Pertemuan 1112 - PPH Badan - Deductible Dan Non Deductible-3
Pertemuan 1112 - PPH Badan - Deductible Dan Non Deductible-3
Sektor Publik
TM.12&13
Biaya yang dapat
Dikurangkan dan Tidak
Dapat Dikurangkan
PERPAJAKAN
LANJUTAN
AKUNTANSI
Ucapan Terima Kasih Sektor Publik
Perlakuan Biaya
dalam kaca
mata Pajak
Posisi Biaya dalam Menghitung AKUNTANSI
Sektor Publik
PhKP
Beban/ biaya Beban/ biaya
(Akuntansi) (Pajak)
Penghasilan Neto Komersial
Dalam Negeri
Boleh
Tidak Boleh Dikurangkan
Dikurangkan
PENGELUARAN/BIAYA
Biaya bersama bagi Wajib Pajak yang tidak dapat dipisahkan dalam rangka
penghitungan besarnya Penghasilan Kena Pajak, pembebanannya dialokasikan secara
proporsional
Ilustrasi AKUNTANSI
Sektor Publik
Apabila seluruh biaya adalah sebesar Rp 200.000.000, berapa biaya yg boleh dikurangkan
untuk 3M penghasilan ?
Rugi pengalihan
harta maupun rugi
Terjadi pada tahun Pengeluaran yang selisih kurs
yang bersangkutan memiliki manfaat lebih
(gaji, adm, dll) dari satu tahun
Dibebankan
sekaligus
Dibebankan melalui
Dibebankan sekaligus
penyusutan/amortisasi
AKUNTANSI
Sektor Publik
Biaya DAPAT
Dikurangkan
Deductible Expenses (Pasal 6 ayat (1)) AKUNTANSI
Sektor Publik
a. Terkait dg kegiatan usaha baik secara b. Penyusutan dan amortisasi sdd Ps. 11 & 11A
langsung/tidak langsung B UU PPh
I
c. Iuran kepada Dana Pensiun yg d. Kerugian krn penjualan/ pengalihan harta yg
A
pendiriaannya disahkan MenKeu dimiliki dan digunakan/dimiliki untuk 3M Ph
Y
A
e. Kerugian selisih kurs mata uang asing f. Biaya litbang perusahaan yg dilakukan di Ind
3m
biaya perjalanan
pajak kecuali Pajak
Penghasilan
biaya pengolahan limbah
Biaya Promosi dan Penjualan AKUNTANSI
Sektor Publik
Pajak-pajak selain PPh, dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto, sepanjang digunakan
untuk 3M Penghasilan objek pajak tidak final.
Misalnya PBB, BM, Pajak Hotel, dan Pajak Restoran, dapat dibebankan sebagai biaya.
Pajak-pajak selain PPh, dapat dikurangkan dari Penghasilan Bruto, sepanjang digunakan
untuk 3M Penghasilan objek pajak tidak final.
Misalnya PBB, BM, Pajak Hotel, dan Pajak Restoran, dapat dibebankan sebagai biaya.
Pajak Masukan yang Tidak Dapat AKUNTANSI
Sektor Publik
Dikreditkan
(1) Pajak Masukan yg tidak dapat dikreditkan sdd Ps. 9 ayat (8) UU PPN dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto sepanjang dapat dibuktikan Pajak Masukan
tersebut:
a. benar-benar telah dibayar; dan
b. berkenaan dengan pengeluaran yang berhubungan dengan kegiatan untuk 3M
penghasilan.
(2) Pajak Masukan yg dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sdp ayat (1) sehubungan
dengan pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan/atau harta tidak
berwujud serta biaya lainnya yg mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun
sdd Ps. 11 dan Ps. 11A UU PPh, harus dikapitalisasi dgn pengeluaran atau biaya
tersebut dan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi.
