Machine Translated by Google

auditor. Tujuannya adalah untuk menguji apakah karyawan klien telah menghilangkan,
menambahkan, atau mengubah salah satu dokumen yang menyertai pernyataan tersebut. Jelas,
ini menguji salah saji yang disengaja. Auditor melakukan verifikasi berikut pada bulan setelah
tanggal neraca: • Mencatat daftar semua cek yang

dibatalkan, memo debit, deposito, dan memo kredit. • Verifikasi bahwa saldo laporan bank
ketika total footed digunakan. • Tinjau item yang termasuk dalam footing untuk
memastikan bahwa item tersebut dibatalkan oleh bank pada periode yang tepat dan tidak
termasuk penghapusan atau perubahan apa pun.

Pengujian Rekonsiliasi Bank Rekonsiliasi bank independen yang dipersiapkan dengan baik
merupakan pengendalian internal yang penting atas kas. Auditor menguji rekonsiliasi bank untuk
menentukan apakah personel klien telah menyiapkan rekonsiliasi bank dengan hati-hati dan untuk
memverifikasi apakah saldo bank yang dicatat klien adalah jumlah yang sama dengan kas
sebenarnya di bank kecuali untuk setoran dalam perjalanan, cek yang beredar, dan item rekonsiliasi lainnya.
Dalam memverifikasi rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi yang tersedia bagi auditor
melalui akses online ke informasi rekening klien yang disediakan oleh bank atau dalam laporan
pisah batas bank untuk memverifikasi ketepatan item rekonsiliasi. Verifikasi rekonsiliasi oleh
auditor melibatkan beberapa prosedur:

• Memverifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara matematis. • Telusuri

saldo pada konfirmasi bank dan/atau saldo awal yang ditampilkan dalam catatan perbankan
klien online atau dalam laporan pisah batas ke saldo per bank pada rekonsiliasi bank untuk
memastikan jumlahnya sama. • Telusuri cek yang ditulis dan dicatat
sebelum akhir tahun dan disertakan dengan cutoff bank statement ke daftar cek yang beredar
pada rekonsiliasi bank dan ke jurnal pengeluaran kas pada periode atau periode sebelum
tanggal neraca. Semua cek yang dikliringkan bank setelah tanggal neraca dan dimasukkan
dalam jurnal pengeluaran kas juga harus dimasukkan dalam daftar cek keluar. Jika cek
dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas, itu harus dimasukkan sebagai cek beredar jika
tidak jelas sebelum tanggal neraca. Demikian pula, jika cek dicairkan bank sebelum tanggal
neraca, itu tidak boleh ada dalam rekonsiliasi bank.

• Menyelidiki semua cek signifikan yang termasuk dalam daftar cek beredar yang belum
dikliring bank pada pernyataan pisah batas. Langkah pertama dalam investigasi harus
melacak jumlah setiap item yang tidak kliring ke jurnal pengeluaran kas. Alasan cek tidak
diuangkan harus didiskusikan dengan klien, dan jika auditor khawatir tentang kemungkinan
kecurangan, saldo utang usaha vendor harus dikonfirmasi untuk menentukan apakah
vendor telah mengakui penerimaan kas dalam catatannya. . Selain itu, salinan atau akses
ke gambar digital dari cek yang dibatalkan harus diperiksa sebelum hari terakhir audit jika
tersedia. • Telusuri setoran dalam perjalanan ke laporan bank pisah batas. Semua
penerimaan kas yang tidak disetorkan ke bank pada akhir
tahun harus ditelusuri ke laporan pisah batas bank untuk memastikan bahwa penerimaan
tersebut disetorkan segera setelah awal tahun baru. • Akun untuk item rekonsiliasi lainnya
pada laporan bank dan rekonsiliasi bank. Ini termasuk hal-hal seperti biaya layanan bank,
kesalahan dan koreksi bank, dan transaksi yang tidak tercatat yang didebit atau dikreditkan
langsung ke rekening bank oleh bank. Item rekonsiliasi ini harus diselidiki untuk memastikan
bahwa mereka telah diperlakukan dengan baik oleh klien.

