ETIKA BISNIS DAN PROFESI

“OVERVIEW ETIKA BISNIS DAN PROFESI, SARBANES-OXLEY OF 2002”

Dosen: Dr. Ni Ketut Rasmini, S.E., M.Si., Ak., CA

Oleh:
KELOMPOK 5

Ni Kadek Yuni Andayani (2181611040 / 15)

Kadek Mitananda Pradnya Nugraha (2181611041 / 16)
Ni Nyoman Dita Mutiasari (2181611042 / 17)
Ni Putu Sundari Maheni Prameswari (2181611043 / 18)

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2022
 PETA KONSEP

TUJUAN Memastikan laporan keuangan seakurat mungkin

AKUNTANSI
Jenis Laporan Keuangan:

Tujuan dasarnya Memberikan informasi - Neraca

Akuntansi adalah teknik tentang transaksi - Lap. Laba Rugi
SIFAT AKUNTANSI - Lap. Perubahan Laba
Praktiknya adalah seni ekonomi
- Lap. Perubahan Posisi Keuangan
ETIKA Penggunaan informasi baik Informasinya benar
PENGUNGKAPAN Berbohong bukan berarti berkata salah Menipu untuk apa yang diinginkan

Diawasi oleh Securities and Exchange Akuntan Berdasarkan

LAPORAN Disiapkan oleh Diaudit oleh Akuntan luar
Commission (SEC) perusahaan sendiri Prinsip Akuntansi
KEUANGAN
Berlaku Umum
PERAN YANG
DAPAT DIPENUHI Auditing Managerial Accounting Tax Accounting Financial Planning Consulting
AKUNTAN
Dibentuk SEC, FTC memberikan panduan arti Sarbanes – Oxley Act pada tahun
PENGEMBANGAN Mulai tahun 1920-an, auditor independent, IAA mengadopsi pernyataan 2002 membentuk Public Company
STANDAR DAN standar akuntansi tentang independensi, skandal real estate dimulai Hingga Accounting Oversight Board and the
REGULASI dikembangkan secara (1960), AICPA membentuk Komisi Cohen, Big Four Financial Accounting Standards
AKUNTANSI pribadi mengajukan modifikasi aturan kemerdekaan. Board.
EKSPLISIT
Mengatur Bagian I Bagian 301 Bagian 302 Bagian 303, 304, 306 Bagian 406 Bagian 201 Bagian 203
SARBANES – Menciptakan Tanggung Mempengaruhi Mempromosikan Memiliki Tanggapan mengamanatkan
perilaku
OXLEY ACT (SOX) PCAOB jawab komite manajemen senior perilaku etis kode etik konflik rotasi mitra
perusahaan

SKANDAL
Kecurangan akuntansinya SEC menuduh manajemen
TERBARU YANG 1 2
menyebabkan penyajian kembali HealthSouth memalsukan
MEMPROVOKASI Skandal WorldCom HealthSouth
$9 miliar yang merupakan terbesar pendapatan $2,74 miliar, yang
LEBIH BANYAK
dalam sejarah Amerika Serikat. menunjukkan penipuan akuntansi.
REGULASI
 Keruntuhan Enron/Arthur Andersen pada tahun 2001–2002 merupakan momen penting
dalam sejarah akuntansi, masalah, praktik, konflik, dan isu yang menyebabkan keruntuhan
bukanlah hal baru dan masih belum teratasi. Kami akan mengklaim bahwa akuntan tidak
memahami tujuan mereka dalam masyarakat, atau bahwa mereka sengaja menghindari
memenuhi tujuan itu. Tujuan akuntansi cukup sederhana, yaitu untuk memastikan bahwa
potret yang dilukiskan akuntan perusahaan dalam laporan keuangan seakurat mungkin.

A. SIFAT AKUNTANSI
Akuntansi adalah teknik, dan praktiknya adalah seni atau kerajinan yang
dikembangkan untuk membantu orang memantau transaksi ekonomi mereka. Tujuan
dasarnya adalah untuk memberikan informasi tentang transaksi ekonomi seseorang atau
organisasi. Awalnya, hanya seseorang atau organisasi yang membutuhkan informasi.
Kemudian pemerintah juga membutuhkan informasi tersebut. Ketika ekonomi menjadi
lebih kompleks dan diatur, jumlah pengguna laporan ekonomi meningkat. Tingkat
pentingnya informasi bagi pengguna meningkatkan faktor etika yang mengatur
pengembangan dan penyebaran informasi tersebut.
Akuntan menyediakan informasi yang dapat digunakan dalam beberapa cara.
Manajer organisasi menggunakannya untuk membantu mereka merencanakan dan
mengendalikan operasi organisasi. Pemilik, manajer, dan/atau badan legislatif
menggunakannya untuk membantu mereka menilai kinerja organisasi dan membuat
keputusan tentang masa depannya. Pemilik, manajer, pemberi pinjaman, pemasok,
karyawan, dan lainnya menggunakannya untuk membantu memutuskan berapa banyak
waktu dan/atau uang yang akan dicurahkan untuk organisasi. Akhirnya, pemerintah
menggunakannya untuk menentukan berapa banyak pajak yang harus dibayar oleh
organisasi. Oleh karena itu, peran akuntan adalah untuk memberikan berbagai entitas
yang memiliki hak yang sah untuk mengetahui tentang urusan organisasi dengan
informasi yang berguna tentang urusan ekonomi tersebut. Informasi yang berguna
diberikan kepada berbagai entitas tersebut, dan akuntan memiliki kewajiban untuk
memberikan gambaran yang sebenarbenarnya tentang urusan tersebut.
Dengan demikian, akuntan mengeluarkan laporan keuangan yang terdiri dari
berbagai konstituen, mulai dari manajemen perusahaan, agen pajak, hingga calon investor
perlu untuk dapat mengaksesnya. Pernyataan-pernyataan tersebut, yang diharapkan dapat
memberikan gambaran yang andal dan berguna tentang urusan keuangan organisasi,
dibuat dalam pedoman yang dikembangkan oleh profesi itu sendiri. Praktik akuntansi

