Machine Translated by Google

Efrizon, Febrianto dan Kartika, Dampak ... 119

Dampak Pengendalian Internal dan Moral Individu Terhadap Fraud:

An Studi Eksperimental
Efrizon1
Rahmat Febrianto2
Rayna Kartika3
1,2,3Fakultas Ekonomi Universitas Andalas, Indonesia email:
efrizon.dprns@gmail.com DOI: https://doi.org/10.24843/
JIAB.2020.v15.i01.p11

Jurnal Ilmiah Akuntansi

ABSTRAK
dan Bisnis
(JIAB)
Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti untuk mengetahui apakah
Volume 15 terdapat perbedaan kemungkinan melakukan kecurangan antar individu dalam kondisi tertentu
masalah 1
kontrol internal yang ada dan tidak ada dan antara individu dengan tingkat
Januari 2020 moralitas individu yang tinggi dan rendah. Penelitian ini juga bertujuan untuk
Halaman 119 - mengetahui apakah interaksi antara moralitas individu dan pengendalian internal
126 p-ISSN mengarah pada kecurangan. Hasil menunjukkan perbedaan di antara individu
2302-514X e-ISSN 2303-1018 dalam kondisi ada atau tidak adanya pengendalian internal untuk melakukan
penipuan. Selain itu, terdapat perbedaan antara individu yang memiliki tingkat
INFORMASI ARTIKEL:
moralitas individu yang tinggi dan rendah untuk melakukan kecurangan.
Diterima:
Akhirnya, hasil mengungkapkan bahwa interaksi antara moralitas individu dan pengendalian inter
11 Juli 2019 Kata kunci: Fraud, pengendalian internal, moral individu.
Diperbaiki:
27 Desember 2019
Diterima:
15 Januari 2020

PENGANTAR
bunga mengakibatkan darurat biaya keagenan, yaitu
Kecurangan kerja adalah kecurangan satu atau
kerugian sisa, biaya ikatan dan biaya pemantauan.
lebih orang dari dalam perusahaan itu sendiri (Peng,
Jensen & Meckling (1976) menyatakan bahwa biaya
2013; Timofeev, 2017). Istilah penipuan pekerjaan
pemantauan adalah beban pemilik perusahaan untuk
dan penipuan internal sering digunakan secara
memantau perilaku manajer. Salah satu contoh
bergantian (Ross, 2015). Kecurangan kerja sangat
pemantauan adalah sistem pengendalian internal
merugikan perusahaan (Timofeev, 2017), mencapai
perusahaan.
ribuan dolar per tahun (Carroll, 2015). Bahkan ACFE
Hery (2016) menjelaskan bahwa pengendalian
(2016) menyebutkan tindakan curang merugikan
internal merupakan alat bagi manajemen perusahaan
perusahaan setiap tahunnya rata-rata 5 persen dari
untuk memastikan tercapainya tujuan dan sasaran
pendapatan perusahaan. ACFE (2018)
perusahaan melalui perancangan kebijakan dan
mengelompokkan penipuan kerja menjadi tiga
prosedur. Talet (2014) mengemukakan bahwa
kelompok, yaitu pengambilan harta perusahaan
individu merupakan faktor penting dalam efektivitas sistem pengen
secara ilegal, korupsi dan penipuan laporan keuangan.
Pengaruh pengendalian internal dalam
Laporan keuangan yang curang menyajikan aset
mencegah kecurangan akuntansi telah diteliti oleh
perusahaan atau pendapatan perusahaan lebih besar dari
Antarwiyati & Purnomo (2017); Junaidi & Ubaidillah
yang seharusnya atau menyajikan aset perusahaan atau
(2018); Kusuma & Andreina (2017); Sumbayak (2017);
pendapatan perusahaan lebih kecil dari yang seharusnya (TuanTahkooyttiab,a2t0u1n7().2009); dan Wilopo (2006). Temuan
Perilaku kecurangan laporan keuangan dijelaskan penelitian mereka membuktikan bahwa pengendalian
dalam teori keagenan. Dalam teori keagenan, agen internal yang efektif mampu mencegah peluang
lebih mementingkan kepentingannya sendiri dalam terjadinya kecurangan laporan keuangan.
membuat keputusan ekonomi. Perbedaan konflik
Machine Translated by Google

120 Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Vol. 15, Edisi. 1 Januari 2020

