PENGARUH ALAT AUDIT BERBANTUAN KOMPUTER TERHADAP

KEBERLANJUTAN PERUSAHAAN

PENGENALAN
Tata kelola perusahaan telah menjadi elemen penting bagi perusahaan untuk mencapai
tujuannya dan memenuhi kepentingan seluruh pemangku kepentingan. Elkington [5]
berpendapat bahwa proses tata kelola perusahaan yang baik akan memungkinkan perusahaan
memiliki peluang untuk berkontribusi terhadap kapitalisme berkelanjutan yang otentik,
memastikan keberhasilan pencapaian triple bottom line. Untuk meningkatkan kinerja
perusahaan, beberapa penulis menyadari pentingnya audit internal dan dampak positifnya
bagi tata kelola dan manajemen perusahaan [10,11]. Sebagai elemen sistem pengendalian
internal, audit internal memainkan peran penting dalam manajemen risiko perusahaan,
khususnya dalam pengendalian risiko penipuan yang lebih aktif [12-14]. Modal manusia
adalah pendorong utama kinerja perusahaan [15,16], yang juga tercermin dalam profesi audit
[17]. Oleh karena itu, Shapiro [12] mengemukakan bahwa baik berbasis komputer dan
sumber daya manusia dapat meningkatkan pengendalian internal organisasi. Oleh karena itu,
untuk mencapai tingkat kualitas audit internal yang tinggi, auditor harus terampil di beberapa
tingkatan dan didukung oleh alat seperti teknologi.

PENGERTIAN
Teknologi telah dianggap sebagai pendorong pendukung keputusan [18].
Mempersempit teknologi yang dimaksud, kita dapat menentukan alat yang sangat berguna
yang disebut alat dan teknik audit berbantuan komputer (CAATs). Singkatnya, penggunaan
CAAT meningkatkan kinerja audit internal baik dari segi efisiensi dan efektivitas [47]. Di
satu sisi, auditor internal mampu mencakup area dengan risiko tertinggi lebih sering,
meningkatkan keandalan hasil audit [49] dan menghasilkan informasi yang lebih relevan,
andal, dan tepat waktu [58]. Di sisi lain, penggunaan CAAT meningkatkan kemungkinan
auditor internal mendeteksi anomali, seperti aktivitas penipuan, yang tidak dapat ditemukan
[49], sehingga meningkatkan kualitas pekerjaan mereka [58].Penggunaan CAAT akan
meningkatkan kemungkinan auditor internal mengidentifikasi aktivitas penipuan, sehingga
tercermin pada kerugian yang lebih kecil, dan akibatnya berkontribusi terhadap keberlanjutan
perusahaan. Selain itu, audit internal dapat mempengaruhi peningkatan pengungkapan
keberlanjutan [60], dan CAAT adalah salah satu inovasi teknologi yang paling tepat untuk
meningkatkan pelaporan indikator keberlanjutan [61].
TUJUAN
Makalah ini mengusulkan studi tentang hubungan antara penerapan CAATs oleh
auditor internal dan keberlanjutan perusahaan. Tujuan khusus dari makalah ini adalah (1)
untuk mengidentifikasi CAAT yang digunakan oleh auditor internal, (2) untuk mempelajari
pengaruh CAAT dalam keberlanjutan perusahaan, dan (3) untuk menganalisis pengaruh
moderasi karakteristik perusahaan dalam hubungan antara adopsi CAAT dan keberlanjutan
perusahaan.
Oleh karena itu, keterampilan dan penerapan teknik audit berbasis teknologi mungkin relevan
dalam pelaksanaan pekerjaan yang mahir, yaitu dalam pencegahan dan deteksi tindakan
curang. Namun, penelitian saat ini berfokus pada faktor determinan adopsi CAAT oleh
auditor internal [20] atau dampak penggunaan CAAT terhadap deteksi kecurangan oleh
auditor eksternal [21]. Di sisi lain, beberapa penulis menganjurkan dampak positif penerapan
CAAT pada penilaian risiko penipuan oleh auditor internal, tanpa mendukung proposisi ini
dengan studi empiris [22-24]. Oleh karena itu, motivasi utama penelitian kami adalah untuk
memperluas pengetahuan tentang pengaruh CAAT terhadap deteksi penipuan, sehingga
berkontribusi terhadap peningkatan keberlanjutan organisasi.

