AUDIT KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

Kas merupakan satu-satunya akun yang dimasukkan dalam setiap siklus kecuali
persediaan dan pergudangan. Kas merupakan hal yang penting bagi auditor terutama karena
besarnya potensi kecurangan, atau karena kemungkinan terjadinya kesalahan yang tidak
disengaja.

Instrumen keuangan yang meliputi investasi dalam sekuritas utang dan ekuitas serta
instrumen derivatif, bervariasi secara signifikan pada masing-masing klien, mulai dari persentase
aset yang kecil untuk perusahaan manufaktur hingga persentase aset yang besar untuk institusi
keuangan. Penilaian instrumen keuangan dapat menjadi kompleks akibat adanya standar
akuntansi dan mungkin memerlukan jasa spesialis.

A. JENIS AKUN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

Terdapat beberapa jenis akun kas yang umumnya digunakan oleh sebagian perusahaan
besar. Auditor akan mengetahui lebih banyak jenis saldo kas setelah memahami bisnis klien.
Berikut jenis akun kas yang utama:
1.  Akun Kas Umum: Merupakan bagian kas yang penting bagi sebagian besar organisasi
karena sebagain besar penerimaan dan pengeluaran kas mengalir melalui akun ini.
2. Akun Impres: Perusahaan membuat akun penggajian impres yang terpisah untuk
meningkatkan pengendalian internal pengeluaran penggajian. 
3. Akun Bank Cabang: Berguna untuk membangun hubungan dengan perbankan di
komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasi pada tingkat cabang. Dengan
kata lain untuk perusahaan yang beroperasi di lokasi yang berbeda akan lebih mudah jika
perusahaan memiliki saldo bank yang terpisah di setiap lokasi.
4.  Dana Kas Kecil Impres: Ini bukan merupakan rekening bank, tetapi hampir sama
dengan kas pada bank. Akun ini digunakan untuk pengeluaran kas berjumlah kecil yang
lebih mudah dibayarkan jika menggunakan uang tunai dibandingkan dengan cek
5. Ekuivalen Kas: Perusahaan seringkali menginvestasikan kelebihan kas yang
diakumulasikan selama bagian tertentu dari siklus operasi, yang akan diperlukan dalam
waktu dekat dan bisa disebut Ekuivalen kas yang bersifat jangka pendek dan sangat
likuid. 
6. Instrumen Keuangan: Mencakup investasi dalam sekuritas yang dapat diperdagangkan
seperti sekuritas utang dan ekuitas, instrumen derivatif, dan aktifitas lindung nilai
(hedging).

B. KAS DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI

Dalam audit atas kas, auditor harus membedakan antara verifikasi rekonsiliasi saldo
laporan bank oleh klien dengan saldo buku besar, dan verifikasi bahwa pencatatan kas dalam
buku besar merefleksikan dengan benar seluruh transaksi kas yang terjadi sepanjang tahun.
Verifikasi rekonsiliasi klien ke  akun saldo bank dan buku besar lebih mudah, tetapi bagian
terpenting dalam total audit dalam perusahaan adalah adanya verifikasi bahwa pencatatan 
transaksi kas dilakukan dengan benar

salah saji berikut ini menghasilkan kesalahan dalam pembayaran atau menyebabkan
kesalahan dalam penerimaan kas, tetapi tak satupun dapat ditemukan dalam audit atas
rekonsiliasi bank :

 Kesalahan dalam menagih konsumen

 Pencurian kas dengan menghambat pembayaran kas dari konsumen sebelumnya dicatat,
dengan akun dianggap sebagai piutang tak tertagih
 Duplikasi pembayaran faktur vendor
 Pembayaran tidak benar atas biaya pribadi pejabat perusahaan
 Pembayaran atas bahan baku yang tidak pernah diterima
 Pembayaran atas karyawan  lebih besar daripada jam kerja aktualnya
 Pembayaran atas bunga pada pihak luar jumlahnya lebih besar dibandingkan tingkat
bunga sebenarnya

Seluruh jenis salah saji biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian atas rekonsiliasi bank.
Hal ini meliputi :

 Kesalahan dalam memasukkan cek yang tidak dicairkan didalam daftar cek beredar,
meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas
 Kas yang diterima dari klien masih dalam perjalanan pada tanggal neraca, tetapi sudah
dicatat dalam penerimaan kas pada tahun berjalan
 Setoran dicatat sebagai penerimaan kas mendekati akhir tahun, disetorkan pada bank
dibulan yang sama, dan dimasukan dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam
perjalanan
 Pembayaran atas weswl bayar didebet langsung dari saldo bank oleh bank, tetapi tidak
dimasukkan dalam catatan klien.

