RESUME

PENGAUDITAN II

PERTEMUAN 12 CHAPTER 23

AUDIT KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

OLEH :

1. Esti Adianti (041611535012)

2. Winda Febri anisa Fitri (041611535013)
3. Indah Oktavia Utami (041611535014)
4. Izzatul Isma (041611535045)

PROGRAM STUDI DILUAR KAMPUS UTAMA

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS AIRLANGGA

2019
23-1 Jenis Kas dan Akun Instrumen Keuangan
Berikut ini merupakan jenis utama akun.
a. Akun kas umum ,adalah titik fokus uang tunai bagi sebagian besar organisasi karena
hampir semua penerimaan dan pengeluaran kas mengalir melalui akun ini. misalnya
pencairan untuk siklus akuisisi dan pembayaran biasanya dibayarkan dari akun ini,
sedangkan penerimaan uang tunai dalam siklus penjualan dan penghasilan disimpan
di dalam akun.
b. Akun Imprest, jenis akun ini terdiri dari satu rekening bank untuk penerimaan dan
terpisah dengan pencairan. Terdapat beberapa perusahaan untuk devisi yang
berbeda,melakukan penerimaan yang disimpan dalam akun imprest, dan total akan di
transfer ke akun umum secara berkala. Akun pencairan ditetapkan atas dasar imprest,
namun dengan cara yang berbeda dari akun payroll imprest.
c. Rekening bank cabang, Rekening bank cabang berguna untuk membangun hubungan
perbankan di komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasi di tingkat
cabang. Di beberapa perusahaan, setoran dan pengeluaran untuk masing-masing
cabang dilakukan ke rekening bank terpisah, dan kelebihan uang tunai secara berkala
ditransfer secara elektronik ke rekening bank umum kantor pusat. Akun cabang dalam
hal ini mirip dengan akun umum, tetapi pada tingkat cabang.
d. Imprest Dana kas Kecil, Akun kas kecil sering kali sederhana seperti jumlah uang
tunai yang ditetapkan sebelumnya yang disimpan di laci kas digunakan untuk
pengeluaran tak tertuga.Penggunaan dana kas kecil imprest lebih mungkin di
organisasi yang memiliki ukuran kecil dibandingkan organisasi besar yang
menyediakan dana segera untuk akuisisi tunai kecil yang dapat digunakan lebih
mudah dan cepat.
e. Setara Kas, Perusahaan sering menginvestasikan kelebihan uang yang diakumulasi
selama bagian-bagian tertentu dari siklus operasi yang akan dibutuhkan dalam waktu
dekat yang wajar dalam jangka pendek, setara kas yang sangat likuid. Ini mungkin
termasuk deposito berjangka, sertifikat deposito, dan dana pasar uang.
f. Instrument Keuangan, Akun-akun instrumen keuangan termasuk investasi dalam surat
berharga seperti surat utang dan ekuitas, instrumen derivatif, dan aktivitas lindung
nilai. Investasi dalam instrumen keuangan dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas
perdagangan, sekuritas yang tersedia untuk dijual, atau sekuritas dimiliki hingga jatuh
tempo, sedangkan derivatif dapat diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban,
konsisten dengan standar akuntansi keuangan.
23-2 Kas Bank dan Siklus Transaksi
Diskusi singkat tentang hubungan antara uang tunai di bank dan siklus transaksi
lainnya memiliki fungsi ganda:
1. Ini menunjukkan pentingnya tes audit dari berbagai siklus transaksi pada audit tunai.
2. Ini membantu dalam pemahaman lebih lanjut tentang integrasi siklus transaksi yang
berbeda. Gambar 23-2 mengilustrasikan hubungan berbagai siklus transaksi, fokus
titik menjadi akun kas umum ("Tunai di bank").
 Berikut adalah salah saji yang pada akhirnya mengakibatkan pembayaran yang tidak
tepat atau kegagalan untuk menerima uang tunai, tetapi biasanya tidak ada yang akan
ditemukan sebagai bagian dari audit rekonsiliasi bank:
• Gagal menagih pelanggan
• Penggelapan uang tunai dengan menyadap penerimaan uang tunai dari pelanggan
sebelumnya mereka dicatat, dengan akun ditagih sebagai utang macet
• Pembayaran duplikat dari faktur vendor
• Pembayaran yang tidak tepat untuk pengeluaran pribadi petugas
• Pembayaran untuk bahan baku yang tidak diterima
• Pembayaran kepada karyawan selama lebih dari jam kerjanya
• Pembayaran bunga kepada pihak terkait untuk jumlah yang melebihi tarif berjalan

