COMPLETING THE TESTS IN THE SALES AND

COLLECTION CYCLE: ACCOUNTS RECEIVABLE

Diajukan Untuk Memenuhi Tugas Pengauditan dan Asurans 2
Dosen Pengampu: Prof. Drs. Tarmizi Achmad, MBA., Ph.D

Disusun Oleh Kelompok 9:

1. Ariq Fadhali (12030120120024)
2. Bagas Dewo Mughni (12030120130234)
3. Calvin Abelhard Doli (12030120140324)
4. Charles Nicolas Sitanggang (12030120120062)
5. Dewi Harsyah Putri (12030120120044)

PROGRAM STUDI S-1 AKUNTANSI

DEPARTEMEN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS DIPONEGORO
2022
 KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Esa yang telah memberikan rahmat dan hidayah-
Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan paper yang berjudul “Completing The Tests In The
Sales And Collection Cycle: Accounts Receivable” ini tepat pada waktunya.
Adapun tujuan dari penulisan paper ini adalah untuk memenuhi tugas dari dosen Bapak Prof.
Drs. Tarmizi Achmad, MBA., P.hD. pada mata kuliah Pengauditan dan Asurans 2 Kelas B. Selain
itu, paper ini juga bertujuan untuk menambah wawasan bagi para pembaca dan juga bagi penulis.
Penulis mengucapkan terima kasih kepada Bapak Prof. Drs. Tarmizi Achmad, MBA., P.hD.
selaku dosen pada mata kuliah Pengauditan dan Asurans 2 Kelas B yang telah memberikan tugas
ini sehingga dapat menambah pengetahuan dan wawasan sesuai dengan bidang studi yang penulis
tekuni.
Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membagi sebagian
pengetahuannya sehingga penulis dapat menyelesaikan makalah ini.
Penulis menyadari, paper yang ditulis ini masih jauh dari kata sempurna. Oleh karena itu,
kritik dan saran yang membangun akan penulis nantikan demi kesempurnaan paper ini.

Semarang, 13 September 2022

Penulis
 BAB I
LATAR BELAKANG

Penting bagi auditor untuk memilih bukti yang tepat untuk memverifikasi saldo akun dalam
siklus penjualan dan pengumpulan, setelah mempertimbangkan materialitas kinerja,
mengidentifikasi risiko signifikan, melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk menilai risiko
inheren dan mengendalikan, dan melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi. Makalah ini membahas perancangan prosedur analitis substantif dan pengujian
rincian saldo untuk dua akun neraca utama dalam siklus: piutang dan penyisihan untuk piutang tak
tertagih.
Rencana audit untuk tahun berjalan tidak berbeda dengan tahun sebelumnya .sebelum
tanggal konfirmasi yang direncanakan pada tahun berjalan ,yaitu ketika sudah memahami
pengendalian internal terhadap transaksi penjualan dan penerimaan kas ,menemukan bahwa sistem
transaksi penjualan yang baru,yang mencakup penjualan berdasarkan internet,telah
diimplementasikan .klien mengalami masalah ketika berusaha mengoperasikan system itu dengan
benar,dan sejumlah besar salah saji telah terjadi dalam mencatat penjualan selama beberapa bulan
terakhir.pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penjualan yang dilakukan
juga mengidentifikasi salah saji yang serupa.
Paper ini menunjukkan bahwa penting bagi auditor untuk memilih bukti yang tepat untuk
memverifikasi saldo akun dalam siklus penjualan dan pengumpulan, setelah mempertimbangkan
materialitas kinerja, mengidentifikasi risiko signifikan, melaksanakan prosedur penilaian risiko
untuk menilai risiko inheren dan mengendalikan, dan melaksanakan pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi. Paper ini membahas perancangan prosedur analitis substantif
dan pengujian rincian saldo untuk dua akun neraca utama dalam siklus: piutang dan penyisihan
untuk piutang tak tertagih.
 BAB II
PEMBAHASAN

