COST-VOLUME-PROFIT

ANALYSIS
(Aplikasi pada Pelayanan Kesehatan)

Ade Heryana, SSt, MKM

UNIVERSITAS ESA UNGGUL Prodi Kesehatan Masyarakat
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Cost-Volume-Profit Analysis
(Aplikasi pada Pelayanan Kesehatan)
Ade Heryana, SSt, MKM
Dosen Prodi Kesmas Universitas Esa Unggul Jakarta

TUJUAN PEMBELAJARAN

1. Memahami pengertian Cost-Volumee-Profit Analysis

2. Memahami fungsi dari CVP Analysis
3. Memahami teknik-teknik analisis biaya dengan menggunakan CVP Analysis serta asumsi-
asumsi yang dipakai

PENDAHULUAN

Saat terjadi krisis moneter menjelang reformasi tahun 1998 terjadi kenaikan harga
berbagai produk dan jasa di Indonesia, tidak terkecuali harga obat. Rata-rata harga obat naik 2-
3 kali lipat terutama harga obat-obat yang bahan bakunya impor. Kenaikan harga tersebut
disebabkan melemahnya nilai tukar rupiah terhadap dollar AS. Penulis yang saat tahun 1998
tersebut bekerja di sebuah apotik swasta di Jakarta, hampir setiap minggu menaikkan harga
obat. Bahkan dalam sebulan, salah satu merk obat dari perusahaan farmasi asing ternama naik
sampai tiga kali, mengikuti kenaikan harga dollar AS.

Pada kondisi seperti di atas, manajemen apotik tentu saja ingin mengetahui tingkat
laba/profit yang dihasilkan akibat perubahan harga tersebut. Teori permintaan ekonomi
menyatakan permintaan terhadap satu komoditas barang akan menurun, jika harga meningkat.
Kenaikan harga obat akibat krisis ekonomi tentu saja mengakibatkan permintaan terhadap obat-
obatan menurun. Penurunan permintaan menyebabkan omzet penjualan menurun dan berakibat
pada menurunnya laba. Kondisi ekonomi saat ini turut mempengaruhi perubahan permintaan
pelayanan kesehatan seperti kenaikan harga BBM, kenaikan pajak, pemberlakukan Jaminan
Kesehatan Nasional (BPJS), trend belanja secara digital (online service), kenaikan Upah
Minimum dan sebagainya.

Pada artikel ini, penulis akan membahas salah satu analisis yang dapat dipakai untuk
mengetahui pengaruh penurunan penjualan (disebut volume) terhadap keuntungan atau aba
(disebut profit), serta implikasinya terhadap biaya-biaya yang harus dikeluarkan (disebut cost).
Sehingga analisis ini sering disebut dengan Cost-Volume-Profit Analysis.

1
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

DEFINISI DAN PENGERTIAN

Horngren, Datar, dan Rajan (2015) menyatakan “managers use Cost-Volume-Profit

(CVP) analysis to study the behavior of and relationship among these elements as changes
occur in the number of units sold, the selling price, the variable cost per unit, or the fixed costs
of a product”. Dengan demikian dalam CVP analysis ada empat komponen yang dianalisis
karena adanya perubahan-perubahan akibat kondisi ekonomi, yakni:

1. Profit yaitu tingkat keuntungan

2. Number of unit sold yaitu jumlah produk/jasa yang dapat terjual
3. Selling price yaitu harga jual produk/jasa, dan
4. Variable cost dan fixed cost

FUNGSI DAN ASUMSI-ASUMSI DALAM CVP ANALYSIS

Cost-Volume-Profit Analysis memiliki berbagai macam fungsi analisis dan

perhitungan yang berguna bagi manajer perusahaan dalam pengambilan keputusan. Pada
artikel ini akan disajikan pengertian dan contoh perhitungan dari fungsi CVP analysis, yang
meliputi:

a. Menentukan Contribution Margin

b. Menentukan Operating Income
c. Menentukan titik impas penjualan (Break Even Point atau BEP)
d. Menentukan jumlah unit dijual dengan operating income (Profit) tertentu
e. Menganalisis pengaruh pajak pendapatan
f. Menganalisis pengaruh biaya iklan
g. Menganalisis pengaruh kenaikan/penurunan harga
h. Menentukan harga jual yang menguntungkan
i. Melakukan analisa sensitivitas
j. Menentukan struktur biaya tetap dan biaya variabel
k. Menentukan operating leverage
l. Menentukan margin of safety

Dalam melakukan CVP analysis, terdapat beberapa asumsi yang harus terpenuhi agar
menghasilkan analisis yang berguna, yaitu:

2
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

a. Perubahan yang terjadi pada pendapatan dan biaya terjadi karena adanya perubahan unit
produk/jasa yang dihasilkan. Sehingga CVP analysis tidak mengakui perubahan
pendapatan karena faktor-faktor di luar produksi/operasional untuk menghasilkan
produk/jasa, seperti: pendapatan di luar usaha (retribusi, sewa ruangan di rumah sakit, dan
sebagainya)
b. Komponen biaya dapat diidentifikasi menjadi dua yaitu biaya tetap dan biaya variabel.
Artinya CVP analysis hanya mengakui biaya sesuai dengan perilakunya terhadap
produk/jasa yang dihasilkan. Jika besarnya proporsional dengan unit yang dihasilkan maka
disebut biaya variabel, jika tidak proporsional atau tidak mengalami perubahan pada
periode tertentu disebut dengan biaya tetap. Dengan demikian, pada CVP analysis harus
dilakukan pemisahan antara biaya tetap dengan biaya variabel.
c. Ketika digambarkan pada suatu grafik, garis total pendapatan dengan garis total biaya
bersifat linier atau searah yang disebabkan oleh perubahan unit produk/jasa.
d. Harga produk/jasa, biaya variabel per unit dan total biaya tetap, nilainya diketahui dan
konstan pada periode waktu tertentu.

MENENTUKAN CONTRIBUTION MARGIN

Dalam CVP analysis terdapat satu konsep yang perlu dipahami yaitu contribution
margin atau marjin kontribusi. Contribution margin adalah selisih antara total revenues (total
pendapatan) dengan total variable cost (total biaya biaya variabel), atau

𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠 − 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 (1)

Dengan demikian contribution margin merupakan jumlah pendapatan yang dapat menutupi
biaya tetap. Sedangkan contribution margin per unit (marjin kontribusi per unit) adalah selisih
antara selling price (harga jual) dengan variable cost per unit (biaya variabel per unit), atau

𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 = 𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔 𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒 − 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 (2)

Selain dinyatakan dalam bentuk moneter (rupiah), contribution margin dapat pula dinyatakan
dalam bentuk persentase yang merupakan perbandingan antara contribution margin terhadap
revenues (pendapatan penjualan), atau
𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛
% 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 = (3)
𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠

3
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Contoh Soal-1 (Contribution Margin)

Setelah lulus sarjana kesehatan masyarakat, Emi memutuskan membuka bisnis toko buku
kesehatan. Ia mengawali bisnisnya dengan menjual paket buku tutorial senam sehat dan
DVD senam sehat seharga Rp 120.000,- per paket. Sesuai perjanjian jika ada paket yang
tidak terjual bisa dikembalikan ke penerbit dengan uang pengganti full Rp 120.000,- per
paket. Agar paket buku yang dijual laku, ia mengikuti pameran yang diadakan sebuah
instansi pemerintah dengan harga 200.000 per paket, dan harus membayar sewa booth
pameran seharga Rp 2.000.000,-.