1
 bersandar pada Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dari Yayasan Akuntansi
Keuangan disebut sebagai kerangka kerja konseptual, yaitu yang koheren dari tujuan dan
dasar yang saling terkait yang diharapkan mengarah pada standar yang konsisten dan
yang mengatur sifat, fungsi, dan batasan akuntansi dan pelaporan keuangan. Diharapkan
untuk melayani kepentingan umum dengan memberikan struktur dan arah ke akuntansi
dan pelaporan keuangan untuk memfasilitasi penyediaan informasi keuangan dan terkait
yang membantu untuk mempromosikan alokasi sumber daya yang langka secara efisien
dalam perekonomian dan masyarakat, termasuk membantu modal dan pasar lain agar
berfungsi secara efisien. Agar pasar keuangan bekerja dengan baik, analis saham dan
investor perlu mendapatkan “gambaran yang benar” dari sebuah perusahaan. Gagasan
tentang gambaran yang "benar", bagaimanapun, menghadirkan beberapa masalah, karena
ada sejumlah cara untuk melihat status ekonomi suatu organisasi, dan pada kenyataannya
beberapa gambar perusahaan dapat dikembangkan.
Jenis laporan keuangan apa saja yang dihasilkan akuntan? Secara umum ada empat
komponen laporan keuangan:
1. Neraca, memiliki tiga elemen: (1) asset, yaitu barang berwujud dan tidak berwujud
yang dimiliki oleh perusahaan; (2) kewajiban, yaitu hutang organisasi, yang
melibatkan uang atau jasa yang terutang kepada orang lain; dan (3) ekuitas, yaitu dana
yang disediakan oleh pemilik organisasi dan akumulasi pendapatan atau kerugian yang
dihasilkan selama bertahun-tahun. Total aset, tentu saja, sama dengan total kewajiban
ditambah ekuitas. Ekuitas sama dengan total asset dikurangi total kewajiban.
2. Laporan laba rugi menunjukkan laba bersih ketika pendapatan melebihi beban dan
rugi bersih ketika beban melebihi pendapatan.
3. Laporan perubahan laba menjelaskan perubahan laba tersebut selama periode
pelaporan: aset dikurangi kewajiban sama dengan modal disetor dan laba ditahan.
4. Laporan perubahan posisi keuangan (arus kas) mengidentifikasi hubungan yang ada
dan mengungkapkan operasi yang menghasilkan atau tidak menghasilkan cukup dana
untuk menutupi dividen organisasi dan kebutuhan investasi modal.

B. ETIKA PENGUNGKAPAN
Etika pengungkapan kebenaran dan pengungkapan merupakan masalah yang rumit
bagi akuntan. Akuntansi mengembangkan informasi yang akan digunakan. Jika
penggunaan informasi itu baik dan informasinya benar, tidak ada masalah etika yang
muncul. Tetapi jika informasi membujuk orang untuk bertindak dengan satu atau lain

2
cara, dan tindakan mereka menguntungkan atau merugikan orang yang memberi atau
menerima informasi, pemberian informasi ini dianggap penting secara etis.
Dalam transaksi pasar yang ideal, dua orang memutuskan untuk bertukar barang
karena mereka berharap pertukaran akan membuat keduanya lebih baik. Dalam
pertukaran pasar, tidak ada hal baru yang dihasilkan, tetapi pertukaran itu
menguntungkan kedua belah pihak. Idealnya, ada informasi yang sempurna tentang nilai
dari apa yang diberikan dan diterima sebagai balasannya. Perdagangan seperti itu, yang
dilakukan secara bebas dengan informasi lengkap, harus memaksimalkan kepuasan di
kedua sisi. Itulah kejeniusan pasar dan pertahanan sistem pasar bebas kita, yaitu
kebebasan pertukaran yang mengarah pada peningkatan keseluruhan nasib para
pedagang. Penipuan biasanya membuat pihak yang tertipu mendapatkan sesuatu yang
berbeda dan kurang berharga dari yang diharapkan. Dengan demikian, kondisi untuk
transaksi pasar yang ideal mencakup kebebasan atau otonomi peserta dan pengetahuan
penuh tentang detail produk yang bersangkutan.
Penting untuk dicatat bahwa berbohong tidak identik dengan mengatakan sesuatu
yang salah. Terkadang orang hanya membuat kesalahan atau tidak sengaja salah bicara.
Berbohong melibatkan lebih dari sekadar melakukan kesalahan dan tidak mengatakan
yang sebenarnya. Sederhananya, kita berbohong dan menipu orang lain untuk
mendapatkan apa yang kita inginkan. Misalnya, jika pejabat Enron salah menggambarkan
kesehatan keuangan perusahaan untuk membujuk karyawan mereka untuk
mempertahankan saham mereka sehingga nilai saham tidak turun, pejabat itu berbohong.
Untuk menjaga opsi saham mereka sendiri pada harga yang meningkat, para pejabat
menipu karyawan, yang jika mereka mengetahui kebenarannya mungkin akan menjual
saham mereka.
Dilihat dari perspektif ini, penjualan yang menipu adalah aktivitas yang bertujuan
untuk membujuk pembeli melakukan apa yang menurut penjual tidak akan dilakukan
pembeli jika pembeli mengetahui kebenarannya. Dari sudut pandang ekonomi, perilaku
seperti itu melanggar prinsip pasar ideal pertukaran bebas berdasarkan informasi yang
sempurna. Kami menyadari bahwa kami tidak boleh berbohong karena orang tidak akan
mempercayai kami jika kami melakukannya. Itu benar, tetapi itu adalah alasan yang agak
egois untuk tidak berbohong. Dalam perspektif moral, alasan utama untuk tidak
berbohong adalah karena ia menundukkan orang lain sesuai keinginan tanpa persetujuan
orang lain, demi keuntungan tanpa memperhatikan orang lain.