H1 : Terdapat perbedaan kecurangan antar individu

Indikator tes IV menggunakan dua puluh item
dalam kondisi tidak adanya pengendalian intern
pertanyaan skala 1 sampai 5 untuk mengukur
dan pengendalian intern
karakteristik Machiavellian. Christie dan Geis (1970)
melakukan 38 studi terpisah untuk menilai individu
Dewi (2016) menyatakan bahwa selain faktor dari
yang memiliki Machiavelian tinggi dan individu yang
perusahaan, kecurangan juga dipengaruhi oleh faktor
memiliki Machiavelian rendah. Individu yang memiliki
dari dalam individu. Mazar et al (2008b) berhasil
Machiavellian tinggi cenderung curang, sering menang,
membuktikan bahwa perilaku individu dipengaruhi oleh
memiliki pendirian yang kuat dan mampu mempengaruhi
moralitas. Hasil eksperimennya membuktikan bahwa orang lain dibandingkan dengan individu yang memiliki Machiavellian
mencontek individu yang moralitasnya rendah lebih
Mulia dkk. (2017) mengklasifikasikan individu
besar daripada individu yang moralitasnya tinggi ketika bermoral rendah jika nilainya di bawah 60 sedangkan
tidak ada pengendalian internal. Selain itu, Mazar et al
individu yang memiliki skor di atas 60 termasuk dalam
(2008) juga membuktikan pengendalian internal dan
kelompok individu yang bermoral tinggi. Penggunaan
moralitas individu dalam berinteraksi satu sama lain.
Mach IV Test untuk mengukur tingkat moralitas individu
H2 : Ada perbedaan antara individu yang menyontek
kurang tepat. Astutie (1997) berpendapat bahwa sangat
dengan mortalitas tinggi dan individu dengan
sulit untuk membedakan individu Machiavellian karena
moralitas rendah
tidak ada titik batas mutlak yang pasti. Ray (1983) juga
menyatakan bahwa tes Mach IV memiliki reliabilitas
Dewi (2014); Puspasari & Suwardi (2012)
rendah dan tidak memiliki validitas konstruk.
menemukan interaksi antara moralitas individu dan
Penelitian ini menggunakan Defining Issue Test
pengendalian internal dalam mempengaruhi kecurangan (DIT) sebagai indikator untuk mengukur tingkat
akuntansi. Artinya jika salah satu tingkat faktor moral
moralitas individu. Tes Mendefinisikan Masalah terdiri
atau kondisi pengendalian internal akan menyebabkan
dari enam cerita tentang kasus dilema, yaitu (1) Heinz
perubahan individu dalam kecurangan akuntansi.
dan narkoba yang menceritakan dilema Heinz antara
H3 : Terdapat interaksi antara pengendalian intern
mencuri obat untuk istrinya yang sekarat atau tidak
dengan moralitas individu
mencuri obat; (2) narapidana kabur yang menceritakan
dilema Ny. Jones antara melaporkan atau tidak
Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian
narapidana yang kabur, (3) koran sekolah yang
Mulia et al. (2017). Alasan pertama peneliti mereplikasi
menceritakan dilema kepala sekolah antara menutup
penelitian Mulia et al. (2017) karena masih ada
atau tidak surat kabar sekolah, (4) dokter yang
kesenjangan empiris. Penelitian Mulia et al. (2017)
menceritakan dilema dokter antara menyuntik mati atau
membuktikan secara statistik bahwa pengendalian
tidak. tidak sabar, (5) webster yang menceritakan
internal dengan moralitas individu saling berinteraksi.
dilema seorang manajer perusahaan antara
Temuan penelitian ini mendukung hasil Puspasari & mempekerjakan atau tidak minoritas dan (6) siswa yang
Suwardi (2012), Dewi (2016) tetapi temuan penelitian S.
menceritakan dilema siswa antara melakukan
Setiawan (2018) menemukan bahwa pengendalian
demonstrasi atau tidak tentang perang Vietnam (Rest et al., 1999). ).
internal dengan moralitas individu tidak saling
Fadzly (2010: 144) menyatakan bahwa DIT telah
berinteraksi. Selain itu Mulia dkk. (2017) menemukan
digunakan sebagai instrumen penelitian sejak tahun
bukti kecenderungan menyontek individu dengan
1979 dan validitas dan reliabilitasnya telah banyak
moralitas tinggi dan individu dengan moralitas rendah
dibuktikan dalam literatur. Estimasi nilai Cronbach's
tidak berbeda. Hasil penelitian Mulia et al. (2017) tidak
alpha (reliability) DIT yang telah digunakan dalam
didukung oleh penelitian Dewi (2014), Puspasari &
penelitian selama 20 tahun secara konsisten mencapai
Suwardi (2012), S. 0,80 (Rest et al., 1999) sehingga dapat disimpulkan
Setiawan (2018) yang menemukan bukti statistik bahwa
bahwa DIT lebih tepat digunakan dalam mengukur
kecurangan antara individu dengan moralitas tinggi
tingkat individu. moralitas dibandingkan dengan tes Mach IV.
dan individu dengan moralitas rendah berbeda.
Penelitian ini memiliki perbedaan dengan penelitian METODE PENELITIAN Lokasi
Mulia et al. (2017). Perbedaannya terletak pada indikator
penelitian dilakukan di Fakultas Ekonomi
pengukuran tingkat moralitas individu. Penelitian Mulia
Universitas Andalas. Padang, Indonesia. Subjek
et al. (2017) menggunakan indikator Christie dan Geis
penelitian ini adalah mahasiswa S1 program studi
(1970), Mach IV Test. Machu
Akuntansi angkatan 2018.
Machine Translated by Google