Pertanyaan:
1. Jika Emi menjual 5 paket buku, berapakah:
a. Contribution margin
b. Contribution per unit
c. Persentase contribution margin (%)
2. Jika Emi menjual 40 paket, berapakah:
a. C ontribution margin
b. Contribution per unit
c. Persentase contribution margin (%)
3. Berapa minimal paket yang harus Emi jual supaya mencapai titik impas?

Jawab:

Dari soal diketahui bahwa:

- Biaya pembeian paket buku = Rp 120.000 per paket (biaya variabel)
- Harga jual paket buku (selling price) = Rp 200.000 per paket
- Biaya sewa booth pameran = Rp 2.000.000,- (biaya tetap)

1. Jika menjual hanya 5 paket buku, maka:

a. Contribution margin
b. Contribution margin per unit
c. Persentase contribution margin
2. Jika mampu menjual sampai 40 paket buku, maka:
a. Contribution margin
b. Contribution margin per unit
c. Persentase contribution margin
= total revenues – total variable costs
= (5 x Rp 200.000) – (5 x Rp 120.000)
= Rp 1.000.000 – Rp 600.000
= Rp 400.000,-
= selling price – variabel cost per unit
= Rp 200.000 – Rp 120.000
= Rp 80.000 per unit
= (contribution margin/revenues) x 100%
= (Rp 400.000 / Rp 1.000.000) x 100%
= 40%
= total revenues – total variable costs
= (40 x Rp 200.000) – (40 x Rp 120.000)
= Rp 8.000.000 – Rp 4.800.000
= Rp 3.200.000,-
= selling price – variabel cost per unit
= Rp 200.000 – Rp 120.000
= Rp 80.000 per unit
= (contribution margin/revenues) x 100%
= (Rp 3.200.000 / Rp 8.000.000) x 100%
= 40%

4
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

3. Untuk mencapai titik impas, maka contribution margin = fixed costs, dan dapat
diselesaikan menggunakan dua cara yaitu matematis dan menggunakan speadsheet
excel.
a. Pendekatan matematis
Jika jumlah titik impas dinyatakan dengan Q
Contribution margin = fixed costs, atau
Total variabel revenues – Total variable costs = fixed costs
(200.000 x Q) – (120.000 x Q) = 2.000.000
200.000Q – 120.000Q = 2.000.000
80.000Q = 2.000.000
Q = 25
b. Spreadsheet excel

Jadi titik impas = 25 paket, atau Emi sebaiknya menjual minimal 25 paket.

MENENTUKAN OPERATING INCOME

Pada contoh soal di atas terdapat komponen pendapatan yang dapat dihitung dari CVP
analysis yaitu operating income yang merupakan selisih antara contribution margin dengan
fixed costs (biaya tetap) disebut dengan operating income, dengan formula:

𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 (4)

Untuk menentukan operating income dapat pula diperluas dengan menggunakan

komponen-komponen dari Cost-Volume-Profit analysis terdiri dari tujuh jenis entitas yaitu:

1. Harga jual (selling price)

2. Jumlah unit yang terjual (quantity of units sold)
3. Total biaya variabel (total varible costs)
4. Biaya varibel per unit (variable costs per unit)
5. Total biaya tetap (total fixed costs)
6. Pendapatan operasional (operating income)
7. Marjin kontribusi (margin contribution) dan marjin kontribusi per unit (contribution
margin per unit).

5
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Berdasarkan jenis-jenis komponen di atas, operating income dapat dihitung menggunakan tiga
metode yaitu 1) metode persamaan matematik; 2) metode marjin kontribusi; dan 3) metode
grafik.

Pendekatan Persamaan Matematis

Metode persamaan matematis didasarkan pada hubungan atau formula-formula dalam

perhitungan pendapatan operasional (operating income) dan marjin kontribusi (contribution
margin) sebagai berikut:

𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠 − 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠

𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠

Sehingga berdasarkan persamaan di atas

𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = 𝑅𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠 − 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 (5)

Sementara itu revenues dan variable costs dihitung dengan formula sebagai berikut:

𝑅𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠 = 𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔 𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒 (𝑆𝑃)𝑥 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑜𝑓 𝑠𝑜𝑙𝑑 (𝑄) (6)

𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 = 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡 𝑝𝑒𝑟 𝑈𝑛𝑖𝑡 (𝑉𝐶𝑈)𝑥 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑜𝑓 𝑠𝑜𝑙𝑑 (𝑄) (7)

Dengan demikian operating income dengan pendekatan persamaan matematis, dapat dihitung
dengan formula berikut:

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦

𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = [( )×( 𝑜𝑓 ) − ( 𝑐𝑜𝑠𝑡 ) × ( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 (8)
𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑

Pendekatan Marjin Kontribusi

Sementara itu pada pendekatan Marjin Kontribusi, menghitung operating income

berdasarkan formula 8 di atas, sehingga:

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦

𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = [( )×( 𝑜𝑓 ) − ( 𝑐𝑜𝑠𝑡 ) × ( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = [( )×( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 (9)
𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑

6
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Contoh soal-2 (Menghitung Operating Income, pendekatan matematis & marjin

kontribusi)

Menggunakan contoh soal-1 di atas, tentukan operating income dengan menggunakan

pendekatan matematis dan pendekatan marjin kontribusi jika unit yang terjual adalah
sebayak 40.

Jawab:

a. Pendekatan matematis, dengan formula sebagai berikut:

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔
𝑂𝑝𝑟. 𝐼𝑛𝑐. = [( )×( 𝑜𝑓 ) − ( 𝑐𝑜𝑠𝑡 ) × ( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑
Operating income = [(200.000)x(40) - (120.000)x(40)] - 2.000.000
= [8.000.000 – 4.800.000] – 2.000.000
= 1.200.000

b. Pendekatan marjin kontribusi dengan formula sebagai berikut:

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = [( )×( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑
Operating income = (80.000 x 40) – 2.000.000
= 1.200.000

Pendekatan Grafis

Pendekatan grafis menggukan diagram kartesian sumbu X dan Y. Sumbu X

merepresentasikan jumlah unit produk/jasa yang dijual (quantity of units sold) dan sumbu Y
merepresentasikan nilai rupiah dari biaya atau pendapatan. Sebelum nilai-nilai tersebut
dipetakan pada diagram, maka sebaiknya dibuat tabel terlebih dahulu yang mewakili nilai X
dan Y. Perhatikan contoh soal berikut.