3
 Apakah kegagalan untuk mengungkapkan sesuai dengan pertimbangan ini?
Beberapa orang akan mengatakan bahwa tidak mengungkapkan tidak berbohong; itu
hanya tidak memberitahu. Tapi itu tidak penting. Setiap tindakan dengan sengaja
menahan informasi, atau mewarnai informasi untuk membuat orang lain bertindak
bertentangan dengan cara mereka jika mereka memiliki informasi yang benar, memiliki
struktur dan konsekuensi penipuan yang sama dengan kebohongan yang nyata. Beberapa
kegagalan untuk mengungkapkan itu salah, tetapi berapa banyak yang harus
diungkapkan? Karakterisasi kebohongan tersebut akan membantu kita memutuskan suatu
hal. Kapan pun kita tergoda untuk tidak mengungkapkan sesuatu, tanyakan pada diri
sendiri mengapa. Jika kita menahan informasi karena takut orang tersebut tidak akan
bertindak seperti yang diinginkan jika dia mengetahui keseluruhan cerita, dapat kita
manipulasi.
Namun demikian, peringatan dalam rangka paternalisme, yaitu keinginan untuk
membantu, menasihati, atau melindungi yang mungkin mengabaikan pilihan individu
dan tanggung jawab pribadi, mungkin terlibat dalam situasi sosial seperti itu. Mungkin
juga ada banyak asumsi, mungkin salah, tentang apa yang diinginkan atau dibutuhkan
orang lain. Tetapi untuk kembali ke poin utama: Mungkin sulit dalam beberapa situasi
untuk memutuskan berapa banyak yang akan diungkapkan. Akuntan setidaknya harus
memenuhi persyaratan pengungkapan otoritas yang mengatur.

C. LAPORAN KEUANGAN
Securities and Exchange Commission (SEC) mengawasi laporan keuangan
perusahaan. Laporan keuangan disiapkan oleh akuntan perusahaan sendiri. Akuntan luar
mengaudit laporan keuangan. Akuntan menyatakan bahwa laporan keuangan perusahaan
adalah penyelesaian dalam semua aspek material dan angka-angka telah dihitung melalui
penggunaan prinsip-prinsip pengukuran yang dapat diterima. Prinsip pengukuran yang
paling umum adalah prinsip akuntansi yang berlaku umum. Prinsip-prinsip tersebut
diawasi oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan, bukan SEC, yang memiliki otoritas
hukum untuk menetapkan standar akuntansi dan pelaporan keuangan untuk perusahaan
publik di bawah Securities Exchange Act of 1934. Sepanjang sejarahnya, kebijakan SEC
telah mengandalkan pada sektor swasta untuk menetapkan standar. Di Amerika Serikat,
sebagian besar dari ini sekarang sedang ditinjau, mengingat beberapa kekurangan dari
sistem regulasi yang muncul selama investigasi Enron/Andersen, dan regulasi mandiri
telah digantikan oleh Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik.