C. PROSEDUR YANG BERORIENTASI KECURANGAN

Pertimbangan utama dalam audit saldo kas umum adalah kemungkinan terjadinya
kecurangan. Auditor harus memperluas prosedur audit kas akhir tahun untuk menentukan
kemungkinan adanya kecurangan yang material apabila pengendalian internal tidak memadai

Prosedur yang dapat mengungkapkan kecurangan dalam bidang penerimaan kas

termasuk:
 Konfirmasi piutang
 Pengujian yang dilaksanakan untuk mendeteksi lapping
 Mereview ayat jurnal buku besar umum dalam akun kas untuk pos-pos tidak biasa
 Membandingkan pesanan pelanggan dengan penjualan dan penerimaan kas selanjutnya
 Memeriksa persetujuan dan dokumen pendukung piutang tak tertagih serta retur penjualan
dan pengurangan
 Untuk mengungkapkan kecurangan yang berhubungan secara langsung dengan saldo kas
akhir tahun prosedurnya adalah memperluas pengujian rekonsiliasi bank, bukti kas dan pengujian
transfer antar bank.
1. Memperluas Pengujian Rekonsiliasi Bank
Jika auditor yakin bahwa rekonsiliasi bank akhir tahun disalahsajikan dengan sengaja, maka
tepat untuk melaksanakan pengujian lebih lanjut atas rekonsiliasi bank akhir tahun.

a. Bukti Kas
Auditor menggunakan bukti kas untuk menentukan apakah hal-hal berikut telah dilakukan:
 Semua penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan
 Semua setoran di bank dicatat dalam catatan akuntansi
 Semua pengeluaran kas yang tercatat telah dibayarkan oleh bank
 Semua jumlah yang telah dibayar oleh bank dicatat

Penerimaan bukti kas adalah pengujian atas transaksi yang tercatat, sementara
rekonsiliasi bank adalah pengujian atas saldo kas pada suatu waktu tertentu. Bukti kas
merupakan metode jitu untuk membandingkan penerimaan dan pengeluaran kas yang tercatat
dengan rekening bank dan dengan rekonsiliasi bank.

b. Pengujian Transfer Antarbank

Untuk menguji kiting, serta kesalahan tidak sengaja dalam mencatat transfer antarbank
auditor dapat mendata semua transfer antarbank yang dilakukan beberapa hari sebelum dan
setelah tanggal neraca dan menelusuri masing-masing ke catatan akuntansi agar pencatatannya
benar. Terdapat beberapa hal yang sebaiknya diaudit dalam skedul transfer bank, yaitu:

 Ketepatan informasi di skedul transfer antarbank harus diverifikasi

 Transfer antarbank harus dicatat baik dalam laporan bank yang menerima maupun bank
yang mengeluarkan
 Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan dari setiap transfer harus berada dalam
tahun fiskal yang sama
 Pengeluaran dalam skedul transfer antarbank harus dimasukkan dalam atau dikeluarkan
dari rekonsiliasi bank akhir tahun dengan benar sebagai cek yang beredar
 Penerimaan dalam skedul transfer antarbank harus dimasukkan dalam atau dikeluarkan
dari rekonsiliasi bank akhir tahun dengan benar sebagai setoran dalam perjalanan

