Dosen Pengampu:
Nanda Wahyu Indah Kirana, S.E., M. Ak.
Kas, aset yang paling likuid, adalah alat tukar standar dan dasar untuk mengukur dan
menghitung semua pos lainnya. Perusahaan umumnya mengklasifikasikan uang tunai sebagai aset
lancar. Kas terdiri dari koin, mata uang, dan dana yang tersedia di deposito di bank. Beberapa
instrumen yang dapat dinegosiasikan memberikan kesempatan kepada investor kecil untuk
mendapatkan bunga. Barang-barang ini, yang lebih tepat diklasifikasikan sebagai investasi sementara
daripada sebagai uang tunai, termasuk dana pasar uang, sertifikat tabungan pasar uang, sertifikat
deposito (CD), dan jenis deposito serupa dan "surat berharga jangka pendek".
Item tertentu menimbulkan masalah klasifikasi: Perusahaan memperlakukan cek yang sudah
lewat tanggal dan I.O.U.s sebagai piutang. Mereka juga memperlakukan uang muka perjalanan
sebagai piutang jika dikumpulkan dari karyawan atau dipotong dari gaji mereka. Jika tidak,
perusahaan mengklasifikasikan uang muka perjalanan sebagai biaya dibayar di muka. Perangko di
tangan diklasifikasikan sebagai bagian dari persediaan perlengkapan kantor atau sebagai biaya
dibayar di muka. Karena dana kas kecil dan dana perubahan digunakan untuk memenuhi beban
operasional saat ini dan melikuidasi kewajiban lancar, perusahaan memasukkan dana ini ke dalam
aset lancar sebagai kas.
Meskipun pelaporan kas relatif mudah, sejumlah masalah memerlukan perhatian khusus.
Isu-isu ini berkaitan dengan pelaporan :
Setara kas
Setara kas adalah investasi jangka pendek yang sangat likuid yang keduanya (a) dapat segera
dikonversi menjadi kas dalam jumlah yang diketahui dan (b) memiliki risiko perubahan nilai yang
tidak signifikan. IFRS menyarankan bahwa hanya investasi dengan jatuh tempo asli tiga bulan atau
kurang pada saat akuisisi yang memenuhi syarat di bawah definisi ini. Selain itu, kas dan setara kas
harus dimiliki untuk tujuan memenuhi komitmen kas jangka pendek dan bukan untuk tujuan
investasi. Contoh setara kas adalah obligasi pemerintah, surat berharga, dan reksa dana pasar uang
tertentu. Beberapa perusahaan menggabungkan kas dengan investasi jangka pendek pada laporan
posisi keuangan. Dalam kasus ini, mereka menggambarkan jumlah investasi jangka pendek baik
dalam kurung atau dalam catatan.
Kas kecil, penggajian, dan dana dividen adalah contoh kas yang disisihkan untuk tujuan
tertentu. Dalam kebanyakan situasi, saldo dana ini tidak material. Oleh karena itu, perusahaan tidak
memisahkannya dari kas dalam laporan keuangan. Jika jumlahnya material, perusahaan memisahkan
uang tunai terbatas dari kas “biasa” untuk tujuan pelaporan. Alasannya adalah bahwa kas tidak
ditahan untuk tujuan memenuhi komitmen kas jangka pendek. Sebaliknya, mereka ditahan untuk
tujuan yang lebih spesifik. Perhatikan bahwa perlakuan ini akan digunakan bahkan jika investasi
tertentu dinyatakan memenuhi syarat sebagai setara kas. Perusahaan mengklasifikasikan kas yang
dibatasi penggunaannya baik dalam aset lancar atau aset tidak lancar, tergantung pada tanggal
ketersediaan atau pencairan. Klasifikasi pada bagian lancar sesuai jika menggunakan kas untuk
pembayaran kewajiban yang ada atau yang akan jatuh tempo (dalam satu tahun atau siklus operasi,
mana yang lebih lama). Di sisi lain, perusahaan menunjukkan kas terbatas di bagian tidak lancar dari
laporan posisi keuangan jika memegang kas untuk jangka waktu yang lebih lama.
