PMK-68/PMK 03/2022

PAJAK ATAS TRANSAKSI

PERDAGANGAN ASET KRIPTO

www.pajak.go.id
TUJUAN

▪ Prinsip keadilan pajak tidak hanya atas barang

kebutuhan umum masyarakat namu juga
menjangkau barang digital yang ditransaksikan
investor
▪ Kepastian hukum pemungutan PPN dan PPh bagi
pelaku usaha sesuai dengan syarat manfaat
ekonomi perpajakan (Peraturan BAPPEBTI No 5
2019)
▪ Rekomendasi pihak pengawas eksternal
pemerintah agar DJP menyusun regulasi
pengenaan pajak atas aset kripto
ASET KRIPTO SEBAGAI BKP
UU PPN
▪ Barang adalah barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau
barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud (Pasal 1 angka 2 UU PPN)
▪ Uang dan surat berharga termasuk jenis barang yang tidak dikenai PPN (Pasal 4A ayat (2) UU PPN)
▪ Barang digital merupakan setiap barang tidak berwujud yang berbentuk informasi elektronik atau digital
meliputi barang yang merupakan hasil konversi atau pengalihwujudan maupun barang yang secara
originalnya berbentuk elektronik, termasuk tetapi tidak terbatas pada piranti lunak, multimedia, dan/atau
data elektronik. (PMK-48/2020)

Simpulan

Kripto bukan mata uang atau surat berharga tetapi merupakan barang berupa
hak dan kepentingan lainnya yang berbentuk digital. Oleh karena itu, PPN
memandangnya sebagai Barang Kena Pajak Tidak Berwujud.
 MITIGASI PENGHINDARAN PAJAK
ARAH PENGATURAN PEMUNGUTAN PAJAK PERDAGANGAN ASET KRIPTO

Karakteristik perdagangan aset kripto:

❑ sulit diawasi karena sistemnya peer to peer di mana otentifikasi dilakukan oleh para miner
dalam sistem block chain;
❑ Tidak ada peran otoritas (bank sentral atau lembaga pengawas lainnya);
❑ Penjual dan pembeli anonym/pseudonym
❑ Transaksi cross border dan difasilitasi exchanger asing atau lokal.

Penunjukkan exchanger Dipungut/disetor PPN dengan Kemudahan adm:

sebagai Pemungutan PPN
dan PPh (Ps 32A UU HPP)
Penjual dan/atau pembeli
berada di DN
besaran tertentu (Ps 9A UU HPP)
dan dipungut PPh Pasal 22
dengan tarif yang relatif sama
Tidak mensyaratkan penjual
sebagai PKP
• Single doc. untuk bukti pungut
PPh dan PPN
• bukti transaksi sebagai FP
bagi penjual yang PKP
• SPT unifikasi PPh
POKOK PENGATURAN

No Transaksi Pemungut Pajak Tarif Pajak Administrasi Pemungutan

1 Perdagangan asset kripto: PPN PPN: • pemungut pajak lapor pemungutan PPN
• Jual beli asset kripto dg Platform exchanger • 0,11% PPN dari nilai aset dalam SPT Masa Put 1107 dan PPh 22
uang fiat; dan (PFAK) sebagai pihak kripto (terdaftar di Bappepti) dalam SPT Masa PPh Unifikasi
• Tukar-menukar asset lain pemungut PPN (Ps • 0,22% PPN dari nilai aset • Penjual sbg PKP lapor SPT Masa PPN
kripto (swab) 32A UU HPP) kripto (tidak terdaftar di (kolom penyerahan yg PPN-nya dipungut
• Pertukaran asset kripto Bappepti) oleh Pemungut PPN)
dengan barang/jasa PPh • Bukti transaksi yang dibuat oleh platform
(pemindahan asset Platform exchanger PPh: exchanger/PFAK dapat sebagai:
kripto ke akun lainnya) (PFAK) sebagai pihak • 0,1% PPh 22 Final dari nilai a. bukti pungut PPN dan PPh 22
lain pemungut PPN aset kripto (terdaftar di (Dokumen yang Dipersamakan dengan
(tidak termasuk PPMSE Bappepti) Bukti Pemotongan/Pemungutan
yang hanya • 0,2% PPh 22 Final dr nilai aset Unifikasi) oleh platform exchanger; dan
menyediakan jasa kripto (tidak terdaftar di b. FP bagi penjual yang PKP
layanan dompet Bappepti)
elektronik/e-wallet)
POKOK PENGATURAN
No Transaksi Pengenaan Pajak Tarif PPN dan PPh Administrasi Pajak