Penyusutan dan Amortisasi (Ps.11 dan AKUNTANSI
Sektor Publik
Ps.11A)
Pengeluaran yang menurut sifatnya merupakan pembayaran di muka, misalnya sewa untuk
beberapa tahun yang dibayar sekaligus, pembebanannya dapat dilakukan melalui alokasi
Pembebanan Biaya atas BPHTB AKUNTANSI
Sektor Publik
BPHTB adalah pajak yg dibayar merupakan bagian dari biaya pengeluaran untuk memperoleh
hak atas tanah dan/atau bangunan
Hanya untuk perolehan Hak atas tanah dan/atau bangunan yang terkait dengan penghasilan
yang merupakan objek pajak (tidak dikenai PPh Final)
Iuran kepada Dana Pensiun yang AKUNTANSI
Sektor Publik
pendiriannya disahkan MenKeu
Biaya yg dikeluarkan untuk keperluan beasiswa, magang, dan pelatihan dalam rangka
peningkatan kualitas SDM dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan dgn memperhatikan
kewajaran, termasuk beasiswa yg dapat dibebankan sebagai biaya adalah beasiswa yg diberikan
kepada pelajar, mahasiswa, dan pihak lain.
dukungan biaya pendidikan yang aktivitas untuk memperoleh proses, cara, perbuatan melatih;
diberikan kepada siswa, mahasiswa, pengalaman dan atau kegiatan atau pekerjaan melatih
karyawan/ pegawai pemberi keterampilan dan atau keahlian melatih: mengajar seseorang dan
beasiswa atau pihak lain, untuk sehubungan dengan pekerjaan sebagainya agar terbiasa (mampu)
mengikuti dan/atau menyelesaikan yang akan dilakukan. melakukan sesuatu; membiasakan
pendidikannya berdasarkan diri (belajar);
pertimbangan utama prestasi, Komponen Beasiswa terdiri atas biaya pendidikan yang dibayarkan ke sekolah, lembaga
potensi akademik, dan/atau pendidikan atau pelatihan, biaya ujian, biaya penelitian yang berkaitan dengan bidang
keterbatasan kemampuan ekonomi studi yang diambil, biaya buku, biaya transportasi, dan/atau biaya hidup yang wajar
sesuai dengan daerah lokasi tempat belajar
Piutang yang Nyata-nyata Tidak Dapat AKUNTANSI
Sektor Publik
Ditagih
harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
Piutang yang nyata- ▪ telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;
nyata tidak dapat ▪ Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang nyata-nyata
tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan
ditagih adalah ▪ atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut:
piutang yang timbul ✓ telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan
dari transaksi bisnis Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang Tidak
yang wajar sesuai negara; berlaku
✓ terdapat perjanjian tertulis mengenai penghapusan
dengan bidang untuk
piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang
usahanya, yang bersangkutan;
debitur
nyata-nyata tidak ✓ telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau kecil
dapat ditagih ✓ adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah
dihapuskan untuk jumlah utang tertentu.
meskipun telah
dilakukan upaya-
upaya penagihan Daftar piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih harus mencantumkan
yang maksimal atau identitas debitur berupa nama, Nomor Pokok Wajib Pajak (kec. plafon utang
terakhir oleh Wajib sampai dengan Rp50.000.000,00), alamat, jumlah plafon utang yang diberikan,
Pajak dan jumlah piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih
Piutang yang Nyata-nyata Tidak Dapat AKUNTANSI
Sektor Publik
Ditagih
▪ atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat Melampirkan dalam SPT Tahunan:
ditagih tersebut: ▪ fotokopi bukti penyerahan perkara
✓ telah diserahkan perkara penagihannya penagihannya ke Pengadilan Negeri atau
kepada Pengadilan Negeri atau instansi instansi pemerintah yang menangani piutang
pemerintah yang menangani piutang negara;
negara; ▪ fotokopi perjanjian tertulis mengenai
✓ terdapat perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang
penghapusan piutang/pembebasan usaha yang telah dilegalisir oleh notaris;
utang antara kreditur dan debitur yang ▪ fotokopi bukti publikasi dalam penerbitan
bersangkutan; umum atau penerbitan khusus; atau
✓ telah dipublikasikan dalam penerbitan ▪ surat yang berisi pengakuan dari debitur bahwa
umum atau khusus; atau utangnya telah dihapuskan yang disetujui oleh
✓ adanya pengakuan dari debitur bahwa kreditur tentang penghapusan piutang untuk
utangnya telah dihapuskan untuk jumlah jumlah utang tertentu, yang disetujui oleh
utang tertentu.