4
 Tetapi bahkan dengan kepatuhan pada prinsip akuntansi yang berlaku umum
(GAAP), masalah pengungkapan muncul. Ambil contoh, masalah penentuan dan
pengungkapan nilai aset. Pengukuran aset menimbulkan masalah karena dapat
didasarkan pada biaya aset atau aset apa yang dapat dijual untuk saat ini. Nilai aset adalah
nilai bagi pemilik atau pembeli yang bersedia membayar pemilik, yang dapat ditentukan
oleh apa yang diharapkan perusahaan dapat dilakukan dengan aset tersebut. Nilai aset
tergantung pada tiga faktor: jumlah arus kas masa depan yang diantisipasi, waktu, dan
tingkat bunga.
Selain nilai aset, ada biaya aset. Sebagian besar aset diukur berdasarkan biaya karena
sulit untuk memverifikasi prakiraan yang menjadi dasar system nilai umum. Biaya
historis suatu aset sama dengan jumlah semua pengeluaran yang dilakukan perusahaan
untuk memperolehnya. Akibatnya, dengan begitu banyak kebebasan dalam menetapkan
nilai asset organisasi, gambaran keuangan dan ekonomi dapat dimiringkan dalam
berbagai cara. Dengan demikian, penting dari sudut pandang etika untuk menentukan:
(1) untuk siapa gambaran keuangan dibuat dan untuk tujuan apa; (2) siapa yang berhak
atas gambar tersebut dan untuk tujuan apa; dan (3) apa yang harus dilakukan bila gambar
yang berbeda menguntungkan pihak yang berbeda dengan mengorbankan pihak lain yang
berhak atas gambar tersebut.
Akhirnya, untuk menyelesaikan pembahasan kita tentang laporan keuangan, kita
perlu menyoroti beberapa konsep dan teknik utama yang digunakan akuntan:
- Batas pemasukan, laba bersih menunjukkan perubahan kekayaan perusahaan, selama
periode waktu tertentu, dari semua sumber selain suntikan atau penarikan dana
investasi.
- Pendekatan transaksi, pendekatan ini mengakui sebagai pendapatan hanya
peningkatan kekayaan (yang dapat dibuktikan) dari data yang berkaitan dengan
transaksi aktual yang telah terjadi dengan orang-orang di luar perusahaan. Pendekatan
ini tidak mengakui, misalnya, kekayaan yang diperoleh perusahaan jasa dengan
mempekerjakan karyawan baru yang dinamis yang akan menghasilkan komoditas
yang dapat dijual.
- Pengakuan pendapatan, ini melibatkan perkiraan pendapatan dan perkiraan biaya.
Akuntan perlu memperkirakan persentase penjualan kotor, mengakui bahwa untuk
beberapa barang pembayaran tidak akan pernah diterima. Perkiraan biaya didasarkan
pada biaya historis sumber daya yang dikonsumsi. Dengan demikian, laba bersih sama

5
 dengan perbedaan antara nilai yang diterima dari penggunaan sumber daya dan biaya
sumber daya yang dikonsumsi dalam proses.
- Biaya historis dikurangi depresiasi, untuk menentukan nilai aset, perlu untuk
mendepresiasi beberapa item. Terdapat beberapa rumus penyusutan, antara lain
metode garis lurus, metode saldo menurun ganda, dan metode jumlah angka tahun.
Yang mana di antara hal-hal tersebut yang digunakan seorang akuntan tentu akan
mempengaruhi gambaran urusan keuangan perusahaan.
- Harga pokok penjualan, untuk menentukan harga pokok penjualan, akuntan dapat
menggunakan salah satu dari beberapa metode pengukuran: (1) FIFO (masuk pertama,
keluar pertama). Dalam FIFO, harga pokok penjualan sama dengan total biaya
berbagai batch barang yang tersedia, dimulai dengan batch tertua dalam persediaan.
(2) LIFO (masuk terakhir, keluar pertama). Kebalikan dari FIFO, LIFO berarti barang
yang paling baru dibeli dicatat sebagai yang terjual terlebih dahulu. (3) Biaya rata-
rata. Dalam metode ini, diasumsikan bahwa harga pokok persediaan didasarkan pada
harga pokok rata-rata barang yang tersedia untuk dijual selama periode pelaporan.
Biaya rata-rata ditentukan dengan membagi total harga pokok barang yang tersedia
untuk dijual dengan total unit yang tersedia untuk dijual.

Sekali lagi, ketika kita melihat beberapa prosedur yang dapat diterima untuk
menggambarkan urusan keuangan organisasi, jelas bahwa ada banyak peluang untuk
menyajikan gambaran yang memenuhi metode akuntansi yang dapat diterima tetapi,
dengan manipulasi yang cerdik, mendistorsi gambaran perusahaan.

D. PERAN YANG DAPAT DIPENUHI AKUNTAN

Meskipun tujuan utama akuntan adalah untuk menyajikan gambaran tentang urusan
keuangan organisasi, tetapi akuntan memainkan banyak peran lain. Berikut ini adalah
peran yang dapat dipenuhi oleh akuntan, antara lain:
1. Auditing. Peran yang paling penting adalah peran akuntan independen (auditor).
Fungsi auditor adalah untuk menentukan bahwa estimasi organisasi didasarkan pada
formula yang tampaknya masuk akal berdasarkan bukti apa pun yang tersedia dan
untuk melihat bahwa formula tersebut diterapkan secara konsisten dari tahun ke tahun,
untuk memastikan penerapan yang wajar dan penerapan yang konsisten.
2. Managerial Accounting. Bisnis membutuhkan pengontrol dan auditor internal.
Mereka membutuhkan akuntan internal yang perannya memberikan gambaran paling
akurat tentang keadaan ekonomi organisasi sehingga perusahaan dapat berkembang.

6
 Tanggung jawab utama akuntan adalah kepada perusahaan, tetapi jika dewan,
manajer, dan pemegang saham perusahaan memiliki tujuan yang bertentangan, maka
akan menimbulkan konflik. Ini membentuk dasar bagi banyak masalah etika.
3. Tax Accounting. Peran akuntan yang ketiga adalah penentuan kewajiban pajak untuk
klien, baik individu maupun perusahaan.
4. Financial Planning. Semakin banyak akuntan yang terlibat dalam jenis kegiatan ini
dikarenakan pengetahuan tentang hukum pajak dan pasar investasi keuangan.
5. Consulting. Karena seorang akuntan akrab dengan status keuangan perusahaan yang
dilayaninya, akuntan dapat menjadi konsultan perusahaan yang berharga dalam
pengelolaan uang, distribusi pendapatan, dan fungsi akuntansi dan audit.