2 Jasa Exchanger/ E- PPN: • Tarif umum • PKP lapor SPT Masa PPN atas
wallet PKP Exchanger/e-wallet • PPN skema PK-PM penyerahan jasa exchanger
(jasa layanan memungut PPN atas jasa • DPP sebesar nilai mata uang fiat • Commercial invoice sebagai FP
perdagangan, Exchanger/E-wallet dan/atau nilai aset kripto atas gas • PPMSE lapor SPT Masa PPh
penukaran, fee yang diterima, termasuk fee
penyimpanan, dan PPh: yang diteruskan kepada Miner
pengiriman aset Exchanger (PPMSE)
kripto) melaporkan penghasilan
dalam SPT PPh
3 Jasa Mining PPN: PPN dgn besaran tertentu=1% dari • Miner lapor SPT Masa PPN & SPT Masa
(memverifikasi PKP miner memungut nilai token atas fee dan block PPh
transaksi aset kripto) PPN atas jasa verifikasi reward yang diterima • Bukti tagihan sebagai dok.ttt FP
• Miner sebagai PKP eceran
PPh: PPh Pasal 22 Final 0,1% dari • pemungut pajak lapor pemungutan
• PPMSE apabila penghasilan sehubungan dengan PPN dalam SPT Masa Put 1107 dan PPh
penghasilan dari Aset Kripto, 22 dalam SPT Masa PPh Unifikasi
sistem elektronik yang • Bukti Pemungutan pihak lain yang
difasilitasi oleh PPMSE diterbitkan oleh PPMSE:
• Miner apabila ✓ merupakan bukti pemungutan PPh
penghasilan dari Ps 22 untuk satu masa untuk setiap
sistem aset kripto Miner; dan
✓ dapat berupa Dokumen yang
Dipersamakan dengan Bukti
Pemotongan/Pemungutan Unifikasi.
 SIKLUS SISTEM BLOCK CHAIN ASET KRIPTO Gas fee
TRANSAKSI
PERDAGANGAN 2 Beli aset kripto
ASET KRIPTO

E-WALLET

PEDAGANG FISIK
ASET KRIPTO/
EXCHANGER PELANGGAN B
5 Verifikasi
transaksi
3 Tukar aset kripto (swap)
1 Registrasi+
deposit

E-WALLET
PELANGGAN A
6 Penarikan/ E-WALLET PEDAGANG FISIK MINER
withdrawal ASET KRIPTO/
EXCHANGER PELANGGAN C
Block reward/
Transaction fee
4 Tukar barang/jasa

E-WALLET

MERCHANT D
1. SKEMA PEMUNGUTAN PPN DAN PPH ATAS SETORAN/PENARIKAN DEPOSIT
Fee = 25.000 IDR Fee = 10.000 IDR
PPN (11%) = 2750 IDR PPN (11%) = 1100 IDR
PPh atas fee dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh atas fee dilaporkan dalam SPT Tahunan

Pungut PPN atas fee

2 1
Penarikan/ Penyetoran/
withdrawal deposit

PELANGGAN A E-WALLET PELANGGAN B

Want to withdraw 10 juta Want to deposit 10 juta

Biaya kliring 25.000 IDR 3 Biaya 1% = 10.000 IDR
Biaya Administrasi
(VA, payment
gateway, dll)