Metodologi untuk Mengaudit siklus kas

1. PENGUJIAN PENGENDALIAN SIKLUS KAS

a. Ambil sampel bukti kas masuk
 Untuk memperoleh keyakinan mengenai adanya unsure pengendalin intern dalam
peneriman kas, akuntan mengambil sampel bukti kas masuk yang disimpan di dalam
arsip dijurnal , buku besar daan laporan bukti kas masuk diperiksa :
 Otorisasi yang tercantum didalamnya
 Surat pemberitahuan dari debitur yang melampiri
 Jumlah kas yang diterima menurut bukti kas msuk dengan daftar surat
pemberitahuan dan bukti setor bank yang bersngkutan
 Pencatatanny kedalam kartu piutang dan jurnal penerimaan kas.
b. Ambil sampel bukti kas keluar yang telah dibayar
Prosedur pemeriksaan ini telah dilaksanakan oleh akuntan pada pengujian kepatuhan
terhadap siklus pembelian. Bukti kas keluar diperiksa mengenai :
 Otorisasi yang tercantum didalamnya
 Nomor urut tercetaknya dan pertanggung jawaban pemakaian nomor urut tersebut
 Kelengkapan dokumen pendukungnya
 Otorisasi yang tercantum didalam dokumen pendukungnya
 Cap lunas yang dububuhi pada dokumen pendukungnya
 Pencatatanya kedalam register cek
 Pencatatannya kedalam buku pembantu yang bersangkutan
 Kesesuaian dengan jumlah cek yang tercantum didalam rekening Koran.
c. Ambil berita secara perhitungan kas
Praktik yang sehat mengharuskan dilakukannya perhitungan secara periodic kas yang
ada ditangan dan pencocokan jumlah kas hasil perhitungan tersebut dalam catatan
akuntansi kas.

2. PENGUJIAN SUBTANTIF SALDO KAS

 Perhitungan kas ditangan
 Pisah batas penerimaan kas
 Pisah batas pengeluaran kas

a. Prosedur inisial
Prosedur pengujian ini merupakann titik awal pengujian subtantif siklus kas
b. Penerapan prosedur analitis
Saldo kas dipengaruhi secara signifikan oleh manajemen melalui strategi dn
keputusan pembiayaan perusahaan.
c. Pengujian detail transaksi
• Melakukan pengujian pisah batas kas
Pngujian Pemisahan penerimaan kas telah dibahas dalam pembahasan
siklus pendapatan. Sedangkan pengujian pisah batas pengeluaran kas
telah dibahas dalam siklus pengeluaran.
• Melakukan pengujian pisah batas penerimaan kas
Pengujian ini direncanakan untuk memastikan penerimaan kas dicatat
dalam periode diterimanynya kas tersebut. Misalnya cek yang dicantum
 dalam daftar cek beredar pada akhir tahun ternyata dicairkan di bank. Ada
beberapa penyebab yang mungkin yaitu :
o Keterlambatan pengiriman atau penyimpanan cek
o Penyimpanan cek oleh pihak yang menerima cek
o Sedang dip roses oleh bank
• Mengusut transfer bank
Perusahaan melakukan kitting dengan 2 alternatif alasannya yaitu :
o Karyawan yang bertugas mengelola cek melakukan pencurian uang
auat korupsi dan ia melakukan kitting untuk mnyembunyika adanya
korupsi.
o Manajemen perusahaan ingin agar akun kas dalam neraca overstated
sehingga posisi keungan perusahaan tampak baik.
• Menyimpan proof of cash (pembektian kas)
Proof of cash mempuyai sedikit perbedan dengan rekonsiliasi bank. proof
of cash merupakan rekonsiliasi simulatan atas berbgai trnsaksi dan saldo
bank dengan data akuntansi yang terkait untuk sutu periode tertentu.
Misalnya satu bulan pembuktian kas merupakan rekonsiliasi secara
simultan tanransaksi bank dan saldo yang berkaitan dengan data-data
pembukuan selama waktu tertentu. Langkah-langkah dalam pengujian
pembuktian kas adalah :
o Mendapatkan data- data dari bank
o Mendapatkan data saldo awal dan saldo akhir data-data yang
direkonsilisi
o Menentukan dta rekonsiliasi
d. Pengujian detai saldo
- Perhitungan kas yang disimpan dalam perusahaan 
Memungkinkan auditor untuk mengetahui keberadaan kas tersebut . Dalam
melaksanakan prosedur ini, auditor harus :
1. Mengendalikan seluruh kas yang dimiliki atau disimpan perusahaan klien
, sampai seluruh penghitungan selesai dilaksanakan
2. Auditor harus memastikan bahwa fungsi penyimpanan kas  tidak turut
campur dalam penghitungan kas.
3. Auditor harus meminta tanda tangan dari fungsi penyimpanan kas sebagai
bukti bahwa seluruh kas telah dikembalikan pada perusahaan
4. Auditor harus memastikan bahwa seluruh cek yang belum dicairkan oleh
perusahaan
5. Apabila perusahaan  memiliki beberapa tempat penyimpanan uang atau
kas dalam perusahaan, beberapa auditor sebaiknya diterjunkan untuk
melaksanakan perhitungan pada waktu yang bersamaan diberbagai tempat
tersedia.
- Konfirmasi Saldo Deposit Dan Saldo Pinjaman Di Bank
Konfirmasi dikirim kesemua bank meski saldo deposit klien dibank tersebut
adalah nol. Hal ini dilakukan meskipun rekening dibank tersebut bersaldo nol
menurut catatan perusahaan. Prosedur pengujian ini berkaitan erat dengan
 asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan, hak dan kewajiban, serta
asersi penilaian atau pengalokasian.
- Melakukan Scanning,Menelaah, atau Membuat Rekonsiliasi Bank 
Prosedur ini dapat dilakukan dengan langkah – langkah sebagai berikut :
1. Membandingkan saldo akhir rekening bank dengan saldo yang ada dalam
laporan bank.
2. Memverifikasi validitas deposit in transit dan check yang masih beredar.
3. Melakukan verifikasi matematis untuk menguji keakuratan rekonsiliasi.
4. Menelusuri data – data yang ada didalam rekonsiliasi.
5. Menyelidiki data – data cek beredar yang lama tidak dicairkan dan data –
data yang nampak tidak biasa.
e. Penyajian dan pengungkapan
- Membandingkan Penyajian Laporan keuangan dengan Prinsip Akuntansi
Berterima Umum.
Prosedur ini dilakukan untuk memastikan bahwa :
1. Kas dibank telah diidentifikasi dan dikelompokan secara tepat dalam
neraca sebagai aset lancar.
2. Dana kas yang disisihkan untuk melunasi utang obligasi ( bond sinking
fund ) telah diidentifikasi dan dikelompokan scara tepat dalam neraca
sebagai investasi jangka
3. Identifikasi dan pengungkapan yang tepat dan memadai telah dilakukan
sehubungan dengan adanya kewajiban kontinjensi ( belum pasti ),
compensating balances, dan lines of credit dengan bank.
Pengujian ini berkaitan dengan asersei pelaporan dan pengungkapan.
Auditor dapat menentukan ketepatan penyajian dengan cara :
a. Penelaahan atas draft laporan keuangan klien
b. Bukti yang dihimpun dari pengujian substantif sebelumnya
c. Penelaahan atas notulen rapat pertemuan dewan komisaris
d. Mengajukan pertanyaan pada manajemen untuk membuktikan adanya
pembatasan dana kas.
Pengujian ini berkaitan erat  dengan siklus penyajian dan pengungkap
an.
3. PENGUJIAN UNTUK MENDETEKSI LAPPING
Pengujian untuk mendeteksi lapping hanya perlu dilakukan apabila resiko pengendalian
transaksi peneriman kas adalah tinggi . Prosedur yang dapat dilakukan untuk mendeteksi
lapping antara lain :
a. Konfirmasi piutang dagang
b. Melakukan perhitungan kas secara mendadak
c. Membandingkan detail penjurnalan penerimaan kas dengan detail slip deposit
( setoran kebank ) harian yang terkait.