Efrizon, Febrianto dan Kartika, Dampak ... 121

Liyanarachchi (2007) menyatakan bahwa penggunaan

mahasiswa Audit Universitas Texas. Ashton & Kramer
mahasiswa sebagai praktisi pengganti masih
(1980) menyimpulkan bahwa siswa memenuhi
kontroversial
persyaratan untuk digunakan sebagai pengganti auditor.
dalam penelitian perilaku. Abdel-khalik (1974) menguji
Libby dkk. (2002) menyarankan bahwa siswa adalah
apakah mahasiswa MBA dapat dijadikan pertanyaan
yang pengganti yang tepat untuk penelitian yang berfokus
pada kemampuan kognitif. Febrianto (2015) menyatakan
tepat sebagai Bank Account Officer.
bahwa penelitian eksperimental yang bertujuan untuk
Abdel-khalik (1974) menyimpulkan bahwa mahasiswa MBA
menguji teori maka penggunaan mahasiswa sebagai
adalah pengganti yang buruk sebagai Petugas Rekening
praktisi pengganti dapat diterima. Dengan demikian,
Bank.
penggunaan
Beberapa peneliti tidak sepenuhnya setuju dengan
mahasiswa sebagai pengganti dalam penelitian ini dapat diterima.
Abdel khalik (1974). Ashton (1974) melakukan studi
Peneliti menggunakan desain eksperimen 2x2
eksperimental pertimbangan auditor terhadap kekuatan dan
antar subjek yang artinya terdapat dua variabel bebas
kelemahan pengendalian internal perusahaan. Dalam
yang masing-masing memiliki dua taraf.
penelitian ini, Ashton (1974) menggunakan auditor sebagai
subjek penelitian. Kemudian Ashton dan Kramer pada
tahun 1980 mereplikasi penelitian dan menggunakan

Tabel 1. Desain Faktorial 2x2 Antar Mata Pelajaran

Pengendalian internal
Moralitas Individu
Tidak tersedia Tersedia
Rendah Grup 1 Grup 2
Tinggi Grup 3 Grup 4
Sumber: Data Olahan, 2019

Peneliti mengamati perilaku menyontek yang

NMaksimum (N + 1)= 20 - 0 - (4 - 1) = 23 + 1 = 24
dilakukan subjek dengan mengelompokkannya menjadi
empat kelompok yaitu kelompok 1 merupakan kelompok
Fraud merupakan variabel dependen dalam penelitian
individu yang moralitasnya rendah dan tidak ada
ini, yaitu fraud timbul karena salah saji atau menghilangkan
pengendalian internal, kelompok 2 merupakan kelompok
jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan
individu yang moralitasnya rendah dan terdapat dengan
pengendalian internal, kelompok 3 bermoral tinggi dan
sengaja dari tindakan yang tidak patut terhadap aset
tidak ada pengendalian
perusahaan, seperti mencuri aset perusahaan. Fraud
diukur
internal dan kelompok 4 adalah kelompok individu yang moralitadsennygaatninmggeindgahnituandga
pselnisgiehnkdlaiimansiunbtejerknadle. ngan hasil iklan
Rumus Persamaan Sumber Daya Mead yang diciptakan minimal 14 orang dan maksimal 24 orang.
oleh Mead pada tahun 1988 digunakan dalam penelitian ini
untuk menentukan jumlah subjek penelitian yang NMinimum (N + 1) = 10 - 0 - (4 - 1) = 13 + 1 = 14
dibutuhkan. Febrianto (2015) menyatakan bahwa rumus
Mead's Resource Equation banyak digunakan dalam
penelitian eksperimen dengan menggunakan Analisis
Varians (ANOVA) seperti eksperimen eksplorasi, eksperimen
biologi dengan beberapa faktor dan perlakuan (treatment).
…………………………………
(1)
informasi:
E = kesalahan df (sebaiknya dalam kisaran 10-20)
N = df total atau jumlah sampel yang
digunakan B = blok df
T = jumlah perlakuan
Setiap nilai N, B, dan T harus dikurangi 1
Penelitian ini memiliki 4 perlakuan dan nol blok df.
Dengan nilai E antara 10 sampai 20 didapatkan nilai N
minimum dan N maksimum, maka dengan desain
faktorial 2x2 jumlah subjek penelitian per kelompok
lembar jawaban sebanyak 10 matriks.
Subjek menyontek jika klaim subjek lebih besar dari
hasil lembar jawaban iklan ke 10 matriks.
Pengendalian internal dan moralitas individu
merupakan dua variabel independen dalam penelitian
ini. Peneliti melakukan manipulasi lingkungan pada
variabel pengendalian internal (tidak ada pengendalian
internal dan pengendalian internal) dan variabel moral
individu (moral tinggi atau moral rendah).
Subyek dalam penelitian ini melakukan serangkaian
prosedur atau manipulasi yang telah dilakukan oleh
peneliti. Eksperimen memberikan keseluruhan rangkaian
prosedur kepada subjek sehingga mereka mengetahui
secara pasti tujuan dari eksperimen yang dilakukan.
Setiap subjek
mendapat 1 lembar kertas kerja ditambah 10 matriks.
Setiap matriks berisi serangkaian 12 angka tiga digit
yang berbeda
(misalnya, 6.18)
(Mazar et al., 2008b), dan subjek memiliki waktu lima
menit untuk menemukan dua angka per matriks
dijumlahkan hingga 10. Dalam semua kondisi, peserta
menerima Rp
2.000 .00 untuk setiap matriks yang diisi dengan benar.
Machine Translated by Google