Jenis kesalahan penyajian yang sepenuhnya biasanya ditemukan sebagai bagian dari
tes rekonsiliasi bank :
• Kegagalan untuk memasukkan cek yang belum menghapus bank pada saldo daftar periksa,
meskipun telah dicatat dalam jurnal pencairan kas
• Uang tunai yang diterima oleh klien setelah tanggal neraca tetapi dicatat sebagai
penerimaan kas di tahun berjalan
• Setoran yang dicatat sebagai penerimaan kas mendekati akhir tahun, disetor ke dalam
bank pada bulan yang sama, dan termasuk dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam
transit
• Pembayaran wesel bayar didebit langsung ke saldo bank oleh bank tetapi tidak dimasukkan
dalam catatan klien

23-3 Mendesain dan Melaksanakan Tes Audit Akun Kas Umum

Metode untuk mengaudit kas akhir tahun pada dasarnya sama dengan semua akun
neraca lainnya:
1. Mengdentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Uang kas (Fase I).
2. Menetapkan materialitas kinerja dan menilai risiko inheren (fase I)
3. Menilai pengendalian risiko (Fase I), yang memiliki 2 kategori pengendalian
internal untuk uang kas :
a. Kontrol atas siklus transaksi yang mempengaruhi pencatatan
penerimaan dan pengeluaran kas.
 b. Rekonsiliasi bank independen — perangkat lunak akuntansi sering kali
menggabungkan rekonsiliasi bank. Kontrol ditingkatkan ketika seorang
karyawan yang memenuhi syarat meninjau rekonsiliasi bank bulanan
segera setelah selesai.
4. Mendesain dan melaksanakan tes kontrol dan subtantive test of transactions
(Fase II)
5. Merancang dan melakukan subtantive analitik prosedur (Fase III)
6. Mendeasain tes rincian saldo kas (Fase III)

Tiga prosedur berikut ini penting untuk audit uang kas di bank:

1. Tanda Terima Konfirmasi Bank:

 Standar audit tidak memerlukan konfirmasi bank, tetapi auditor
biasanya mendapatkan tanda terima konfirmasi langsung.
 "Formulir standar untuk mengonfirmasi informasi saldo akun dengan
lembaga keuangan"
 Konfirmasi juga meminta informasi mengenai pinjaman yang tidak
termasuk.
2. Mengakses Aktivitas Cutoff Bank setelah Akhir Tahun:
 Laporan bank cutoff adalah paruh waktu (biasanya 7-10 hari), bersama
dengan dokumen terkait, yang disediakan oleh bank langsung ke
kantor perusahaan CPA.
 Hal ini memungkinkan auditor untuk memverifikasi item rekonsiliasi
pada rekonsiliasi bank secara tepat waktu.
 Karena pernyataan cutoff diterima langsung dari bank, informasinya
sangat dapat diandalkan.
3. Tes Rekonsiliasi Bank:
 Verifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara matematis.
 Lacak saldo pada konfirmasi bank ke saldo per bank.
 Melacak cek yang ditulis dan dicatat sebelum akhir tahun termasuk
dalam pernyataan cutoff bank ke daftar cek yang beredar.
 Selidiki semua cek signifikan yang termasuk dalam daftar yang
beredar yang tidak jelas dengan pernyataan cutoff.
 Lacak setoran dalam perjalanan ke pernyataan cutoff.
  Akun untuk item rekonsiliasi lainnya pada rekonsiliasi bank.