Bank dan lembaga pemberi pinjaman lainnya sering mengharuskan pelanggan untuk menjaga saldo
kas minimum dalam rekening giro atau tabungan. Saldo minimum ini, yang disebut saldo
kompensasi, adalah “bagian dari setiap giro (atau deposito berjangka atau sertifikat deposito) yang
dikelola oleh perusahaan yang merupakan dukungan untuk pengaturan pinjaman yang ada dari
perusahaan dengan lembaga pemberi pinjaman. Untuk menghindari menyesatkan investor tentang
jumlah kas yang tersedia untuk memenuhi kewajiban berulang, perusahaan harus menyatakan
secara terpisah simpanan yang dibatasi secara hukum yang dimiliki sebagai saldo kompensasi
terhadap pengaturan pinjaman jangka pendek di antara "Kas dan pos setara kas" dalam aset lancar.
Perusahaan harus mengklasifikasikan simpanan yang dibatasi penggunaannya secara terpisah
sebagai saldo kompensasi terhadap perjanjian pinjaman jangka panjang sebagai aset tidak lancar
baik dalam investasi atau bagian aset lainnya.
Cerukan Bank
Cerukan bank terjadi ketika sebuah perusahaan menulis cek lebih dari jumlah di rekening
kasnya. Perusahaan harus melaporkan cerukan bank di bagian kewajiban lancar, menggabungkannya
dengan jumlah yang dilaporkan sebagai hutang usaha. Jika material, perusahaan harus
mengungkapkan pos-pos ini secara terpisah, baik di muka laporan posisi keuangan atau dalam
catatan terkait.
Kas dan setara kas termasuk alat tukar dan sebagian besar instrumen yang dapat
dinegosiasikan. Jika item tersebut tidak dapat dengan cepat dikonversi ke koin atau mata uang,
perusahaan secara terpisah mengklasifikasikannya sebagai investasi, piutang, atau biaya dibayar di
muka. Perusahaan memisahkan dan mengklasifikasikan kas yang tidak tersedia untuk pembayaran
kewajiban yang saat ini jatuh tempo di bagian aset tidak lancar.
PIUTANG
Piutang adalah klaim yang diadakan terhadap pelanggan dan orang lain untuk uang, barang,
atau jasa. Untuk tujuan laporan keuangan, perusahaan mengklasifikasikan piutang sebagai lancar
(jangka pendek) atau tidak lancar (jangka panjang). Perusahaan mengharapkan untuk menagih
piutang saat ini dalam satu tahun atau selama siklus operasi saat ini, mana yang lebih lama. Mereka
mengklasifikasikan semua piutang lainnya sebagai tidak lancar. Piutang diklasifikasikan lebih lanjut
dalam laporan posisi keuangan sebagai piutang usaha atau non-usaha.
Pelanggan sering berutang jumlah perusahaan untuk barang yang dibeli atau jasa yang
diberikan. Sebuah perusahaan dapat mengklasifikasikan piutang dagang ini, biasanya item yang
paling signifikan dalam aset lancarnya, menjadi piutang dan wesel tagih. Piutang usaha adalah janji
lisan dari pembeli untuk membayar barang dan jasa yang dijual. Mereka mewakili "akun terbuka"
yang dihasilkan dari perpanjangan kredit jangka pendek. Sebuah perusahaan biasanya
mengumpulkan mereka dalam waktu 30 sampai 60 hari. Wesel tagih adalah janji tertulis untuk
membayar sejumlah uang pada tanggal tertentu di masa depan. Mereka mungkin timbul dari
penjualan, pembiayaan, atau transaksi lainnya. Catatan mungkin jangka pendek atau jangka panjang.
Piutang non-usaha timbul dari berbagai transaksi. Beberapa contoh piutang non-usaha adalah:
PENGAKUAN PIUTANG
Seperti yang ditunjukkan, piutang umumnya timbul sebagai bagian dari pengaturan
pendapatan. Misalnya, jika Lululemon Athletica, Inc. (CAN) menjual pakaian yoga kepada Jennifer
Burian secara kredit $100, kapan Lululemon mengakui pendapatan (penjualan) dan piutang terkait?
prinsip pengakuan pendapatan menunjukkan bahwa Lululemon harus mengakui pendapatan ketika
memenuhi kewajiban kinerjanya dengan mentransfer barang atau jasa kepada pelanggan. Oleh
karena itu dalam situasi Lululemon, pakaian yoga dipindahkan ketika Jennifer menguasai pakaian ini.