Kinerja semua fungsi yang berbeda ini telah menggeser profesi akuntansi, dari
profesi auditor yang lebih tradisional ke profesi konsultan dan perencana yang lebih
wirausaha. Banyak yang mengklaim bahwa langkah tersebut telah menimbulkan krisis
bagi akuntan dan berpendapat bahwa peran ganda telah dibatasi oleh pengesahan
Sarbanes – Oxley Act. Jika kita berpandangan bahwa fungsi akuntan adalah melakukan
apa yang dibutuhkan perusahaan untuk berkembang secara moneter, itu bukanlah etika.
Masyarakat membutuhkan laporan yang diaudit. Itu membutuhkan laporan yang jujur.
Jika penyampaian laporan ini tidak menguntungkan, maka perusahaan akuntansi yang
berkomitmen untuk memaksimalkan keuntungan mereka sendiri akan menghindari
fungsi audit.
Di dunia yang ideal, konvensi yang dikembangkan dalam etos bekerja untuk
kebaikan bersama. Jadi di dunia yang ideal akuntan akan melakukan apa yang seharusnya
mereka lakukan dan memenuhi tanggung jawab mereka. Tapi itu menimbulkan dua
pertanyaan. Mereka mungkin tidak memiliki pengetahuan tentang apa cara terbaik untuk
melakukan sesuatu, dan mereka mungkin tergoda untuk melakukan hal-hal yang
mementingkan diri sendiri yang melanggar praktik-praktik ini. Untuk menjawab masalah
ini, masyarakat mengembangkan standar yang menguraikan praktik terbaik dan mengatur
perilaku. Ketika etos atau etika rusak, dibutuhkan batasan hukum. Oleh karena itu
pengembangan badan pengatur dan standar. Pada titik ini akan sangat membantu untuk
terlibat dalam survei singkat tentang perkembangan standar akuntansi.

E. PENGEMBANGAN STANDAR DAN REGULASI AKUNTANSI EKSPLISIT

Sebagian besar masyarakat umum telah akrab dengan kerusakan etos akuntansi
karena bencana Enron/Anderson, dan dengan upaya konsekuen untuk menjawab

7
kerusakan ini dengan Sarbanes - Oxley Act, ada upaya sebelumnya untuk mengatur dan
memandu profesi akuntan. Sebelum meninjau beberapa ketentuan Sarbanes – Oxley,
berikut sejarah singkat beberapa upaya untuk mengatur standar akuntansi yang dianggap
perlu untuk menghasilkan perilaku etis.
Mulai tahun 1920-an, standar akuntansi didorong oleh periode pertumbuhan industri
dengan lonjakan harga saham yang sesuai. Standar akuntansi dikembangkan secara
pribadi, seringkali dirancang dengan buruk dan tidak diatur. Akibatnya, mereka tunduk
pada manipulasi dengan pelaporan keuangan yang akurat yang mudah dikompromikan
untuk mendorong harga saham, memenuhi perjanjian pinjaman, menarik investor baru.
Securities Acts tahun 1933 dan 1934 adalah tanggapan Kongres terhadap Depression,
yang sampai batas tertentu diakibatkan oleh manipulasi dan penipuan di pasar sekuritas.
Bagian dari tujuan tindakan adalah untuk mempromosikan perilaku etis melalui undang-
undang dan peraturan. Kongres membentuk Securities and Exchange Commission (SEC),
perdagangan sekuritas yang diatur, standar akuntansi umum yang diamanatkan, dan audit
perusahaan CPA yang diperlukan dari perusahaan perdagangan publik.
Federal Trade Commission (FTC) tahun 1933 mengadopsi aturan untuk memberikan
panduan tentang apa artinya menjadi auditor independen. FTC mengamanatkan baik
independensi dalam fakta maupun independensi dalam penampilan. Selama periode ini,
auditor tidak dapat ditemukan bertanggung jawab kepada pihak ketiga yang tidak
mengadakan kontrak secara langsung dengan auditor, kecuali auditor secara aktif
melakukan kecurangan. Keputusan ini berlaku sampai tahun 1968.
Pada tahun 1947, Institute of American Accountants (IAA), kelompok perdagangan
industri pada saat itu, mengadopsi pernyataan tentang independensi, bersikeras bahwa
"independensi, baik secara historis dan filosofis, adalah dasar dari profesi akuntan publik
dan pada pemeliharaannya tergantung pada kekuatan profesi dan statusnya.” Sekitar
tahun 1950, beberapa bentuk akuntansi utama memperluas jalur layanan mereka untuk
menawarkan "layanan konsultasi manajemen" atau "layanan administrasi" baru, sebuah
langkah yang menimbulkan beberapa masalah etika.
Pada tahun 1957, "Ethical Considerations in Rendering Management Services”
diterbitkan dalam Jurnal Akuntansi, mengeksplorasi isu-isu yang timbul dari
menawarkan layanan manajemen untuk mengaudit klien. Juga pada tahun 1957,
Securities and Exchange Commission mengeluarkan laporan tahunannya dan
menyuarakan keprihatinan tentang luasnya layanan yang disediakan auditor. Pada tahun