PENCIPTAAN NILAI PEMEGANG SAHAM

Mengingat munculnya beberapa teori untuk mendukung pernyataan misi perusahaan
— teori pemegang saham dan teori pemangku kepentingan—Zumente dan Bistrova [1]
menyarankan bahwa nilai pemegang saham penciptaan harus didukung dengan lebih menaruh
perhatian pada orientasi jangka panjang dibandingkan jangka pendek. Oleh karena itu,
perusahaan harus memperhatikan tindakannya dalam jangka panjang untuk memastikan
kehadirannya dalam perekonomian, sehingga bertindak dengan cara yang lebih berkelanjutan
dan bertanggung jawab [25]. Di sini muncul dua kata kunci: “tanggung jawab sosial
perusahaan” (CSR) dan “keberlanjutan”. Untuk menjamin penciptaan nilai pemegang saham,
bertindak dengan cara yang lebih bertanggung jawab dan berkelanjutan, penting untuk
mengembangkan dan menerapkan sistem tata kelola perusahaan yang baik [26]. Tata kelola
perusahaan yang buruk akan mendorong penyimpangan sumber daya, penipuan perusahaan,
dan karenanya, skandal keuangan [27]. Sayangnya, kita telah menyaksikan banyak kasus
penipuan di seluruh dunia yang merugikan warga negara. Menyangkal adanya kecurangan
korporasi serta devaluasinya hanya menguntungkan pihak yang berbuat curang,
membahayakan kepentingan pemangku kepentingan dan dalam beberapa kasus juga
masyarakat dimana korporasi tersebut berada . Bahkan sebelum terjadinya skandal baru-baru
ini, permintaan akan informasi non-keuangan telah meningkat, khususnya dalam masalah
etika, sosial, dan lingkungan [7]. Para penulis menyatakan relevansi konvergensi bidang-
bidang ini karena keterkaitannya dengan CSR [29], yang merupakan pendorong utama
persaingan [30]. Selain itu, Komisi Eropa (EC) menerapkan Petunjuk Pelaporan Non-
Keuangan (NFRD) (Petunjuk 2014/95/EU), yang berlaku untuk perusahaan besar, bank, dan
perusahaan asuransi yang memiliki lebih dari 500 karyawan; entitas tersebut diwajibkan
untuk mempublikasikan laporan mengenai kebijakan yang mereka terapkan sehubungan
dengan (1) perlindungan lingkungan, (2) tanggung jawab sosial dan perlakuan terhadap
karyawan, (3) penghormatan terhadap hak asasi manusia, (4) anti korupsi dan penyuapan, dan
( 5) keberagaman di dewan perusahaan (dalam hal usia, jenis kelamin, dan latar belakang
pendidikan dan profesional).
Untuk menjamin kelangsungan dan pertumbuhan bisnis, penting untuk menjamin
manajemen perusahaan yang efisien. Namun karena penipuan, beberapa bisnis gagal [31],
menyebabkan bencana ekonomi, sosial, dan lingkungan [6]. Mengingat dampak buruk dari
penipuan, penting juga untuk memperhatikan bahwa investor perusahaan juga dirugikan oleh
penipuan, yang akan berdampak pada hilangnya kepercayaan calon investor [32]. Selain itu,
penipuan menyebabkan hilangnya nilai, reputasi, dan citra bagi perusahaan swasta [7],
sedangkan di sektor publik hal ini menyebabkan hilangnya pekerjaan, penurunan kualitas
layanan publik, dan kehancuran nilai uang bagi pembayar pajak [33] .

