TUGAS 1 PENGAUDITAN 2

NAMA : GERALD GIOVANNI CHRISNANDY

NIM : A031201127
 METODOLOGI PERENCANAAN UJI RINCIAN SALDO
Bukti yang tepat untuk diperoleh dari pengujian atas rincian saldo harus diputuskan
berdasarkan tujuan demi tujuan. Karena beberapa interaksi mempengaruhi kebutuhan
untuk bukti dari pengujian rincian saldo, keputusan audit ini dapat menjadi rumit. Untuk
Misalnya, auditor harus mengevaluasi potensi kecurangan dan juga mempertimbangkan
inheren risiko, yang dapat bervariasi berdasarkan tujuan, serta hasil pengujian
pengendalian dan penilaian risiko pengendalian terkait, yang juga dapat bervariasi
berdasarkan tujuan. Auditor harus juga mempertimbangkan hasil pengujian substantif
atas penjualan dan penerimaan kas. Dalam merancang pengujian rincian saldo untuk
piutang, auditor harus memenuhi masing-masing dari delapan tujuan audit terkait saldo.
Kedelapan tujuan umum ini sama untuk semua akun. Khusus diterapkan pada piutang,
mereka disebut piutang tujuan audit terkait saldo dan adalah sebagai berikut:
1. Piutang dalam neraca saldo umur sesuai dengan file induk terkait
jumlah, dan totalnya ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan buku besar.
(Rincian ikatan)
2. Piutang yang tercatat ada. (Adanya)
3. Piutang yang ada disertakan. (Kelengkapan)
4. Piutang yang akurat. (Ketepatan)
5. Piutang usaha diklasifikasikan dengan benar. (Klasifikasi)
6. Cutoff untuk piutang sudah benar. (Memotong)
7. Piutang usaha dinyatakan sebesar nilai realisasi. (Nilai yang dapat direalisasikan)
8. Klien memiliki hak atas piutang. (Hak)
A. MENGIDENTIFIKASI RISIKO BISNIS KLIEN MEMPENGARUHI AKUN
PIUTANG (TAHAP 1)
 Pengujian piutang didasarkan pada prosedur penilaian risiko auditor yang
memberikan pemahaman tentang bisnis dan industri klien. Sebagai bagian dari
pemahaman ini, auditor mempelajari industri klien dan eksternal lingkungan dan
mengevaluasi tujuan manajemen dan proses bisnis untuk mengidentifikasi risiko
bisnis klien yang signifikan yang dapat mempengaruhi laporan keuangan,
termasuk piutang. Sebagai bagian dari memperoleh pemahaman ini, auditor juga
melakukan prosedur analitis awal yang dapat mengindikasikan peningkatan risiko
salah saji dalam piutang. Risiko bisnis klien yang mempengaruhi piutang usaha
dipertimbangkan dalam laporan auditor evaluasi risiko bawaan dan bukti yang
direncanakan untuk piutang. Sebagai contoh, sebagai akibat dari perubahan yang
merugikan dalam lingkungan ekonomi industri, auditor dapat: meningkatkan
risiko bawaan untuk nilai realisasi bersih piutang usaha.
B. TETAPKAN SALAH SAJI YANG DAPAT DITOLERANSI DAN NILAI RISIKO
BAWAAN UNTUK PIUTANG USAHA (TAHAP 1)
 auditor pertama-tama memutuskan penilaian awal tentang materialitas untuk
seluruh laporan keuangan, dan kemudian mengalokasikan jumlah pertimbangan
untuk setiap akun neraca yang signifikan, termasuk akun-akun piutang. Alokasi
ini disebut pengaturan salah saji yang dapat ditoleransi. Piutang adalah biasanya
salah satu akun paling material dalam laporan keuangan untuk perusahaan yang
menjual secara kredit. Untuk saldo piutang usaha yang kecil sekalipun, transaksi
di siklus penjualan dan penagihan yang mempengaruhi saldo piutang hampir pasti
sangat signifikan. Auditor menilai risiko bawaan untuk setiap tujuan untuk akun
seperti akun piutang, mempertimbangkan risiko bisnis klien dan sifat klien dan
industri. SAS 99 menunjukkan bahwa auditor biasanya harus mengidentifikasi
risiko penipuan tertentu untuk pendapatan pengakuan. Hal ini kemungkinan
mempengaruhi penilaian auditor atas risiko bawaan untuk tujuan berikut:
keberadaan, pisah batas penjualan, dan pisah batas retur penjualan dan
penyisihan. Hal ini umum bagi klien untuk salah saji pisah batas baik karena
kesalahan atau melalui penipuan. Hal ini juga umum bagi klien untuk secara tidak
sengaja atau curang salah saji penyisihan piutang tak tertagih (dapat
direalisasikan) nilai) karena kesulitan penilaian untuk menentukan keseimbangan
yang benar.

C. Menilai Risiko Pengendalian untuk Siklus Penjualan dan piutang (Tahap I)

Pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas dan piutang usaha terkait
berada di
paling tidak cukup efektif untuk sebagian besar perusahaan karena manajemen prihatin
dengan
menyimpan catatan yang akurat untuk menjaga hubungan baik dengan pelanggan.
Auditor adalah terutama berkaitan dengan tiga aspek pengendalian internal:
1. Kontrol yang mencegah atau mendeteksi penggelapan
 2. Kontrol atas cutoff
3. Pengendalian terkait penyisihan piutang tak tertagih
Auditor harus menghubungkan risiko pengendalian untuk transaksi-terkait tujuan audit
untuk menyeimbangkan tujuan audit terkait dalam memutuskan risiko deteksi yang
direncanakan
dan bukti yang direncanakan untuk pengujian rinci saldo. Misalnya, asumsikan auditor
menyimpulkan bahwa risiko pengendalian untuk transaksi penjualan dan penerimaan kas
rendah untuk akurasi tujuan audit terkait transaksi. Oleh karena itu, auditor dapat
menyimpulkan bahwa pengendalian untuk akurasi tujuan audit terkait saldo untuk
piutang usaha adalah efektif karena satu-satunya transaksi yang mempengaruhi piutang
adalah penjualan dan kas kuitansi. Tentu saja, jika retur dan pengurangan penjualan dan
penghapusan piutang tak tertagih
piutang usaha yang signifikan, risiko pengendalian yang dinilai juga harus
dipertimbangkan untuk
kedua kelas transaksi ini.
D. Desain dan Perform Pengujian Kontrol dan Uji Substantif dari Transaksi (Tahap II)
Hasil pengujian pengendalian akan menentukan apakah penilaian risiko pengendalian
untuk penjualan dan penerimaan kas harus direvisi. Sedangkan, auditor menggunakan
hasil pengujian substantif atas transaksi untuk menentukan sejauh mana risiko deteksi
yang direncanakan akan dipenuhi bagi setiap tujuan audit yang berkaitan dengan saldo
piutang usaha.

E. MERANCANG DAN MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIS (TAHAP III)

Sebagian prosedur analitis yang dilaksanakan selama tahap pengujian yang terinci
dilakukan setelah tanggal neraca tetapi sebelum pengujian atas rincian saldo. Auditor
melaksanakan prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penagihan secara keseluruhan,
bukan hanya pada piutang usaha. Hal ini memang harus demikian karena hubungan yang
erat antara akun-akun laporan laba-rugi dan neraca. Jika auditor mengidentifikasi salah
saji yang mungkin terjadi dalam retur dan pengurangan penjualan dengan menggunakan
prosedur analitis, piutang usaha mungkin akan mengoffset salah saji itu.
Tabel 16-1 (hal. 524) menyajikan contoh rasio dan perbandingan untuk penjualan dan
siklus penagihan dan salah saji potensial yang mungkin terungkap oleh prosedur analitis.
Meskipun Tabel 16-1 berfokus pada perbandingan hasil tahun berjalan dengan tahun-
tahun sebelumnya, auditor juga mempertimbangkan hasil tahun berjalan dibandingkan
dengan anggaran dan tren industri. Amati di kolom “kemungkinan salah saji” bagaimana
neraca dan pendapatan akun pernyataan terpengaruh. Misalnya, ketika auditor melakukan
analisis pro-
prosedur untuk penjualan, bukti sedang diperoleh tentang penjualan dan piutang. Selain
prosedur analitis pada Tabel 16-1, auditor juga harus meninjau piutang untuk jumlah
besar dan tidak biasa, seperti saldo besar, yang telah lama beredar, piutang dari
perusahaan afiliasi, pejabat, direktur, dan pihak terkait lainnya, serta saldo kredit. Untuk
mengidentifikasi ini jumlah yang harus ditinjau oleh auditor atas daftar akun (saldo
percobaan umur) pada tanggal neraca untuk menentukan akun mana yang harus diselidiki
lebih lanjut.
F. MERANCANG DAN MELAKSANAKAN PENGUJIAN ATAS RINCIAN SALDO
PIUTANG USAHA (Tahap III)
Tugas menghubungkan faktor yang direncanakan sangatlah kompleks karena pengukuran
faktor bersifat tidak jelas. Bukti audit yang direncanakan adalah kebalikn dari risiko
deteksi yang direncanakan. Setelah memutuskan bukti yang direncanakan bagi tujuan
tertentu adalah tinggi, sedang, ataupun rendah, kemudian auditor harus memutuskan
prosedur audit yang sesuai, ukuran sampel, item yang dipilih, dan penetapan waktu.

 Merancang pengujian atas rincian saldo

Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat tergantung pada apakah
bukti yang direncanakan untuk tujuan tertentu adalah rendah,sedang, atau tinggi.
1. Piutang usaha ditambahkan dengan benar dan sama dengan file induk serta buku
besar umum. Pengujian didasarkan pada aged trial balanced, yaitu menyajikan daftar
saldo dalam file induk piutang usaha pada tanggal neraca, termasuk saldo pelanggan
individual yang beredar dan rincian tiap saldo pada waktu tanggal penjualan dan pada
neraca
2. Piutang yang dicatat memang ada. Konfirmasi saldo pelanggan merupakan pengujian
atas rincian saldo yang palimh penting untuk menentukan keberadaan piutang usaha
yang dicatat.
3. Piutang usaha yang ada telah dicantumkan. Sulit bagi auditor untuk menguji saldo
akun yang dihilangkan dari aged trial balanced kecuali mengandalkan pada sifat
menyeimbangkan sendiri file induk piutang usaha
4. Piutang usaha sudah akurat. Dengan melakukan konfirmasi akun dari neraca saldo
5. Piutang usaha diklasifikasikan dengan benar. Dengan mereview aged trial
balanceuntuk piutang yang material.
6. Pisah batas piutang usaha sudah benar. Salah saji pisah batas terjadi apabila transaksi
periode berjalan dicatat dalam periode selanjutnya. Tujuan pisah batas untuk
memverifikasi apakah transaksi yang mendekati akhir periode akuntansi telah dicatat
pada periode yang tepat.
 7. Piutang usaha dinyatakan pada nilai realisasi. Nilai realisasi piutang usaha sama
dengan piutang usaha dikurangi penyisihan piutang tak tertagih. Penyisihan dihitung
dengan mengestimasi total jumlah piutang usaha yang diperkirakan tidak dapat
ditagih.
8. Klien memiliki hak atas piutang usaha. Auditor dapat mereview notulen
rapat,membahasnya dengan klien, mengkonfirmasi dengan bank, memeriksa kontrak
hutang.
 Penyajian dan pengungkapan piutang usaha.
Pengujian terhadap empat tujuan audit yang berkaitan dengan penyajian dan
pengungkapan umumnya dilakukan sebagai bagian dari tahap penyelesaian audit. Akan
tetapi beberapa pengujian atas penyajian dan pengungkapan dilakukan untuk memenuhi
tujuan audit yang berkaitan dengan saldo. Untuk mengevaluasi kememadaian penyajian
dan pengungkapan auditor harus memahami prinsip akuntansi yang diterima umum serta
persyaratan penyajian dan pengungkapan.
 Konfirmasi piutang usaha
Tujuannya adalah untuk memenuhi tujuan eksistensi, keakuratan, serta pisah batas. Tiga
pengecualian terhadap keharusan menggunkan konfirmasi :
1. Piutang usaha tidak material
2. Auditor mempertimbangkan konfirmasi bukti yang tidak efektif karena tingkat
respontidak memadai atau tidak dapt diandalakn.
3. Gabungan tingkat risiko inheren dan risiko pengendalian rendah dan bukti substantif
lainnya dapat diakumulasikan untuk menyediakan bukti yang cukup.
Jenis konfirmasi yang akan digunakan auditor :
1. Konfirmasi positif. Komunikasi dengan debitor yang meminta pihak penerimauntuk
mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang dinyatakan dalam konfirmasi
adalah benar atau salah.
- Formulir konfirmasi yang kosong : tidak menyatakan jumlah namun meminta
penerima untuk mengisi saldo
- Konfirmasi faktur : setiap faktur akan dikonfirmasi
2. Konfirmasi negatif. Hanya meminta respon debitor tidak setuju dengan jumlah yang
dinyatakan. Konfimasi negatif dapat diterima jika seluruh situasi berikut ini tersedia:
 - Piutang usaha tercipta dari akun-akun yang kecil
- Penilaian resiko pengendalian dan risiko inheren gabungan adalah rendah.tidak
ada alasan untuk percaya bahwa penerima konfirmasi tidak mungkin memberikan
pertimbangannya.
 Penetapan waktu
Bukti yang paling dapat diandalakan dari konfirmasi baru akan diperoleh jika konfirmasi
itun dikirim sedekat mungkin dengan tanggal neraca.
 Ukuran sampel
Faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel untuk mengkonfirmasi piutang usaha
berada dalam beberapa kategori dan mencakup hal-hal berikut:
1. Salah saji yang ditoleransi
2. Risiko inheren ( ukuran relatif total piutang usaha, jumlah akun, hasil tahun sebelum
nya dan salah saji yang diterapkan )
3. Risiko pengendalian
4. Risiko deteksi yang dicapai dari pengujian substantif lainnya (luas dan hasil pengujian
substantif atas transaksi, prosedur analitis  dan pengujian yang terinci lainnya)
5. Jenis konfirmasi negatif (biasanya memerlukan sampel)
 Pemilihan item untuk pengujian, akan diperlukan beberapa jenis stratifikasi pada
sebagian besar konfirmasi .dalam suatu pendekatan umum stratifikasi untuk memilih
saldo yang akan dikonfirmasi, auditor mempertimbangkan baik nilai dolar setiap piutang
maupun lamanya piutang yang beredar.
 Penerimaan kas selanjutnya, bukti penerimaan kas selanjutnya pada tanggal konfirmasi
meliputi pemeriksaan remittance advice,ayat jurnal dalam catatan penerimaan kas, atau
mungkin kredit selanjutnya dalam file induk piutang usaha. Salinan faktur penjualan, hal
ini bermanfaat dalam memverifikasi penerbitan faktur penjualan aktual  dan tanggal
penagihan actual. Dokumen pengiriman, hal ini penting dalam menentukan apakah
pengiriman telah benar-benar dilakukan dan sebagai pengujian pisah batas.
Korespondensi dengan klien, biasanya auditor tidak perlu mereview  korespondensi
sebagai bagian dari prosedur alternatif,tetapi korespondensi dapat digunakan untuk
mengungkapkan piutang yang diperselisihkan dan yang meragukan yang tidak terungkap
oleh cara lainnya. Barang yang telah dikembalikan, kelalaian klien untuk mencatat memo
 kredit dapat diakibatkan oleh perbedaan waktu atau pencatatan retur dan pengurangan
penjualan yang tidak tepat. Kesalahan klerikal dan jumlah yang diperdebatkan, jenis
perbedaan yang paling mungkin dilaporkan dalam catatan klien adalah jika pelanggan
menyatakan bahwa ada kesalahan harga yang dikenakan untuk barang,barang
rusak ,kuantitas barang yang belum diterima dan sebagainya.
 Mengembangkan Pengujian Program audit yang terinci
Untuk mengilustrasikan pengembangan prosedur program audit untuk pengujian yang
terinci dalam siklus penjualan dan penagihan, kita akan menggunakan Hillsburg
Hardware Co.
Auditor senior, menyiapkan kertas kerja perencanaan bukti yang disajikan pada gambar
16-7 sebagai alat bantu untuk membantunya memutuskan luas pengujian atas rincian
saldo yang direncanakan. Sumber setiap baris adalah sebagai berikut:
a. Salah saji yang dapat ditoleransi.
b. Risiko audit yang dapat diterima.
c. Risiko inheren.
d. Risiko pengendalian.
e. Hasil pengujian subtantif atas transaksi.
f. Prosedur analitis.
g. Risiko deteksi yang direncanakan.