kreditur
Piutang yang Nyata-nyata Tidak Dapat AKUNTANSI
Sektor Publik
Ditagih
a. Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), yaitu kredit lunak untuk
Debitur Kecil usaha ekonomi produktif yang diberikan kepada Keluarga Prasejahtera
dan Keluarga Sejahtera I yang telah menjadi peserta Takesra dan
tergabung dalam kegiatan kelompok Prokesra-OPPKS;
piutang debitur kecil yang b. Kredit Usaha Tani (KUT), yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh bank
jumlahnya tidak melebihi kepada koperasi primer baik sebagai pelaksana (executing) maupun
Rp100.000.000,00 yang merupakan penyalur (channeling) atau kepada Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM)
gunggungan jumlah piutang dari sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk keperluan petani yang
beberapa kredit yang diberikan oleh tergabung dalam kelompok tani guna membiayai usaha taninya dalam
suatu institusi bank/lembaga rangka intensifikasi padi, palawija, dan hortikultura;
pembiayaan dalam negeri sebagai
c. Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS), yaitu kredit yang
akibat adanya pemberian
diberikan oleh
d. bank kepada masyarakat untuk pemilikan rumah sangat sederhana (RSS);
Debitur Kecil e. Kredit Usaha Kecil (KUK), yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah
Lainnya usaha kecil; Kredit Usaha Rakyat (KUR), yaitu kredit yang diberikan untuk
keperluan modal usaha
f. kecil lainnya selain KUK; dan/atau
piutang debitur kecil lainnya yang
jumlahnya tidak melebihi g. Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank Indonesia
Rp 5.000.000,00 dalam mengembangkan usaha kecil dan koperasi
Sumbangan Ps. 6(1) huruf i,j,k,l,m UU PPh AKUNTANSI
PP-93/2010 Sektor Publik
keadaan ketergantungan atau keterikatan satu pihak dengan pihak lainnya, yang
mengakibatkan pihak satu dapat mengendalikan pihak yang lain atau tidak berdiri bebas
dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan, yang disebabkan oleh:
▪ WP mempunyai penyertaan ▪ satu pihak menguasai pihak lain ▪ terdapat orang yang sama secara
atau satu pihak dikuasai oleh langsung dan/atau tidak langsung dalam hal terdapat
modal langsung atau tidak hubungan keluarga
langsung paling rendah 25% pihak lain, secara langsung terlibat atau berpartisipasi di dalam
dan/atau tidak langsung; pengambilan keputusan manajerial baik sedarah maupun
pada Wajib Pajak lain; atau semenda dalam garis
▪ dua pihak atau lebih berada di atau operasional pada dua pihak
▪ hubungan antara Wajib bawah penguasaan pihak yang keturunan lurus
atau lebih;
Pajak dengan penyertaan sama secara langsung dan/atau ▪ para pihak yang secara komersial dan/atau ke samping
paling rendah 25% pada 2 tidak langsung; atau finansial diketahui atau satu derajat
(dua) Wajib Pajak atau lebih ▪ satu pihak menguasai pihak menyatakan diri berada dalam satu
atau hubungan di antara 2 lain atau satu pihak dikuasai grup usaha yang sama; atau
(dua) Wajib Pajak atau lebih oleh pihak lain melalui ▪ satu pihak menyatakan diri memiliki
yang disebut terakhir. manajemen atau penggunaan hubungan istimewa dengan pihak
teknologi; lain
AKUNTANSI
Bentuk Sumbangan/biaya infrastruktur Sektor Publik
Uang
ditentukan berdasarkan:
▪ nilai perolehan, apabila barang yang
Sumbangan disumbangkan belum disusutkan;
▪ nilai buku fiskal, apabila barang yang
Barang disumbangkan sudah disusutkan; atau
▪ harga pokok penjualan, apabila barang yang
disumbangkan merupakan barang produksi
sendiri.