Gambar 22-5 di halaman berikut mengilustrasikan bagaimana jenis pengujian audit digunakan
untuk mengaudit akun kas umum. Perhatikan pada gambar bahwa pengujian pengendalian,
pengujian substantif transaksi, dan prosedur analitis substantif dilakukan untuk setiap siklus
transaksi yang melibatkan akun kas.

704 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Machine Translated by Google

GAMBAR 22-5 Jenis Tes Audit yang Digunakan untuk Kas Umum di Bank

Uang tunai di bank

Saldo awal
Penerimaan uang tunai Pengeluaran tunai

Diaudit oleh Diaudit oleh

TOC-T, STOT, dan SAP TOC-T, STOT, dan SAP

Saldo akhir

Diaudit oleh
TOC-B, SAP, dan TDB

Tes dari Pengujian kontrol

Pengujian Prosedur Pengujian
kontrol di atas Memadai
+ + substantif + analitis rincian
transaksi rekonsiliasi bank + saldo
= bukti yang
atas transaksi* substantif*
siklus* proses sesuai
(STOT) (GETAH) (TDB)
(TOC-T) (TOC-B)

* Pengujian pengendalian dalam siklus transaksi, pengujian substantif transaksi, dan prosedur analitis substantif dilakukan untuk empat transaksi
siklus termasuk dalam Gambar 22-2 (hal. 697). Pengujian utama saldo kas akhir adalah pengujian perincian saldo.

PEMERIKSAAN KONSEP

1. Jelaskan hubungan antara penilaian awal risiko pengendalian, pengujian pengendalian dan
pengujian substantif transaksi untuk pengeluaran kas, dan pengujian rincian saldo kas. Berikan
satu contoh di mana kesimpulan yang dicapai tentang pengendalian internal dalam pengeluaran
kas akan mempengaruhi pengujian saldo kas.
2. Mengapa rekonsiliasi bulanan rekening bank oleh orang yang independen an
pengendalian internal yang penting atas saldo kas? Individu mana yang umumnya tidak
akan dianggap independen untuk tanggung jawab ini?

PROSEDUR BERORIENTASI PENIPUAN

Pertimbangan penting dalam audit saldo kas umum adalah kemungkinan terjadinya kecurangan. TUJUAN 22-4
Auditor harus memperluas prosedur dalam audit kas akhir tahun untuk menentukan kemungkinan Kenali kapan harus
kecurangan material ketika tidak ada pengendalian internal yang memadai, terutama pemisahan memperpanjang pengujian audit
tugas yang tidak tepat antara penanganan kas dan pencatatan transaksi kas dalam akuntansi. akun kas umum untuk pengujian lebih lanjut
penipuan materi.
catatan dan kurangnya rekonsiliasi bank bulanan yang disiapkan secara independen.

Dalam merancang prosedur untuk mengungkap kecurangan, auditor harus mempertimbangkan

dengan hati-hati sifat defisiensi dalam pengendalian internal, jenis kecurangan yang mungkin
timbul dari defisiensi tersebut, materialitas potensial kecurangan, dan prosedur audit yang paling
efektif dalam mengungkap kecurangan. penipuan.
Ketika auditor secara khusus menguji kecurangan, mereka harus ingat bahwa prosedur
audit selain pengujian perincian saldo kas juga dapat bermanfaat.
Prosedur yang dapat mengungkap penipuan di area penerimaan kas meliputi hal-hal berikut:
• Konfirmasi piutang usaha • Pengujian yang
dilakukan untuk mendeteksi lapping •
Tinjau entri buku besar dalam akun kas untuk pos-pos yang tidak biasa

Bab 22 / AUDIT KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 705

Machine Translated by Google

• Perbandingan pesanan pelanggan dengan penjualan dan penerimaan kas selanjutnya •

Pemeriksaan persetujuan dan dokumentasi pendukung untuk piutang tak tertagih dan
retur dan potongan penjualan

Tes serupa dapat digunakan untuk menguji kemungkinan pengeluaran kas yang curang.