122 Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Vol. 15, Edisi. 1 Januari 2020

Dalam kondisi pengendalian internal, setelah lima

kinerja tanpa proses verifikasi. Itu
menit telah berlalu, subjek menghitung jumlah
perbedaan kinerja antara kondisi kontrol
matriks yang telah mereka selesaikan dengan benar. Itu
dan kondisi ukuran penghancur kertas
peneliti memverifikasi nomor setelah peserta
tingkat penipuan subjek.
menyerahkan lembar ujian dan membayar berdasarkan
kinerja peserta. HASIL DAN DISKUSI
Dalam kondisi tanpa pengendalian internal,
setelah Partisipan dalam penelitian ini adalah sarjana
mahasiswa program studi Akuntansi 2018 di
lima menit telah berlalu, subjek diminta untuk
hitung jumlah matriks yang telah mereka Fakultas Ekonomi Universitas Andalas.

selesaikan
dengan benar, menempatkan lembaran kertas kerja ke dalam jumlah peserta dalam penelitian ini adalah lima puluh enam
Mesin penghancur kertas. Mereka kemudian menyebutkan jumlahrakyat. Partisipan dalam penelitian ini berusia 17 tahun untuk
matriks yang diselesaikan dengan benar ke 19 tahun.
peneliti dan dibayar berdasarkan yang
dilaporkan

Tabel 2. Karakteristik Peserta

Pengendalian internal
Kondisi
Tidak tersedia Tersedia

Moralitas Rendah 14 Orang 14 Orang

Tinggi 14 Orang 14 Orang

Sumber: Data Olahan, 2019

Penelitian ini melakukan beberapa uji data antara lain: baik pada individu yang moralitasnya rendah maupun individu
distribusi frekuensi untuk statistik deskriptif, yang moralitasnya tinggi.
uji homogenitas dan uji normalitas data. Kemudian Peneliti menggunakan Kolmogorov Smirnov untuk menguji
peneliti meneliti hubungan antara satu kenormalan data penelitian karena lebih sederhana
variabel dependen (skala metrik) dan satu atau lebih dan menghasilkan persepsi yang sama tentang Kolmogorov
variabel independen (skala non-metrik atau kategoris Hasil pengujian Smirnov dibandingkan dengan menggunakan grafik.
dengan lebih dari dua kategori) menggunakan Berdasarkan hasil uji normalitas data menggunakan
analisis
varians (ANOVA). Kolmogorov Smirnov memperoleh nilai asymp.Sig. (2-
Berdasarkan statistik deskriptif dapat dilihat tailed) adalah 0,148 (diatas 0,05) sehingga dapat dikatakan bahwa
bahwa nilai rata-rata individu yang menyontek yang data terdistribusi normal dan memenuhi salah satu
moralitas rendah menjadi turun ketika ada asumsi ANOVA.
elemen pengendalian internal dibandingkan dengan ketika ada Uji homogenitas adalah uji yang memeriksa
bukan merupakan unsur pengendalian internal. Hal yang sama kesamaan varians pada setiap variabel bebas
terjadi pada individu yang moralitasnya tinggi, ke variabel terikat. Peneliti menggunakan
nilai rata-rata kecurangan menjadi turun ketika ada Uji homogenitas varians Levene. Nilai
merupakan elemen pengendalian internal dibandingkan dengan ketikadari levene test adalah 0,264 sehingga setiap kelompok mata pelajaran
tidak ada unsur pengendalian. Ini berarti bahwa memenuhi varian yang sama.
elemen pengendalian internal dapat mengurangi kecurangan individu

Tabel 3. Uji Efek Antar Mata Pelajaran

Sumber Tipe II Jumlah Rata- F Tanda tangan.