kenikmatan
Penyusutan dan
Amortisasi
Fiskal
Penyusutan Fiskal (Pasal 11 UU PPh) AKUNTANSI
Sektor Publik
Metode GL Metode GL + SM
Pembebanan atas biaya perolehan tanah AKUNTANSI
Sektor Publik
dengan SHM, HGB, HGU, dan Hak Pakai
Penyusutan atas harta berwujud dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali:
▪ untuk harta berwujud yang masih dalam proses pengerjaan, dimulai pada bulan selesainya
pengerjaan harta;
▪ untuk harta berwujud yang belum pernah digunakan atau menghasilkan, dimulai pada
bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan atau pada bulan harta yang bersangkutan mulai menghasilkan, dengan
persetujuan Direktur Jenderal Pajak; atau
▪ untuk harta berwujud yang dimiliki dan digunakan dalam bidang usaha tertentu
Apabila bangunan permanen mempunyai masa manfaat melebihi 20 (dua puluh) tahun,
Penyusutan penyusutan dilakukan dalam bagian yang sama besar dengan masa manfaat:
▪ 20 (dua puluh) tahun; atau
▪ sesuai dengan masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan Wajib Pajak,
dengan syarat dilakukan secara taat asas.
Tarif
Kelompok Masa Manfaat
GL SM
Non Bangunan
Kelompok 1 4 tahun 25% 50%
Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25%
Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5%
Kelompok 4 20 tahun 5% 10%
Bangunan
Non Permanen 10 tahun 10%
Permanen 20 tahun 5%
❑ Penentuan jenis harta yang termasuk kelompok harta berwujud bukan bangunan diatur dalam
PMK 96/PMK.03/2009
❑ Bangunan Tidak Permanen adalah bangunan yang bersifat sementara dan terbuat dari bahan
yang tidak tahan lama atau bangunan yang dapat dipindah-pindahkan, yang masa manfaatnya
tidak lebih dari 10 (sepuluh) tahun, misalnya barak atau asrama yang dibuat dari kayu untuk
karyawan
Penyusutan Fiskal_Kelompok 1 AKUNTANSI
Sektor Publik
5 Industri semi konduktor Falsh memory tester, writer machine, biporar test system, elimination (PE8-1), pose
checker.
6 Jasa Persewaan Peralatan Tambat Anchor, Anchor Chains, Polyester Rope, Steel Buoys, Steel Wire Ropes, Mooring
Air Dalam Accessoris.
4 Industri mesin Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin ringan (misalnya mesin jahit, pompa air).
11 Jasa Telekomunikasi
Seluler
Mobile Switching Center, Home Location Register, Visitor Location Register. Authentication Centre,
Equipment Identity Register, Intelligent Network Service Control Point, intelligent Network Service
Managemen Point, Radio Base Station, Transceiver Unit, Terminal SDH/Mini Link, Antena
Penyusutan Fiskal_Kelompok 3 AKUNTANSI
Sektor Publik
2 Permintalan, a. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-produk tekstil (misalnya kain katun, sutra, serat-serat
pertenunan dan buatan, wol dan bulu hewan lainnya, lena rami, permadani, kain-kain bulu, tule).
pencelupan b. Mesin untuk yang preparation, bleaching, dyeing, printing, finishing, texturing, packaging dan
sejenisnya.
3 Perkayuan a. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-produk kayu, barang-barang dari jerami, rumput dan
bahan anyaman lainnya.
b. Mesin dan peralatan penggergajian kayu.
4 Industri kimia a. Mesin peralatan yang mengolah/menghasilkan produk industri kimia dan industri yang ada
hubungannya dengan industri kimia (misalnya bahan kimia anorganis, persenyawaan organis dan
anorganis dan logam mulia, elemen radio aktif, isotop, bahan kimia organis, produk farmasi, pupuk,
obat celup, obat pewarna, cat, pernis, minyak eteris dan resinoida-resinonida wangi-wangian, obat
kecantikan dan obat rias, sabun, detergent dan bahan organis pembersih lainnya, zat albumina,
perekat, bahan peledak, produk pirotehnik, korek api, alloy piroforis, barang fotografi dan
sinematografi.
b. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk industri lainnya (misalnya damar tiruan, bahan plastik,
ester dan eter dari selulosa, karet sintetis, karet tiruan, kulit samak, jangat dan kulit mentah).