Konsep perubahan pengendalian adalah faktor penentu dalam menentukan kapan kewajiban kinerja
dipenuhi dan piutang diakui. Indikator kunci yang digunakan untuk menentukan bahwa Lululemon
telah ditransfer dan bahwa Jennifer telah memperoleh kendali atas pakaian yoga adalah :
1. Lululemon berhak atas pembayaran dari pelanggan. Jika Jennifer berkewajiban untuk
membayar, itu menunjukkan bahwa kontrol telah diberikan kepada pelanggan.
2. Lululemon telah memberikan hak legal kepada pelanggan. Jika Jennifer memiliki hak legal
atas barang, itu menunjukkan bahwa kontrol telah diberikan kepada pelanggan.
3. Lululemon telah mengalihkan kepemilikan fisik barang. Jika Jennifer memiliki kepemilikan
fisik, itu menunjukkan bahwa kontrol telah diberikan kepada pelanggan.
4. Lululemon tidak lagi memiliki risiko dan manfaat yang signifikan atas kepemilikan barang.
Jika Jennifer sekarang memiliki risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan, ini
menunjukkan bahwa kendali telah diberikan kepada pelanggan.
5. Jennifer telah menerima aset tersebut.
Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan untuk diterima
dari pelanggan sebagai imbalan untuk mentransfer barang atau jasa. Dalam kasus Lululemon, harga
transaksi mudah ditentukan karena Jennifer Burian setuju untuk membayar jumlah yang tetap
kepada Lululemon dalam waktu singkat. Namun, dalam situasi lain, perusahaan harus
mempertimbangkan hal-hal seperti pertimbangan variabel, yang dapat mempengaruhi saldo
piutang.
Pertimbangan Variabel
Dalam beberapa kasus, harga barang atau jasa tergantung pada peristiwa di masa depan.
Peristiwa masa depan ini sering kali mencakup item seperti diskon, pengembalian dan tunjangan,
rabat, dan bonus kinerja. Berikut adalah empat item yang mempengaruhi harga transaksi dan
dengan demikian saldo piutang :
1. Diskon Dagang. Harga dapat dikenakan diskon perdagangan atau kuantitas. Perusahaan
menggunakan diskon dagang semacam itu untuk menghindari perubahan katalog yang
sering terjadi, untuk mengubah harga untuk jumlah yang berbeda yang dibeli, atau untuk
menyembunyikan harga faktur yang sebenarnya dari pesaing. Diskon perdagangan biasanya
dikutip dalam persentase.
2. Diskon Tunai (Diskon Penjualan). Perusahaan menawarkan diskon tunai (diskon penjualan)
untuk mendorong pembayaran segera. Diskon tunai umumnya disajikan dalam istilah seperti
2/10, n/30 (2 persen jika dibayar dalam 10 hari, jumlah kotor jatuh tempo dalam 30 hari),
atau 2/10, E.O.M., net 30, E.O.M. (2 persen jika dibayar setiap saat pada tanggal sepuluh
bulan berikutnya, dengan pembayaran penuh jatuh tempo pada tanggal tiga puluh bulan
berikutnya).
3. Retur dan Potongan Penjualan. Retur dan Potongan Penjualan adalah akun kontra
pendapatan dengan Pendapatan Penjualan. Penyisihan Retur dan Potongan Penjualan
merupakan akun kontra aset Piutang Usaha. Penggunaan akun Retur dan Potongan
Penjualan, serta akun Penyisihan untuk Retur dan Potongan Penjualan berguna untuk
mengidentifikasi potensi masalah yang terkait dengan barang dagangan yang lebih rendah,
ketidakefisienan dalam memenuhi pesanan, atau kesalahan pengiriman atau pengiriman.
4. Nilai waktu dari uang. Masalah pertimbangan variabel lainnya berkaitan dengan nilai waktu
uang. Idealnya, perusahaan harus mengukur piutang dalam hal nilai sekarang, yaitu nilai
diskon dari kas yang akan diterima di masa depan. Ketika penerimaan kas yang diharapkan
memerlukan masa tunggu, jumlah nominal piutang tidak sebanding dengan jumlah yang
akhirnya diterima perusahaan.