1. Methodology For Designing Test Of Details of Balances

Dalam merancang pengujian atas rincian saldo untuk piutang usaha, auditor harus
memenuhi masing-masing tujuan audit yang berkaitan dengan saldo piutang. Tujuan audit yang
berkaitan dengan saldo piutang usaha :
1) Piutang usaha pada neraca saldo menurut umur cocok dengan jumlah pada file master dan
jumlah total telah ditambahkan dengan tepat dan cocok dengan buku besar (detail tie-in).
2) Piutang usaha yang dicatat adalah ada (existence).
3) Piutang usaha yang ada telah dimasukkan semuanya (completeness).
4) Piutang usaha secara mekanis adalah akurat (accuracy).
5) Piutang usaha diklasifikasikan dengan tepat (classification).
6) Piutang usaha dicatat dalam periode yang sesuai (cut off).
7) Piutang usaha dinilai dengan memadai pada nilai yang dapat direalisir (realizable value).
8) Piutang usaha benar-benar sah dimiliki klien (rights).
9) Penyajian dan pengungkapan piutang usaha adalah memadai (presentation & disclosure).

Bukti yang tepat yang akan diperoleh dari pengujian rincian saldo dan harus diputuskan
berdasarkan tujuan-tujuan. Karena beberapa interaksi mempengaruhi kebutuhan bukti dari
pengujian rincian saldo, keputusan audit ini bisa jadi rumit. Sebagai contoh, auditor harus
 mengevaluasi potensi kecurangan dan juga mempertimbangkan risiko inheren, yang mungkin
berbeda menurut tujuannya, serta hasil pengujian pengendalian dan penilaian risiko
pengendalian terkait, yang juga mungkin berbeda menurut tujuannya. Auditor juga harus
mempertimbangkan hasil pengujian substantif penjualan dan penerimaan kas.
Pada metodologi perancangan pengujian terinci atas saldo untuk piutang usaha, ada
beberapa hal yang harus diperhatikan, yaitu:
1) Tentukan materialitas dan menetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan
untuk piutang usaha.
2) Tetapkan risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penerimaan kas.
3) Rancang dan laksanakan pengujian atas pengendalian, pengujian substantif atas transaksi,
dan prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penerimaan kas.
4) Rancang dan laksanakan prosedur analitis untuk saldo piutang usaha.
5) Rancang pengujian terinci atas piutang usaha untuk memenuhi tujuan spesifik audit:
a. Prosedur audit.
b. Besar sampel.
c. Unsur yang dipilih.
d. Saat pelaksanaan.
2. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Piutang Usaha (Tahap I)
Auditor mempelajari industri dan lingkungan eksternal klien serta mengevaluasi tujuan
manajemen dan proses bisnis untuk mengidentifikasi risiko bisnis klien yang signifikan yang
dapat mempengaruhi laporan keuangan, termasuk piutang usaha. Untuk mendapatkan
pemahaman tersebut, auditor juga melaksanakan prosedur analitis pendahuluan yang dapat
menunjukkan kenaikan risiko salah saji piutang usaha.
Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi dan Menilai Risiko Inheren (Tahap I)
Dalam melakukan tugasnya, auditor pertama-tama akan memutuskan pertimbangan
pendahuluan mengenai materialitas laporan keuangan secara keseluruhan, dan kemudian
mengalokasikan jumlah pertimbangan pendahuluan ke setiap akun neraca yang signifikan,
termasuk piutang usaha. Alokasi ini disebut sebagai penetapan salah saji yang dapat ditoleransi.
Menilai Risiko Pengendalian untuk Siklus Penjualan dan Penagihan (Tahap I)
Aspek utama yang harus diperhatikan oleh auditor dalam pengendalian internal :
1) Pengendalian yang mencegah atau mendeteksi penggelapan.
2) Pengendalian terhadap pisah batas.
3) Pengendalian yang terkait dengan penyisihan piutang tak tertagih.
Merancang dan Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas
Transaksi (Tahap II)
 Hasil pengujian pengendalian akan menentukan apakah penilaian risiko pengendalian
untuk penjualan dan penerimaan kas harus direvisi. Sedangkan, auditor menggunakan hasil
pengujian substantif atas transaksi untuk menentukan sejauh mana risiko deteksi yang
direncanakan akan dipenuhi bagi setiap tujuan audit yang berkaitan dengan saldo piutang usaha.
Merancang dan Melaksanakan Prosedur Analitis (Tahap III)
Sebagian prosedur analitis yang dilaksanakan selama tahap pengujian yang terinci
dilakukan setelah tanggal neraca tetapi sebelum pengujian atas rincian saldo. Auditor
melaksanakan prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penagihan secara keseluruhan,