23-4 Prosedur yang Berorientasi pada Kecurangan

Ketika auditor secara khusus menguji kecurangan, mereka harus ingat bahwa
prosedur audit selain pengujian rincian saldo kas juga dapat bermanfaat. Prosedur
yang dapat mengungkap kecurangan di area penerimaan kas termasuk:

1. Konfirmasi piutang usaha

2. Tes dilakukan untuk mendeteksi lapping
3. Tinjau entri buku besar umum di akun tunai untuk barang-barang yang tidak biasa
4. Perbandingan pesanan pelanggan dengan penjualan dan penerimaan kas berikutnya
5. Pemeriksaan persetujuan dan dokumentasi pendukung untuk kredit macet dan retur
penjualan dan tunjangan

Bahkan dengan prosedur berorientasi penipuan yang cukup rumit, sangat sulit untuk
mendeteksi pencurian uang tunai, serta pelaporan keuangan penipuan yang
melibatkan uang tunai, terutama transaksi yang dihilangkan dan saldo rekening. Jika,
misalnya, sebuah perusahaan memiliki rekening kas ilegal di luar negeri dan
melakukan setoran ke rekening-rekening tersebut dari penjualan yang tidak tercatat,
kecil kemungkinan seorang auditor akan mengungkap penipuan tersebut. Namun
demikian, auditor bertanggung jawab untuk melakukan upaya yang wajar untuk
mendeteksi kecurangan ketika mereka memiliki alasan untuk meyakini bahwa itu
mungkin ada. Prosedur-prosedur berikut untuk mengungkap penipuan secara
langsung berkaitan dengan saldo tunai akhir tahun: tes lanjutan rekonsiliasi bank,
bukti uang tunai, dan tes transfer antar bank.

Auditor terkadang menyiapkan bukti uang tunai ketika klien memiliki kelemahan
kontrol internal yang material dalam bentuk uang tunai. Auditor menggunakan bukti
uang tunai untuk menentukan apakah hal-hal berikut telah dilakukan:

1. Semua penerimaan kas yang dicatat disimpan

2. Semua simpanan di bank dicatat dalam catatan akuntansi
3. Semua pengeluaran kas yang dicatat dibayar oleh bank
4. Semua jumlah yang dibayarkan oleh bank dicatat

Bukti uang tunai mencakup empat tugas rekonsiliasi berikut:

1. Rekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar pada awal periode
bukti tunai.
2. Rekonsiliasi penerimaan kas yang disetor per bank dengan penerimaan yang
dicatat dalam jurnal penerimaan kas untuk periode tertentu.
3. Rekonsiliasi pembayaran elektronik dan membatalkan cek kliring bank dengan
yang dicatat dalam jurnal pencairan kas untuk periode tertentu.
4. Rekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir periode
bukti tunai.
23-5 MENGAUDIT AKUN INSTRUMEN KEUANGAN

Dalam menguji saldo akhir tahun, instrumen keuangan, auditor harus mengumpulkan bukti
yang cukup dan memadai untuk mengevaluasi akun-akun instrumen keuangan tersebut,
seperti yang ada didalam neraca, apakah sudah dinyatakan secara wajar dan diungkapkan
dengan benar dan sesuai dengan delapan tujuan audit terkait keseimbangan yang digunakan
untuk pengujian rincian saldo.

TAHAP 1

Identifikasi Risiko Bisnis Klien yang mempengaruhi Instrumen Keuangan (fase I)

Risiko bisnis yang terkait dengan instrumen keuangan akan bervariasi tergantung pada
signifikansi dan agresivitas kegiatan investasi perusahaan. Risiko akan lebih tinggi untuk
perusahaan yang berinvestasi pada sekuritas yang kurang likuid atau instrumen keuangan
derivatif, dan ketika investasi mewakili proporsi total aset yang lebih besar. Selain itu,
volatilitas pasar secara keseluruhan lebih tinggi karena peningkatan laba. Auditor harus
mendapatkan pemahaman tentang risiko dari kebijakan dan strategi investasi klien, serta
manajemen kontrol yang memitigasi risiko ini.