PENILAIAN PIUTANG USAHA
Gagasan manajer kredit tentang surga mungkin akan menjadi tempat di mana setiap orang
(akhirnya) membayar hutangnya. Sayangnya, situasi ini sering tidak terjadi. Misalnya, pelanggan
mungkin tidak dapat membayar karena penurunan pendapatan penjualannya karena penurunan
ekonomi. Demikian pula, individu dapat diberhentikan dari pekerjaan mereka atau dihadapkan
dengan tagihan rumah sakit yang tidak terduga. Perusahaan mencatat kerugian kredit sebagai debit
ke Beban Piutang Tak Tertagih (atau Beban Piutang Tak Tertagih). Kerugian seperti itu adalah risiko
normal dan perlu dalam melakukan bisnis secara kredit. Dua metode yang digunakan dalam
akuntansi untuk piutang tak tertagih, yaitu :
Metode penyisihan akuntansi untuk piutang tak tertagih melibatkan estimasi piutang tak
tertagih pada akhir setiap periode. Hal ini memastikan bahwa perusahaan menyatakan piutang pada
laporan posisi keuangan pada nilai realisasi kas mereka. Nilai realisasi kas adalah jumlah bersih yang
diharapkan diterima perusahaan secara tunai. Pada setiap tanggal laporan keuangan, perusahaan
memperkirakan piutang tak tertagih dan nilai realisasi kas menggunakan informasi tentang peristiwa
masa lalu dan saat ini serta prakiraan kolektibilitas masa depan. Akibatnya, laporan posisi keuangan
mencerminkan estimasi kini atas kerugian tak tertagih yang diharapkan pada tanggal pelaporan, dan
laporan laba rugi mencerminkan dampak penurunan (atau peningkatan) kredit yang telah terjadi
selama periode tersebut. Metode ini memiliki tiga fitur penting:
1. Perusahaan mengestimasi piutang tak tertagih dan membandingkan estimasi baru dengan
saldo saat ini dalam akun penyisihan.
2. Perusahaan mendebit perkiraan kenaikan piutang tak tertagih ke Beban Piutang Tak Tertagih
dan mengkreditkannya ke Penyisihan Piutang Tak Tertagih (akun kontra aset) melalui jurnal
penyesuaian pada akhir setiap periode.
3. Ketika perusahaan menghapus akun tertentu, mereka mendebet piutang tak tertagih yang
sebenarnya ke Penyisihan Piutang Tak Tertagih dan mengkredit jumlah itu ke Piutang Usaha.
Ketika perusahaan telah kehabisan semua cara untuk mengumpulkan akun yang telah jatuh
tempo dan penagihan tampaknya tidak mungkin, perusahaan harus menghapus akun tersebut.
Dalam industri kartu kredit, misalnya, merupakan praktik standar untuk menghapus rekening yang
telah jatuh tempo 210 hari.
Beban Piutang Tak Tertagih tidak bertambah pada saat terjadi penghapusan. Berdasarkan
metode penyisihan, perusahaan mendebet setiap penghapusan piutang tak tertagih ke akun
penyisihan daripada ke Beban Piutang Tak Tertagih. Debit ke Beban Piutang Tak Tertagih akan salah
karena perusahaan telah mengakui beban ketika membuat jurnal penyesuaian untuk taksiran
piutang tak tertagih. Sebaliknya, entri untuk mencatat penghapusan piutang tak tertagih mengurangi
Piutang Usaha dan Penyisihan Piutang Diragukan.
Perkiraan Tunjangan
Dalam "kehidupan nyata", perusahaan harus memperkirakan jumlah tersebut ketika mereka
menggunakan metode penyisihan. Seperti yang ditunjukkan, perkiraan piutang tak tertagih
diestimasi berdasarkan informasi tentang peristiwa masa lalu (pengalaman kerugian), disesuaikan
dengan kondisi saat ini dan prakiraan yang wajar dari faktor-faktor yang akan mempengaruhi
piutang tak tertagih. Sementara banyak pertimbangan yang terlibat, tujuannya adalah untuk
mengembangkan estimasi terbaik dari piutang tak tertagih yang diharapkan. Misalnya, sebuah
perusahaan dapat memperkirakan persentase piutang yang belum tertagih, tanpa mengidentifikasi
akun tertentu. Prosedur ini memberikan estimasi yang cukup akurat tentang nilai realisasi piutang.