AUDIT INTERNAL SEBAGAI ELEMEN KUNCI TATA KELOLA PERUSAHAAN

Untuk mewaspadai dampak penipuan, khususnya kasus penipuan pekerjaan (internal),
Ramamoorti [36] menyoroti pentingnya perusahaan memiliki sistem pengendalian internal,
yaitu departemen audit internal. Flesher (hal. 1–3 [37]) menyatakan, “Kebutuhan
menciptakan audit internal dan menjadikannya bagian integral dari bisnis modern. Tidak ada
bisnis besar yang bisa lolos darinya. Jika mereka belum mendapatkannya sekarang, cepat atau
lambat mereka harus mendapatkannya, dan jika keadaan terus berkembang seperti saat ini,
mereka harus mendapatkannya lebih cepat”.
Interaksi antara audit internal dan komite audit, audit eksternal, dan manajemen,
dijelaskan oleh Cohen et al. [43] sebagai “mosaik tata kelola perusahaan,” sangat penting
untuk meningkatkan peran audit internal dalam tata kelola perusahaan [44]. Seringkali,
mekanisme tata kelola perusahaan berkaitan dengan perusahaan besar, meskipun mekanisme
tersebut juga penting bagi usaha kecil dan menengah (UKM) [45]. Proses tata kelola
perusahaan yang baik akan membantu UKM dalam proses pengambilan keputusan dan akses
terhadap sumber daya yang berbeda.
PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Leung dkk. (hal. 6 [10]) menyatakan bahwa “Auditor internal bersikap positif
terhadap peran mereka dalam tata kelola perusahaan namun kurang yakin mengenai
bagaimana menerapkan peran tersebut dalam praktik”. Auditor menyadari peran mereka, dan
telah memperoleh manfaat dari perkembangan teknologi informasi (TI) dan penggunaannya
di beberapa bisnis. Ramamoorti dan Weidenmier [ 46] menekankan pentingnya TI karena
membantu banyak organisasi untuk mencapai kinerja yang lebih baik dalam aktivitas mereka.
Dalam hal auditor internal, kinerja mereka lebih baik dengan menggunakan CAAT, yang
memungkinkan auditor internal untuk tetap memainkan peran kunci mereka dalam proses tata
kelola perusahaan perusahaan. Menurut Singleton dkk. [47], CAAT digambarkan sebagai alat
dan teknik yang disediakan oleh TI untuk membantu auditor mengelola sistem informasi
organisasi dengan melakukan serangkaian tugas yang menjadi haknya, yaitu deteksi penipuan
Karena efektivitasnya, CAAT telah memperoleh relevansi dalam metodologi audit
[48], sehingga berkontribusi terhadap proses tata kelola perusahaan yang baik, dan
karenanya, penciptaan nilai bagi pemegang saham. Meskipun kesadaran akan relevansi
CAAT oleh auditor internal, Li et al. [49] menyatakan melalui penelitian sebelumnya bahwa
penggunaan CAAT dalam konteks audit internal lebih rendah dari yang diharapkan. Dalam
konteks audit eksternal, Bierstaker et al. [50] dan Mansour [51] mengungkapkan keprihatinan
serupa.
Standar IIA [19] merekomendasikan penggunaan CAAT untuk pelaksanaan aktivitas
profesional yang mahir. CAAT dapat digunakan oleh auditor internal dalam tugas yang
berkaitan dengan pengujian pengendalian internal [22], dalam penilaian risiko selama proses
perencanaan [24], dan dalam penyelidikan forensik [23]. Singleton dkk. [47] menyebutkan
enam manfaat penggunaan CAAT: (1) CAAT dapat digunakan untuk mengaudit seluruh data,
memungkinkan auditor terlatih untuk mengidentifikasi sejumlah besar tanda bahaya; (2)
Produk perangkat lunak CAAT menggunakan perintah dan prosedur yang biasa dilakukan
auditor, sehingga memperpendek kurva pembelajaran (misalnya, Microsoft Excel, Stata, dan
SPSS); (3) CAAT memfasilitasi auditor dalam membuat laporan; (4) CAAT bersifat fleksibel
dan dapat mengekspor data dalam beberapa format; (5) beberapa CAAT biasanya tidak dapat
mengedit data, menjaga integritas penuhnya; dan (6) CAAT memungkinkan auditor
mengotomatisasi jalannya pengujian. Akibatnya, CAAT meningkatkan efisiensi internal audit
internal [52] dan sangat penting bagi kelangsungan hidup dan daya saing organisasi [22].
HIPOTESIS
Berdasarkan tinjauan literatur, seharusnya terdapat hubungan positif antara adopsi CAAT dan
keberlanjutan perusahaan, sebagaimana tercermin dalam hipotesis penelitian berikut:

Hipotesis 1 (H1). Penerapan alat audit berbantuan komputer berpengaruh positif terhadap
cakupan deteksi skema penipuan.
Potensi manfaat penggunaan CAAT dalam audit internal mungkin dipengaruhi oleh
konteks organisasi, yaitu kepemilikan dan ukuran entitas. Pertama, organisasi swasta dan
publik mempunyai tujuan yang berbeda untuk dicapai. Jika yang pertama berfokus pada
penciptaan nilai bagi pemegang saham (melalui maksimalisasi keuntungan), maka yang
terakhir lebih fokus pada penyediaan barang dan jasa publik secara efisien [62]. Lebih lanjut
Goodwin (2011) menyatakan bahwa (1) organisasi publik memiliki struktur yang lebih kaku
dan birokratis, dimana aktivitasnya diatur oleh peraturan perundang-undangan, dan (2)
organisasi publik tidak menjadikan maksimalisasi keuntungan sebagai tujuan utamanya ,
namun harus efisien ketika menyediakan barang dan jasa publik kepada warga negaranya.
Selain itu, Lartey dkk. [64] menyatakan bahwa ada perbedaan dalam pelaporan keuangan
antara perusahaan swasta dan entitas publik. Dalam lingkup makalah kami, penulis seperti
Goodwin [63] dan Spraakman [65] menyatakan bahwa audit internal lebih umum dan
diterima dalam organisasi publik dibandingkan perusahaan swasta. Di sisi lain, ada argumen
bahwa perusahaan swasta memberi nilai lebih tinggi pada sistem pengendalian manajemen
karena lingkungannya yang kompleks dan dinamis ; dengan demikian, mereka lebih rentan
menimbulkan risiko bagi bisnis mereka [66]. Dalam hal ini, Goodwin [63] menemukan
bahwa keterlibatan auditor internal dalam aktivitas manajemen risiko keuangan lebih tinggi
di perusahaan swasta dibandingkan dengan sektor publik. Common Body of Knowledge 2015
[67] melaporkan bahwa auditor internal di organisasi swasta lebih memprioritaskan risiko
penipuan dibandingkan auditor internal di sektor publik. Selain itu, Association of Certified
Fraud Examiners [68] melaporkan bahwa organisasi nirlaba memiliki insiden penipuan yang
lebih tinggi dibandingkan organisasi pemerintah. Akibat komputerisasi, banyak pemerintahan
yang menjalankan pelayanannya melalui aplikasi e- Government, dan datanya juga disimpan
secara digital [69]. Selain itu, bagian dari data ini harus diaudit menggunakan alat deteksi
terkomputerisasi yang tepat.
 Untuk mengurangi penggunaan CAAT dalam mendeteksi skema penipuan. Ketiga,
departemen audit internal di sektor publik mempunyai tingkat independensi yang lebih
rendah terhadap manajemen [71]. Independensi mempengaruhi tahapan proses audit,
terutama dalam perancangan prosedur audit yang akan dilaksanakan, kesimpulan yang dapat
diambil dari bukti audit, dan laporan audit. Mengingat potensi CAAT dalam mengungkap
anomali, auditor internal mungkin dibatasi untuk menggunakan alat ini pada tingkat yang
lebih rendah di sektor publik. Terakhir, Common Body of Knowledge 2015 [74] melaporkan
bahwa departemen audit internal di sektor publik kurang lazim dalam beberapa metrik
pengukuran kinerja (misalnya, penyelesaian masalah audit tepat waktu). Rendahnya perhatian
terhadap evaluasi kinerja dapat mengurangi tekanan untuk menggunakan teknik yang lebih
canggih guna meningkatkan efisiensi (biaya/waktu) dan efektivitas (kualitas) audit di sektor
publik. Sebaliknya, banyak organisasi sektor swasta menganggap TI sebagai elemen kunci
untuk mengembangkan keunggulan kompetitif dan meningkatkan kinerja mereka [75].