Mengatur kinerja Materialitas dan nilai Risiko yang melekat (fase I)

Saldo akun instrumen keuangan mungkin material tergantung pada jenis dan frekuensi
kegiatan investasi. Faktor-faktor yang memengaruhi risiko finansial yang melekat pada
instrumen mencakup tujuan manajemen terkait dengan aktivitas investasi, kompleksitas
sekuritas atau derivatif, pengalaman perusahaan sebelumnya dengan investasi tertentu, dan
apakah faktor eksternal seperti itu termasuk sebagai risiko kredit atau risiko tingkat bunga
memengaruhi pernyataan yang relevan. Banyak dari risiko ini berkaitan dengan akurasi,
klasifikasi, dan tujuan audit nilai yang dapat direalisasikan. Faktor tambahan yang
meningkatkan risiko yang melekat untuk instrumen keuangan adalah kompleksitas standar
akuntansi yang relevan. Mayoritas instrumen keuangan dinilai menggunakan estimasi nilai
wajar. Semua risiko ini, dikombinasikan dengan pasar saat ini volatilitas dan potensi pasar
menjadi tidak likuid, menghasilkan potensi yang signifikan untuk salah saji dan kesalahan
klasifikasi saldo instrumen keuangan.

Menilai Risiko Kontrol (fase I)

Auditor perlu memiliki pemahaman tentang desain dan efektivitas operasi internal kontrol
terkait inisiasi, otorisasi, pemrosesan, peningkatan nilai wajar, dan pengungkapan kegiatan
investasi. Yang paling penting, manajemen perlu memiliki (1) strategi investasi dan
kesadaran akan tingkat paparan berbagai risiko; (2) prosedur untuk mengklasifikasikan
instrumen keuangan dengan benar; (3) prosedur dalam tempat untuk memulai dan mencatat
transaksi; dan (4) kontrol internal yang kuat untuk menentukan estimasi nilai wajar, seperti
personil dengan keahlian atau pengalaman yang sesuai dalam menilai estimasi level 2 atau 3.
Jika perusahaan menggunakan organisasi layanan, seperti penasihat investasi atau manajer,
untuk mengelola aktivitas investasinya, auditor akan perlu memiliki pemahaman tentang
kontrol untuk organisasi layanan juga. Itu auditor sering dapat mengandalkan layanan internal
kontrol organisasi jika organisasi mengeluarkan laporan tentang layanan kontrol internal
organisasi. Kalau tidak, auditor mungkin perlu spesialisasi pengetahuan atau mungkin perlu
mengandalkan spesialis dari dalam perusahaan untuk membantu dalam memahami sistem
informasi yang relevan.

TAHAP 2

Desain dan kinerja tes Kontrol dan Tes substantif untuk transaksi (tahap II)

Tidak seperti beberapa akun lain di mana auditor dapat memilih untuk melakukan pengujian
substantif yang lebih luas dan mengurangi ketergantungan pada kontrol, menilai kontrol
internal terkait untuk instrumen keuangan mungkin diperlukan untuk mengurangi risiko
audit, terutama untuk tujuan audit terkait transaksi. Tes transaksi dilakukan terkait dengan
instrumen keuangan termasuk tes pembelian dan penjualan efek dan derivatif atau
penyelesaian transaksi lindung nilai, keuntungan terkait atau kerugian, dan bunga dan
pendapatan dividen. Auditor biasanya bergantung pada pernyataan dan saran broker dan
manajer investasi untuk menguji pembelian dan penjualan selama kontrol dianggap efektif,
melacak pembayaran atau hasil dari pembayaran tunai atau kwitansi, dan kemudian menguji
keakuratan dan keuntungan matematis. Pendapatan bunga dapat dihitung ulang, dan dividen
dapat dihitung ulang dan dibandingkan dengan publik sumber seperti catatan dividen.

Desain dan prosedur kinerja Analitik substantif (fase II)

Prosedur analitik substantif biasanya tidak sepenting dalam menilai saldo akhir tahun untuk
instrumen keuangan karena saldo ini dapat berfluktuasi dari tahun-ke-tahun dan tidak harus
ditautkan ke akun lain. Namun, substantif prosedur analitis dapat digunakan untuk menguji
kewajaran minat dan dividen pendapatan. Auditor juga dapat membandingkan persentase
relatif dari investasi di masing-masingtiga kategori nilai wajar (level 1, 2, atau 3) dari tahun
ke tahun untuk menilai perubahan dalam strategi investasi atau risiko portofolio.