Contoh soal-3 (Menghitung Operating Income, Pendekatan Grafis)

Menggunakan contoh soal-1 tentukan hubungan antar biaya dan pendapatan dengan
menggunakan pendekatan grafik.

Jawab:

7
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Pertama dilakukan penyusunan tabel hubungan antara jumlah unit terjual (sel A) dengan
seluruh biaya dan pendapatan (sel B s/d I), sebagai berikut:

Keterangan:
Sel A, B, D, dan F merupakan nilai konstanta
Sel C = A x B
Sel E = A x D
Sel G = C + F
Sel H = E – C
Sel I = E – G atau H – F
Kedua, melakukan plotting nilai pada tabel menjadi grafik

8
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

MENENTUKAN TITIK IMPAS (BREAK EVEN POINT)

Break Even Point (BEP) atau Titik Impas adalah jumlah produk/jasa yang dijual yang
menyebabkan total pendapatan sama dengan total biaya, atau yang menyebabkan profit sama
dengan 0 (nol). Dengan menggunakan contoh di atas dan formula (8) dan (9), maka kondisi
BEP jika:

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦

𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔
0 = [( )×( 𝑜𝑓 ) − ( 𝑐𝑜𝑠𝑡 ) × ( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 (10)
𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛
0 = [( )×( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠 (11)
𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑

Contoh soal-4 (Menghitung Break Even Point)

Menggunakan contoh soal-1 di atas, tentukan titik Break Even Point (dalam unit dan
rupiah) dengan menggunakan pendekatan matematis dan pendekatan marjin kontribusi

Jawab:
a. Pendekatan matematis, dengan formula sebagai berikut:
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔
𝑂𝑝𝑟. 𝐼𝑛𝑐. = [( )×( 𝑜𝑓 ) − ( 𝑐𝑜𝑠𝑡 ) × ( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑
0 = (200.000Q - 120.000Q) - 2.000.000
= 80.000Q – 2.000.000
Q = 2.000.000 : 80.000
= 25

Break even point dalam rupiah = 25 x Rp 200.000 = Rp 5.000.000

b. Pendekatan marjin kontribusi dengan formula sebagai berikut:

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = [( )×( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑
0 = (80.000 x Q) – 2.000.000
= 80.000Q – 2.000.000
Q = 2.000.000 : 80.000
= 25

MENENTUKAN JUMLAH UNIT DIJUAL DENGAN OPERATING INCOME

(PROFIT) TERTENTU

CVP analysis dapat pula digunakan untuk menentukan berapa jumlah produk/jasa yang
dijual agar mencapai target profit/operating income yang diingikan perusahaan.

9
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Contoh soal-5 (Menghitung Jumlah Unit yang Dijual, dengan Profit tertentu)

Menggunakan contoh soal-1 di atas, jika profit yang diharapkan adalah Rp 1.600.000,-
maka tentukan jumlah paket buku yang harus terjual dengan menggunakan pendekatan
matematis dan pendekatan marjin kontribusi

Jawab:
a. Pendekatan matematis, dengan formula sebagai berikut:
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔
𝑂𝑝𝑟. 𝐼𝑛𝑐. = [( )×( 𝑜𝑓 ) − ( 𝑐𝑜𝑠𝑡 ) × ( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑
1.600.000 = (200.000Q - 120.000Q) - 2.000.000
1.600.000 = 80.000Q – 2.000.000
80.000Q = 2.000.000 + 1.600.000
Q = 3.600.000 : 80.000
= 45

Nilai penjualan dalam rupiah = 45 x Rp 200.000 = Rp 9.000.000

b. Pendekatan marjin kontribusi dengan formula sebagai berikut:

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = [( )×( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑
1.600.000 = 80.000Q – 2.000.000
80.000Q = 2.000.000 + 1.600.000
Q = 3.600.000 : 80.000
= 45

Nilai penjualan dalam rupiah = 45 x Rp 200.000 = Rp 9.000.000

MENGANALISIS PENGARUH PAJAK PENDAPATAN

Operating income yang dibahas pada sub bab sebelumnya pada dasarnya pendapatan
yang belum dikenakan pajak (income tax). Sehingga praktisi keuangan menyebut operating
income dengan EBIT atau Earning Before Income Tax atau Pendapatan sebelum dikenakan
pajak pendapatan. Dalam laporan akuntansi, perusahaan harus mengurangi profit yang
diperoleh dengan pajak pendapatan, menghasilkan pendapatan yang disebut dengan Net
Income atau Earning After Income Tax (EAIT). Sehingga net income dihitung dengan formula
sebagai berikut:

𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 − 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑇𝑎𝑥 (12)

𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑇𝑎𝑥 = 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 × 𝑇𝑎𝑥 𝑟𝑎𝑡𝑒 (13)

Sehingga,

𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 × (1 − 𝑇𝑎𝑥 𝑟𝑎𝑡𝑒) (14)

10
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

𝑁𝑒𝑡 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 = (15)
1−𝑇𝑎𝑥 𝑟𝑎𝑡𝑒

Contoh soal-6 (Menentukan Operating income setelah dikurangi Pajak)

Menggunakan contoh soal-4 di atas, tentukan operating income bila pendapatan setelah
kena pajak Rp 960.000 (tax rate = 40%) dengan menggunakan pendekatan matematis.

Jawab:

Pendekatan matematis, dengan formula sebagai berikut:

𝑁𝑒𝑡 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 =
1−𝑇𝑎𝑥 𝑟𝑎𝑡𝑒

Operating income = 960.000 : (1-0,40) = 960.000 : 0,60 = 1.600.000

MENGANALISIS PENGARUH BIAYA IKLAN

Untuk meningkatkan penjualan, perusahaan menggunakan metode-metode dan teknik

periklanan yang tentunya membutuhkan biaya. Biaya ini disebut dengan advertise cost.
Penambahan biaya iklan menyebabkan ada perubahan pada produk/jasa yang harus dijual.

Contoh soal-7 (Menganalisis Pengaruh Biaya Iklan)

Berdasarkan contoh soal-1 jika Emi ditawarkan untuk mengiklankan paket buku dengan
cara promosi melalui penyebaran brosur di pameran, dengan biaya sebesar Rp 500.000.
Diharapkan penjualan ini dapat meningkatkan paket buku yang dijual sebesar 10% yaitu
dari 40 paket menjadi 44 paket buku. Apakah Emi harus menerima tawaran tersebut?

Jawab:

Untuk menjawab pertanyaan di atas, dapat digunakan tabel CVP analysis berikut ini:

Berdasarkan tabel di atas, bila Emi menyetujui penawaran untuk menyebar brosur pada
acara pameran, maka akan menurunkan operating income dari Rp 1.200.000 menjadi Rp

11
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

1.020.000,- meskipun dapat meningkatkan penjualan hingga 44 paket buku. Sehingga jika
tujuan Emi adalah mencapai operating income yang semaksimal mungkin, maka tidak
perlu dilakukan promosi.