8
1958, kepala akuntan SEC, Andrew Barr, menyatakan bahwa kinerja layanan manajerial
auditor untuk klien berisiko kemungkinan auditor kehilangan objektivitasnya.
Selama tahun 1950-an dan 1960-an, sebagian besar akuntan yang mencapai tingkat
mitra yakin akan masa jabatan mereka sampai mereka pensiun. Jika mereka membela
klien mengenai praktik yang dipertanyakan, mereka mengharapkan perusahaan mereka
untuk mendukung mereka. Pada saat itu, firma akuntansi Big Four tidak takut untuk
berbicara dan menulis tentang prinsip-prinsip akuntansi utama. Tidak ada pemasaran
untuk klien baru, karena iklan tidak disukai, seperti juga bentuk promosi diri lainnya.
Mitra diberi penghargaan atas kualitas layanan audit yang mereka berikan.
The American Institute of Certfied Public Accountants (AICPA) pada tahun 1963
menerbitkan Opini #12 tentang Independensi yang menetapkan, “… hubungan
profesional atau sosial yang normal tidak akan menyarankan konflik kepentingan dalam
pikiran pengamat yang masuk akal.” Pendapat ini, dengan beberapa peringatan,
memungkinkan menggabungkan audit dan konsultasi manajemen. Tetapi terdapat
beberapa konsekuensi mengikuti praktik menggabungkan layanan ini. Pada 1960-an
skandal real estate dimulai. Tahun 1970-an dan 1980-an membuktikan penipuan dan
penyuapan internasional, yang menyebabkan larangan layanan terkait non-akuntansi,
bersama dengan persyaratan pengungkapan untuk jumlah dan sifat layanan nonaudit.
Pada tahun 1974, American Institute of Certified Public Accountants membentuk
Komisi Cohen untuk menyelidiki apakah ada kesenjangan antara apa yang diharapkan
dan dibutuhkan publik dengan apa yang dapat dan seharusnya diharapkan dicapai oleh
auditor. Jika kesenjangan seperti itu memang ada, perlu dieksplorasi untuk menentukan
bagaimana disparitas dapat diselesaikan. Komisi menemukan kesalahan dengan profesi
akuntansi karena gagal mengikuti lingkungan bisnis dan karena tidak mendedikasikan
cukup waktu atau uang untuk bidang audit.
The U.S. Senate’s Subcommittee on Reports, Accounting and Management
meluncurkan Komite Metcalf tahun 1977 untuk menyelidiki profesi akuntansi.
Disarankan agar profesi meningkatkan prosedurnya untuk memastikan independensi
dalam pandangan kebutuhan dan harapan publik. Ini juga direkomendasikan sebagai
kebijakan terbaik untuk mengharuskan auditor independen dari perusahaan milik publik
hanya melakukan layanan yang terkait langsung dengan akuntansi.
Pada tahun 1977, American Institute of Certified Public Accountants membuat divisi
untuk perusahaan CPA, yang terdiri dari Bagian Praktik SEC (SECPS) dan Bagian
Praktik Perusahaan Swasta. SECPS mengadopsi kriteria untuk ruang lingkup layanan dan
9
melarang auditor untuk memberikan layanan berikut kepada klien audit publik: tes
psikologis, jajak pendapat publik, merger dan akuisisi, bantuan untuk fee finder,
rekrutmen eksekutif, dan layanan aktuaria kepada perusahaan asuransi. Anggota diminta
untuk melaporkan kepada komite audit dari setiap klien SEC jumlah dan sifat dari
layanan konsultasi manajemen yang dilakukan setiap tahun. Untuk mengawasi kegiatan
SECPS, AICPA membentuk Public Oversight Board (POB). POB dibebankan dengan
menetapkan dan menegakkan kualitas (standar kontrol untuk perusahaan akuntan publik
dan melembagakan proses peer review).
Pada tahun 1978, SEC mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan layanan
nonaudit apa pun ketika biaya yang dibayarkan kepada auditor setidaknya 3 persen dari
biaya audit yang dibayarkan. Pada tahun yang sama, AICPA mencabut larangan iklan
dan bentuk permintaan klien lainnya. Pada tahun 1979, POB merekomendasikan agar
tidak ada aturan yang diberlakukan untuk melarang layanan tertentu. Pada tahun 1982,
SEC menyimpulkan bahwa pengungkapan biaya yang diperlukan untuk layanan nonaudit
tidak berguna bagi investor dalam membuat keputusan, dan persyaratan pengungkapan
dicabut.
Tahun 1980-an adalah masa persaingan yang ketat di antara perusahaan akuntansi,
perubahan besar dari dekade sebelumnya. Situasi persaingan diperburuk oleh tren
merger, yang membatasi jumlah klien yang tersedia. Kantor akuntan menanggapi tekanan
ekonomi baru dalam lingkungan yang kompetitif dengan bergabung satu sama lain dan
berkembang menjadi layanan nonaudit yang sangat menguntungkan. Dari tahun 1983
sampai 1985, pendapatan dari audit di Big Four hanya tumbuh 14 persen, sementara
pendapatan untuk konsultasi manajemen tumbuh 33 persen dan untuk praktik pajak, 28
persen.
The National Commission on Fraudulent Financial Reporting (The Treadway
Commission) dibentuk pada tahun 1985 oleh AICPA, American Accounting Association
(AAA), Financial Executives International (FEI), Institute of Internal Auditors (IIA) dan
Institute of Management Accountants (IMA). Pada tahun 1986, Komite Khusus AICPA
tentang Standar Perilaku Profesional untuk Akuntan Publik Bersertifikat menemukan
bahwa "lingkungan yang kompetitif telah memberikan tekanan pada komitmen
tradisional untuk profesional dalam praktik akuntan publik." Lingkungan yang semakin
kompetitif mengubah keamanan kerja mitra.
The National Commission on Fraudulent Financial Reporting mengeluarkan studi
pada tahun 1987 yang mencakup 49 rekomendasi diarahkan pada SEC, perusahaan
10
 publik, akuntan publik independen, dan komunitas pendidikan. Rekomendasi ini
dirancang untuk mempromosikan pelaporan keuangan yang andal dan untuk membantu
perusahaan publik, baik besar maupun kecil, memperketat pengendalian internal.
Penelitian ini diulang pada tahun 2007 dan sampai tulisan ini dibuat, belum dirilis.
Menanggapi Treadway Commission, Auditing Standards Board mengeluarkan 10
standar audit baru pada tahun 1988. Statements on Auditing Standards (SASs) ini
mencakup persyaratan yang mempengaruhi tanggung jawab auditor untuk mendeteksi
dan melaporkan kesalahan dan ketidakberesan, pertimbangan struktur pengendalian
internal dalam laporan keuangan, audit pernyataan, dan komunikasi dengan komite audit
perusahaan. Pada tahun yang sama, tiga perusahaan akuntansi besar mengajukan petisi
kepada SEC untuk memodifikasi aturan independensi dan memungkinkan hubungan
bisnis yang diperluas dengan klien audit mereka. Pada tahun 1989, semua Big Four telah
mengajukan modifikasi aturan kemerdekaan.
Dewan Penasehat POB tentang Independensi Auditor (Kirk Panel) pada tahun 1994
mengeluarkan laporan. “Ketergantungan yang tumbuh pada layanan nonaudit,” kata
laporan itu, “memiliki potensi untuk mengkompromikan objektivitas atau independensi
auditor dengan mengalihkan kepemimpinan perusahaan dari tanggung jawab publik yang
terkait dengan fungsi audit independen.” Panggung runtuhnya Enron dan Andersen
sedang disiapkan. Sarbanes – Oxley Act pada tahun 2002 membentuk Public Company
Accounting Oversight Board and the Financial Accounting Standards Board.