bukan hanya pada piutang usaha. Hal ini memang harus demikian karena hubungan yang erat
antara akun-akun laporan laba-rugi dan neraca. Jika auditor mengidentifikasi salah saji yang
mungkin terjadi dalam retur dan pengurangan penjualan dengan menggunakan prosedur
analitis, piutang usaha mungkin akan mengoffset salah saji itu.
3. Designing Tests of Details Of Balances
Meskipun auditor menekankan akun neraca dalam pengujian rincian saldo, mereka tidak
mengabaikan akun laporan laba rugi karena akun laporan laba rugi diuji sebagai produk
sampingan dari pengujian neraca. Misalnya, jika auditor mengkonfirmasi saldo piutang usaha
dan menemukan lebih saji yang disebabkan oleh kesalahan dalam menagih pelanggan, maka
baik piutang usaha maupun penjualan dilebih-lebihkan.
Konfirmasi piutang adalah tes yang paling penting dari rincian piutang. Kami akan
membahas konfirmasi secara singkat saat kami mempelajari pengujian yang sesuai untuk
masing-masing tujuan audit terkait saldo. Kami akan memeriksanya secara lebih rinci nanti
dalam bab ini.
Untuk pembahasan kita tentang pengujian rincian saldo untuk piutang usaha, kita akan
fokus pada tujuan audit yang berhubungan dengan saldo. Kami juga akan mengasumsikan dua
hal:
1) Auditor telah menyelesaikan lembar kerja perencanaan bukti yang serupa dengan yang ada
di Gambar 15-7.
2) Mereka telah memutuskan risiko deteksi yang direncanakan untuk pengujian detail untuk
setiap tujuan audit terkait saldo.
Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat bergantung pada apakah
bukti yang direncanakan untuk tujuan tertentu rendah, sedang, atau tinggi.
Piutang Usaha Ditambahkan dengan Benar dan Sama Dengan File Induk Serta Buku
Besar Umum
Sebagian besar pengujian piutang usaha dan penyisihan piutang tak tertagih didasarkan
pada umur neraca saldo. Neraca saldo lama mencantumkan saldo dalam file induk piutang
usaha pada tanggal neraca, termasuk saldo pelanggan individu yang terutang dan perincian
setiap saldo pada waktu yang berlalu antara tanggal penjualan dan tanggal neraca. Gambar 15-
3 mengilustrasikan neraca saldo umur yang khas, berdasarkan contoh Starkwood. Perhatikan
bahwa totalnya sama dengan piutang pada neraca saldo buku besar pada Gambar 5-5 di halaman
131.
Biasanya, auditor menguji informasi pada neraca saldo umur untuk mengetahui detailnya
sebelum pengujian lainnya untuk memverifikasi bahwa populasi yang diuji sesuai dengan buku
besar dan file induk piutang usaha. Jika neraca saldo lama dihasilkan dari sistem TI klien, sistem
ini akan diuji sebagai bagian dari pengujian kontrol TI. Jika neraca saldo dihasilkan di luar
sistem TI, kolom total dan kolom yang menggambarkan penuaan harus diuji dan total pada
neraca saldo dibandingkan dengan buku besar. Selain itu, auditor harus menelusuri sampel
saldo individu ke dokumen pendukung, seperti faktur penjualan, untuk memverifikasi nama
pelanggan, saldo, dan umur yang tepat. Tingkat pengujian untuk detail tie-in tergantung pada
jumlah akun yang terlibat, sejauh mana file induk telah diuji sebagai bagian dari pengujian
pengendalian dan pengujian substantif transaksi, dan sejauh mana jadwal telah diverifikasi oleh
auditor internal atau orang independen lainnya sebelum diberikan kepada auditor. Auditor
sering menggunakan perangkat lunak audit untuk melakukan pengujian ini.
Piutang Usaha Tercatat Ada
Konfirmasi saldo pelanggan adalah tes yang paling penting dari rincian saldo untuk
menentukan keberadaan piutang yang tercatat. Ketika pelanggan tidak menanggapi konfirmasi,
auditor juga memeriksa dokumen pendukung untuk memverifikasi pengiriman barang dan
bukti penerimaan kas berikutnya untuk menentukan apakah akun telah dikumpulkan. Biasanya,
auditor tidak memeriksa dokumen pengiriman atau bukti penerimaan kas berikutnya untuk
setiap akun dalam sampel yang dikonfirmasi, tetapi mereka dapat menggunakan dokumen ini
secara ekstensif sebagai bukti alternatif untuk non respons.
Piutang Usaha yang Ada Telah Dicantumkan
Sulit bagi auditor untuk menguji saldo akun yang dihilangkan dari neraca saldo lama
kecuali dengan mengandalkan sifat self-balancing dari file induk piutang usaha. Misalnya, jika
klien secara tidak sengaja mengecualikan piutang dari neraca saldo, satu-satunya cara yang