Bahkan dengan prosedur berorientasi penipuan yang cukup rumit, sangat sulit untuk mendeteksi
pencurian uang tunai, serta pelaporan keuangan yang curang yang melibatkan uang tunai, terutama
transaksi dan saldo rekening yang dihilangkan. Jika, misalnya, sebuah perusahaan memiliki rekening kas
luar negeri ilegal dan menyetor ke rekening tersebut dari penjualan yang tidak tercatat, kecil kemungkinan
auditor akan mengungkap kecurangan tersebut. Namun demikian, auditor bertanggung jawab untuk
melakukan upaya yang wajar untuk mendeteksi kecurangan ketika mereka memiliki alasan untuk
meyakini bahwa kecurangan itu mungkin ada. Prosedur berikut untuk mengungkap kecurangan terkait
langsung dengan saldo kas akhir tahun: pengujian lanjutan atas rekonsiliasi bank, bukti kas, dan pengujian transfer antar ba

Tes yang Diperpanjang dari

Ketika auditor yakin bahwa rekonsiliasi bank akhir tahun mungkin salah saji dengan sengaja, adalah tepat

Rekonsiliasi Bank
untuk melakukan pengujian yang diperpanjang atas rekonsiliasi bank akhir tahun. Prosedur yang
diperluas memverifikasi apakah semua transaksi yang dimasukkan dalam jurnal untuk bulan terakhir
tahun itu dimasukkan dengan benar atau dikeluarkan dari rekonsiliasi bank dan memverifikasi apakah
semua item dalam rekonsiliasi bank dimasukkan dengan benar. Mari kita asumsikan bahwa ada
kelemahan pengendalian internal yang material dan akhir tahun klien adalah 31 Desember. Dengan
menggunakan pendekatan umum, auditor melakukan empat pengujian: 1. Mulailah dengan rekonsiliasi

bank untuk bulan November dan bandingkan semua item rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan
dan dokumen lainnya di bank Desember
penyataan.

2. Bandingkan semua sisa cek yang dibatalkan dan slip setoran dalam laporan bank bulan
Desember dengan jurnal pengeluaran kas dan penerimaan bulan Desember.
3. Telusuri semua item yang tidak jelas dalam rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal
pengeluaran kas dan penerimaan bulan Desember ke rekonsiliasi bank klien tanggal 31
Desember untuk memastikan item tersebut disertakan.
4. Verifikasi bahwa semua item rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank 31 Desember merupakan
item dari rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal bulan Desember yang belum
dikliring bank.

Selain keempat pengujian tersebut, auditor harus melaksanakan prosedur setelah akhir tahun
dengan menggunakan pernyataan pisah batas bank. Tes ini sama seperti yang telah dibahas sebelumnya.

Bukti Uang Tunai

Auditor terkadang menyiapkan bukti kas ketika klien memiliki kelemahan pengendalian internal yang
material dalam kas. Auditor menggunakan bukti kas untuk menentukan apakah hal-hal berikut telah
dilakukan: • Semua

penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan. •

Semua simpanan di bank dicatat dalam catatan akuntansi. • Semua pengeluaran
kas yang tercatat dibayar oleh bank. • Semua jumlah yang dibayarkan
oleh bank dicatat.

Bukti kas mencakup empat tugas rekonsiliasi berikut: 1. Rekonsiliasi saldo

laporan bank dengan saldo buku besar di

awal periode bukti kas.
2. Rekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan per bank dengan penerimaan yang dicatat dalam
jurnal penerimaan kas untuk periode tertentu.
3. Rekonsiliasi pembayaran elektronik dan cek yang dibatalkan kliring bank dengan yang
dicatat dalam jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu.
4. Rekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir periode bukti kas.