Pungut PPN atas

fintech dengan Jasa Virtual Account
mekanisme umum 3.500 IDR
BANK/
E-MONEY
 2. SKEMA PEMUNGUTAN PAJAK JUAL-BELI ASET KRIPTO
Harga jual = 500 juta IDR
PPh 22 - A (0,11%) = 385rb IDR
5 Harga beli = 500 juta IDR
PPh 22 - B (0,11%) = 165rb IDR PPN (0,11%) = 550rb IDR
550rb IDR
Saldo awal-A Saldo awal-C
BTC= 0,7 koin 1 3 BTC= 0 koin
IDR= 500 juta Pungut PPN+PPh 22 IDR= 501 juta
PEMBELI C
Bid offer 1BTC=500 juta IDR Want to buy: 1BTC=500 juta IDR
Jual 0,7 BTC Beli 1 BTC PM aset kripto
tidak dapat
Saldo akhir-C
PENJUAL A Saldo akhir-A dikreditkan
4 BTC = 1 koin oleh pembeli
6 BTC= 0 koin
IDR = 500 ribu **
IDR= 849,65 juta**
PPMSE*
Tidak disyaratkan PKP
Saldo awal-B
• Platform memungut PPN dan PPh 22 pada saat penerimaan pembayaran dari
BTC= 0,3 koin 2 pembeli
IDR= 100 juta • Platform mencetak bukti transaksi penjual sebagai bukti pemungutan PPN dan Bukti
Bid offer 1BTC=500 juta IDR Pemungutan pihak lain sebagai bukti pemungutan PPh 22
• Platform membuat FP atas atas penyerahan jasa perantara
Jual 0,3 BTC
• Platform melaporkan pemungutan PPN dalam 2 SPT (SPT PPN normal & SPT Masa
Saldo akhir-B PUT 1107)
PENJUAL B
7 BTC= 0 koin • Platform melaporkan 2 SPT Masa PPh (SPT Masa PPh Pasal 25 dan SPT Masa PPh
IDR= 249,85 juta ** Unifikasi)

*) dikenai PPN dengan besaran tertentu sebesar 0,2 % jika PPMSE tidak terdaftar di BAPPEBTI dan dikenai PPh dengan **) Belum memperhitungkan
besaran tertentu sebesar 0,2 % jika PPMSE tertentu yang tidak terdaftar di BAPPEBTI biaya transaksi
3. SKEMA PEMUNGUTAN PAJAK TUKAR MENUKAR (SWAP/TRANSFER) ASET KRIPTO

PM aset kripto
PM aset kripto
tidak dapat
3 tidak dapat
dikreditkan oleh
dikreditkan oleh
pembeli
pembeli
Saldo awal Pungut PPN+PPh 22 Saldo awal
1 BNB = 2
1 BNB = 0
BUSD= 0
BUSD= 400.000

Pay= 1 BNB Pay= 368.344 BUSD

PENJUAL BNB PENJUAL
Get= 368.344 BUSD Get= 1 BNB BUSD
Tidak disyaratkan PKP PPMSE* Tidak disyaratkan PKP
Saldo akhir Saldo akhir

BNB= 1 2 BNB = 0,9991

2
BUSD= 367.976,02* BUSD = 31.656*

Beli 368.344 BUSD Beli 1 BNB

PPN = 0,11%x1BNB = 0,0011BNB = 5.862,09 IDR** PPN = 0,11%x368.344 BUSD = 405,178 BUSD =
Jual 1 BNB 5.862 IDR**
PPh 22 = 0,1%x368.344 BUSD= 368,344 BUSD = Jual 368.344 BUSD
5.329,18 IDR** PPh 22 = 0,1%x1BNB = 0,001 BNB = 5.329 IDR**