mungkin untuk mengetahuinya adalah auditor neraca saldo piutang usaha dan merekonsiliasi
saldo tersebut dengan akun kontrol di buku besar.
Piutang Usaha yang Sudah Akurat
Konfirmasi akun yang dipilih dari neraca saldo adalah tes yang paling umum dari rincian
saldo untuk keakuratan piutang. Ketika pelanggan tidak menanggapi permintaan konfirmasi,
auditor memeriksa dokumen pendukung dengan cara yang sama seperti yang dijelaskan untuk
tujuan keberadaan. Auditor melakukan pengujian debit dan kredit terhadap saldo pelanggan
individu dengan memeriksa dokumentasi pendukung untuk pengiriman dan penerimaan kas.
Piutang Batas Piutang Usaha Sudah Benar
Salah saji pisah batas terjadi ketika transaksi periode berjalan dicatat pada periode
berikutnya atau sebaliknya. Tujuan pengujian pisah batas, terlepas dari jenis transaksinya,
adalah untuk memverifikasi apakah transaksi yang mendekati akhir periode akuntansi dicatat
dalam periode yang tepat. Tujuan pisah batas adalah salah satu yang paling penting dalam siklus
karena salah saji dalam pisah batas dapat mempengaruhi pendapatan periode berjalan secara
signifikan. Misalnya, penyertaan yang disengaja atau tidak disengaja dari beberapa penjualan
besar periode berikutnya dalam periode berjalan atau pengecualian beberapa retur dan
pengurangan penjualan periode berjalan dapat secara material melebih-lebihkan laba bersih.
Salah saji pisah batas dapat terjadi untuk penjualan, retur dan pengurangan penjualan, dan
penerimaan kas. Untuk masing-masing, auditor memerlukan pendekatan tiga kali lipat untuk
menentukan kewajaran pisah batas:
1) Tentukan kriteria yang sesuai untuk cut off.
2) Mengevaluasi apakah klien telah menetapkan prosedur yang memadai untuk memastikan
pisah batas yang wajar.
3) Uji apakah cut off sudah benar.
Cutoff Penjualan
Beberapa perusahaan mencatat faktur pada saat kontrol barang ditransfer ke pelanggan,
sesuai dengan standar akuntansi, yang dapat terjadi sebelum pengiriman (seperti dalam kasus
barang yang dibuat khusus), pada saat pengiriman, atau setelahnya. untuk pengiriman. Namun,
 banyak klien merchandising dan manufaktur mencatat penjualan berdasarkan kriteria
pengiriman barang dan membuat penyesuaian yang diperlukan pada akhir periode untuk
mendapatkan pisah batas yang tepat. Misalnya, jika pengiriman yang dilakukan pada hari
terakhir tahun fiskal dicatat sebagai penjualan tetapi kontrol barang tidak dialihkan sesuai
dengan persyaratan pengiriman sampai pelanggan menerima barang, pendapatan perlu
disesuaikan untuk pengiriman ini pada akhir periode. Untuk pengukuran pendapatan periode
berjalan yang benar, metode tersebut harus sesuai dengan standar akuntansi dan diterapkan
secara konsisten.
4. Confirmation of Accounts Receivable
Auditing adalah proses meninjau dan memeriksa laporan keuangan suatu bisnis tanpa bias
untuk menyatakan pendapat tentang mereka. Auditing adalah bagian utama dari akuntansi.
Biasanya istilah audit mengacu pada audit eksternal atas laporan keuangan suatu bisnis. Namun,
audit dapat memiliki lebih banyak aplikasi. Audit juga bisa bersifat internal. Untuk sebagian
besar bisnis, audit eksternal atas laporan keuangan mereka, diwajibkan oleh hukum. Demikian
pula, beberapa perusahaan mungkin juga diwajibkan oleh hukum untuk memiliki fungsi audit
internal.
Proses audit eksternal dimulai dengan perencanaan umum mengenai prosedur yang harus
dilakukan untuk memungkinkan auditor membentuk opini tentang laporan keuangan bisnis. Ini
juga dapat dipasangkan dengan pengujian pengendalian pengendalian internal bisnis untuk
menentukan tingkat prosedur substantif yang harus dilakukan bisnis untuk membentuk opini
mengenai laporan keuangan. Prosedur substantif dan pengujian pengendalian dilakukan sesuai
dengan standar auditing yang relevan.
Untuk laporan keuangan suatu bisnis, auditor juga harus memastikan bahwa laporan
keuangan disusun sesuai dengan standar pelaporan keuangan yang relevan. Standar ini dapat
berupa standar akuntansi internasional atau standar akuntansi yang ditetapkan oleh negara
tempat bisnis beroperasi. Neraca dan laporan laba rugi suatu bisnis adalah fokus utama dari
prosedur audit.
Auditor harus melakukan serangkaian pengujian untuk memverifikasi asersi yang dibuat
dalam laporan keuangan bisnis. Asersi adalah klaim atau presentasi yang dibuat oleh bisnis