TAHAP 3

Tes desain Detail Saldo Instrumen Keuangan (fase III)

Titik awal untuk menguji saldo akhir dari akun instrumen keuangan adalah untuk dapatkan
jadwal kegiatan investasi dalam tahun tersebut. Jadwal kegiatan investasi akan mencakup
saldo awal, pembelian dan penjualan instrumen keuangan juga sebagai keuntungan atau
kerugian terkait, dan saldo akhir dicatat pada nilai pasar wajar atau nilai lain yang konsisten
dengan standar akuntansi. Jadwal juga akan menunjukkan dividen dan pendapatan bunga.
Tujuan audit yang terkait dengan keseimbangan dan tes umum untuk rincian saldo dalam
audit instrumen keuangan ditunjukkan pada Tabel 23-2. Tujuan yang paling penting adalah
keberadaan, keakuratan, dan nilai yang dapat direalisasi untuk investasi dalam sekuritas,
sementara kelengkapan juga penting untuk keuangan instrumen derivatif. Tujuan presentasi
dan pengungkapan juga sangat penting diberikan persyaratan pengungkapan catatan kaki
yang luas terkait dengan estimasi nilai wajar. Seorang manajer investasi, atau penasihat
investasi, biasanya memulai transaksi, memegang surat berharga, dan memproses serta
memelihara catatan terkait untuk transaksi. Kami merujuk ke organisasi layanan sebagai
broker-dealer yang mendiskusikan tentang prosedur audit.

Auditor meminta konfirmasi dari broker untuk mengkonfirmasi akhir tahun kepemilikan dan
juga transaksi yang selesai terjadi selama tahun ini. Konfirmasi memberikan jaminan tentang
keberadaan, kelengkapan, dan akurasi. Ini penting untuk secara simultan memverifikasi saldo
kas, setara kas, dan instrumen keuangan untuk memastikan manajemen tidak berusaha
menutupi kekurangan kas dengan menghitung uang tunai. Diperlukan pengujian yang lebih
luas terkait dengan kelengkapan jika instrumen keuangan derivatif ada, seperti memeriksa
kontrak untuk tertanam derivatif serta membaca risalah dari rapat dewan direksi terkait
dengan aktivitas lindung nilai dan investasi.

Tes yang terkait dengan nilai yang dapat direalisasikan akan bervariasi sesuai dengan jenis
keamanan dan standar akuntansi terkait. Standar akuntansi mungkin mensyaratkan instrumen
keuangan itu dicatat berdasarkan biaya, nilai wajar, atau berdasarkan pada hasil keuangan
investee. Pedoman audit disediakan untuk mengaudit estimasi akuntansi dan khususnya untuk
estimasi nilai wajar, karena pertimbangan auditor yang cukup terlibat. Estimasi nilai wajar
Level 1 (aset identik dengan harga pasar) lebih mudah untuk diaudit dan biasanya melibatkan
pengamatan harga pasar pada akhir tahun, yang dapat dilakukan dengan memeriksa The Wall
Street Journal atau publikasi keuangan terkemuka lainnya. Nilai wajar Level 2 dan level 3
estimasi lebih sulit untuk diaudit karena melibatkan penilaian manajemen yang signifikan.
Auditor perlu menguji kewajaran dan kesesuaian asumsi dan model yang digunakan oleh
manajemen untuk menentukan estimasi nilai wajar. Jika auditor memilih untuk menggunakan
spesialis untuk menguji estimasi nilai wajar, standar audit mengharuskan auditor untuk
menentukan apakah spesialis bersifat objektif dan berkualitas, dan auditor perlu memahami
metode yang digunakan oleh spesialis untuk menentukan nilai wajar. Penting juga bagi
auditor untuk mempertimbangkan insentif manajemen untuk mengklasifikasikan instrumen
keuangan sebagai level 2 atau level 3 karena perbedaan dalam estimasi yang diperoleh
berdasarkan pendekatan yang berbeda, serta persyaratan pengungkapan yang lebih luas
terkait dengan estimasi nilai wajar level 3.