MENGANALISIS PENGARUH KENAIKAN/PENURUNAN HARGA JUAL

CVP analysis dapat juga menganalisis jika harga jual yang ditawarkan diturunkan atau
dinaikkan sesuai keinginan perusahaan. Perusahaan dapat pula memutuskan harga tidak
dinaikkan atau diturunkan.

Contoh soal-8 (Menganalisis Pengaruh Perubahan Harga)

Berdasarkan contoh soal-7 jika Emi memutuskan untuk tidak melakukan penyebaran
brosur di pameran, namun menurunkan harga menjadi Rp 175.000. Diharapkan penjualan
ini dapat meningkatkan paket buku dari 40 paket menjadi 50 paket buku. Apakah
sebaiknya Emi tetap menurunkan harga jual paket buku?

Jawab:

Untuk menjawab pertanyaan di atas, dapat digunakan tabel CVP analysis berikut ini:

Berdasarkan tabel di atas, bila Emi mengurani harga jual dari 200.000 menjadi 175.000,
maka akan menurunkan operating income dari Rp 1.200.000 menjadi Rp 750.000,-
meskipun dapat meningkatkan penjualan hingga 50 paket buku. Sehingga jika tujuan Emi
adalah mencapai operating income yang semaksimal mungkin, maka tidak perlu dilakukan
penurunan harga paket buku.

MENENTUKAN HARGA JUAL YANG MENGUNTUNGKAN

CVP analysis dapat membantu manajemen dalam menentukan harga jual produk/jasa
pada kondisi yang diinginkan. Misalnya pada kondisi kunjungan pasien rata-rata 100 per bulan

12
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

dan target pendapatan yang dinginkan per bulan adalah Rp 50.000.000,- berapa harga minimal
pelayanan dokter umum yang harus ditetapkan?.

Contoh soal-9 (Menentukan Harga Jual)

Berdasarkan contoh soal-1 jika Emi mentargetkan penjualan sebanyak 50 paket buku
dengan target operating income adalah Rp 1.200.000,-, berapa harga jual minimal yang
harus ditetapkan oleh Emi?

Jawab:

Target operating income = Rp 1.200.000,-

Biaya tetap = Rp 2.000.000,- +
Marjin kontribusi = Rp 3.200.000,-
Dibagi Target jumlah penjualan = 50 unit
Target marjin kontribusi per paket = Rp 64.000,-
Biaya variabel per unit = Rp 120.000,- +
Harga jual yang ditetapkan = Rp 184.000,-

Dengan demikian, harga jual ditetapkan minimal Rp 184.000,- untuk mendapatkan

keuntungan sebesar Rp 1.200.000,- dengan menjual 50 paket buku

MELAKUKAN SENSITIVITY ANALYSIS

Salah satu teknik dalam CVP analysis yang bermanfaat bagi pengambilan keputusan
oleh manajemen adalah sensitivity analysis atau analisa sensitivitas. Sensitivity analysis
merupakan teknik untuk menentukan berapa hasil/outcome (misalnya operating income) yang
diperoleh jika target input (misalnya jumlah penjualan) tidak tercapai, atau kebalikannya.
Disebut juga dengan “what-if” technique.

Untuk menjalankan teknik analisas sentivitas membutuhkan bantuan spreadsheet

microsoft excel untuk mempermudah perhitungan yang berulang-ulang. Lihat contoh soal
berikut.

Contoh soal-10 (Sensitivity Analysis)

Setelah lulus sarjana kesehatan masyarakat, Emi memutuskan membuka bisnis toko buku
kesehatan. Ia mengawali bisnisnya dengan menjual paket buku tutorial senam sehat dan
DVD senam sehat seharga Rp 120.000,- per paket. Sesuai perjanjian jika ada paket yang
tidak terjual bisa dikembalikan ke penerbit dengan uang pengganti full Rp 120.000,- per
paket. Agar paket buku yang dijual laku, ia mengikuti pameran yang diadakan sebuah
instansi pemerintah dengan harga 200.000 per paket, dan harus membayar sewa booth
pameran seharga Rp 2.000.000,-.

Buatlah analisa sensitivitas terhadap titik Break Even Point dengan skenario jika:

13
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

a. Biaya tetap meningkat dengan kelipatan 400.000 yaitu 2.000.000, 2.400.000, dan
2.800.000 (3 skenario)
b. Biaya variabel dengan skenario pada Rp 100.000, Rp 120.000 dan Rp 150.000 per unit
(3 skenario)
c. Operating income pada pendapatan sebesar Rp 0, Rp 1.200.000, Rp 1.600.000 dan Rp
2.000.000 (4 skenario)

Jawab:

Berdasarkan permasalahan di atas akan terdapat 36 skenario analisa sensitiftas (yaitu 3 x 3

x 4) yang akan dianalisis. Atau manajemen harus melakukan perhitungan titik BEP sebanyak
36 kali, dengan pasangan skenario sebagai berikut:

Skenario-1 = Biaya tetap 2.000.000, Biaya variabel per unit Rp 100.000, dan Operating
income Rp 0,-
Skenario-2 = Biaya tetap 2.000.000, Biaya variabel per unit Rp 100.000, dan Operating
income Rp 1.200.000,-
Skenario-3 = Biaya tetap 2.000.000, Biaya variabel per unit Rp 100.000, dan Operating
income Rp 1.600.000,-
Skenario-4 = Biaya tetap 2.000.000, Biaya variabel per unit Rp 100.000, dan Operating
income Rp 2.000.000,-
Skenario-5 = Biaya tetap 2.000.000, Biaya variabel per unit Rp 120.000, dan Operating
income Rp 0,-
............................ dan seterusnya sampai dengan
Skenario-36= Biaya tetap 2.800.000, Biaya variabel per unit Rp 150.000, dan Operating
income Rp 2.000.000,-

Setiap skenario di atas dihitungan dengan bantuan tabel excel sebagai berikut:

Berdasarkan tabel di atas, jika Emi ingin menjual paket buku dengan kondisi:

14
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

a. Target pendapatan 0,- (BEP), Biaya tetap 2.000.000,- dan Biaya variabel per unit
100.000,- maka jumlah paket yang harus djual sebanyak 20 unit
b. Target pendapatan 1.200.000,- Biaya tetap 2.000.000,- dan Biaya variabel per unit
100.000,- maka jumlah paket yang harus djual sebanyak 32 unit
c. Target pendapatan 1.600.000,- Biaya tetap 2.000.000,- dan Biaya variabel per unit
100.000,- maka jumlah paket yang harus djual sebanyak 36 unit
d. Target pendapatan 2.000.000,- Biaya tetap 2.000.000,- dan Biaya variabel per unit
100.000,- maka jumlah paket yang harus djual sebanyak 40 unit
Dan seterusnya.