4. PENGAUDITAN DANA KAS KECIL

Pengendalian yang dapat diterapkan untuk dana kas kecil, antara lain :
a. Dana dijaga dan dikelola pada tingkat jumlah yang tetap
b. Dana kas kecil hanya dipegang oleh satu orang.
 c. Kas dana tersebut dikunci dan disimpan dalam kotak yang aman meski tidak terpakai
d. Pengeluaran kas hanya diijinkan untuk jumlah yang relatif kecil
e. Adanya nota atau dokumen bernomor urut tercetak yang harus mendukung setiap
pembayaran 
f. Dana kas kecil tidak dicampur penggunaan dan penyimpanan dengan dana untuk
kegiatan lainnya
g. Penggantian atau pengisian kembali dana harus berdasarkan receipts (kuitansi) yang
bernomor urut tercetak, dan menelaah dokumen pendukungnya
h. Apabila telah dibayarkan, setiap dokumen pendukung harus distempel (dicap) lunas
(paid) untuk mencegah pemakaian kembali dokumen tersebut agar memperoleh
penggantin kembali.
Pengujian pengendalian meliputi :

a. Penelaahan terhadap dokumen pendukung transaksi pengeluaran kas kecil.

b. Penggunaan dokumen bernomor urut tercetak
c. Penentuan bahwa cek yang diberikan untuk mengisi kembali dana kas kecil adalah
tepat jumlahnya sesuai dengan dana kas kecil yang terpakai