706 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Machine Translated by Google

Bukti kas seperti ini biasanya disebut bukti kas empat kolom yang berisi satu kolom
untuk masing-masing dari empat jenis informasi yang tercantum di atas. Bukti kas dapat
dilakukan untuk satu atau lebih bulan interim, sepanjang tahun, atau bulan terakhir
dalam setahun. Kekhawatiran dalam bukti kas sementara, seperti yang ditunjukkan
pada Gambar 22-6, bukan pada saldo akhir kas. Sebaliknya, fokus auditor adalah
merekonsiliasi jumlah yang dicatat dalam pembukuan dengan jumlah yang dimasukkan ke dalam bank
penyataan.

Saat melakukan pembuktian kas, auditor menggabungkan pengujian substantif

transaksi dan pengujian rincian saldo. Bukti penerimaan kas adalah pengujian atas
transaksi yang dicatat, sedangkan rekonsiliasi bank adalah pengujian saldo kas pada
suatu waktu. Bukti kas adalah metode yang sangat baik untuk membandingkan
penerimaan dan pengeluaran kas yang dicatat dengan rekening bank dan dengan
rekonsiliasi bank. Namun, bukti pengeluaran kas tidak efektif untuk menemukan cek tertulis

GAMBAR 22-6 Bukti Sementara Uang Tunai

Industri Clawson Jadwal A-5

Bukti Sementara Uang Disiapkan oleh JG Tanggal 15/7/19
Tunai 30/6/19 Disetujui oleh Rp 7/17/19

Rek. 101 – Rekening umum, First National Bank

31/5/19 Penerimaan Pencairan 30/6/19

Saldo per Bank $121.782,12 $627,895.20 $631.111,96 $118.565,36

Setoran dalam perjalanan

31/5 21.720,00 <21.720,00>
30/6 16.592,36 16.592,36

Cek luar biasa

31/5 <36.396,50> <36.396,50>
30/6 <14.800,10>
14.800,10

pemeriksaan NSF <4.560,00> <4.560,00>

ffe efek pencairan uang tunai

Untuk memungkinkan
ment dicatat sebagai item kredit dalam
jurnal penerimaan kas <8.500,00> <8.500,00>

Saldo per bank, disesuaikan $107.105,62 $609.707,56 $596.455,56 $120.357,62

Saldo per buku, tidak disesuaikan $107.105,62 $609.707,56 $597.957,04 $118.856,14

Memo debit bank 120.00 <120.00>

Cek penggajian salah dimasukkan dalam

Jurnal Pengeluaran Umum <1.621,48> 1.621,48

Saldo per buku, disesuaikan $107.105,62 $609.707,56 $596.455,56 $120.357,62

Per 30/6/19 laporan bank.

Daftar rinci diajukan di bawah ini; ditelusuri ke laporan bank berikutnya.

Daftar cek yang beredar diajukan di bawah ini: memeriksa cek yang dibatalkan.
Daftar rinci diajukan di bawah ini; semua item NSF disimpan kembali pada bulan Juni dan semuanya telah dibersihkan pada 30/6/19.
Penyewaan brankas; ditelusuri ke pencatatan melalui entri jurnal.
Menelusuri kesalahan koreksi entri jurnal.

Bab 22 / AUDIT KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 707

Machine Translated by Google

jumlah yang tidak wajar, cek palsu, atau salah saji lainnya di mana jumlah dolar yang muncul pada
catatan pengeluaran kas tidak benar. Demikian pula, bukti penerimaan kas tidak berguna untuk
mengungkap pencurian penerimaan kas atau pencatatan dan penyimpanan kas dalam jumlah yang
tidak wajar.