MENENTUKAN STRUKTUR BIAYA TETAP DAN BIAYA VARIABEL

Tabel analisa sensitivitas (lihat contoh soal-10 di atas), dapat digunakan manajemen
perusahaan untuk merencanakan biaya yaitu menentukan tingkat biaya tetap dan biaya variabel
dalam struktur biaya perusahaan. Dari tabel analisa sensitivitas terlihat ada 13 alternatif
komposisi biaya tetap dengan biaya variabel.

Contoh soal-11 (Menentukan Struktur Biaya)

Berdasarkan tabel analisa sensitivitas pada contoh soal-10, bandingkan dan analisis antara
struktur biaya pada lajur ke-6 dan lajur ke-11, pada titik BEP dengan pendapatan
2.000.000,-.

Jawab:

Buat tabel perbandingan lajur-6 dan lajur-11 sebagai berikut:

Jumlah unit yang terjual pada

Alternatif Biaya tetap Biaya variabel operating income:
Rp 0,- (BEP) Rp 2.000.000,-
Lajur 6 2.000.000 120.000 25 50
Lajur 11 2.800.000 100.000 28 48
Berdasarkan tabel di atas, maka
a. Jika target operating income Rp 0,- atau BEP maka struktur biaya pada lajur-6 yang
dipilih karena jumlah unit paket buku yang harus dijual lebih sedikit (25 < 28)
b. Jika target operating income Rp 2.000.000,- maka struktur biaya pada lajur-11 yang
dipilih karena jumlah unit paket buku yang harus dijual lebih sedikit (48 < 50)

MENENTUKAN OPERATING LEVERAGE

Operating leveraging adalah besarnya pengaruh perubahan marjin kontribusi terhadap

operating income. Semakin tinggi nilai operating leverage maka semakin baik, karena
perusahaan semakin baik dalam mendayagunakan (leveraging) biaya tetap untuk menghasilkan
pendapatan. Perusahaan yang memerlukan tenaga kerja banyak sehingga biaya variabel per
15
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

unit tinggi dan biaya tetap rendah, memiliki operating leverage yang rendah (Kiney & Ralborn,
2011).

Perhitungan operating leverage atau degree of operating leverage (DOL menggunakan

formula sebagai berikut:
𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑙𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 = (16)
𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒

Contoh soal-12 (Menghitung Operating Leverage)

Berdasarkan tabel analisa sensitivitas pada contoh soal-10 di atas, hitunglah operating
leverage pada tingkat pendapatan Rp 1.600.000 dengan biaya tetap 2.000.000 dan target
penjualan 40 paket bukut.

Jawab:

Karena soal di atas meminta untuk menganalisis struktur biaya dengan pendapatan
1.600.000 dan biaya tetap 2.000.000 maka lajur yang dipilih dari tabel pada contoh soal-
10 adalah lajur 5, 6 dan 7. Sehingga dapat dibuat tabel sebagai berikut:
Alternatif Biaya
Biaya/Pendapatan
Lajur-5 Lajur-6 Lajur-7
1. Marjin kontribusi per unit 100.000 80.000 50.000
2. Marjin kontribusi 4.000.000 3.200.000 2.000.000
3. Operating income 1.600.000 1.600.000 1.600.000
4. Operating leverage 40/16 = 2,50 32/16 = 2,00 20/16 = 1,25
Keterangan=
1. Marjin kontribusi per unit = harga jual per unit – harga variabel per unit
2. Marjin kontribusi = marjin kontribusi per unit x jumlah unit yang dijual
3. Operating leverage = marjin kontribusi/operating income

Dari tabel terlihat bahwa alternatif lajur ke-5 memberikan operating leverage paling tinggi.

MENENTUKAN MARGIN OF SAFETY

Margin safety (dalam rupiah) merupakan selisih nilai rupiah antara

revenues/pendapatan (baik yang dianggarkan maupun aktual) dengan breakeven/titik impas
pendapatan. Sedangkan margin safety (dalam unit) merupakan selisih antara jumlah unit
penjualan (baik yang dianggarkan maupun aktual) terhadap jumlah unit breakeven/titik impas.
Secara matematis dapat diformulasikan sebagai berikut:

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝑜𝑓 𝑠𝑎𝑓𝑒𝑡𝑦 (𝑟𝑢𝑝𝑖𝑎ℎ) = 𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡𝑒𝑑(𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙) 𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠 − 𝐵𝑟𝑒𝑎𝑘𝑒𝑣𝑒𝑛 𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠 (17)

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝑜𝑓 𝑠𝑎𝑓𝑒𝑡𝑦 (𝑢𝑛𝑖𝑡) = 𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡𝑒𝑑(𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙) 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 − 𝐵𝑟𝑒𝑎𝑘𝑒𝑣𝑒𝑛 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 (18)

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝑜𝑓 𝑆𝑎𝑓𝑒𝑡𝑦 (𝑅𝑢𝑝𝑖𝑎ℎ)

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝑜𝑓 𝑠𝑎𝑓𝑒𝑡𝑦 (%) = × 100% (19)
𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡𝑒𝑑 (𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙)𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠

16
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Contoh soal-13 (Menghitung Margin of Safety)

Setelah lulus sarjana kesehatan masyarakat, Emi memutuskan membuka bisnis toko buku
kesehatan. Ia mengawali bisnisnya dengan menjual paket buku tutorial senam sehat dan
DVD senam sehat seharga Rp 120.000,- per paket. Sesuai perjanjian jika ada paket yang
tidak terjual bisa dikembalikan ke penerbit dengan uang pengganti full Rp 120.000,- per
paket. Agar paket buku yang dijual laku, ia mengikuti pameran yang diadakan sebuah
instansi pemerintah dengan harga 200.000 per paket, dan harus membayar sewa booth
pameran seharga Rp 2.000.000,-. Emi menargetkan jumlah paket terjual adalah 40 unit.
Tentukan:
1. Breakeven point dalam rupiah dan unit
2. Margin of safety dalam rupiah, unit, dan persentase

Jawab:

1. Dengan pendekatan matematis, maka Breakeven point adalah

𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦

𝑆𝑒𝑙𝑙𝑖𝑛𝑔
𝑂𝑝𝑟. 𝐼𝑛𝑐. = [( )×( 𝑜𝑓 ) − ( 𝑐𝑜𝑠𝑡 ) × ( 𝑜𝑓 )] − 𝐹𝑖𝑥𝑒𝑑 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑠
𝑝𝑟𝑖𝑐𝑒
𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑
0 = (200.000Q - 120.000Q) - 2.000.000
= 80.000Q – 2.000.000
Q = 2.000.000 : 80.000
= 25

Break even point dalam rupiah = 25 x Rp 200.000 = Rp 5.000.000

2. Margin safety, dengan formula (17), (18), dan (19) diperoleh

𝑀𝑜𝑆 (𝑟𝑢𝑝𝑖𝑎ℎ) = 𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡𝑒𝑑(𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙) 𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠 − 𝐵𝑟𝑒𝑎𝑘𝑒𝑣𝑒𝑛 𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠

Margin of Safety (Rupiah) = (40 x 200.000) – 5.000.000

= 8.000.000 – 5.000.000
= 3.000.000

𝑀𝑜𝑆 (𝑢𝑛𝑖𝑡) = 𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡𝑒𝑑(𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙) 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦 − 𝐵𝑟𝑒𝑎𝑘𝑒𝑣𝑒𝑛 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑦

Margin of Safety (Rupiah) = 40 – 25

= 15 unit paket buku

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝑜𝑓 𝑆𝑎𝑓𝑒𝑡𝑦 (𝑅𝑢𝑝𝑖𝑎ℎ)

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝑜𝑓 𝑠𝑎𝑓𝑒𝑡𝑦 (%) = × 100%
𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡𝑒𝑑 (𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙)𝑟𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢𝑒𝑠

Margin of safety (%) = (3.000.000 / 8.000.000) x 100% = 37,5%

Hal ini berarti dengan target penjualan 40 paket buku, Emi memilki tingkat keamanan
penjualan sebesar 37,5% atau Rp 3.000.000 atau 15 paket buku, jika penjualan yang
dianggarkan mengalami penurunan hingga mencapai breakeven atau mencapai
pendapatan = Rp 0,-

17
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

CVP ANALYSIS PADA DUA PRODUK ATAU LEBIH

Penjelasan dan contoh perhitungan di atas dilakukan untuk produk tunggal atau
produk/jasa yang dijual hanya satu macam. Bagaimana jika perusahaan menjual mixed product
yaitu menghasilkan pendapatan dari dua atau lebih produk?

Menghitung Operating Income Mixed Product

Dalam menghitung operating income dari penjualan mixed product, prinsipnya adalah:

a. Menentukan pendapatan dan biaya variabel kedua produk

b. Menentukan marjin kontribusi
c. Menentukan operating income (marjin kontribusi – biaya tetap)

Perhatikan contoh soal berikut

Contoh soal-14 (Menentukan Operating Income pada Mixed Product)

Setelah menikuti pameran untuk menjual paket buku tutorial senam sehat dan DVD senam
sehat seharga Rp 120.000,- per paket dengan harga 200.000 per paket, Emi memutuskan
untuk mengikuti pameran bulan depan dengan produk lainnya yaitu kaos senam seharga
Rp 100.000 yang dibeli dari toko grosir seharga Rp 70.000 per kaos. Untuk itu ia harus
membayar sewa booth dengan ukuran yang lebih besar seharga Rp 4.500.000,-. Adapun
target penjualan paket buku & CD adalah 60 unit sedangkan target kaos senam adalah 40
unit.

Pertanyaan: Berapa Operating Income yang diperoleh?

Jawab:

Dari soal diperoleh informasi:

a. Biaya tetap = 4.500.000 (sewa booth)
b. Paket Buku dan CD senam
- Harga jual = Rp 200.000 per paket
- Biaya variabe per unit = Rp 120.000 per paket
- Target penjualan = 60 unit
c. Kaos senam
- Harga jual = Rp 100.000 per kaos
- Biaya variabel per unit = Rp 70.000 per kaos
- Target penjualan = 40 unit

Buat tabel perhitungan sebagai berikut:

Pendapatan/Biaya Paket buku & Kaos senam Total
CD
Target penjualan 60 40 100
Pendapatan penjualan 12.000.000 4.000.000 16.000.000
Total biaya variabel 7.200.000 2.800.000 10.000.000
Marjin kontribusi 4.800.000 1.200.000 6.000.000
Biaya tetap 4.500.000

18
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Operating income 1.500.000

Keterangan:
a. Pendapatan penjualan = target penjualan x harga jual
b. Total biaya variabel = target penjualan x biaya variabel per unit
c. Marjin kontribusi = target penjualan x (harga jual – biaya variabel per unit)

Dengan demikian operating income yang akan dihasilkan alah Rp 1.500.000,-

Menentukan Break Even Point pada Mixed Product

Untuk menentukan titik impas (BEP) pada penjualan dua produk/jasa atau lebih maka
langkah-langkah yang dilakukan adalah:

1. Menentukan rasio terkecil jumlah unit yang akan dijual antara dua produk atau lebih, yang
disebut dengan bundle atau komposisi produk
2. Menentukan total marjin kontribusi bundle
3. Menentukan titik impas (BEP) bundle, dengan formula:
𝐵𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝
𝐵𝐸𝑃 𝑏𝑢𝑛𝑑𝑙𝑒 = (20)
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑚𝑎𝑟𝑗𝑖𝑛 𝑘𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑠𝑖 𝑏𝑢𝑛𝑑𝑙𝑒

4. Menentukan titik impas (BEP) masing-masing produk dalam unit

5. Menentukan titik impas (BEP) masing-masing produk dalam rupiah

Perhatikan contoh soal berikut,

Contoh soal-15 (Menentukan BEP pada Mixed Product)

Sesuai dengan contoh soal-13 di atas, tentukan titik impas (BEP) penjualan paket buku dan
kaos senam !

Jawab:

1. Tentukan rasio bundle atau komposisi produk terkecil

Target penjualan paket buku & CD senam = 60 unit
Target penjualan kaos senam = 40 unit
Rasio bundle = 60 : 40 atau 3 : 2

2. Tentukan marjin kontribusi per bundle

Produk Jumlah produk Marjin Marjin
pada tiap kontribusi per kontribusi per
bundle produk bundle
Paket Buku & CD senam 3 80.000 240.000
Kaos senam 2 30.000 60.000
Total 300.000
Dengan demikian total marjin kontribusi komposisi produk = Rp 300.000,-

19
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

3. Tentukan BEP komposisi produk, menggunakan rumus berikut:

𝐵𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝
𝐵𝐸𝑃 𝑏𝑢𝑛𝑑𝑙𝑒 =
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑚𝑎𝑟𝑗𝑖𝑛 𝑘𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑠𝑖 𝑏𝑢𝑛𝑑𝑙𝑒
BEP bundle = 4.500.000 / 300.000 = 15 bundle

4. Tentukan BEP masing-masing produk dalam unit:

a. BEP paket buku dan CD senam = 15 bundle x 3 unit per bundle = 45 unit
b. BEP paket kaos senam = 15 bundle x 2 unit per bundle = 30 unit +
Total Break Even Point dalam Unit = 75 unit

5. Tentukan BEP masing-masing produk dalam rupiah:

a. BEP paket buku dan CD senam = 45 unit x Rp 200.000 = Rp 9.000.000
b. BEP paket kaos senam = 30 unit x Rp 100.000 = Rp 3.000.000 +
Total Break Even Point dalam Rupiah = Rp 12.000.000

APLIKASI CVP ANALYSIS PADA PELAYANAN KESEHATAN

Seluruh contoh soal di atas menggunakan kasus penjualan produk atau pada perusahaan
perdagangan. Bagaimana dengan pelayanan kesehatan? Untuk mengaplikasilan CVP analysis
pada pelayanan kesehatan, maka harus ditentukan terlebih dahulu ukuran jasa yang dihasilkan.
Misalnya:

a. Layanan poliklinik rawat jalan = jumlah kunjungan pasien per hari

b. Layanan rawat inap = jumlah hari rawat inap
c. Layanan farmasi = jumlah resep yang dilayani per hari
d. Layanan radiologi = jumlah eksposur per hari
e. Layanan laboratorium klinik = jumlah sampel per hari
f. Layanan klaim BPJS = jumlah berkas klaim per bulan
g. Dan sebagainya

Berikut adalah contoh penerapan CVP analysis pada instansi pemerintah yang tidak
mencari profit (not-for-profit organization), sehingga dalam menentukan jumlah jasa yang
dilayani bisa menggunakan prinsip BEP yaitu operating income yang dihasilkan sebesar Rp 0.