Kuadrat df rata Persegi

Model yang Dikoreksi 58.339 3 19.446 26.863 .000
Mencegat 345.018 1 345.018 476.609 50.161 .000
Moralitas_Individu 50,161 1 69.292 .000
Pengendalian_Internal 5,161 1 5.161 7.129 .010
Moralitas_Individu * 3,018 3.018 4.169 .046
1
Pengendalian_Internal
Kesalahan
37,643 52 0,724
Total
441.000 56
Total yang Dikoreksi
95.982 55
Sumber: Data Olahan, 2019
Machine Translated by Google
Uji Efek Antar Mata Pelajaran bertujuan untuk
membandingkan antar kelompok/perlakuan. Hipotesis 1
menunjukkan terdapat bukti perbedaan kecurangan
antara individu bermoral tinggi dan individu bermoral
rendah karena nilai F 69,292 dan signifikansi 0,000. Hasil
penelitian ini mendukung Teori Perkembangan Moral
bahwa individu yang moralitasnya tinggi selalu
mengutamakan kepentingan umum di atas kepentingan
pribadi atau organisasinya. Temuan penelitian ini
mendukung temuan penelitian Puspasari & Suwardi
(2012).
Hipotesis 2 ditemukan perbedaan kecurangan antar
individu dalam kondisi terdapat unsur pengendalian
intern dan tidak ada pengendalian intern karena nilai F
sebesar 7,129 dan signifikansi 0,010. Pengaruh
Pengendalian Internal terhadap Fraud itu sendiri tanpa
memperhitungkan Moralitas Individu sebesar 5,38 persen.
Temuan penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya
oleh Puspasari & Suwardi (2012) yaitu bahwa pengendalian
internal perusahaan yang efektif akan mengurangi tingkat
kecurangan yang terjadi di perusahaan.
Oleh karena itu pengendalian internal harus diterapkan
dalam perusahaan Hipotesis 3 Hasil penelitian
menunjukkan bahwa terdapat interaksi yang
signifikan antara moralitas individu dengan pengendalian
internal karena nilai F sebesar 4,169 dan signifikansi
sebesar 0,046. Temuan penelitian ini mendukung
penelitian sebelumnya oleh Dewi (2014) bahwa
pengendalian internal bergantung pada moralitas individu.
Individu dengan moralitas rendah tidak mempermasalahkan
apakah ada pengendalian internal dalam melakukan
kecurangan. Individu dengan moralitas yang tinggi ketika
dihadapkan pada kondisi pengendalian internal,
kecurangan yang dilakukan cenderung lebih rendah
pendidikan terakhir, posisi di perusahaan, usia, pengalaman kerja.
dibandingkan dengan kondisi tidak adanya pengendalian internal.
REFERENSI
KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk membandingkan fraud
individu apabila terdapat unsur pengendalian internal dan
tidak terdapat unsur pengendalian internal antara individu
yang bermoral tinggi dan individu yang bermoral rendah.
Partisipan dalam penelitian ini berjumlah 56 mahasiswa
program studi Akuntansi Universitas Andalas angkatan
2018. Penelitian ini menggunakan uji Two Way ANOVA
untuk menguji hipotesis.
Berdasarkan hasil penelitian, penelitian ini
menyimpulkan bahwa terdapat perbedaan kecurangan
antara individu bermoral tinggi dan individu bermoral
rendah. Selain itu, terdapat pula perbedaan kecurangan
antar individu dalam kondisi dimana terdapat
Efrizon, Febrianto dan Kartika, Dampak ... 123
pengendalian internal atau tidak ada pengendalian internal.
Hasil penelitian juga menunjukkan bahwa terdapat
interaksi
antara moralitas individu dengan pengendalian internal.
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan,
peneliti menemukan terdapat beberapa kendala, sehingga
penelitian ini masih dapat dikembangkan dan ditingkatkan
pada penelitian-penelitian selanjutnya. Adapun beberapa
keterbatasan dalam penelitian ini, penelitian ini hanya
menggunakan dua variabel bebas yaitu Pengendalian
Internal dan Moralitas Individu, meskipun masih ada
faktor lain yang mempengaruhi Fraud seperti Kesesuaian
Kompensasi, Ketaatan Aturan. Kedua, peneliti hanya
menggunakan desain eksperimen 2 x 2 sehingga dapat
diperoleh hasil yang berbeda jika desain eksperimennya juga berbeda.
Ketiga, Ada kemungkinan subjek penelitian melakukan
kecurangan secara tidak sengaja atau human error seperti
salah ketik. Keempat, hasil penelitian ini tidak dapat
menggeneralisasikan perilaku mahasiswa akuntansi
karena di tempat dan waktu yang berbeda
hasilnya mungkin berbeda.
Berdasarkan kesimpulan penelitian dan keterbatasan
yang dihadapi, maka peneliti memberikan beberapa saran
yang dapat dipertimbangkan, Perusahaan harus
melakukan evaluasi secara berkala terhadap Pengendalian
Internal yang sedang berlangsung di lingkungan
perusahaan dan meningkatkan moralitas karyawan
dengan menginternalisasikan nilai-nilai karakter dan
budaya organisasi yang baik sehingga agar karyawan dapat bekerja deng
Penelitian selanjutnya diharapkan dapat
menggunakan variabel independen lainnya seperti
Compensation Suitability, Obedience of Rules yang
mempengaruhi individu untuk melakukan fraud. Selain
itu, peneliti kemudian dapat menggunakan variabel yang
terkait dengan demografi peserta seperti jenis kelamin,
Abdel-khalik, AR (1974). Tentang Efisiensi Subyek
Pengganti dalam Penelitian Akuntansi.
Tinjauan Akuntansi, 49(4), 743–750.
Adi, MRK, Ardiyani, K., & Ardianingsih,
A.
(2016). Analisis Faktor-Faktor Penentu Kecurangan
Fraud Pada Sektor Pemerintahan (Studi Kasus Pada
Dinas Pendapatan Pengelolaan Keuangan Dan Aset
Daerah Kota Pekalongan). Jurnal Litbang Kota
Pekalongan, 10, 1–10.
Ahriati, D., Basuki, P., & Widiastuty, E. (2015).
Analisis Pengaruh Sistem Pengendalian Internal,
Asimetri Informasi, Perilaku Tidak Etis Dan
Kesesuaian Kompensasi Terhadap
Machine Translated by Google