F. SARBANES – OXLEY ACT (SOX)

Sarbanes – Oxley Act dirancang terutama untuk mengatur perilaku perusahaan dalam
upaya untuk mempromosikan perilaku etis dan mencegah pelaporan keuangan yang
curang. Perundang-undangan berlaku untuk dewan direksi perusahaan, komite audit,
CEO, CFO, dan semua personel manajemen lainnya yang memiliki pengaruh atas
keakuratan dan kecukupan laporan keuangan eksternal. Sarbanes – Oxley Act telah
mengubah struktur dasar profesi akuntan publik di Amerika Serikat.
Bagian pertama dari undang-undang tersebut menciptakan Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB), memberlakukan peraturan independen eksternal
pada profesi dan mengakhiri pengaturan mandiri di bawah AICPA. PCAOB sekarang
menetapkan standar auditing dan melakukan inspeksi terhadap perusahaan CPA. Hal ini
juga bertanggung jawab atas tindakan disipliner terhadap CPA dan untuk menetapkan
nada etis untuk profesi.

11
 Bagian 301 dari SOX membahas tanggung jawab komite audit dewan direksi.
Tanggung jawab ini meningkat secara signifikan. Di bawah SOX, komite audit
bertanggung jawab langsung atas penunjukan dan kompensasi auditor eksternal dan harus
menyetujui semua layanan nonaudit yang diberikan oleh auditor eksternal. Anggota
komite audit harus independen, yang berarti bahwa mereka tidak boleh menerima
imbalan dari perusahaan selain untuk jasa dewan dan tidak boleh berafiliasi dengan cara
lain.
Bagian 302 mempengaruhi manajemen senior. Baik CEO maupun CFO harus secara
pribadi menandatangani dan menyatakan bahwa laporan keuangan perusahaan tidak
mengandung pernyataan material yang diketahui tidak benar atau menghilangkan fakta
material. Mereka harus mengakui bahwa mereka bertanggung jawab untuk membangun
dan memelihara pengendalian internal. CEO dan CFO dapat dikenakan denda $5 juta
atau hukuman penjara 20 tahun, tanpa opsi pembebasan bersyarat, karena melanggar
peraturan sertifikasi, yang berada di bawah yurisdiksi pengadilan federal.
Bagian 303, 304, dan 306 mempromosikan perilaku etis oleh dewan direksi,
eksekutif perusahaan, dan karyawan kunci. Adalah melanggar hukum bagi pejabat atau
direktur untuk mengambil tindakan apa pun untuk mempengaruhi atau menyesatkan
auditor eksternal. CEO dan CFO harus kehilangan bonus dan keuntungan ketika
pendapatan disajikan kembali karena penipuan. Eksekutif dilarang menjual saham selama
periode pemadaman dan dilarang menerima pinjaman perusahaan yang tidak tersedia
untuk pihak luar.
Sarbanes – Oxley Act mengambil posisi yang jauh lebih kuat tentang penahanan
daripada upaya sebelumnya untuk mengatur moralitas dalam bisnis. Ini berisi hukuman
penjara maksimum untuk penipuan sekuritas, penipuan surat dan kabel, dan untuk
menghancurkan, mengubah atau membuat catatan dalam penyelidikan federal. Akhirnya,
diperlukan penyimpanan dokumen audit keuangan utama dan email selama 5 tahun
dengan hukuman untuk menghancurkan dokumentasi tersebut. Semua biaya ini berada di
bawah yurisdiksi federal.
Bagian 406 dari SOX mengharuskan perusahaan publik untuk memiliki kode etik
untuk eksekutif senior atau untuk menyatakan dalam laporan tahunan mereka bahwa
mereka tidak memiliki kode tersebut dan alasan mengapa mereka tidak memilikinya.
SEC memberikan panduan berikut untuk kode tersebut: Kode tersebut harus
mempromosikan perilaku jujur dan etis, pengungkapan penuh dan adil, kepatuhan