Hipotesis 2 (H2). Kepemilikan memoderasi pengaruh penggunaan alat audit berbantuan

komputer dalam lingkup pendeteksian skema penipuan, sehingga pengaruhnya lebih kuat
pada organisasi swasta.
Kedua, literatur mengungkapkan bahwa ukuran organisasi merupakan faktor penentu
adopsi CAAT [18,49,50,76,77]. Misalnya, Daoud dkk. [77] berpendapat bahwa secara
aklamasi diterima bahwa ada hubungan positif secara umum antara ukuran organisasi dan
adopsi CAAT. Selain itu, Li dkk. [49] berargumentasi bahwa ukuran diharapkan memiliki
dampak positif terhadap adopsi CAAT karena entitas yang lebih besar memiliki peluang
terbaik untuk membayar CAAT dan memiliki lebih banyak transaksi dan prosedur untuk
diaudit dibandingkan entitas yang lebih kecil. Rosli dkk. [78], Abou-El-Sood dkk. [79], dan
Pedrosa dan Costa [80] juga menemukan bahwa terdapat hubungan positif antara
kecanggihan CAAT yang digunakan dan ukuran organisasi, karena pada entitas kecil,
investasi pada CAAT tidak dianggap bermanfaat secara ekonomi [18].
Menurut Singleton dkk. [47], ukuran tercermin dalam poin-poin berikut: (i)
kecurangan pelaporan keuangan lebih mungkin terjadi pada organisasi besar, sedangkan
penyalahgunaan aset lebih banyak terjadi pada organisasi kecil; (ii) organisasi besar memiliki
lebih banyak sumber daya untuk meningkatkan pengendalian internal dan berinvestasi dalam
audit internal serta program pencegahan dan deteksi penipuan; dan (iii) pemisahan tugas tidak
memadai atau tidak ada di organisasi yang lebih kecil, dan aktivitas pengendalian ini relevan
untuk mencegah penipuan. Barnes dan Webb [81] menemukan bahwa kerentanan terhadap
penipuan dan kerugian yang diakibatkannya dipengaruhi oleh ukuran organisasi.
Ukuran organisasi mungkin juga mempunyai efek kontingen pada hubungan awal
antara penggunaan CAAT dan ruang lingkup aktivitas yang dilakukan oleh auditor internal
dalam deteksi kecurangan. Investasi pada CAAT adalah keputusan seluruh perusahaan, bukan
keputusan individu, karena ini mewakili investasi yang signifikan [82]. Namun, auditor
internal bebas memilih alat yang paling tepat untuk melakukan aktivitasnya. Standar IIA [19]
tidak memaksakan penggunaan CAAT, namun menyatakan bahwa auditor internal harus
mempertimbangkan penggunaannya . Interaksi pemberian CAAT kepada auditor internal
(yang jumlahnya lebih tinggi pada entitas besar) dan persepsi kegunaannya dalam
melaksanakan tugas tertentu mungkin berdampak pada ruang lingkup aktivitas yang
dilakukan dalam mendeteksi skema penipuan.