Contoh soal-16 (Dinas Kesehatan, Program jamban sehat, BEP)

Dinas Kesehatan kabupaten A mendapat anggaran sebesar Rp 900.000.000 setahun dalam

rangka program pembuatan jamban sehat di setiap desa. Setiap desa dibiayai sebesar Rp
5.000.000,- untuk membuat jamban sehat. Untuk menjalankan program ini Dinas
Kesehatan menganggarkan biaya administrasi dan honor tenaga lapangan Rp
270.000.000,- selama satu tahun.

20
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Pertanyaan:
1. Berapakah jumlah jamban sehat yang dapat dihasilkan dalam setahun dengan jumlah
anggaran tersebut?
2. Jika pada tahun berikutnya ada penurunan anggaran sebesar 15%, berapa jumlah
jamban sehat yang dapat dikerjakan?
3. Apakah penurunan anggaran bersifat proporsional terhadap penurunan jumlah
jamban sehat yang dapat dikerjakan? Jika tidak, berikan alasannya.

Jawab:

Dari soal diperoleh informasi:

- Anggaran dianggap sebagai pendapatan/revenues Rp 900.000.000,-
- Biaya variabel per jamban sehat Rp 5.000.000,-
- Biaya tetap sebagai biaya admin dan honor tenaga lapangan Rp 270.000.000,-

1. Permasalahan di atas mirip dengan menentukan titik impas, karena instansi

pemerintah tidak mencari keuntungan melainkan mengoptimalkan aggaran atau
operating income = 0. Sehingga dengan formula BEP, jumlah jamban yang dapat
dihasilkan adalah:

Operating income = revenues – variable costs – fixed costs

0 = 900.000.000 – 5.000.000Q – 270.000.000
5.000.000Q = 630.000.000,-
Q = 630.000.000,- : 5.000.000,-
= 126 jamban sehat

Dengan demikian, jumlah jamban sehat yang dapat dikerjakan adalah 126 unit.

2. Jika anggaran pada tahun berikutnya akan dikurangi sebesar 15% maka anggaran baru
program jamban sehat menjadi = 900.000.000 x (1-0,15) = 765.000.000

Dengan formula BEP, jumlah jamban sehat yang dapat dikerjakan adalah
Operating income = revenues – variable costs – fixed costs
0 = 765.000.000 – 5.000.000Q – 270.000.000
5.000.000Q = 495.000.000,-
Q = 495.000.000,- : 5.000.000,-
= 99 jamban sehat

Dengan demikian, jumlah jamban sehat yang dapat dikerjakan setelah anggaran
dikurangi sebesar 15% adalah 99 unit.

3. Anggaran turun sebesar 15%, sementara penurunan jumlah jamban sehat yang dapat
dikerjakan adalah (126-99)/126 = 0,214 atau 21,4%. Penurunan tidak proporsional
karena meskipun anggaran diturunkan 15%, jumlah biaya tetap tidak mengalami
penurunan, sehingga masih menanggung biaya tetap yang sama.

21
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

Kemudian contoh berikut adalah bagaimana sebuah klinik rawat jalan menentukan titik
impas, menentukan jumlah kunjungan pasien pada tingkat pendapatan tertentu, dan
menganalisis jumah kunjungan pasien jika harga pelayanan diturunkan.

Contoh soal-17 (Klinik Rawat Jalan, BEP, Operating income, Pengaruh harga)

Klinik rawat jalan XYZ pada awal pembukaan menetapkan harga pelayanan pemeriksaan
oleh dokter umum sebesar Rp 90.000,- dengan biaya variabel per pasien adalah Rp 20.000,-
Dalam sebulan biaya tetap yang dikeluarkan oleh klinik sebesar Rp 14.000.000,- (biaya gaji,
sewa, dan sebagainya).
Pertanyaan:
1. Hitunglah titik impas (BEP) layanan dokter umum
2. Jika target operating income adalah Rp 7.000.000,-, berapa minimal jumlah pasien
yang harus dilayani?
3. Jika harga pelayanan diturunkan menjadi Rp 50.000, per pasien berapa BEP, dan jumlah
pasien yang harus dilayani supaya mencapai profit/operating income Rp 7.000.000,-?

Jawab:

Informasi yang diperoleh dari soal di atas:

- Harga jual Rp 90.000,-
- Biaya variabel per unit Rp 20.000,-
- Biaya tetap Rp 14.000.000,-

1. BEP jika operating income = 0, maka

Operating income = revenues – variable costs – fixed costs
0 = 90.000Q – 20.000Q – 14.000.000
70.000Q = 14.000.000,-
Q = 14.000.000,- : 70.000,-
= 200 pasien
2. Jika target operating income = 7.000.000,- maka
Operating income = revenues – variable costs – fixed costs
7.000.000 = 90.000Q – 20.000Q – 14.000.000
70.000Q = 14.000.000 + 7.000.000
Q = 21.000.000 : 70.000,-
= 300 pasien
3. Jika harga turun menjadi 50.000 maka,
a. Breakeven Point (BEP)
Operating income = revenues – variable costs – fixed costs
0 = 50.000Q – 20.000Q – 14.000.000
30.000Q = 14.000.000
Q = 14.000.000 : 30.000,-
= 467 pasien
b. Operating income = 7.000.000
Operating income = revenues – variable costs – fixed costs
7.000.000 = 50.000Q – 20.000Q – 14.000.000
30.000Q = 14.000.000 + 7.000.000
Q = 21.000.000 : 30.000,-
= 700 pasien

22
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

KESIMPULAN

Cost-Volume-Profit Analysis atau CVP Analysis merupakan alat pendukung keputusan

manajemen yang melakukan analisis terhadap perubahan-perubahan yang terjadi pada biaya-
biaya selama perusahaan beroperasional. Perubahan tersebut berpengaruh terhadap jumlah
produk/jasa yang dihasilkan dan jumlah keuntungan perusahaan. Komponen-komponen
penting dalam CVP Analysis antara lain Harga jual produk/jasa (Selling price), Jumlah
produk/jasa yang dijual (Quantity of Unit Sold), Revenues (pendapatan), Total variable cost,
Fixed cost, Total Cost, dan Operating income.