Penyusutan Fiskal_Kelompok 3 AKUNTANSI
Sektor Publik
5 Industri mesin Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin menengah dan berat (misalnya mesin mobil,
mesin kapal).
6 Transportasi dan a. Kapal penumpang, kapal barang, kapal khusus dibuat untuk pengangkutan barang-barang
Pergudangan tertentu (misalnya gandum, batu-batuan, biji tambang dan sejenisnya) termasuk kapal
pendingin dan kapal tangki, kapal penangkapan ikan dan sejenisnya, yang mempunyai berat
di atas 100 DWT sampai dengan 1.000 DWT.
b. Kapal dibuat khusus untuk mengela atau mendorong kapal, kapal suar, kapal pemadam
kebakaran, kapal keruk, keran terapung dan sejenisnya, yang mempunyai berat di atas 100
DWT sampai dengan 1.000 DWT.
c. Dok terapung.
d. Perahu layar pakai atau tanpa motor yang mempunyai berat di atas 250 DWT.
e. Pesawat terbang dan helikopter-helikopter segala jenis.
Kelompok 3; atau
Bagaimana jika suatu aset
tetap tidak tercantum
pada Lampiran PMK
96/PMK.03/2009? Mengajukan permohonan
penetapan masa manfaat
sesungguhnya
Ilustrasi AKUNTANSI
Sektor Publik
Sebuah mesin (kelompok 1) yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Januari 2021 dengan harga
perolehan sebesar Rp150 juta. Perusahaan menggunakan metode Saldo Menurun.
Berapakah biaya penyusutan yang dapat dikurangkan pada tahun pajak 2021?
Ilustrasi AKUNTANSI
Sektor Publik
Kelompok 1
Sebuah mesin (kelompok 1) Masa Manfaat (tahun) 4
yang dibeli dan ditempatkan Tarif penyusutan/tahun 50%
pada bulan Januari 2021
Harga perolehan Rp 150,000,000
dengan harga
perolehan sebesar Rp150 Bulan perolehan Januari 2021
juta Perusahaan Akum. Penyusutan
Tahun Biaya Penyusutan NSBF
menggunakan metode Fiskal
Saldo Menurun. 2021 Rp 75,000,000 Rp 75,000,000 Rp 75,000,000
Berapakah biaya penyusutan
yang dapat dikurangkan 2022 Rp 37,500,000 Rp 112,500,000 Rp 37,500,000
pada tahun pajak 2021? 2023 Rp 18,750,000 Rp 131,250,000 Rp 18,750,000
2024 Rp 18,750,000 Rp 150,000,000 Rp -
Ilustrasi AKUNTANSI
Sektor Publik
Kelompok 1
Sebuah mesin (kelompok 1) Masa Manfaat (tahun) 4
yang dibeli dan ditempatkan Tarif penyusutan/tahun 50%
pada bulan November 2021
Harga perolehan Rp 150,000,000
dengan harga
perolehan sebesar Rp150 Bulan perolehan November 2021
juta Perusahaan Akum. Penyusutan
Tahun Biaya Penyusutan NSBF
menggunakan metode Fiskal
Saldo Menurun. 2021 Rp 12,500,000 Rp 12,500,000 Rp 137,500,000
Berapakah biaya penyusutan
yang dapat dikurangkan 2022 Rp 68,750,000 Rp 81,250,000 Rp 68,750,000
pada tahun pajak 2021? 2023 Rp 34,375,000 Rp 115,625,000 Rp 34,375,000
2024 Rp 34,375,000 Rp 150,000,000 Rp -
Ilustrasi AKUNTANSI
Sektor Publik
Telepon
Seluler
Dapat dibebankan sebesar 50%
biaya berlangganan atau pengisian dari dari jumlah biaya
ulang pulsa dan perbaikan telepon berlangganan atau pengisian
seluler ulang pulsa dan perbaikan dalam
tahun pajak yang bersangkutan
Biaya Penyusutan atas Kendaraan Perusahaan AKUNTANSI
Sektor Publik
(KEP - 220/PJ./2002)
dibebankan sebagai
dibebankan sebagai biaya biaya perusahaan
dibebankan seluruhnya
dibebankan seluruhnya perusahaan sebesar 50% dari sebesar 50% dari
sebagai biaya
sebagai biaya perusahaan jumlah biaya perolehan/ jumlah biaya
perusahaan dalam
melalui penyusutan aktiva pembelian/ perbaikan besar pemeliharaan/
tahun pajak
tetap kelompok II melalui penyusutan aktiva perbaikan rutin
bersangkutan
tetap kelompok II dalam tahun pajak
yang bersangkutan