124 Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Vol. 15, Edisi. 1 Januari 2020

Kecurangan Akuntansi Pada Pemerintah Daerah

Kabupaten Lombok Timur.
InFestasi, 11(1), 41–55.
Aleixo, PA (1992). Kepribadian Dan Penalaran Moral
Pada Pelanggar Muda. Universitas Leicester.
Alou, SD, Ilat, V., & Gamaliel, H. (2017). Pengaruh
Kesesuaian Kompensasi, Moralitas Manajemen,
Dan Keefektifan Pengendalian Internal Terhadap
Kecurangan Akuntansi Pada Perusahaan
Konstruksi Di Manado. Jurnal Riset Akuntansi
Going Concern, 12(1), 139–148.
Antarwiyati, P., & Purnomo, RE (2017). Motivasi
melakukan Fraud Dan Faktor-faktor Yang
Mempengaruhinya. Jurnal Akuntansi & Auditing
Indonesia, 21(7), 157–166.
Ashton, RH (1974). Sebuah Studi Eksperimental
Keputusan Pengendalian Internal. Jurnal
Penelitian Akuntansi, 143-157.
Ashton, RH, & Kramer, SS (1980). Mahasiswa sebagai
Pengganti dalam Penelitian Akuntansi Perilaku/ :
Beberapa Bukti. Jurnal Penelitian Akuntansi,
18(1), 1–15.
Asosiasi Pemeriksa Penipuan Bersertifikat. (2016).
Junaidi, & Ubaidillah, M. (2018). Pengaruh Kesesuaian
Survai Penipuan Indonesia. Indonesia.
Asosiasi Pemeriksa Penipuan Bersertifikat. (2018).
Report To The Nations 2018 Studi Global
Tentang Penipuan dan Penyalahgunaan Pekerjaan.
Astutie, YP (1997). Karakteristik Machiavellian Dalam
Korompis, SN, Saerang, DPE, & Morasa, J.
Profesi Akuntan, 1–9.
Asyik, NF (2000). Perspektif Agency Theory:
Pengaruh Informasi Asimetri Terhadap
Manajemen Laba (Menggunakan Pendekatan
Agency Framework). Ekuitas, 4(1), 29–42.
Carroll, EL (2015). Penipuan Pekerjaan/ : Sebuah
Survei. Universitas Misisippi.
Dewi, GAKRS (2014). Pengaruh Moralitas Individu
Dan Pengendalian Internal Pada Kecurangan
Akuntansi (Studi Eksperimen pada Pemerintah
Daerah Provinsi Bali.
Universitas Udayana.
Dewi, GAKRS (2016). PENGENDALIAN INTERNAL
PADA KECURANGAN AKUNTANSI ( Studi
Eksperimen pada Pemerintah Daerah Provinsi
Bali ). Jurnal Ilmiah Akuntansi, 1(1), 77–92.
Eliza, Y. (2015). Pengaruh Moralitas Individu dan
Pengendalian Internal terhadap Kecurangan
Akuntansi (Studi Empiris Pada .)
SKPD Kota Padang). Jurnal Akuntansi, 4(1), 86–
100.
Fadzly, MN (2010). Pengembangan Nilai dan Moral
Mahasiswa S1 Akuntansi Universitas Islam dan
Universitas Non Religius di Malaysia. Universitas
Glasgow.
Febrianto, R. (2015). Pengaruh Rotasi dan Retensi
Wajib Terhadap Bias Pertimbangan Auditor/ :
Sebuah Penelitian Eksperimental.
Hall, JA (2011). Audit Teknologi Informasi (Edisi
Keti). Cengage Belajar.
Hei. (2016). Auditing dan Asurans. Jakarta,
Indonesia: PT Grasindo.
Indriastuti, DE, Agusdin, & Animah. (2016).
Analisis Pengaruh Asimetri Informasi,
Pengendalian Internal, Persepsi Kesesuaian
Kompensasi, Moralitas Individu, Dan Ketaatan
Aturan Akuntansi Terhadap Kecurangan
Akuntansi. Jurnal InFestasi, 12(2), 115-130.
Jensen, MC, & Meckling, WH (1976). Teori
Perusahaan: Perilaku Manajerial, Biaya Agensi
Dan Struktur Kepemilikan. Jurnal Ekonomi
Keuangan1, 3, 305–360.
Kompensasi Dan Sistem Pengendalian Internal
Terhadap Fraud Dengan Moralitas Sebagai
Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi
Berkelanjutan Indonesia, 1(2), 214–225.
(2018). Pengaruh Moralitas Individu , Asimetri
Informasi , dan Keefektifan Pengendalian
Internal Terhadap Kecurangan ( Fraud )
Berdasarkan Persepsi Pada Badan Pengelola
Keuangan dan Barang Milik Daerah Provinsi
Sulawesi Utara. Jurnal Riset Akuntansi dan
Auditing “Goodwill,” 9(1), 29–36.
Kusuma, H., & Andreina, RRTR (2017).
Determinan Penipuan Akuntansi: Persepsi
Pegawai Negeri Sipil Indonesia.
Penelitian Dalam Bisnis & Ilmu Sosial, 6(4), 11–
21.
Lahaya, IA (2017). Pengaruh Moralitas Individu Dan
Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan
Akuntansi (Studi Eksperimen Pada Mahasiswa
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas
Mulawarman Samarindi. Jurnal Ekonomika
Fekon UWGM Samarinda, (1994), 20–45.
Machine Translated by Google