CVP Analysis digunakan untuk mengetahui:

a. Besarnya Contribution Margin dan Operating Income

b. Jumlah penjualan pada kondisi titik impas penjualan (BEP) dan pada target operating
income (Profit) tertentu
c. Pengaruh pajak pendapatan, biaya iklan, dan kenaikan/penurunan harga terhadap jumlah
produk/jasa yang dijual
d. Harga jual yang menguntungkan
e. Analisa sensitivitas terhadap keputusan manajemen
f. Struktur biaya tetap dan biaya variabel yang menguntungkan
g. Tingkat operating leverage dan Margin of safety

Terdapat asumsi-asumsi yang harus terpenuhi dalam CVP Analysis yaitu 1) pendapatan
diperoleh dari penjualan produk/jasa; 2) Biaya-biaya dapat dipisahkan menurut biaya tetap dan
biaya variabel; 3) Kenaikan pendapatan, total biaya, dan profit proporsional terhadap jumlah
produk/jasa yang dijual; dan 4) Parameter harga jual (selling price), biaya variabel per unit,
dan jumlah produk/jasa yang dijual diketahui.

DAFTAR ISTILAH

Break Even Point Bundle

Contribution margin Cost-Volume-Profit Analysis
CVP Analysis Degree of Operating Leverage
Earning After Income Tax Earning Before Income Tax
Income Tax Margin of Safety
Mixed product Net income
Number of unit sold Operating income
Operating leverage Profit
Selling price Sensitivity analysis
Titik impas What-If technique
23
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

LATIHAN SOAL

1. Isilah sel yang kosong pada tabel di bawah ini dengan benar.
No Pendapatan Biaya Biaya tetap Total biaya Operating % Marjin
variabel income kontribusi
(profit)
1. 800.000 1.200.000 1.000.000
2. 2.400.000 400.000 700.000
3. 900.000 500.000 900.000
4. 1.800.000 400.000 50%
2. Toko Obat Berijin pada tahun 2014 berhasil menjual 4.100 tube krim penghalus kulit dengan harga
jual Rp 68.000 per tube. Biaya variabel yaitu harga beli krim dari distributor adalah Rp 60.000 per
tube. Biaya tetap selama tahun 2014 tercatat Rp 164.000.000,- Hitunglah:
a. Marjin kontribusi dan Operating income/profit
b. Untuk meningkatkan pelayanan toko obat bermaksud membeli sistem informasi penjualan
berbasis website sehingga menyebabkan biaya tetap meningkat menjadi Rp 240.000.000,- dan
diharapkan biaya variabel turun menjadi Rp 54.000 per tube, hitunglah Marjin kontribusi dan
operating income.
c. Apakah toko obar sebaiknya tetap meng-install sistem informasi? Jelaskan jawaban Anda.

3. Sebuah Rumah Sakit bermaksud membuka enam klinik satelit di 6 kota. Oleh manajer keuangan
RS Anda diberikan data-data anggaran keuangan pada tahun pertama pembukaan satelit, sebagai
berikut:
 Pendapatan/revenues = Rp 10.400.000.000,-
 Total Biaya tetap = Rp 2.100.000.000,-
 Total Biaya variabel = Rp 7.900.000.000,-
Biaya variabel berubah secara proporsional degngan jumlah kunjungan pasien. Ada diminta
menentukan operating income seluruh klinik tersebut, jika terdapat kondisi sebagai berikut:
a. Terjadi peningkatan marjin kontribusi 11%, pendapatan konstan (tidak berubah)
b. Terjadi penurunan marjin kontribusi 11%, pendapatan konstan (tidak berubah)
c. Terjadi peningkatan Total Biaya Tetap 4%
d. Terjadi penurunan Total Biaya Tetap 4%
e. Terjadi peningkatan Jumlah Kunjungan Pasien 7%
f. Terjadi penurunan Jumlah Kunjungan Pasien 7%
g. Terjadi peningkatan Total Biaya Tetap 11%, dan peningkatan Jumlah Kunjungan Pasien 11%
h. Terjadi peningkatan Total Biaya Tetap 4%, dan penurunan Total Biaya Variabel 4%
i. Dari kondisi 1 s/d 8 tersebut, mana yang memberikan operating income tertinggi? Apa
alasannya?

4. PT XYZ adalah distributor treadmill yang dijual ke perorangan atau instansi yang membutuhkan.
Harga jual treadmill adalah Rp 27.000.000 per unit, sementara perusahaan membeli dari pabrik
seharga Rp 23.000.000. Setiap bulan PT XYZ mengeluarkan biaya sewa dan utilitas kantor Rp
48.200.000,- dan biaya gaji tenaga penjual sebesar Rp 68.000.000,-. Selain mendapat gaji, tenaga
penjual juga mendapat komisi sebesar Rp 600.000,- untuk setiap 1 unit penjualan. PT XYZ juga
harus membayar iklan di majalah kesehatan sebesar Rp 13.000.000,-. Pendapatan penjualan
treadmill dikenakan pajak penjualan sebesar 40%. Berdasarkan informasi tersebut, hitunglah:
a. Untuk mencapai titik impas (BEP), berapa jumlah treadmill yang harus dijual?
b. PT XYZ memiliki target net income (setelah dipotong pajak) sebesar Rp 51.000.000,-. Berapakah
operating income (profit) yang harus diterima untuk mencapai target net income tersebut?

24
Cost-Volume-Profit Analysis pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SSt, MKM

c. Berapa jumlah unit traedmill yang harus dijual untuk mencapai target net income Rp
51.000.000,- ?

5. Seorang pengusaha memiliki dua laboratorium klinik yang beroperasi selama 24 jam di dekat dua
rumah sakit besar di kotanya. Kedua laboratorium klinik tersebut menurut laporan dari manajer
keuangan memerlukan biaya tetap total sebesar Rp 4.560.000.000,- setiap tahun. Laboratorium
melayani berbagai macam pemeriksaan baik manual maupun otomatis, dengan harga rata-rata
pemeriksaan sebesar Rp 95.000,-. Rata-rata biaya variabel per pemeriksaan adalah Rp 38.000,-
dengan pajak pendapatan sebesar 30%. Pengusaha menargetkan net income per tahun sebesar
Rp 1.596.000.000,-
a. Hitunglah pendapatan/revenues untuk memperoleh net income tersebut
b. Berapa jumlah pemeriksaan yang harus dijalankan agar tercapai target net income tersebut?
c. Untuk mencapai titik impas, berapa jumlah pemeriksaan yang harus diperiksa?
d. Jika jumlah pemeriksaan yang dilayani pada tahun tersebut adalah 145.000.000 tes, berapa net
income yang akan diterima?

KEPUSTAKAAN

Horngren, Charles T., Srikant M Datar, dan Madhav Rajan. 2015. Cost Accounting A
Managerial Emphasis, 15th edition. New Jersey: Pearson Education

Kinney, Michael R., dan Cecily A. Ralborn. 2011. Cost Accounting Foundations and
Evolutions, Oklahoma: South-Western Cengage

25