Pengalihan Harta yang Menguntungkan AKUNTANSI
Sektor Publik
(Objek Pajak)
Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d
atau penarikan harta karena sebab lainnya, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut
dibebankan sebagai kerugian dan jumlah harga jual yang diterima atau diperoleh dibukukan
sebagai penghasilan pada tahun terjadinya penarikan harta tersebut
Dalam hal terjadi pengalihan atau penarikan harta sehubungan dengan penggantian asuransi, jumlah
nilai sisa buku harta tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah penggantian
asuransi yang diterima atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada Tahun Pajak:
▪ terjadinya penarikan harta tersebut; atau
▪ diterimanya hasil penggantian asuransi jika hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya
baru dapat diketahui dengan pasti di masa kemudian, dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
AKUNTANSI
Ilustrasi Sektor Publik
Tarif
Kelompok Masa Manfaat
GL SM
Kelompok 1 4 tahun 25% 50%
Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25%
Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5%
Kelompok 4 20 tahun 5% 10%
▪ Wajib Pajak dapat melakukan amortisasi sesuai dengan metode yang dipilihnya
berdasarkan masa manfaat yang sebenarnya dari tiap harta tak berwujud
▪ Untuk harta tidak berwujud yang masa manfaatnya tidak tercantum pada kelompok
masa manfaat yang ada, maka Wajib Pajak menggunakan masa manfaat yang
terdekat
Beberapa ketentuan dalam PP-55/2022 AKUNTANSI
Sektor Publik
Apabila harta tak berwujud mempunyai masa manfaat melebihi 20 (dua puluh) tahun,
amortisasi dilakukan sesuai masa manfaat:
▪ harta tak berwujud kelompok 4 (empat) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11A ayat (2)
Undang-Undang Pajak Penghasilan; atau
▪ sesuai dengan masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan Wajib Pajak,
Amortisasi dengan syarat dilakukan secara taat asas.
Wajib Pajak yang telah melakukan amortisasi harta tak berwujud dengan masa manfaat
melebihi 20 tahun:
▪ yang dimiliki dan digunakan sebelum Tahun Pajak 2022; dan
▪ diamortisasi sesuai masa manfaat harta tak berwujud kelompok 4 sesuai ketentuan Pasal
11A UU,
dapat memilih melakukan amortisasi sesuai masa manfaat sebenarnya sesuai pembukuan
dengan menyampaikan pemberitahuan kepada Direktur Jenderal Pajak paling lambat akhir
Tahun Pajak 2022.
Amortisasi atas Pengeluaran/ Biaya AKUNTANSI
Sektor Publik
Perolehan Perangkat Lunak (Software)
Komputer (KEP-316/PJ.2002)
Dibebankan sekaligus pada
Biaya operasional rutin
Program tahun pajak terjadinya
aplikasi
umum Termasuk dalam biaya perolehan Disusutkan sebagai bagian
perangkat keras harga perolehan perangkat
keras
Perangkat
Lunak
(Software)
Biaya perolehan dan upgrade Diamortisasi kelompok 1
Program
aplikasi Diamortisasi
khusus Ditambahkan Klp 1 dengan
Biaya upgrade
dalam NSBF masa manfaat
baru
Biaya Pendirian dan Biaya Perluasan Modal AKUNTANSI
Sektor Publik
Dibebankan tahun
pengeluaran atau Diamortisasi
Biaya Pra-operasi Komersial AKUNTANSI
Sektor Publik
Apabila terjadi pengalihan harta tak berwujud atau hak-hak sebagaimana dimaksud
dalam ayat (1), ayat (4), dan ayat (5), maka nilai sisa buku harta atau hak-hak
tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yang diterima sebagai
penggantian merupakan penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan tersebut
Koreksi
Menambah PhKP
Positif
Ingat!!