Oleh karena itu, ini disebut sebagai pendekatan persentase piutang.
Perusahaan dapat menerapkan metode ini dengan menggunakan satu tarif gabungan yang
mencerminkan estimasi piutang tak tertagih. Atau, perusahaan dapat membuat jadwal umur
piutang, yang menerapkan persentase yang berbeda berdasarkan pengalaman masa lalu untuk
berbagai kategori umur. Jadwal penuaan juga mengidentifikasi akun mana yang memerlukan
perhatian khusus dengan menunjukkan sejauh mana akun tertentu telah lewat jatuh tempo.
Tagihan Piutang
Wesel tagih didukung oleh surat promes formal, janji tertulis untuk membayar sejumlah
uang pada tanggal tertentu di masa depan. Wesel semacam itu adalah instrumen yang dapat
dinegosiasikan yang ditandatangani oleh pembuatnya untuk kepentingan penerima pembayaran
yang ditunjuk yang dapat secara sah dan siap menjual atau dengan cara lain mengalihkan wesel
tersebut kepada orang lain. Meskipun semua wesel mengandung unsur bunga karena nilai waktu
dari uang, perusahaan mengklasifikasikannya sebagai berbunga atau tidak berbunga. Wesel
berbunga memiliki tingkat bunga tertentu. Wesel tanpa bunga (non-interest-bearing) termasuk
bunga sebagai bagian dari jumlah nominalnya. Wesel tagih dianggap cukup likuid, bahkan jika
berjangka panjang, karena perusahaan dapat dengan mudah mengubahnya menjadi uang tunai
(walaupun mereka mungkin membayar biaya untuk melakukannya). Isu-isu dasar dalam akuntansi
untuk wesel tagih sama dengan untuk piutang :
Perusahaan mencatat dan melaporkan wesel tagih jangka panjang pada nilai sekarang dari
kas yang mereka harapkan dapat ditagih. Ketika bunga yang dinyatakan pada wesel berbunga sama
dengan tingkat bunga efektif (pasar), wesel tersebut dicatat sebesar nilai nominalnya. Ketika kurs
yang dinyatakan berbeda dari kurs pasar, uang yang dipertukarkan (nilai sekarang) berbeda dari nilai
nominal wesel. Perusahaan kemudian mencatat perbedaan ini, baik diskonto atau premium, dan
mengamortisasinya selama umur wesel untuk mendekati tingkat bunga efektif (pasar).
Seperti piutang usaha, perusahaan mencatat dan melaporkan wesel tagih jangka pendek
pada nilai realisasi kasnya. yaitu, pada jumlah wajah mereka dikurangi semua tunjangan yang
diperlukan. Akun penyisihan piutang wesel utama adalah Penyisihan Piutang Diragukan. Perhitungan
dan estimasi yang terlibat dalam menilai wesel tagih jangka pendek dan dalam mencatat beban
piutang tak tertagih dan penyisihan terkait persis paralel dengan piutang usaha. Perusahaan
memperkirakan jumlah piutang tak tertagih dengan analisis piutang.
Satu situasi terjadi ketika piutang tidak lagi memiliki nilai apapun; yaitu, hak kontraktual atas
arus kas piutang tidak ada lagi. Misalnya, jika Unilever memiliki piutang dari pelanggan yang
menyatakan pailit, nilai piutang ini telah kedaluwarsa. Demikian pula, ketika Unilever menagih
piutang pada saat jatuh tempo, Unilever menghapus piutang ini dari pembukuannya. Dalam kedua
kasus tersebut, Unilever tidak lagi memiliki hak kontraktual atas piutang ini. Akibatnya, piutang
tersebut dihentikan pengakuannya.
Situasi kedua sering terjadi jika Unilever mengalihkan (misalnya, menjual) piutang ke
perusahaan lain, dengan demikian mengalihkan risiko dan manfaat kepemilikan ke perusahaan lain
ini. Meskipun pedoman ini jelas, terkadang sulit untuk menilai apakah sebagian atau seluruh risiko
dan manfaat kepemilikan dialihkan. Pembahasan berikut menyoroti isu-isu kunci terkait dengan
pengalihan piutang.