mengenai laporan keuangan bisnis. Untuk neraca, auditor harus menguji asersi mengenai
keberadaan, kelengkapan, keakuratan, hak dan kewajiban, penilaian dan alokasi, serta
penyajian dan klasifikasi saldo.
Salah satu saldo yang menonjol dalam neraca bisnis adalah saldo piutang. Seperti semua
saldo lainnya di neraca, asersi yang sama berlaku untuk saldo piutang. Artinya, auditor harus
memeriksa keberadaan, kelengkapan, keakuratan, hak dan kewajiban, penilaian dan
peruntukan, serta penyajian dan klasifikasi saldo piutang yang disajikan dalam laporan
keuangan.
Audit Receivable Confirmation
Konfirmasi piutang merupakan salah satu prosedur audit atas piutang. Ini adalah
dokumen yang dikirim ke pihak eksternal, dalam hal ini pelanggan dari bisnis yang diaudit,
untuk mengkonfirmasi saldo mereka. Sebelum dikirim, konfirmasi ini ditandatangani oleh
manajemen bisnis yang diaudit untuk memberikan izin agar informasi tersebut diungkapkan
kepada auditor. Pelanggan mengkonfirmasi saldo ini dengan melihat buku besar mereka dan
memeriksa apakah saldo di buku besar mereka sama dengan saldo yang tertera pada konfirmasi
yang dikirim oleh auditor. Setelah saldo piutang dikonfirmasi oleh pelanggan, konfirmasi
dikirim kembali langsung ke auditor.
Bisnis mungkin memiliki jumlah pelanggan kredit yang berbeda dan, oleh karena itu,
saldo buku besar piutang pribadi yang berbeda. Jumlah pelanggan yang dimiliki bisnis
bergantung pada ukuran bisnis, operasinya, dan persyaratan kredit yang diberikan bisnis.
Misalnya, bisnis kecil dengan persyaratan kredit yang lebih menguntungkan mungkin memiliki
lebih banyak pelanggan kredit daripada bisnis besar yang hanya menawarkan penjualan tunai.
Artinya, saldo piutang pada neraca dapat terdiri dari hanya satu saldo pelanggan atau
ratusan atau bahkan ribuan saldo pelanggan. Untuk menguji saldo piutang pada neraca, auditor
harus terlebih dahulu menentukan apakah saldo piutang adalah material. Terlepas dari apakah
itu saldo piutang atau tidak, auditor selalu menentukan apakah saldo atau transaksi tersebut
material atau tidak terlebih dahulu sebelum menguji asersi mereka.
Jika auditor menentukan saldo piutang adalah material, maka tindakan lebih lanjut
diambil. Hal pertama yang dilakukan auditor setelah mempertimbangkan materialitas adalah
memecah saldo piutang menjadi saldo pelanggan individu. Ini akan memberi auditor pandangan
yang lebih baik tentang saldo piutang usaha. Jika ada sejumlah kecil pelanggan, auditor dapat
mengirimkan konfirmasi piutang kepada semua pelanggan jika dianggap perlu. Dalam hal
jumlah pelanggan yang tinggi, auditor tidak boleh mengirimkan konfirmasi kepada semua
pelanggan.
Dalam hal ini, auditor harus memilih ukuran sampel pelanggan, dari daftar saldo piutang
individu, berdasarkan teknik pengambilan sampel yang berbeda. Jumlah pelanggan yang akan
dipilih didasarkan pada materialitas dan risiko saldo piutang. Untuk setiap pelanggan, auditor
harus mengirimkan konfirmasi piutang yang terpisah. Konfirmasi ini bisa positif atau negatif
tergantung pada pemahaman auditor tentang risiko salah saji material dari saldo piutang.
Setelah konfirmasi diterima kembali, auditor harus memeriksa apakah saldo dikonfirmasi
oleh pelanggan. Dalam hal saldo tidak dikonfirmasi, auditor harus mendiskusikannya dengan
 manajemen bisnis auditee dan menentukan penyebab perbedaan antara saldo. Hal ini dapat
dilakukan dengan memeriksa laporan rekening terbaru dan saran pengiriman uang yang dikirim
oleh pelanggan. Setiap perbedaan yang tidak dapat dijelaskan harus dicatat.
Jenis Konfirmasi Piutang Usaha
Ada dua jenis utama konfirmasi piutang usaha. Ini adalah konfirmasi piutang positif dan
konfirmasi piutang negatif.
a. Konfirmasi Piutang Positif
Konfirmasi piutang usaha positif adalah konfirmasi yang dikirimkan kepada
pelanggan dengan persyaratan untuk menanggapi permintaan informasi dari auditor. Dalam
jenis konfirmasi ini, auditor menyebutkan saldo piutang seorang pelanggan dalam buku
besar bisnis auditee dan meminta mereka untuk mengkonfirmasi apakah saldo tersebut
sesuai dengan saldo hutang bisnis auditee dalam buku besar pelanggan. Pelanggan juga
diminta untuk menyebutkan saldo pada buku besar mereka jika saldo tidak cocok.