Koreksi
Mengurangi PhKP
Negatif
Koreksi Fiskal
No Uraian Komersial Fiskal
Positif Negatif
Contoh AKUNTANSI
Sektor Publik
Berikut ialah beberapa biaya yang dikeluarkan oleh PT A pada Tahun Pajak 2022.
Biaya dapat dikurangkan (fiskal): [1] zakat; dan [2] beasiswa= Rp20 juta
Biaya komersial = Rp50 juta
Biaya sumbangan
Biaya menjadi lebih kecil, PhKP naik➔ korfis positif (Rp50juta – Rp20
juta)
Biaya dapat dikurangkan (fiskal): Rp12 juta (TV Plasma tidak 3M Ph)
Biaya Komersial =Rp15 juta
PM tidak dapat dikreditkan Biaya menjadi lebih kecil, PhKP naik➔ korfis positif
(Rp15juta – Rp12 juta)
Jawaban AKUNTANSI
Sektor Publik
Latihan
Latihan 1
AKUNTANSI
Sektor Publik
Masa Manfaat
Nilai Perolehan
No Uraian Tanggal Perolehan Menurut
(Rp)
Akuntansi Pajak
1 Meja 10 buah 5 Jan 2019 5,000,000 2 4
2 Kursi 40 buah 10 Februari 2019 4,000,000 2 4
3 Sepeda motor 2 buah 10 April 2021 30,000,000 5 4
4 Komputer 4 buah 11 Maret 2021 60,000,000 4 4
5 Mobil mini bus 12 Mei 2022 200,000,000 10 8
6 Sedan untuk kendaraan dinas direksi 12 Jan 2019 225,000,000 6 8
7 Bangunan 3 unit 12 Januari 2015 900,000,000 10 20
8 Mesin bubut 3buah 30 Januari 2018 800,000,000 12 8
Diminta:
1. Hitunglah besarnya biaya penyusutan yang dapat dibebankan menurut pajak untuk tahun pajak 2022!
2. Berapakah kerugian/keuntungan dari pengalihan/penjualan aset tetap pada tahun 2022!
Latihan 2
AKUNTANSI
Sektor Publik
Lakukan koreksi fiskal sederhana untuk beberapa biaya yang terjadi di PT Good, penerbit buku, sebagai berikut.
Biaya TIDAK
DAPAT
Dikurangkan
AKUNTANSI
Pengeluaran Wajib Pajak Sektor Publik
Dibebankan Penyusutan/
sekaligus amortisasi
Ps. 9(1) UU PPh
T AKUNTANSI
a. pembagian laba dgn nama & I Sektor Publik
b. untuk kepentingan pribadi
dlm bentuk apapun seperti D
pemegang saham, sekutu, atau
dividen, termasuk dividen yang A
anggota
dibayarkan oleh perusahaan K
asuransi kepada pemegang
polis, dan pembagian sisa hasil B
usaha koperasi O d. premi asuransi kesehatan,
L premi asuransi kecelakaan,
E asuransi jiwa, asuransi dwiguna,
c. pembentukan atau H dan asuransi beasiswa, yg
pemupukan dana cadangan dibayar oleh WP OP, kecuali jika
kecuali cadangan untuk D dibayar oleh pemberi kerja dan
usaha/lembaga tertentuyang I premi tersebut dihitung sebagai
ketentuan dan syarat-syaratnya K penghasilan bagi Wajib Pajak
diatur dengan atau berdasarkan U yang bersangkutan
PMK R
A
N
e. jumlah yg melebihi kewajaran G
sehub pekerjaan yg dibayarkan K
kpd pemegang saham/pihak yg A
punya hub. Istimewa sebagai N
imbalan sehubungan dengan
pekerjaan yang dilakukan
Ps. 9(1) UU PPh T
I AKUNTANSI
D h. Pajak Penghasilan Sektor Publik
A
K
f. harta yg dihibahkan,
bantuan/sumbangan, dan warisan i. biaya yg dibebankan/
sebgmn dimaksud dlm Pasal 4 (3) B dikeluarkan u/ kepentingan
a, b UU PPh, kecuali sumbangan O pribadi WP/tanggungannya
sebagaimana dimaksud dalam L
Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai E
dengan huruf m serta zakat yang H
diterima oleh badan amil zakat j. gaji yg dibayarkan kpd anggota
atau lembaga amil zakat yang D persekutuan, firma, atau CV yg
dibentuk atau disahkan oleh modalnya tdk terbagi atas saham
I
pemerintah atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib K
bagi pemeluk agama yang diakui U
di Indonesia, yang diterima oleh R
lembaga keagamaan yang A k. sanksi administrasi berupa
dibentuk atau disahkan oleh N bunga, denda, dan kenaikan
pemerintah, yang ketentuannya G serta sanksi pidana berupa
diatur dengan atau berdasarkan K denda yang berkenaan dengan