PENGUMPULAN DATA
Untuk mengumpulkan data, kami menggunakan kuesioner survei berbasis internet,
yang dikembangkan melalui tinjauan literatur. Metode survei cocok untuk memperoleh data
dalam konteks dimana variabel yang diteliti berkaitan dengan organisasi dan praktik
profesional [85]. Ketersediaan kuesioner pada platform Qualtrics didahului dengan penerapan
teknik translasi/back-translation skala, serta pre-test dengan tiga orang auditor.
Uji Mann-Whitney digunakan untuk membandingkan respon awal dan respon akhir
untuk semua item yang digunakan untuk mengukur variabel dependen dan independen. Tidak
ada perbedaan signifikan yang ditemukan dalam perbandingan tersebut, yang menunjukkan
secara keseluruhan kemungkinan tidak adanya bias nonresponse [86]. Untuk meminimalkan
varians metode yang umum, kami mengadopsi prosedur berikut [87]: (i) Kuesioner berisi
catatan pengantar yang menjelaskan tujuan penelitian
Memastikan anonimitas jawaban, memberi tahu mereka bahwa partisipasi bersifat
sukarela, menyediakan kontak jika ada pertanyaan yang muncul, dan mendorong mereka
untuk menjawab dengan jujur sesuai dengan pengalaman mereka; (ii) pencantuman variabel
dalam kuesioner tidak mengikuti logika dan item pengukuran dicampur untuk menghindari
korelasi ilusi; (iii) kami memberi label pada titik-titik skala untuk mengurangi bias
persetujuan; dan (iv)
kami menggunakan skala nominal dan skala Likert lima dan tujuh poin untuk meminimalkan
efek jangk Terakhir, kami menggunakan uji faktor tunggal Harman [87] untuk memeriksa
apakah suatu faktor menyumbang kurang dari 50% dari total varians [88]. Analisis faktor
eksplorasi dengan solusi faktor yang tidak dirotasi menghasilkan tujuh faktor dengan nilai
eigen lebih besar dari 1, menjelaskan sekitar 78,1% varians, dengan faktor pertama
menyumbang 48,8% varians. Oleh karena itu, hasil menunjukkan bahwa varians metode
umum tidak ada.

PENGUKURAN
Kuesioner kami berisi dua pertanyaan eksplorasi untuk mengidentifikasi prevalensi
CAAT dalam audit internal. Pertama, responden diminta untuk menunjukkan sejauh mana
mereka menggunakan CAAT di Departemen Audit Internal mereka dan, selanjutnya, mereka
memberikan pendapat mereka mengenai frekuensi penggunaan 19 CAAT dalam audit
internal. Daftar CAAT ini didasarkan pada beberapa penelitian [47,48,51,89,90]. Dalam
kedua pertanyaan tersebut, item diukur pada skala Likert lima poin, di mana 1 = “tidak
pernah”, 3 = “kadang-kadang”, dan 5 = “selalu”.
Keberlanjutan perusahaan, variabel dependen kami, diproksikan dengan cakupan
deteksi skema penipuan yang dilakukan oleh auditor internal dalam proses bisnis pembelian
untuk membayar (FRAUD). Kegiatan penipuan dapat menghancurkan bisnis dan seringkali
mengakibatkan bencana ekonomi, sosial, dan lingkungan [6]. Akibatnya, kecurangan
mempengaruhi kemampuan organisasi dalam menciptakan nilai bagi pemegang saham dan
pemangku kepentingan lainnya, sehingga menimbulkan ancaman terhadap keberlanjutan
organisasi. Risiko penipuan dianggap oleh auditor internal sebagai salah satu dari lima risiko
organisasi teratas yang berdampak pada aktivitas audit internal [67]. Baader dan Kremar [91]
mengembangkan daftar tujuh pola penipuan umum dalam proses bisnis pembelian untuk
membayar: penipuan kickback, persekongkolan penawaran, perusahaan cangkang,
pembayaran ganda, pass-through, vendor non-kaki tangan, dan pembelian pribadi. Kami
menggunakan ketujuh item ini untuk mewakili ruang lingkup aktivitas yang dilakukan oleh
auditor internal untuk mendeteksi penipuan dalam siklus pengadaan. Auditor internal
mengevaluasi relevansi item-item ini dalam kinerja pekerjaan mereka menggunakan skala
Likert tujuh poin yang berkisar dari 1 (sangat tidak setuju) hingga 7 (sangat setuju).

VARIABEL
Variabel independennya adalah penggunaan CAAT (CAAT_USE). Menurut
Henderson III dkk. [20], penggunaan adalah konsep yang samar-samar dan dapat
didefinisikan dan diukur dengan cara yang berbeda. Dengan demikian, penggunaan CAAT
oleh auditor internal diukur dengan ukuran multi- item, memungkinkan peneliti untuk
menangkap keragaman penggunaan [20]. Akibatnya, peserta ditanya apakah mereka
menggunakan CAAT dalam aktivitas audit internal tertentu. Skala kami terdiri dari 31 item
yang dikembangkan dengan mengacu pada literatur sebelumnya [49,76,92,93] dan terkadang
dimodifikasi untuk memenuhi kebutuhan penelitian ini. Kami mengukur item-item ini dalam
skala mulai dari 1 (sangat tidak setuju) hingga 7 (sangat setuju).
Pengaruh moderasi karakteristik entitas diukur secara terpisah melalui dua variabel
dikotomis: OWNER (pribadi = 1 dan publik = 0) dan ENTITY_SIZE (entitas besar = 1 dan
entitas kecil dan menengah = 0). Klasifikasi entitas mikro, kecil, dan menengah
(UKM) yang digunakan di Portugal mengikuti kriteria yang ditentukan dalam Rekomendasi
UE.