Konfirmasi piutang usaha positif lebih baik daripada konfirmasi piutang usaha negatif.
Juga direkomendasikan oleh standar untuk menggunakan konfirmasi piutang usaha positif
kecuali risiko salah saji material dari saldo rendah atau populasi sampel terdiri dari banyak
saldo kecil. Jika konfirmasi positif piutang tidak dikembalikan oleh pelanggan, prosedur
audit alternatif harus diterapkan untuk menguji asersi pada saldo piutang. Namun,
nonrespons tidak dapat digunakan sebagai bukti audit, baik secara positif maupun negatif.
b. Konfirmasi Piutang Negatif
Konfirmasi piutang negatif tidak mengharuskan pelanggan untuk menanggapi auditor
ketika saldo cocok. Dalam konfirmasi piutang usaha negatif, pelanggan hanya diminta untuk
menanggapi jika saldo pada buku besar mereka tidak sesuai dengan saldo pada buku besar
bisnis auditee. Konfirmasi piutang negatif hanya dikirim ketika auditor menentukan risiko
salah saji material rendah untuk saldo piutang.
Jenis konfirmasi piutang ini mengasumsikan bahwa saldo yang tercantum dalam buku
besar bisnis dinilai dengan benar kecuali dinyatakan lain oleh pelanggan. Namun, jika saldo
tidak sesuai dan konfirmasi tidak dikembalikan ke auditor, oleh pelanggan, dengan alasan
apa pun, saldo akan tetap dianggap benar.
5. Developing Tests Of Details Audit Program
Jenis-jenis Pengujian Audit
Dalam mengembangkan rencana audit keseluruhan, auditor menggunakan lima jenis
pengujian untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Pengujian
pengendalian dilakukan untuk mendukung pengurangan pengukuran risiko pengendalian,
sementara auditor menggunakan prosedur analitis dan pengujian terperinci saldo untuk
memenuhi risiko deteksi. Pengujian substantif transaksi memengaruhi risiko pengendalian
maupun risiko deteksi yang direncanakan, karena mereka menguji efektivitas pengendalian
internal serta jumlah nominal transaksi.
a. Prosedur Pengukuran Risiko
b. Pengujian Pengendalian
c. Prosedur Analitis
d. Pengujian Terperinci Saldo
e. Ikhtiar Jenis-Jenis Pengujian
Hubungan Antara Jenis Pengujian dan Bahan Bukti Audit
Masing-masing dari empat jenis prosedur audit lanjutan hanya melibatkan beberapa jenis
bukti audit (konfirmasi, dokumentasi, dst). Hubungan antara prosedur audit lanjutan dengan
jenis bukti audit:
a. Makin banyak jenis bukti, yang jumlah totalnya adalah enam, digunkan untuk menguji
peperincian saldo dibandingkan untuk setiap jenis pengujian lainnya.
b. Hanya pengujian terperinci saldo yang melibatkan pemeriksaan fisik dan konfirmasi.
c. Tanya jawab dengan klien dilakukan untuk setiap jenis pengujian.
d. Dokumentasi digunakan di setiap jenis pengujian kecuali prosedur analitis.
e. Pengerjaan ulang digunakan di setiap jenis pengujian kecuali prosedur analitis dengan satu
pengecualian.
f. Penghitungan ulang digunakan untuk memverifikasi akurasi matematis atas transaksi ketika
melakukan pengujian substantif transaksi dan saldo akun ketika melakukan pengujian atas
perincian saldo.
Metodologi Perancangan Bukti Audit
Program audit dirancang dalam 3 bagian yaitu pengujian atas transakasi, prosedur analitis,
dan pengujian terinci atas saldo.
1) Pengujian atas transaksi
Empat langkah pendekatan ketika auditor merencanakan untuk mengurangi assessed
control risk (risiko pengendalian):
• Menggunakan transaction related audit objectives (tujuan audit terkait transaksi)
terhadap kelas transaksi yang diuji, misalkan penjualan.
• Mengidentifikasi pengendalian utama (key controls) yang dapat mengurangi control
risk pada setiap transaction-related audit objective.
• Tests of controls yang tepat disusun untuk seluruh internal controls yang digunakan
untuk mengurangi penilaian awal terhadap control risk dibawah maksimum (key
controls).
 • Mendesain pengujian substantive tests of transactions dengan mempertimbangkan
kelemahan internal controls dan hasil dari tests of controls (tests of controls dan
substantive testing dapat dilakukan secara simultan)
Metodologi perencanaan pengujian atas pengendalian dan pengujian substantive atas
transaksi:
1. Laksanakan prosedur untuk memahami struktur pengendalian intern
2. Tetapkan risiko pengendalian
3. Evaluasi biaya dan manfaat dari pengujian atas pengendalian
4. Rancang pengujian atas pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi untuk
memenuhi tujuan audit berkait transaksi