Efrizon, Febrianto dan Kartika, Dampak ... 125

Leary, MR (2001). Pengantar Metode Penelitian Daerah, 1–30.

Perilaku (3rd ed.). Amerika Serikat:
Sebuah Perusahaan Pendidikan Pearson.
Libby, R., Bloomfield, R., & Nelson, MW (2002).
Penelitian Eksperimental Akuntansi
Keuangan. Akuntansi, Organisasi dan
Masyarakat, 27,
775-810.
Liyanarachchi, GA (2007). Kelayakan Penggunaan
Mata Pelajaran Mahasiswa dalam Eksperimen
Akuntansi: Sebuah Tinjauan. Tinjauan
Akuntansi Pasifik, 19(1), 47–67. https://doi.org/
10.1108/01140580710754 647
Liyanarachchi, G., & Newdick, C. (2009). Dampak
Penalaran Moral dan Pembalasan terhadap
Whistle-Blowing/ : Bukti Selandia Baru, 24,
37– 38. https://doi.org/10.1007/s10551-008-
9983x

MacMahon, J. (2000). Pengaruh Pengembangan

Moral Kognitif dan Kontinjensi Penguatan
pada Pengambilan Keputusan Etis.
Institut Politeknik Virginia.
Mazar, N., Amir, O., & Ariely, D. (2008a). Lebih Banyak
Cara untuk Menipu – Memperluas Cakupan
Ketidakjujuran. Jurnal Riset Pemasaran, 45(6),
1–13.
Mazar, N., Amir, ON, & Ariely, DAN (2008b).
Ketidakjujuran Orang Jujur/ : Teori
Pemeliharaan Konsep Diri, XLV(Desember), 633–
644.

Mazar, N., & Ariely, D. (2006). Ketidakjujuran Dalam

Kehidupan Sehari-hari Dan Implikasi Kebijakannya.
Asosiasi Pemasaran Amerika, 25(1), 117– 126.

Merawati, LK, & Mahaputra, INK (2017).

Moralitas, Pengendalian Internal Dan
Gender Dalam Keberadaaan Terjadinya
Fraud.
Jurnal Akuntansi, 21(01), 35–46.
Mulia, MHK, Febrianto, R., & Kartika, R. (2017).
Pengaruh Moralitas Individu dan Pengendalian
Internal terhadap Kecurangan/ : Sebuah Studi
Eksperimental, 18(2), 198–208. https://doi.org/
10.18196/jai.180283 Peng, L. (2013). Pentingnya
Teknik Pendeteksian Fraud Dari Kasus Enron dan
Pelanggaran Data TJ Maxx. Universitas
James Madison.