ANALISIS DATA
Analisis deskriptif variabel dan ringkasan karakteristik peserta dilakukan dengan
menggunakan IBM SPSS Statistics 26. SmartPLS 3.0 digunakan untuk melakukan PLS-SEM
untuk memvalidasi pengukuran dan menguji dua hipotesis yang dirumuskan.
PLS-SEM adalah teknik regresi generasi kedua yang memungkinkan hubungan sebab
akibat antara satu atau lebih variabel independen dan satu atau lebih variabel dependen
diperkirakan secara bersamaan [94] tanpa memaksakan asumsi distribusi pada data [95].
PLS- SEM adalah metode yang menilai pengukuran dan model struktural secara terpisah ,
menggabungkan analisis komponen utama dengan regresi kuadrat terkecil biasa [95].
Meskipun PLS-SEM serupa baik secara konseptual maupun praktis dengan analisis
regresi berganda [95], metode ini dapat digunakan untuk lebih memahami model struktural
dan pengukuran yang lebih kompleks [94]. PLS-SEM adalah metode yang cocok jika
tujuannya adalah untuk melakukan analisis kausal-prediktif [96] dalam studi eksplorasi yang
menggunakan sampel kecil dan di mana konstruk diukur oleh beberapa item dengan skala
pengukuran berbeda [96]. PLS- SEM adalah teknik yang digunakan dalam beberapa disiplin
ilmu sosial [95], yaitu, dalam penelitian yang berupaya menjelaskan faktor-faktor penentu
penggunaan CAAT oleh auditor [20,93]. Oleh karena itu, PLS-SEM merupakan metode yang
cocok untuk penelitian ini, dimana PLS-SEM digunakan untuk memprediksi pengaruh
variabel independen terhadap variabel dependen dan efek moderasinya.
Implementasi model PLS-SEM terdiri dari dua langkah: (1) estimasi reliabilitas dan
validitas model pengukuran, dan (2) evaluasi model struktural dan kesimpulan tentang
hipotesis yang diteliti [97]. Berdasarkan pedoman yang diajukan oleh Hair et al. [85],
penelitian ini menggunakan model reflektif-reflektif karena semua indikator yang diukur
merupakan manifestasi dari konstruksi yang mendasarinya. Penilaian model pengukuran
meliputi pengujian reliabilitas indikator individual, reliabilitas konsistensi internal, validitas
konvergen, dan validitas diskriminan. Dalam penilaian model struktural, kami menggunakan
koefisien determinasi (R evance (Stone–Geisser Q2 ), dan tanda serta

DISKUSI
Penelitian ini dimulai dengan mengidentifikasi jenis CAAT yang digunakan oleh
auditor internal. Itu Hasilnya menunjukkan bahwa penggunaan TI dalam proses audit internal
tidak terlalu intensif, hal ini menguatkan temuan penelitian lain [92]. Menurut Cangemi [98],
auditor internal mengenali bahwa mereka dapat memanfaatkan teknologi dengan lebih baik,
dan mengakui adanya kendala untuk adopsinya. Meskipun terdapat potensi CAAT,
kurangnya pelatihan dan keahlian TI, kesulitan dalam menerapkan TI dalam situasi nyata,
dan risiko yang terkait dengan penggunaan TI adalah contohnya dalam literatur tentang
faktor-faktor yang meningkatkan resistensi terhadap proliferasi CAAT di konteks audit
umum [80,98]. Oleh karena itu, perlu mengidentifikasi faktor-faktor penentu adopsi TI
memunculkan beberapa teori (model teoritis yang digunakan untuk memahami adopsi TI
meliputi teori terpadu penerimaan dan penggunaan teknologi [100], penerimaan teknologi
model [100,101], teori perilaku terencana [102], difusi inovasi [103], dan kerangka teknologi-
organisasi-lingkungan [104]) dan studi empiris di domain CAAT dalam audit internal (lihat
[20,48,54,92,105]).

Hipotesis pertama (H1) menyatakan bahwa penggunaan CAAT berdampak positif terhadap
cakupan deteksi skema penipuan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa hipotesis didukung
oleh data. Studi kami menyajikan bukti empiris yang mendukung pandangan bersama di
bidang ini literatur [23,55–57] bahwa penerapan CAAT meningkatkan kemampuan auditor
internal untuk mendeteksi penipuan. Selain itu, estimasi koefisien jalur menunjukkan
besarnya dampak variabel independen terhadap variabel dependen: Perubahan satu unit
sebesar
CAAT_USE mengubah tingkat deteksi FRAUD antara 0,68 dan 0,69 (Tabel 6 dan 7).
Organisasi-organisasi menyaksikan semakin berkembangnya proses digitalisasi data dan
otomatisasi proses , yang mana efektivitas kinerja peran audit internal dikondisikan terhadap
adopsi TI yang disesuaikan dengan konteks organisasi tempat mereka beroperasi.
Oleh karena itu, Ariwa dkk. [21] menyarankan bahwa penggunaan CAAT harus
didorong sehingga organisasi dapat beroperasi di lingkungan yang bebas penipuan.
Organisasi kehilangan 5% penjualannya setiap tahun karena aktivitas penipuan [68]. Jumlah
uang yang hilang menunjukkan terkurasnya perekonomian global dengan dampak negatif
terhadap penciptaan lapangan kerja, produksi barang, dan penyediaan layanan publik [68].
Dengan demikian, penggunaan CAAT yang efektif akan berkontribusi pada minimalisasi
terjadinya penipuan, yang menyoroti peran TI dalam meningkatkan keberlanjutan organisasi.