Transfer Piutang
Ada berbagai alasan pengalihan piutang kepada pihak lain. Misalnya, untuk mempercepat
penerimaan kas dari piutang, perusahaan dapat mentransfer piutang ke perusahaan lain untuk
mendapatkan uang tunai. Selain itu, untuk alasan kompetitif, menyediakan pembiayaan penjualan
bagi pelanggan hampir menjadi kewajiban di banyak industri. Dalam penjualan barang tahan lama,
seperti mobil, truk, peralatan industri dan pertanian, komputer, dan peralatan, sebagian besar
penjualan dilakukan berdasarkan kontrak angsuran. Banyak perusahaan besar dalam industri ini
telah menciptakan anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya yang mengkhususkan diri dalam
pembiayaan piutang. Kedua, pemegang dapat menjual piutang karena uang terbatas dan akses ke
kredit normal tidak tersedia atau terlalu mahal. Juga, perusahaan dapat menjual piutangnya, bukan
meminjam, untuk menghindari pelanggaran perjanjian pinjaman yang ada. Terakhir, penagihan dan
penagihan piutang seringkali memakan waktu dan biaya.
Pengalihan piutang kepada pihak ketiga untuk mendapatkan uang tunai terjadi dalam salah satu dari
dua cara:
1. Penjualan Piutang
Penjualan piutang telah meningkat secara substansial dalam beberapa tahun terakhir. Jenis
yang umum adalah penjualan ke faktor. Faktornya adalah perusahaan pembiayaan atau bank yang
membeli piutang dari bisnis untuk biaya dan kemudian mengumpulkan pengiriman uang langsung
dari pelanggan. Piutang anjak piutang secara tradisional dikaitkan dengan industri tekstil, pakaian
jadi, alas kaki, furnitur, dan perabotan rumah.
Penjual menjamin pembayaran kepada pembeli. Transfer dianggap sebagai pinjaman dan terkadang
disebut sebagai penjualan yang gagal.
2. Pinjaman Aman
IASB menggunakan istilah penghentian pengakuan ketika mengacu pada akuntansi untuk transfer
piutang. Menurut IASB, penentuan apakah piutang yang dialihkan dapat dihentikan pengakuannya
dan dicatat sebagai penjualan didasarkan pada evaluasi apakah penjual telah mentransfer secara
substansial seluruh risiko dan manfaat kepemilikan aset keuangan.
Presentasi Piutang
Analisis Piutang
Rasio ini digunakan untuk menilai likuiditas piutang dan mengukur berapa kali rata-rata perusahaan
menagih piutang selama periode tersebut.
Uang tunai adalah aset yang paling rentan terhadap pengalihan dan penggunaan yang tidak
tepat. Manajemen menghadapi dua masalah dalam akuntansi untuk transaksi tunai: (1) untuk
menetapkan kontrol yang tepat untuk mencegah transaksi yang tidak sah oleh pejabat atau
karyawan, dan (2) untuk memberikan informasi yang diperlukan untuk mengelola kas dan transaksi
tunai dengan benar. Namun, bahkan dengan perangkat kontrol yang canggih, kesalahan dapat dan
memang terjadi. Untuk mengamankan kas dan untuk memastikan keakuratan catatan akuntansi
untuk kas, perusahaan memerlukan pengendalian internal yang efektif atas kas.
Rekening giro umum adalah rekening bank utama di sebagian besar perusahaan dan
seringkali satu-satunya rekening bank dalam usaha kecil. Perusahaan menyetor uang tunai ke dalam
dan mengeluarkan uang tunai dari akun ini. Perusahaan menggunakan rekening bank imprest untuk
membuat sejumlah uang tunai tersedia untuk tujuan terbatas. Rekening tersebut bertindak sebagai
rekening kliring untuk sejumlah besar cek atau untuk jenis cek tertentu.
Hampir setiap perusahaan merasa perlu membayar sejumlah kecil untuk biaya lain-lain.
Pengeluaran dengan cek untuk barang-barang semacam itu seringkali tidak praktis, namun beberapa
kontrol atas barang-barang tersebut penting. Sebuah metode sederhana untuk mendapatkan
kontrol yang wajar, sementara mengikuti aturan pengeluaran dengan cek, adalah sistem imprest
untuk pengeluaran kas kecil.