2) Analytical Procedures
Karena murah (biaya pelaksanaan analytical procedures relatif rendah) banyak auditor
melaksanakan prosedur analitik secara ekstensif pada semua tahapan audit.
Prosedur analitik dapat dilaksanakan pada ketiga tahapan audit, yaitu:
1. Pada tahap perencanaan audit, untuk membantu auditor memahami bisnis klien dan
menentukan bukti audit lain yang diperlukan untuk menentukan acceptable audit risk.
2. Pada tahap pelaksanaan audit, terutama selama pengujian substantive.
3. Pada tahap penyelesaian audit, sebagai pengujian akhir untuk meyakinkan kewajaran
hasil audit.
Pelaksanaan prosedur analitik pada tahap pengujian substantive biasanya lebih fokus
dan ekstensif dibandingkan pada tahap lainnya.
3) Pengujian terinci atas saldo
Metodologi untuk merancang pengujian terinci pada saldo diorientasikan pada tujuan
audit. Rancangan pengujian tersebut merupakan bagian paling sulit dalam keseluruhan
proses perencanaan. Perencanaan prosedur tersebut bersifat subyektif dan memerlukan
pertimbangan profesional.
Dalam perencanaan tersebut, metodologi piutang usaha yang banyak dilakukan oleh
auditor:
1. Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan
untuk piutang.
2. Tetapkan risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penerimaan kas.
3. Rancang pengujian atas pengendalian, pengujian, substantive atas transaksi dan
prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penerimaan kas.
4. Rancang prosedur analitis untuk piutang usaha.
 5. Rancang pengujian terinci atas saldo piutang usaha untuk memenuhi tujuan spesifik
berkait saldo audit.
Ikhtisar Proses Audit
Tahap I: Perencanaan dan perancangan pendekatan audit
Perencanaan dan perancangan pendekatan audit. Perbaharui pemahaman atas struktur
pengendalian intern. Perbaharui program audit. Laksanakan prosedur analistis pendahuluan.
Tahap II: Pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
Lakukan pengujian atas pengendalian dan pengujian atas transaksi untuk asumsikan bulan
pertama. Tujuan dalam tahap II adalah:
1. Mendapatkan bahan bukti yang mendukung kebijakan dan prosedur pengendalian spesifik
yang berperan terhadap tingkat resiko pengendalian yang ditetapkan (misalnya, dimana
risiko tersebut dikurangi menjadi dibawah maksimum).
2. Untuk memperoleh bahan bukti yang mendukung kebenaran moneter transaksi.
Tahap III: Pelaksanaan prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo.
Tujuan tahap III adalah untuk memperoleh bahan bukti tambahan yang cukup untuk
menentukan apakah saldo akhir dan catatan kaki pada laporan keuangan dinyatakan dengan
wajar.
Tahap IV: Penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit
Ikhtisar hasil, telaah kewajiban bersyarat, telaah peristiwa kemudian, dan menyelesaikan
audit. Tahap ini terdiri dari beberapa bagian, yaitu:
a. Menelaah kewajiban bersyarat. Kewajiban bersyarat adalah kewajiban yang potensial yang
harus diungkapkan dalam catatan kaki klien (atau catatan atas laporan keuangan). Auditor
harus yakin bahwa pengungkapan telah memadai.
b. Menelaah peristiwa kemudian. Biasanya, kejadian yang terjadi setelah tanggal neraca tetapi
sebelum tanggal penerbitan laporan keuangan dan laporan audit akan mempunyai pengaruh
terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
c. Mengumpulkan bahan bukti akhir. Bahan bukti ini mencakup pelaksanaan prosedur analitis
akhir, evaluasi asumsi kelangsungan hidup, mendapatkan surat pernyataan klien, dan
membaca informasi dalam laporan tahunan untuk menjamin konsistensi dalam laporan
keuangan.
d. Menerbitkan laporan audit. Jenis laporan audit yang diterbitkan tergantung kepada bahan
bukti yang dikumpulkan dan temuan audit.
e. Komunikasi dengan komite audit dan manajemen. Auditor diminta untuk
mengkomunikasikan masalah yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern kepada
komite audit atau manajemen senior.
 BAB III
PENUTUP