Hipotesis kedua dan ketiga (H2 dan H3) mengusulkan bahwa karakteristik entitas memiliki
efek moderasi pada hubungan antara penggunaan CAAT dan cakupan deteksi skema
penipuan. Hasilnya menunjukkan bahwa hipotesis tidak didukung oleh data
Literatur menunjukkan bahwa terdapat perbedaan tantangan dan tujuan antara
organisasi publik dan swasta [62], yang dapat berdampak pada peran audit internal dalam
memantau pengendalian internal. Dalam hal ini, Common Body of Knowledge 2015 [67]
melaporkan bahwa fokus pada risiko penipuan dan pencegahan/deteksi penipuan lebih tinggi
pada organisasi swasta dibandingkan dengan entitas publik. Lebih lanjut, Lee dan Xia [72]
melaporkan bahwa efek moderasi dari jenis organisasi dalam studi penggunaan TI lebih
terasa pada organisasi nirlaba.
Studi kami memberikan bukti empiris bahwa kepemilikan tidak mempunyai pengaruh
terhadap hubungan antara penggunaan CAAT dan deteksi penipuan. Temuan ini
menunjukkan bahwa terdapat pandangan yang homogen mengenai kegunaan CAAT untuk
meningkatkan keberlanjutan perusahaan. Faktanya, aktivitas penipuan seringkali berakhir
dengan kegagalan bisnis dan bencana ekonomi, sosial, dan lingkungan [6], sehingga merusak
keberlanjutan organisasi. Risiko penipuan adalah realitas kontemporer yang dihadapi
organisasi mana pun saat ini [67]. Penipuan mengakibatkan hilangnya nilai, reputasi, dan
citra bagi perusahaan swasta [7], sedangkan di sektor publik hal ini mengakibatkan
hilangnya pekerjaan, penurunan kualitas layanan publik, dan kehancuran nilai uang bagi
pembayar pajak [33]. Akibatnya, manajemen risiko penipuan telah mendapatkan posisi
penting dalam tata kelola perusahaan abad ke-21 [53], di mana menggabungkan lebih banyak
TI ke dalam proses audit internal untuk meningkatkan keberlanjutan telah menjadi tantangan
global yang dihadapi oleh organisasi publik dan swasta. Selain itu, hasil penelitian
menunjukkan bahwa auditor di entitas publik memiliki alat yang serupa dengan auditor di
entitas swasta (lihat Bagian 4.1), sehingga potensi teknologi digunakan untuk mendeteksi
kecurangan Hasilnya juga menunjukkan bahwa ukuran entitas tidak memoderasi hubungan
antara penggunaan CAAT dan penipuan. Temuan ini tidak konsisten dengan Common Body
of Knowledge 2015 [67], yang menemukan insiden lebih tinggi dalam penggunaan data
mining dan analisis data untuk penemuan penipuan di entitas yang lebih besar. Hasil dari efek
moderasi dapat dijelaskan dengan “cakupan ukuran”. Lee dan Xia [72] menyarankan ukuran
departemen TI sebagai proksi alternatif terhadap ukuran organisasi. Dalam hal ini, hasil uji
ketahanan yang mempertimbangkan dimensi Departemen Audit Internal mempertahankan
kesimpulan sebelumnya (ukuran diukur dengan jumlah pegawai di Departemen Audit
Internal. Model moderasi dengan variabel Dimensi Departemen Audit Internal menghasilkan
berikut sebesar 0,488; Q2 = 0,359;

