi Indonesia. Jurnal Akuntansi
Multiparadigma, 6(3), 350-361. https://
doi.org/10.18202/jamal.2015.12.6028
Dimitropoulos, P. E., & Koumanakos, E.
(2015). Intellectual Capital and Profit­
ability in European Football Clubs. In-
ternational Journal of Accounting, Audit-
ing and Performance Evaluation, 11(2),
202-220. https://doi.org/10.1504/
IJAAPE.2015.068862
Ejiogu, A. R., & Ejiogu, C. (2018). Translation
in the “Contact Zone” between Account­
ing and Human Resource Management:
The Nebulous Idea of Humans as Assets
and Resources. Accounting, Auditing &
Accountability Journal, 31(7), 1932-
1956. https://doi.org/10.1108/AAAJ-
06-2017-2986
Firdlo, M. (2012). The Relevancies and Applica-
bility of Human Resources Account­
ing Implementations under Hegelian
Dialectic. Jurnal Akuntansi Multipa­
radigma, 3(2), 297-307. https://doi.
org/10.18202/jamal.2012.08.7155
Ghasemi, S., Shahin, A., & Safari, A. (2018).
Proposing an Improved Economic Value
Model for Human Resource Valuation.
International Journal of Productivity and
Performance Management, 67(9), 2108-
2125. https://doi.org/10.1108/IJP­
PM-02-2018-0054
Ghio, A., Ruberti, M., & Verona, R. (2019). Finan-
cial Constraints on Sport Organizations’
Cost Efficiency: The Impact of Finan­
cial Fair Play on Italian Soccer Clubs.
Applied Economics, 51(24), 2623-2638.
https://doi.org/10.1080/00036846.20
18.1558348
Janin, F. (2017). When being a Partner Means
More: The External Role of Football Club
Management Accountants. Management
Accounting Research, 35, 5-19. https://
doi.org/10.1016/j.mar.2016.05.002
Keshtidar, M., Talebpour, M., Abdi, S., &
Abadi, M. Z. (2017). A Prediction Mo­
del for Valuing Players in the Premier
Football League of Iran. International
Sports Studies, 39(1), 39-52. https://
doi.org/10.30819/iss.39-1.05
Kulikova, L. I., & Goshunova, A. V. (2014).
Human Capital Accounting in Pro­
fessional Sport: Evidence from Youth
Professional Football. Mediterranean
Journal of Social Sciences, 5(24), 44-48.
https://doi.org/10.5901/mjss.2014.
v5n24p44
Lardo, A., Dumay, J., Trequattrini, R., &
Russo, G. (2017). Social Media Net­
works as Drivers for Intellectual Capital
Disclosure: Evidence from Professio­
nal Football Clubs. Journal of Intellec-
tual Capital, 18(1), 63-80. https://doi.
org/10.1108/JIC-09-2016-0093
Lee, C. C., & Cheng, P. Y. (2018). Effect of
the Critical Human Resource Attributes
on Operating Performances. Chinese
Management Studies, 12(2), 407-432.
https://doi.org/10.1108/CMS-10-
2017-0296
 Ridhawati, Ludigdo, Prihatingtias, Praktik Akuntansi Sumber Daya Manusia pada Klub Sepak Bola... 207
Leitão, J., & Baptista, J. (2019). Intellectual
Capital Assets and Brand Value of Eng­
lish Football Clubs. International Jour-
nal of Sport Management and Marketing,
19(2), 8-34. https://doi.org/10.1504/
IJSMM.2019.097002
Lozano, F. J. M., & Gallego, A. C. (2011).
Deficits of Accounting in the Valuation
of Rights to Exploit the Performance of
Professional Players in Football Clubs:
A Case Study. Journal of Management
Control, 22(3), 335–357. https://doi.
org/10.1007/s00187-011-0135-6
McCoy, N. R, Phillips, B., & Stewart, A. C.
(2019). Accounting for Human Capital:
Implications of Automation and Ope­
rational Performance. The Journal of
Corporate Accounting & Finance, 30(4),
111– 115. https://doi.org/10.1002/
jcaf.22408
Mnzava, B. (2013). Do Intangible Investments
Matter? Evidence from Soccer Corpo­
rations. Sport, Business and Mana­
gement, 3(2), 158-168. https://doi.
org/10.1108/20426781311325087
Müller, O., Simons, A., & Weinmann, M.
(2017). Beyond Crowd Judgments: Da­
ta-Driven Estimation of Market Value
in Association Football. European Jour-
nal of Operational Research, 263(2),
611-624. https://doi.org/10.1016/j.
ejor.2017.05.005
Nicoliello, M., & Zampatti, D. (2016). Football
Clubs’ Profitability after the Finan­
cial Fair Play Regulation: Evidence
from Italy. Sport, Business and Man-
agement, 6(4), 460-475. https://doi.
org/10.1108/SBM-07-2014-0037
Nurindrasari, D., Triyuwono, I., & Mulawar-
man, A. (2018). Konsep Pengukuran
Kinerja Berbasis Kesejahteraan Islam.
Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 9(3),
394-416. https://doi.org/10.18202/ja­
mal.2018.04.9024
Oprean, V. B., & Oprisor, T. (2014). Accounting
for Soccer Players: Capitalization Pa­
radigm vs. Expenditure. Procedia Eco-
nomics and Finance, 15, 1647–1654.
https://doi.org/10.1016/s2212-
5671(14)00636-4
Puente-Díaz, R., & Cavazos-Arroyo, J. (2018).
The Role of the Categorization Process
on the Influence of a Famous Football
Player on the Evaluations of a Football
Team. International Journal of Sports
Marketing and Sponsorship, 19(3),
327-337. https://doi.org/10.1108/
ijsms-09-2016-0052
Regoliosi, C. (2018). Shedding Light on the
Profitability of Italian Professional
Football Clubs where a Different Busi­
ness Model is Performing. International
Journal of Sport Management and Mar-
keting, 18(1/2), 130-154. https://doi.
org/10.1504/IJSMM.2018.091334
Risaliti, G., & Verona, R. (2013). Players’
Registration Rights in the Finan­
cial Statements of the Leading Ita­
lian Clubs: A Survey of Inter, Ju­
ventus, Lazio, Milan and Roma.
Accounting, Auditing & Accountabili-
ty Journal, 26(1), 16-47. https://doi.
org/10.1108/09513571311285603
Scafarto, V., & Dimitropoulos, P. (2018).
Human Capital and Financial Perfor­
mance in Professional Football: The Role
of Governance Mechanisms. Corporate
Governance, 18(2), 289-316. https://
doi.org/10.1108/CG-05-2017-0096
Senaux, B., & Morrow, S. (2013). Football
Club Financial Reporting: Time for a
New Model? Sport, Business and Ma­
nagement, 3(4), 297-311. https://doi.
org/10.1108/SBM-06-2013-0014
Torre, E. D., Giangreco, A., Legeais, W., &
Vakkayil, J. (2018) Do Italians Really
Do It Better? Evidence of Migrant Pay
Disparities in the Top Italian Foot­
ball League. European Management
Review, 15(1), 121-136. https://doi.
org/10.1111/emre.12136.
Triyuwono, I. (2015). Akuntansi Malangan:
Salam Satu Jiwa dan Konsep Kinerja
Klub Sepak Bola. Jurnal Akuntansi Mul-
tiparadigma, 6(2), 290-303. https://.
doi.org/10.18202/jamal.2015.08.6023
Yin, R. K. (2018). Case Study Research and
Application: Design and Methods (6th
ed.). Sage Publications.