D. AUDIT ATAS AKUN INSTRUMEN KEUANGAN

Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan pengujian atas rincian saldo bagi akun
istrumen keuangan

Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo Prosedur pengujian atas rincian saldo yang
umum
Istrumen keuangan seperti terdaftar padaskedul Menfoot skedul aktivitas investasi
aktivitas investasi telah di foot dengan benar Membuktikan skedul aktivitas investasi atas
dan sesuai dengan buku besar umum ( detail penambahan dan pengurangan
in) Menelesuri saldo akhir per kategori ke buku
besar umum
Instrument keuangan seperti terdaftar pada Kofirmasi kepada broker dealer
skedul aktivitas investasi memang ada Inspeksi fisik  sekuritas atau kontrak derivative
(eksistensi Menginspeksi perjanjian yang mendasari
Instrumen keuangan yang ada sudah dicatat
( kelengkapan )
Instrumen keuangan seperti terdaftar pada
skedul aktivitas investasi sudah akurat
(keakuratan )
Instrumen keuangan telah diklasifikasikan  Pengujian atas klasifikasi yang tepat  sebagai
secara tepat dalam laporan keuangan perdagangan tersedia untuk dijual atau ditahan
(klasifikasi ) hingga jatuh tempo

Transaksi instrument keuangan dicatat dalam
periode yang tepat ( pisah batas )
Instrumen keuangan yang tercantum dalam
skedul aktivitas investasi pada akhir tahun
telah dinyatakan pada jumlah yang tepat sesuai
dengan standar akuntansi (Nilai realisasi )
 Entitas memiliki ha katas instrument keuangan
yang tercantum dalam skedul aktivitas
investasi ( hak )
Menverifikasi klasifikasi yang tepat
Memeriksa transaksi tertentu mendekati akhir
tahun dan nasihat broker terkait untuk
menentukan apakah hal itu dicatat paada
periode yang sesuai
Menverivikasi harga pasar yang ditetapkan
Menguju klasifikasi manajemen
Menguji asumsi manajemen terkait dengan
penilaian
Mempertimbangkan penggunaan jasa spesialis
untuk menguji estimasi nilai wajar
Mempertimbangkan apakah diperlukan
penurunan  nilai kerugian
Memeriksa dokumen dan kontrak yang
mendasari
Mengkonfirmasi syarat syarat signifikan
dengan pihak terkait dalam kontrak derivative
Meriview notulen rapat dewan untuk
menentukan apakah ada sekuritas yang
digadaikan sebagai agunan

Metodologi untuk Mengaudit Instrumen Keuangan Akhir Tahun

1. Mengidentifikasi Resiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Instrumen Keuangan  (

Tahap I)
Resiko bisnis yang terkait dengan instrument keuangan akan bervariasi tergantung pada
signifikasi dan agresivitas investasi perusahaan.
2. Menetapkan Materialitas Kinerja dan Menilai Resiko Inheren ( Tahap I )
Saldo akun istrumen keuangan mungkin bersifat material tergantung pada jenis dan 
frekuensi aktivitas investasi
3. Menilai Resiko Pengendalian ( Tahap I)
Auditor harus memehamai efektivitas perancangan dan pengoperasian  pengendalian
internal menyangkut inisiasi,otorisasi,pemrosesan,pengukuran nilai wajar dan
pengungkapan aktivitas operasi.
4. Merancang dan Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Subtantif
atas Transaksi
Pengujian transaksi yang akan dilakukan terkait dengan instrument keuangan meilputi
pengujian pembelian dan penjualan sekuritas serta derivative atau penyelesaian
transaksi hadging atau lindung nilai,keuntungan atau kerugian yang terkait, serta bunga
dan pendapatan deviden.
5. Merancang dan Melaksanakan Prosedur Analitis ( Tahap II )
 Prosedur analitis biasanya tidak begitu penting dalam menilai saldo akhir tahun
instrument keuangan karena saldo tersebut dapat berfluktuasi dari tahun ke tahun dan
tidak selalu terkait dengan akun lainya
6. Merancang Pengujian atas Rincian Saldo Intrumen Keuangan  ( Tahap III )
Titik awal pengujian saldo akhir akun instrument keuangan daalh mendapatkan skedul
aktivitas investasi salaam tahun berjalan