Sebuah perusahaan menggunakan akun Cash Over dan Short ketika dana kas kecil gagal
untuk dibuktikan. Artinya, ketika terjadi kesalahan, seperti perubahan yang salah, kelebihan
pembayaran biaya, atau kwitansi hilang. Jika kas terbukti kekurangan, perusahaan mendebet
kekurangan tersebut ke akun Kas Lebih dan Kekurangan. Jika uang tunai terbukti habis, kelebihannya
dikreditkan ke Cash Over dan Short. Perusahaan menutup Cash Over dan Short hanya pada akhir
tahun.
Perusahaan tidak hanya harus mengamankan penerimaan kas dan pengeluaran kas melalui
tindakan pengendalian internal, tetapi juga harus melindungi kas di tangan dan di bank. Karena
penerimaan menjadi kas di tangan dan pengeluaran dilakukan dari kas di bank, pengendalian
penerimaan dan pengeluaran yang memadai merupakan bagian dari perlindungan saldo kas,
bersama dengan prosedur tertentu lainnya.
Pada akhir setiap bulan kalender, bank memberikan laporan bank kepada setiap pelanggan
bersama dengan cek pelanggan yang dibayarkan bank selama bulan tersebut. Jika baik bank maupun
nasabah tidak melakukan kesalahan, jika semua setoran yang dilakukan dan semua cek yang ditarik
nasabah sampai ke bank dalam bulan yang sama, dan jika tidak terjadi transaksi yang tidak wajar
yang mempengaruhi catatan kas perusahaan atau bank, saldo kas yang dilaporkan oleh bank kepada
pelanggan sama dengan yang ditunjukkan dalam catatan pelanggan itu sendiri.
Rekonsiliasi Item
· Deposit dalam perjalanan. Setoran tunai akhir bulan yang dicatat dalam pembukuan deposan
dalam satu bulan diterima dan dicatat oleh bank pada bulan berikutnya.
· Cek yang luar biasa. Cek yang ditulis oleh penyimpan dicatat pada saat ditulis tetapi tidak dapat
dicatat oleh (mungkin tidak "dibersihkan") bank sampai bulan berikutnya.
· Biaya bank. Biaya yang dicatat oleh bank terhadap saldo deposan untuk barang-barang seperti
layanan bank, pencetakan cek, cek tidak cukup dana (NSF), dan penyewaan brankas. Deposan
mungkin tidak mengetahui biaya ini sampai diterimanya laporan bank.
· Kredit bank. Penagihan atau titipan oleh bank untuk kepentingan deposan yang mungkin tidak
diketahui deposan sampai dengan diterimanya bank statement. Contohnya adalah penagihan wesel
untuk deposan dan bunga yang diperoleh dari rekening giro berbunga.
· Kesalahan bank atau deposan. Kesalahan baik dari pihak bank maupun dari pihak penyimpan
menyebabkan saldo bank tidak sesuai dengan saldo buku deposan.
Rekonsiliasi bank adalah skedul yang menjelaskan perbedaan antara catatan kas bank dan
perusahaan. Jika selisih tersebut hanya disebabkan oleh transaksi yang belum dicatat oleh bank,
maka pencatatan kas perusahaan dianggap benar. Tetapi, jika beberapa bagian dari perbedaan itu
timbul dari hal-hal lain, baik bank atau perusahaan harus menyesuaikan catatannya. Sebuah
perusahaan dapat menyiapkan dua bentuk rekonsiliasi bank. Salah satu bentuk rekonsiliasi dari saldo
rekening koran ke saldo buku atau sebaliknya. Bentuk lainnya merekonsiliasi baik saldo bank
maupun saldo buku menjadi saldo kas yang benar. Sebagian besar perusahaan menggunakan bentuk
yang terakhir ini. Bentuk rekonsiliasi ini terdiri dari dua bagian: (1) “Saldo per rekening koran” dan
(2) “Saldo per pembukuan deposan”. Kedua bagian diakhiri dengan “Saldo kas yang benar” yang
sama. Saldo kas yang benar adalah jumlah yang pembukuannya harus disesuaikan dan merupakan
jumlah yang dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Perusahaan menyiapkan jurnal penyesuaian
untuk semua item penambahan dan pengurangan yang muncul di bagian “Saldo per buku deposan”.