12
 terhadap undang-undang, pelaporan internal untuk pelanggaran, dan akuntabilitas untuk
kepatuhan terhadap kode tersebut.
Bagian 201 merupakan tanggapan langsung terhadap konflik kepentingan yang
timbul dari konsultasi dan jasa audit eksternal yang diberikan kepada Enron oleh
Andersen. Ini melarang sebagian besar layanan profesional lain yang secara historis
dilakukan auditor untuk klien audit mereka, dan persetujuan dewan direksi diperlukan
untuk layanan tambahan apa pun yang disediakan auditor eksternal yang tidak secara
khusus dilarang oleh SOX. Bagian 203 mengamanatkan rotasi mitra; auditor utama harus
merotasi audit setiap 5 tahun dengan batas waktu 5 tahun. Partner audit lainnya harus
dirotasi setelah 7 tahun dengan time out 2 tahun.
Meskipun selalu demikian, menjadi lebih jelas sejak bencana Enron/Andersen bahwa
laporan keuangan harus akurat dan dapat digunakan dalam sistem pasar yang
mengandalkan informasi menyeluruh untuk membuat keputusan yang rasional. Tapi
gambar tidak selalu akurat. Mereka dapat terdistorsi untuk menghasilkan hasil yang
diinginkan, seperti "memenuhi nomor satu" atau "memuluskan laporan triwulanan." Kita
perlu memeriksa mengapa dan sejauh mana distorsi semacam itu merupakan prosedur
yang tidak etis. Tetapi pertama-tama, kita harus memberikan gambaran tentang apa itu
akuntansi agar dapat lebih menghargai sifat dan tujuannya, karena hanya dengan tujuan
itulah kita dapat mengevaluasi perilaku akuntansi secara efektif dalam istilah etis.

G. SKANDAL TERBARU YANG MEMPROVOKASI LEBIH BANYAK REGULASI

Skandal WorldCom segera menyusul skandal Enron/Andersen. WorldCom memulai
praktiknya yang dipertanyakan ketika perusahaan tidak memenuhi ekspektasi
pendapatan. Akuntansinya yang curang menyebabkan penyajian kembali $9 miliar yang
merupakan terbesar dalam sejarah Amerika Serikat. “Manajer akuntansi diberi promosi,
kenaikan gaji, dan dibuat merasa bertanggung jawab atas kemungkinan keruntuhan harga
saham jika mereka tidak memanipulasi pembukuan.”
Selain itu, manipulasi buku tidak berhenti dengan matinya Enron, Andersen, dan
WorldCom – atau bahkan dengan disahkannya Sarbanes – Oxley Act. Sejak itu, ada
skandal lain, yang paling terkenal adalah HealthSouth, di mana perkiraan terbaru
menunjukkan bahwa penipuan akuntansi mungkin telah menghasilkan $4 miliar dari
pendapatan palsu (2004). Laporan mengatakan bahwa akuntan berfokus pada perubahan
akun penyesuaian kontrak (perbedaan antara tagihan kotor dan apa yang akan dibayar
oleh penyedia layanan kesehatan) untuk meningkatkan pendapatan. Ini berfungsi untuk

13
meningkatkan pendapatan bersih; penyesuaian dilakukan dalam saldo dengan
memalsukan akun aset tetap.
Diperkirakan bahwa karena banyak karyawan HealthSouth yang sebelumnya adalah
karyawan Ernst and Young, mereka mengetahui jenis penyesuaian yang dapat mereka
lakukan tanpa terdeteksi, dan jika penyesuaian diketahui, karyawan hanya memberikan
dokumen palsu untuk mendukung nomor tersebut. SEC menuduh manajemen
HealthSouth memalsukan pendapatan $2,74 miliar. Lima CFO dihukum; 15 karyawan
keuangan mengaku bersalah. Mantan CEO Richard Scrushy adalah CEO pertama yang
didakwa berdasarkan Sarbanes – Oxley Act karena menandatangani pernyataan palsu atas
laporan keuangan. Meskipun dia menghindari hukuman, dia didakwa atas 85 tuduhan dan
kemudian kehilangan gugatan perdata yang mendendanya $ 2,9 miliar. Apakah dan
sejauh mana Sarbanes – Oxley Act berhasil adalah masalah dugaan. Namun demikian,
karena ini adalah upaya legislatif terpenting untuk mempromosikan perilaku etis dalam
akuntansi.

14
 DAFTAR PUSTAKA

Duska, Ronald F., B.S. Dusca, J. Ragatz. (2011). Accounting Ethics. Wiley-Blacwell

15