KESIMPULAN, KONTRIBUSI, KETERBATASAN, DAN PENELITIAN MASA

DEPAN
Teknologi dapat menawarkan peluang untuk meningkatkan efisiensi dan efektivitas,
membantu organisasi menjadi lebih berkelanjutan. Hasil penelitian kami menunjukkan bahwa
ada adalah pengaruh positif penggunaan CAAT oleh auditor internal terhadap deteksi
penipuan dalam siklus pengadaan, dan intensitas hubungan ini tidak dipengaruhi oleh jenis
atau ukuran entitas.
Temuan ini memberikan implikasi teoritis dan praktis. Pertama, makalah ini
berkontribusi pada serangkaian penelitian tentang penggunaan CAAT dan pengaruhnya
terhadap kinerja. Temuan kami sejalan dengan penelitian yang berfokus pada auditor
eksternal [21,93], yang memelopori fokus pada isu ini dalam konteks audit internal dan
keberlanjutan. Kedua, kami mengidentifikasi jenis CAAT yang digunakan oleh auditor
internal dalam kinerja profesinya, sehingga memperluas daftar TI yang dipertimbangkan
dalam penelitian Kim et al. [92]. Ketiga, penggunaan teknik multivariat PLS-SEM dalam
penelitian ini memungkinkan dilakukannya analisis yang lebih kuat dalam penelitian
eksplorasi dibandingkan dengan penelitian sebelumnya [21,52] yang menggunakan model
regresi . Keempat, penggunaan CAATs dalam kegiatan audit konkrit diukur dengan skala
yang lebih komprehensif dibandingkan penelitian sebelumnya [20], dengan model
pengukuran konstruk CAAT_USE mengidentifikasi 21 item dengan tingkat keandalan yang
memuask Yang terakhir, hubungan yang ditemukan antara penggunaan CAAT dan penipuan
mempunyai implikasi praktis . Studi ini membantu untuk memahami pengaruh penggunaan
CAAT untuk meningkatkan kinerja audit internal melalui manfaat yang dapat dihasilkan
dalam meminimalkan risiko penipuan. Penggunaan TI meningkatkan kapasitas analitis
auditor internal, yang diterjemahkan menjadi keuntungan yang diharapkan dalam mendeteksi
ketidakberesan dalam catatan akuntansi, pencurian aset, atau operasi yang tidak efisien.
Akibatnya, peningkatan kualitas audit internal akan berdampak positif pada tata kelola
perusahaan, membantu organisasi mencapai tingkat keberlanjutan yang lebih tinggi.
Penelitian ini memiliki keterbatasan tertentu. Pertama, ukuran sampel mungkin
mempengaruhi proses pemurnian skala konstruksi CAAT_USE. Ukuran sampel
mempengaruhi uji statistik, dan diinginkan agar lebih besar dari 100 [95], meskipun
penelitian kami mematuhi ambang batas ukuran minimum untuk penerapan PLS-SEM.
Keterbatasan lainnya berasal dari sensitivitas isu penipuan, yang pengukurannya mungkin
dipengaruhi oleh “kebenaran politik”. Penelitian di masa depan dapat mengontrol efek
langsung keinginan sosial pada respons dengan menggunakan skala keinginan sosial 10 item
dari Strahan dan Gerbasi [107] dan interaksinya dengan konstruksi lain. Pengukuran variabel
FRAUD hanya terfokus pada skema penipuan dalam siklus pengadaan.
Penelitian di masa depan dapat memperluas cakupan kegiatan yang dilakukan oleh
auditor internal dalam mendeteksi kecurangan di bidang ekonomi, sosial, dan lingkungan
atau mengidentifikasi jumlah kecurangan yang terdeteksi dalam suatu periode tertentu oleh
auditor internal. Keterbatasan lainnya mencakup kekhususan fokus geografis penelitian ini.
Penerapannya dalam konteks budaya yang berbeda, misalnya negara-negara yang
menganut sistem common law, akan menjadi perluasan yang wajar. Penelitian di masa depan
juga dapat mempertimbangkan karakteristik entitas lain untuk memeriksa efek moderator,
seperti industri. Dampak langsung dari ukuran organisasi terhadap penggunaan CAAT juga
dapat dieksplorasi. Ukuran organisasi dapat diukur menggunakan kriteria kuantitatif dan
kualitatif, dengan kedua pendekatan tersebut menyajikan kelebihan dan kekurangan dalam
penggunaannya [108]. Penelitian di masa depan dapat menganalisis pengaruh moderasi
ukuran

KESIMPULAN
Penerapan alat dan teknik audit berbantuan komputer (CAAT) oleh auditor, seringkali
mengabaikan dampak praktisnya terhadap kualitas audit dan kinerja organisasi. Studi ini
memberikan bukti baru mengenai jenis CAAT yang digunakan oleh auditor internal, menguji
pengaruh penerapannya terhadap keberlanjutan perusahaan, dan mengeksplorasi efek
moderasi dari karakteristik organisasi. Dalam makalah ini, kami menggunakan data dari
auditor internal Portugis yang dikumpulkan melalui survei, yang hipotesis penelitiannya
dianalisis dengan teknik pemodelan persamaan struktural parsial kuadrat terkecil. Kami
menemukan bahwa auditor internal menggunakan CAAT secara moderat dalam
melaksanakan tugasnya. Hasil penelitian kami menunjukkan bahwa terdapat pengaruh yang
kuat dan positif dari penggunaan CAAT oleh auditor internal terhadap deteksi penipuan
dalam proses bisnis pembelian untuk membayar, dan intensitas hubungan ini tidak
dipengaruhi oleh jenis dan ukuran. dari entitas. Penelitian ini melengkapi penelitian
sebelumnya dan memberikan dukungan terhadap keputusan praktisi yang dapat
meningkatkan penggunaan CAAT dalam audit internal untuk menjadikan organisasi lebih
berkelanjutan.