*) dikurangi PPN dan PPh, belum memperhitungkan biaya transaksi

**) 1 BNB = 368.344 BUSD = 5.329.176 IDR
4. SKEMA PERTUKARAN ASET KRIPTO DGN BARANG/JASA

Saldo awal
• PM aset kripto tidak dapat
1 BNB = 0,7 koin BNB = 0,0005 dikreditkan oleh penerima
IDR = …
2 Pungut PPN Saldo awal

1 BNB = 0
IDR = …

Send = 0,5 BNB Receive = 0,5 BNB

PEMBELI E-WALLET* Saldo akhir PEDAGANG/
BARANG BNB = 0,4995 MERCHANT
2
Tidak disyaratkan PKP IDR = …
Saldo akhir
Receive = 0,5 BNB
2 Saldo BNB = 0,2 koin
PPN (0,11%)*** = 0,0005 BNB = 2.930 IDR**
IDR = …

*) dikurangi PPN, belum memperhitungkan biaya transaksi

**) 1 BNB = 5.329.176 IDR
5. PEMUNGUTAN PPN ATAS JASA EXCHANGER, MINING DAN E-WALLET
Exchanger/E-wallet
PM= 0,1% BTC x 11% ▪ PKP exchanger pungut PPN & PPh Pasal
22 atas layanan penyimpanan,
PK=0,3% BTC x 11%
penukaran dan pengiriman aset kripto.
PPN= 0,1% BTC x 11%
▪ DPP = Penggantian sebesar nilai token
E-WALLET atas fee yang diterima, termasuk fee
yang diteruskan kpd miner.
Jasa verifikasi Jasa memfasilitasi ▪ Bukti transaksi sebagai dok tertentu yg
transaksi transaksi dipersamakan dgn FP
Fee 0,1% Fee 0,3% ▪ PPMSE PKP melaporkan: SPT Masa PPN
PUT 1107 dan SPT Masa PPN atas
MINER EXCHANGER* USER penyerahan JKP
▪ PPMSE Non-PKP melaporkan: SPT Masa
PPN PUT 1107

Miner
▪ PKP miner pungut PPN atas jasa
Block reward & verifikasi
Penghasilan dari ▪ PPN dipungut/disetor dgn besaran
sistem aset tertentu (final) sebesar 1% dr nilai token
kripto
SISTEM ASET atas fee dan block reward yang diterima
KRIPTO ▪ Bukti transaksi sebagai dok tertentu yg
PPN= BTC x 1%
PPh= tarif umum dipersamakan dgn FP.
▪ Penghasilan dari sistem aset kripto
dikenai PPh dengan tarif umum
6. SKEMA FEE DAN PPN MINING
Perintah Kirim/Jual
0,1 BTC ke B
Fee untuk wallet: 0,0001 BTC
Fee untuk miners: 0,0005 BTC*
Total BTC keluar: 0,1006 BTC
PENJUAL-A
*) Penjual dapat mengubah fee untuk
miners dengan risiko perubahan
prioritas pemprosesan permohonan
verifikasi oleh miners. Fee lebih tinggi,
proses lebih cepat, dan sebaliknya. Sistem
https://support.bitpay.com/hc/en-
us/articles/115003393863-What-are- Blockchain
bitcoin-miner-fees

1 3
Verifikasi transaksi
Permintaan Verifikasi BERHASIL dalam
2 transaksi dan penawaran fee sistem Blokchain

MINER Sistem
E-WALLET BTC terverifikasi
5 terkirim ke B 4 memberi
reward ke
Miner sebesar
0,0075 BTC

Fee diterima Miner

BTC terverifikasi Fee dari Sender: 0,0005 BTC

5 terkirim ke B Fee dari Sistem: 0,0075 BTC
PEMBELI-B Total Fee: 0,008 BTC

Catatan: Ilustrasi dalam skema ini mengabaikan PPN dan PPh untuk Penjual, PPN (1%) = 0.00008 BTC
Pembeli, dan Wallet karena sudah dijelaskan dalam slide sebelumnya = Rp 47.962