KESIMPULAN
Jika semua perbedaan telah diselesaikan, termasuk yang ditemukan dalam melakukan
prosedur alternatif, auditor harus mengevaluasi ulang pengendalian internal. Setiap salah saji klien
harus dianalisis untuk menentukan apakah hal tersebut konsisten atau tidak konsisten dengan
tingkat risiko pengendalian yang dinilai pada awal audit. Jika sejumlah besar salah saji yang terjadi
itu tidak konsisten dengan penilaian risiko pengendalian, auditor harus merevisi penilaian itu dan
mempertimbangkan pengaruh revisi tersebut kepada audit. Auditor perusahaan publik juga harus
mempertimbangkan implikasinya bagi audit pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.
Auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif salah saji yang ditemukan dalam sampel,
dalam memandang jumlah dolar salah saji populasi yang diestimasi.meskipun salah saji yang
diestimasi lebih kecil dari salah saji yang dapat ditoleransi untuk piutang usaha,salah saji yang
ditemukan dalam sampel dapat menjadi masalah yang lebih serius.
Materi kali ini melengkapi ikhtisar metodologi yang diikuti auditor dalam merancang audit
siklus penjualan dan pengumpulan. Materi ini membahas desain prosedur analitis substantif dan
pengujian rinci untuk dua akun neraca utama dalam siklus: piutang dan penyisihan piutang ragu-
ragu. Karena standar auditing mewajibkan auditor untuk mengkonfirmasi piutang material di
sebagian besar audit, materi ini menyoroti praktik yang sesuai saat menggunakan konfirmasi
positif atau negatif. Dimana materi ini menekankan bagaimana auditor menggunakan bukti yang
dikumpulkan melalui kinerja kombinasi prosedur termasuk pengujian pengendalian, pengujian
substantive transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian rincian untuk mengevaluasi akun
piutang.
 DAFTAR PUSTAKA

Arens, A. A. (2020). Auditing and Assurance Services. United Kingdom: Pearson Education
Limited.