Peraturan Pemerintah pelaksanaan perundang-
A
undangan di bidang perpajakan
N
AKUNTANSI
Pembagian Laba Sektor Publik
pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang
dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi
merupakan bagian dari penghasilan badan tersebut yang akan dikenai pajak berdasarkan
Undang-Undang PPh
AKUNTANSI
Kepentingan pribadi pemegang Sektor Publik
seperti perbaikan rumah pribadi, biaya perjalanan, biaya premi asuransi yang dibayar oleh
perusahaan untuk kepentingan pribadi para pemegang saham atau keluarganya.
Pembentukan atau Pemupukan AKUNTANSI
Sektor Publik
Dana Cadangan
Dana Cadangan yang DAPAT DIKURANGKAN:
▪ cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang
menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan
pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang yang dihitung
berdasarkan standar akuntansi keuangan yang berlaku dengan batasan
tertentu setelah berkoordinasi dengan Otoritas Jasa Keuangan;
Dana cadangan
▪ cadangan untuk usaha asuransi, termasuk cadangan bantuan sosial yang lainnya, TIDAK
dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;
▪ cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;
DAPAT
▪ cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan; DIKURANGKAN
▪ cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan
▪ cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah
industri untuk usaha pengolahan limbah industri,
yang memenuhi persyaratan tertentu
Asuransi Dwiguna adalah produk asuransi yang memberikan proteksi jiwa dan manfaat dana
tabungan dalam satu polis. Produk ini memberikan sejumlah uang pertanggungan saat
tertanggung meninggal dalam periode tertentu, dan juga memberikan seluruh uang
pertanggungan jika tertanggung masih hidup pada masa akhir pertanggungan
Jumlah yang melebihi kewajaran AKUNTANSI
Sektor Publik
Dalam hubungan pekerjaan, kemungkinan dapat terjadi pembayaran imbalan yang diberikan kepada
pegawai yang juga pemegang saham. Karena pada dasarnya pengeluaran untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah pengeluaran yang
jumlahnya wajar sesuai dengan kelaziman usaha, berdasarkan ketentuan ini jumlah yang melebihi
kewajaran tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya
Jumlah wajar merupakan jumlah yang tidak melebihi dari jumlah yang seharusnya dikeluarkan oleh
pemberi kerja sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan jika dilakukan oleh pihak yang tidak
mempunyai hubungan istimewa.
Yang dimaksud ialah Pajak Penghasilan yang terutang oleh Wajib Pajak yang
bersangkutan.
Biaya yang dibebankan/ dikeluarkan untuk AKUNTANSI
Sektor Publik
kepentingan pribadi WP/tanggungannya
merupakan penggunaan penghasilan oleh Wajib Pajak yang bersangkutan. Oleh karena
itu biaya tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan.
Gaji yang dibayarkan kepada anggota AKUNTANSI
Sektor Publik
persekutuan, firma, atau CV yang modalnya
tidak terbagi atas saham
gaji yang diterima oleh anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham, bukan merupakan pembayaran yang boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto badan tersebut.
Sanksi Administrasi Serta Sanksi Pidana AKUNTANSI
Sektor Publik
Berkenaan dengan Pelaksanaan Perundang-
undangan di Bidang Perpajakan
Latihan
Latihan 1
AKUNTANSI
Sektor Publik
CV ABC memiliki usaha perdagangan. Tahun 2022 memiliki transaksi sebagai berikut.
TERIMA KASIH
hanik.muamarah@pknstan.ac.id