Pelaku penggelapan terkadang menutupi pencurian uang tunai dengan praktik yang dikenal sebagai
Tes Interbank
kiting: mentransfer uang ring dari satu bank ke bank lain dan mencatat transaksi secara tidak benar.
Transfer
Mendekati tanggal neraca, sebuah cek ditarik pada satu rekening bank dan segera disetorkan ke
rekening kedua untuk dikreditkan sebelum akhir periode akuntansi. Dalam melakukan transfer ini,
penggelapan berhati-hati untuk memastikan bahwa cek disetorkan pada tanggal yang cukup terlambat
sehingga tidak dapat dikliring bank pertama sampai setelah akhir periode. Jika transfer antar bank
tidak dicatat sampai setelah tanggal neraca, jumlah transfer dicatat sebagai aset di kedua bank.
Meskipun ada cara lain untuk melakukan penipuan ini, masing-masing melibatkan peningkatan saldo
bank untuk menutupi kekurangan dengan menggunakan transfer antar bank.

Untuk menguji kiting, serta untuk kesalahan yang tidak disengaja dalam pencatatan transfer
antar bank, auditor dapat membuat daftar semua transfer antar bank yang dilakukan beberapa hari
sebelum dan sesudah tanggal neraca dan menelusuri setiap catatan akuntansi untuk pencatatan yang tepat.
Gambar 22-7 di halaman berikut menunjukkan jadwal transfer antar bank dengan empat transfer
terbank yang dilakukan sesaat sebelum dan sesudah tanggal neraca. Ada beberapa hal yang harus
diaudit dalam jadwal transfer antar bank.

• Keakuratan informasi jadwal transfer antar bank harus diverifikasi. Auditor harus membandingkan
informasi pengeluaran dan penerimaan pada jadwal dengan catatan pengeluaran kas dan
penerimaan kas untuk memastikan keakuratannya. Demikian pula, tanggal jadwal transfer
yang diterima dan dikeluarkan harus dibandingkan dengan laporan bank. Terakhir, catatan
pengeluaran kas dan penerimaan harus diperiksa untuk memastikan bahwa semua transfer
beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca telah dimasukkan dalam skedul.
(Penjelasan tanda centang pada jadwal pada Gambar 22-7 menunjukkan bahwa langkah-
langkah ini telah diambil.) • Transfer antar bank harus dicatat baik di bank penerima maupun
bank pengeluaran. Jika, misalnya, ada
transfer $10.000 dari Bank A ke Bank B tetapi hanya pencairan yang dicatat, ini adalah bukti
upaya untuk menyembunyikan pencurian kas.

• Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan setiap transfer harus dalam tahun anggaran
yang sama. Pada Gambar 22-7, tanggal pada dua kolom “tanggal dicatat dalam pembukuan” [(4)
dan (7)] berada pada periode yang sama untuk setiap transfer; oleh karena itu, mereka benar.
Jika penerimaan kas dicatat pada tahun fiskal saat ini dan pengeluaran pada tahun fiskal
berikutnya, ini mungkin merupakan upaya untuk menutupi kekurangan kas. • Pengeluaran
pada
skedul transfer antar bank harus dimasukkan atau dikeluarkan dengan benar dari rekonsiliasi
bank akhir tahun sebagai cek yang beredar. Dalam Gambar 22-7, rekonsiliasi bank 12-31-19
untuk akun kas umum harus mencakup cek yang beredar untuk transfer kedua dan ketiga
tetapi tidak untuk dua lainnya. [Bandingkan tanggal dalam kolom (4) dan (5).] Kurang saji cek
yang beredar pada rekonsiliasi bank menunjukkan kemungkinan kiting. • Penerimaan pada
skedul transfer antar bank harus disertakan atau dikeluarkan
dengan benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai deposit dalam perjalanan. Dalam
Gambar 22-7, rekonsiliasi bank 12-31-19 untuk rekening tabungan dan gaji harus menunjukkan
deposit dalam perjalanan untuk transfer ketiga tetapi tidak untuk tiga lainnya. (Bandingkan
tanggal untuk setiap transfer dalam dua kolom terakhir.) Melebihkan simpanan dalam
perjalanan pada rekonsiliasi bank mengindikasikan kemungkinan kiting.

708 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN