METODOLOGI UNTUK PERANCANGAN PENGUJIAN TERINCI ATAS SALDO

Gambar 16-1 menunjukkan metodologi yang diikuti auditor dalam merancang pengujian terinci
atas saldo piutang. Metodologi ini diperkenalkan di Bab 13 dan sekarang diterapkan pada audit
piutang usaha.

Metodologi yang ditunjukkan pada Gambar 16-1 berhubungan langsung dengan lembar kerja
perencanaan bukti yang pertama kali diperkenalkan di Bab 9. Lembar kerja telah selesai sebagian
di halaman 270 untuk pertimbangan materialitas dan risiko (bagian dari fase I) dan selanjutnya
diselesaikan sebagai bagian dari penelitian ini. tes kontrol dan uji substantif transaksi di halaman
496 di Bab 15 (fase II). Kami akan terus melengkapi lembar kerja saat kami melanjutkan fase III
dalam bab ini. Untuk saat ini, Anda mungkin ingin melihat contoh lembar kerja yang telah
selesai pada Gambar 16-7 di halaman 537 untuk melihat seperti apa lembaran kerja yang telah
selesai, untuk memberi Anda gambaran umum tentang fokus bab ini.

Bukti yang tepat untuk diperoleh dari pengujian rincian saldo harus diputuskan berdasarkan
tujuan objektif. Karena beberapa interaksi mempengaruhi kebutuhan akan bukti dari pengujian
rincian saldo, keputusan audit ini bisa jadi rumit. Misalnya, auditor harus mengevaluasi potensi
kecurangan dan juga mempertimbangkan risiko inheren, yang mungkin berbeda secara objektif,
serta hasil tes kontrol dan penilaian risiko pengendalian terkait, yang mungkin juga berbeda
secara objektif. Auditor juga harus mempertimbangkan hasil uji substantif penjualan dan
penerimaan kas.

Dalam merancang pengujian rincian saldo piutang, auditor harus memenuhi masing-masing dari
delapan tujuan audit yang berkaitan dengan keseimbangan yang pertama kali dibahas di halaman
159-161 di Bab 6. Ke delapan tujuan umum ini sama untuk semua akun. Khusus diterapkan pada
piutang, mereka disebut tujuan audit saldo piutang yang terkait dan sebagai berikut:

1. Piutang dalam neraca saldo umur sesuai dengan jumlah file induk terkait, dan jumlah tersebut
telah ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan buku besar umum. (Detail tie-in)

2. Rekaman piutang ada. (Adanya)

3. Piutang yang ada disertakan. (Kelengkapan)

4. Piutang akurat. (Ketepatan)

5. Piutang diklasifikasikan dengan benar. (Klasifikasi)

6. Cutoff untuk piutang dagang sudah benar. (Memotong)

7. Piutang dinyatakan sebesar nilai yang dapat direalisasi. (Nilai yang dapat direalisasikan)

8. Klien memiliki hak atas piutang dagang. (Hak)

Kolom dalam lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 mencakup tujuan audit terkait
keseimbangan. Auditor menggunakan faktor-faktor dalam baris untuk membantu dalam menilai
risiko deteksi terencana untuk piutang usaha, secara obyektif.

Siswa audit perlu memahami keseluruhan metodologi untuk merancang tes rincian saldo untuk
piutang dan semua akun lainnya. Ikhtisar berikut menjelaskan metodologi. Bagian dari diskusi
adalah ulasan informasi yang dipelajari di bab-bab sebelumnya, namun ini dimaksudkan untuk
membantu memahami hubungan setiap bagian pada Gambar 16-1 untuk merancang pengujian
rincian saldo.

Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Piutang Usaha (Tahap I)

Pengujian piutang didasarkan pada prosedur penilaian risiko auditor yang memberikan
pemahaman tentang bisnis dan industri klien, yang dibahas di Bab 8. Sebagai bagian dari
pemahaman ini, auditor mempelajari industri klien dan lingkungan eksternal dan mengevaluasi
tujuan manajemen dan proses bisnis. untuk mengidentifikasi risiko bisnis klien yang signifikan
yang dapat mempengaruhi laporan keuangan, termasuk piutang usaha. Sebagai bagian dari
pemahaman ini, auditor juga melakukan prosedur analitis pendahuluan yang mengindikasikan
adanya peningkatan risiko salah saji piutang usaha.
Risiko bisnis klien yang mempengaruhi piutang dianggap berdasarkan evaluasi auditor atas
risiko inheren dan bukti yang direncanakan untuk piutang usaha. Sebagai contoh, sebagai akibat
dari perubahan yang merugikan di lingkungan ekonomi industri, auditor dapat meningkatkan
risiko inheren atas nilai realisasi bersih dari piutang usaha.

Tetapkan Performance Materiality dan Menilai Risiko yang Inheren (Tahap I)

Seperti yang dipelajari di Bab 9, auditor pertama-tama memutuskan penilaian awal tentang
materialitas untuk keseluruhan laporan keuangan, dan kemudian mengalokasikan jumlah
penilaian awal ke setiap akun neraca yang signifikan, termasuk piutang usaha. Alokasi ini
disebut setting performance materiality. Piutang usaha biasanya merupakan salah satu akun
paling material dalam laporan keuangan bagi perusahaan yang menjual secara kredit. Untuk
saldo piutang usaha kecil sekalipun, transaksi penjualan dan siklus penagihan yang
mempengaruhi saldo piutang hampir pasti akan sangat signifikan.

Auditor menilai risiko inheren untuk setiap tujuan akun seperti piutang usaha, mengingat risiko
bisnis klien dan sifat klien dan industri. Standar auditing menunjukkan bahwa auditor biasanya
harus mengidentifikasi risiko penipuan tertentu untuk pengakuan pendapatan. Hal ini mungkin
mempengaruhi penilaian auditor terhadap risiko inheren untuk tujuan berikut: eksistensi,
potongan penjualan, dan potongan penjualan dan cutoff tunjangan. Hal ini biasa terjadi pada
klien untuk salah melacak cutoff baik karena kesalahan atau melalui kecurangan. Hal ini juga
umum bagi klien untuk secara tidak sengaja atau tidak benar salah menafsirkan penyisihan
penghapusan piutang (nilai yang dapat direalisasikan) karena sulitnya penilaian untuk
menentukan keseimbangan yang benar.

Menilai Risiko Kontrol untuk Siklus Penjualan dan Koleksi (Tahap I)

Pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas dan piutang yang terkait setidaknya
cukup efektif bagi kebanyakan perusahaan karena manajemen berkepentingan untuk menyimpan
catatan yang akurat untuk menjaga hubungan baik dengan pelanggan. Auditor secara khusus
memperhatikan tiga aspek pengendalian internal:

1. Kontrol yang mencegah atau mendeteksi penggelapan

2. Kontrol atas cutoff

3. Kontrol terkait dengan penyisihan penghapusan aktiva produktif

Sebelumnya, kami mempelajari tujuan audit terkait transaksi dalam siklus penjualan dan
pengumpulan (lihat Bab 14). Auditor harus menghubungkan risiko pengendalian terhadap tujuan
audit terkait transaksi dengan tujuan audit yang berkaitan dengan keseimbangan dalam
menentukan risiko pendeteksian yang direncanakan dan bukti yang direncanakan untuk
pengujian rincian saldo. Untuk sebagian besar, hubungan ini sangat mudah. Gambar 16-2
menunjukkan hubungan untuk dua kelas utama transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan.
Sebagai contoh, anggaplah auditor menyimpulkan bahwa risiko pengendalian untuk transaksi
penjualan dan penerimaan kas rendah untuk tujuan audit terkait transaksi yang akurat. Oleh
karena itu auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian terhadap tujuan audit yang
berkaitan dengan keseimbangan akurasinya untuk akun piutang efektif karena satu-satunya
transaksi yang mempengaruhi piutang adalah penjualan dan penerimaan kas. Tentu saja, jika
pengembalian penjualan dan tunjangan dan penghapusan piutang tak tertagih adalah signifikan,
risiko pengendalian yang dinilai juga harus dipertimbangkan untuk kedua kelas transaksi ini.

Dua aspek hubungan pada Gambar 16-2 pantas disebutkan secara khusus:

1. Untuk penjualan, terjadinya tujuan audit terkait transaksi mempengaruhi adanya tujuan audit
yang berkaitan dengan keseimbangan. Untuk penerimaan kas, bagaimanapun, tujuan audit terkait
transaksi tersebut mempengaruhi tujuan audit terkait kelengkapan. Hubungan yang sama ada
untuk kelengkapan transaksi yang berhubungan dengan tujuan audit. Alasan untuk kesimpulan
yang agak mengejutkan ini adalah bahwa peningkatan penjualan meningkatkan piutang, namun
kenaikan penerimaan kas akan menurunkan piutang usaha. Misalnya, pencatatan penjualan yang
tidak terjadi melanggar terjadinya transaksi yang berkaitan dengan tujuan audit dan adanya
tujuan audit yang berkaitan dengan saldo (keduanya berlebihan). Mencatat penerimaan kas yang
tidak terjadi melanggar tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi, namun juga melanggar
kelengkapan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo piutang karena piutang yang masih
beredar tidak lagi termasuk dalam catatan.
2. Nilai realisasi dan tujuan audit saldo piutang yang dapat direalisasikan, serta tujuan penyajian
dan pengungkapan, tidak terpengaruh oleh risiko pengendalian yang dinilai untuk kelas
transaksi. Untuk menilai risiko pengendalian di bawah maksimum untuk tujuan ini, auditor harus
mengidentifikasi dan menguji kontrol terpisah yang mendukung tujuan tersebut.

Gambar 16-7 (hal 537) mencakup tiga baris untuk risiko pengendalian yang dinilai: satu untuk
penjualan, satu untuk penerimaan kas, dan satu untuk kontrol tambahan yang terkait dengan
saldo piutang usaha. Sumber dari masing-masing risiko pengendalian untuk penjualan dan
penerimaan kas adalah matriks risiko pengendalian dengan asumsi bahwa pengujian hasil kontrol
mendukung penilaian awal. Auditor membuat penilaian terpisah terhadap risiko pengendalian
untuk tujuan yang terkait hanya dengan saldo piutang atau tujuan audit presentasi dan
pengungkapan.

Merancang dan Melakukan Pengujian Kontrol dan Pengujian Substantif Transaksi

(Tahap II)

Bab 14 dan 15 mencakup merancang prosedur audit untuk pengujian kontrol dan uji substantif
transaksi, menentukan ukuran sampel, dan mengevaluasi hasil tes tersebut. Hasil pengujian
kontrol menentukan apakah risiko pengendalian penjualan dan penerimaan kas perlu direvisi.
Auditor menggunakan hasil uji substantif transaksi untuk menentukan sejauh mana risiko deteksi
terencana terpenuhi untuk setiap tujuan audit terkait saldo piutang. Lembar kerja perencanaan
bukti pada Gambar 16-7 menunjukkan tiga baris untuk risiko pengendalian dan dua untuk uji
transaksi substantif, satu untuk penjualan, dan yang lainnya untuk penerimaan kas.

Merancang dan Melakukan Prosedur Analitik (Tahap III)

Seperti yang dibahas di Bab 8, prosedur analitis sering dilakukan selama tiga tahap audit: selama
perencanaan, saat melakukan tes terperinci, dan sebagai bagian menyelesaikan audit. Bab ini
mencakup perencanaan prosedur analitik dan prosedur analisis substantif yang dilakukan saat
melakukan tes terperinci untuk akun dalam siklus penjualan dan pengumpulan.

Sebagian besar prosedur analitik yang dilakukan selama tahap pengujian rinci dilakukan setelah
tanggal neraca tetapi sebelum pengujian rincian saldo. Tidak masuk akal untuk melakukan
prosedur analitik yang ekstensif sebelum klien mencatat semua transaksi untuk tahun ini dan
menyelesaikan laporan keuangan.

Auditor melakukan prosedur analitis untuk seluruh siklus penjualan dan pengumpulan, bukan
hanya piutang usaha. Hal ini diperlukan karena adanya hubungan yang erat antara laporan laba
rugi dengan neraca. Jika auditor mengidentifikasi kemungkinan salah saji dalam penjualan atau
pengembalian penjualan dan tunjangan dengan menggunakan prosedur analitik, piutang dagang
kemungkinan akan menjadi salah mengimbangi salah saji.

Tabel 16-1 menyajikan contoh rasio dan perbandingan untuk siklus penjualan dan pengumpulan
dan kemungkinan salah saji yang dapat diungkap oleh prosedur analitis. Meskipun Tabel 16-1
berfokus pada perbandingan hasil tahun berjalan dengan tahun-tahun sebelumnya, auditor juga
mempertimbangkan hasil tahun berjalan dibandingkan dengan anggaran dan tren industri. Amati
di kolom "kemungkinan salah saji" bagaimana neraca dan laporan laba rugi terpengaruh.
Misalnya, ketika auditor melakukan prosedur analitis untuk penjualan, bukti diperoleh mengenai
penjualan dan piutang dagang.

Selain prosedur analitik pada Tabel 16-1, auditor juga harus meninjau ulang piutang untuk
jumlah besar dan tidak biasa, seperti saldo besar, rekening yang telah beredar untuk waktu yang
lama, piutang dari perusahaan afiliasi, pejabat, direktur, dan pihak lainnya. pihak hubungan
istimewa, dan saldo kredit. Untuk mengidentifikasi jumlah ini, auditor harus meninjau daftar
akun (neraca saldo percobaan) pada tanggal neraca untuk menentukan akun mana yang harus
diselidiki lebih lanjut.

Untuk menggambarkan penggunaan prosedur analitis selama tahap pengujian rinci, Tabel 16-2
menyajikan informasi keseimbangan percobaan komparatif untuk informasi siklus penjualan dan
pengumpulan untuk Hillsburg Hardware Co. Membangun informasi tersebut, Tabel 16-3
menunjukkan beberapa prosedur analisis substantif. Salah saji potensial yang ditunjukkan dalam
kedua tabel ini adalah dalam penyisihan penghapusan piutang. Hal ini ditunjukkan oleh rasio
penyisihan piutang terhadap piutang usaha, seperti dijelaskan di bagian bawah Tabel 16-3.
Kesimpulan auditor tentang prosedur analisis substantif untuk siklus penjualan dan pengumpulan
digabungkan dalam lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (halaman 537) di baris
ketiga dari bawah. Karena prosedur analitik adalah tes substantif, mereka mengurangi sejauh
mana auditor perlu melakukan tes keseimbangan secara terperinci, jika hasil prosedur analitis
menguntungkan.

Ketika prosedur analisis dalam siklus penjualan dan pengumpulan mengungkap fluktuasi yang
tidak biasa, auditor harus mengajukan pertanyaan tambahan mengenai manajemen. Tanggapan
manajemen harus dievaluasi secara kritis untuk menentukan apakah mereka cukup menjelaskan
fluktuasi yang tidak biasa dan apakah didukung oleh bukti yang menguatkan.

Merancang dan Melakukan Pengujian Rincian Saldo Piutang Usaha (Tahap III)

Tes yang tepat untuk rincian saldo bergantung pada faktor-faktor yang tercantum dalam lembar
kerja perencanaan bukti pada Gambar 16-7 (halaman 537). Risiko deteksi terencana untuk
masing-masing tujuan audit terkait saldo piutang ditunjukkan pada baris kedua dari bawah. Ini
adalah keputusan subjektif yang dibuat oleh auditor setelah mereka menggabungkan kesimpulan
yang dicapai mengenai masing-masing faktor yang tercantum di atas baris tersebut.

Tugas menggabungkan faktor-faktor yang menentukan risiko pendeteksian yang direncanakan

sangat kompleks karena pengukuran untuk masing-masing faktor tidak tepat dan bobot yang
sesuai diberikan pada masing-masing faktor sangat subjektif. Sebaliknya, hubungan antara
masing-masing faktor dan risiko pendeteksian terencana sudah mapan. Sebagai contoh, auditor
mengetahui bahwa risiko inheren atau risiko pengendalian yang tinggi mengurangi risiko deteksi
terencana dan meningkatkan tes substantif yang direncanakan, sedangkan hasil pengujian
substantif yang baik meningkatkan risiko deteksi terencana dan mengurangi uji substantif
terencana lainnya.

Baris terbawah pada Gambar 16-7 menunjukkan bukti audit yang direncanakan untuk pengujian
rincian saldo piutang secara objektif. Seperti yang telah kita diskusikan, bukti audit yang
direncanakan adalah kebalikan dari risiko deteksi terencana. Setelah memutuskan apakah bukti
audit yang direncanakan untuk tujuan tertentu tinggi, menengah, atau rendah, auditor kemudian
harus memutuskan prosedur audit yang sesuai, ukuran sampel, item untuk dipilih, dan waktu.

Untuk sisa bab ini, kita akan membahas bagaimana auditor memutuskan prosedur audit spesifik
dan waktunya untuk mengaudit piutang usaha. Di Bab 17, kami akan membahas ukuran sampel
dan memilih item dari populasi untuk pengujian

PERANCANGAN UJI DETAIL BALANCES

Meskipun auditor menekankan neraca akun dalam pengujian rincian saldo, akun tersebut tidak
mengabaikan akun laporan laba rugi karena akun laporan laba rugi diuji sebagai produk
sampingan dari pengujian neraca. Misalnya, jika auditor membenarkan saldo piutang dan
menemukan kelebihan pembayaran yang disebabkan oleh kesalahan pada pelanggan penagihan,
maka piutang dan penjualan tersebut dilebih-lebihkan.

Konfirmasi piutang merupakan ujian paling penting dari rincian piutang usaha. Kami akan
membahas konfirmasi secara singkat saat kami mempelajari tes yang sesuai untuk masing-
masing tujuan audit terkait keseimbangan. Kita akan memeriksanya lebih rinci nanti di bab ini.

Untuk pembahasan kami tentang pengujian rincian saldo piutang, kami akan fokus pada tujuan
audit yang berkaitan dengan keseimbangan. Kita juga akan mengasumsikan dua hal:

1. Auditor telah menyelesaikan lembar kerja perencanaan bukti yang serupa dengan yang ada
pada Gambar 16-7.

2. Mereka telah memutuskan risiko pendeteksian yang direncanakan untuk pengujian rincian
untuk setiap tujuan audit yang disebarkan.

Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampel mereka akan sangat bergantung pada apakah
bukti yang direncanakan untuk tujuan tertentu rendah, sedang, atau tinggi.
Piutang Usaha Diterima dengan Benar dan Setuju dengan Master File dan General Ledger

Sebagian besar tes piutang dan penyisihan penghapusan aktiva tidak tertagih didasarkan pada
saldo percobaan umur. Neraca saldo usia mencantumkan saldo dalam file induk piutang pada
tanggal neraca, termasuk saldo pelanggan individual yang beredar dan rincian saldo masing-
masing pada saat antara tanggal penjualan dan tanggal neraca. Gambar 16-3 mengilustrasikan
keseimbangan percobaan usia rata-rata, berdasarkan contoh Hardware Hillsburg. Perhatikan
bahwa totalnya sama dengan piutang pada neraca saldo buku besar umum di halaman 150.

Biasanya, auditor menguji informasi tentang saldo percobaan umur untuk detail dasi sebelum tes
lainnya untuk memverifikasi bahwa populasi yang diuji sesuai dengan buku besar dan arsip
induk piutang usaha. Kolom total dan kolom yang menggambarkan penuaan harus test footed
dan total pada neraca saldo dibandingkan dengan buku besar. Selain itu, auditor harus melacak
sampel saldo individu ke dokumen pendukung seperti faktur penjualan duplikat untuk
memverifikasi nama pelanggan, keseimbangan, dan penuaan yang tepat. Tingkat pengujian
untuk detail tie-in bergantung pada jumlah akun yang terlibat, sejauh mana file master telah diuji
sebagai bagian dari pengujian kontrol dan uji substantif transaksi, dan sejauh mana jadwal telah
dilakukan. diverifikasi oleh auditor internal atau orang independen lainnya sebelum diberikan
kepada auditor. Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit untuk berjalan kaki dan
melewati keseimbangan percobaan umur dan untuk menghitung ulang penuaan