Puspasari, N., & Suwardi, E. (2012). Pengaruh

Moralitas Individu Dan Pengendalian Internal
Terhadap Kecurangan Akuntansi: Studi
Eksperimen Pada Konteks Pemerintahan
Ramamoorti, S. (2008). Psikologi dan Sosiologi
Penipuan/ : Mengintegrasikan Ilmu Perilaku. Isu
Dalam Pendidikan Akuntansi, 23(4), 521–533.

Ray, JJ (1983). Validitas Cacat Skala Machiavellianism.

Jurnal Psikologi Sosial, 291–292. https://doi.org/
10.1080/ 00224545.1983.9922836

Istirahat, JR, Narvaez, D., Thoma, SJ, & Bebeau, M.

(1999). DIT2/ : Merancang dan Menguji Instrumen
Penilaian Moral yang Direvisi.
Jurnal Psikologi Pendidikan, 91(4), 644–659.

Ross, N. (2015). Penipuan Dan Kaitannya Dengan

Industri Perhotelan. Universitas Mississippi.
Sekaran, U. (2003). Metode Penelitian Untuk Bisnis
(Edisi Keem). John Wiley & Sons, Inc.
Sekaran, U., & Bougie, R. (2016). Metode Penelitian
Untuk Bisnis: Pendekatan Pengembangan
Keterampilan (Edisi Ketu). Chichester, Inggris:
John Wiley & Sons, Inc.
Setiawan, MA, & Helmayunita, N. (2017).
Pengaruh Pengendalian Internal, Tekanan
Finansial, Dan Moralitas Individu Terhadap
Kecurangan Akuntansi: Studi Eksperimen Pada
Konteks Pemerintah Daerah.
EKONOMI, 1(1), 52–67.
Setiawan, S. (2018). Pengaruh Pengendalian Internal
Dan Moralitas Individu Terhadap Kecenderungan
Kecurangan Akuntansi. Jurnal Penipuan Asia
Pasifik, 3(1), 33–41. https://doi.org/10.21532/
apfj.001.18.03.01.04 Sholehah, NLH, Rahim, S.,
& Muslim. (2018).
Pengaruh Pengendalian Internal, Moralitas
Individu dan Personal Culture Terhadap
Kecurangan Akuntansi (Studi Empiris Pada OPD
Provinsi Gorontalo). ATESTASI Jurnal Ilmiah
Akuntansi, 1(1), 40–54.
Subagio. (2016). Mengidentifikasi Faktor Utama Yang
Mempengaruhi Korupsi Dan Menyarankan Cara
Pemberantasan Masalah Korupsi Di Indonesia.
Jurnal Penipuan Asia Pasifik, 1(1), 37–48. https://
doi.org/ 10.21532/apfj.001.16.01.01.03 Sumbayak,
JS (2017). Pengaruh Keadilan Organisasi, Sistem
Pengendalian Intern, Komitmen Organisasi Dan
Gaya Kepemimpinan Terhadap Kecurangan
(Fraud). JOM FEKON, 4(1), 3168–3182.

Talet, MZN (2014). Analisis Determinan Pengungkapan

Pengendalian Intern Oleh Korporasi
Multinasional. Universitas Ottawa.
Machine Translated by Google

126 Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Vol. 15, Edisi. 1 Januari 2020

Thoyibatun, S. (2009). Faktor-faktor Yang Berpengaruh

Terhadap Perilaku Tidak Etis Dan Kecurangan
Akuntansi Serta Akibat Terhadap Kinerja Organisasi.
Ekuitas: Jurnal Ekonomi Dan Keuangan, 16(2),
245–260.
Timofeev, Y. (2017). Esai Tentang Penipuan Pekerjaan.
Frankfurt am Main.
Tuanokotta, TM (2017). Akuntansi Forensik dan Audit
Investigatif (Edisi 2). Jakarta, Indonesia: Salemba
Empat.
Vona, BLW (2008). Penilaian Risiko Kecurangan
Organisasi.
Welton, RE, Lagrone, RM, & Davis, JR (1994).
Mempromosikan Perkembangan Moral dari
Mahasiswa Pascasarjana Akuntansi: Sebuah
Desain Instruksional Dan Penilaian. Pendidikan
Akuntansi: Sebuah Jurnal Internasional, 3(1),
35-50. https://doi.org/10.1080/0963928940000 0004
Wilopo. (2006). Analisis Faktor-faktor Yang Berpengaruh
Terhadap Kecurangan Akuntansi:Studi Pada
Perusahaan Publik dan Badan Usaha Milik Negara
Di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi 9, 21–
69.
Wolfe, DT, & Hermanson, DR (2004). Berlian Penipuan:
Mempertimbangkan Empat Elemen Penipuan.
Jurnal BPA, 74(12), 38–42.