Beams Akl 210 242.en - Id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
www.downloadslide.net
bab 6
Keuntungan antar perusahaan
Transaksi—Aset Pabrik
T transaksi antar afiliasi untuk penjualan dan pembelian aset tetap menimbulkan
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi pada entitas konsolidasi. Entitas yang
dikonsolidasi mengeliminasi (menunda) laba dan rugi tersebut dalam pelaporan hasil operasi dan
posisi keuangan. Kami juga menghilangkan hal ini dalam pelaporan posisi keuangan dan hasil
Tujuan pembelajaran
6.1Menilai dampak laba antar

perusahaan terhadap
transfer tanaman
aset pada konsolidasi
usaha entitas induk berdasarkan metode ekuitas. Penyesuaian untuk menghilangkan dampak laba laporan keuangan.
antar perusahaan terhadap aset tetap serupa, namun tidak identik dengan, penyesuaian laba 6.2Tunda yang belum direalisasi
persediaan yang belum direalisasi. Keuntungan persediaan yang belum direalisasi akan terkoreksi keuntungan atas pengalihan
dengan sendirinya selama dua periode akuntansi, namun keuntungan atau kerugian yang belum aset tetap oleh perusahaan
direalisasi atas aset tetap mempengaruhi laporan keuangan sampai aset terkait dijual di luar induk atau anak perusahaan.
entitas konsolidasi atau habis digunakan oleh afiliasi pembelian. 6.3Kenali realisasinya, yang
sebelumnya ditangguhkan
6.1
keuntungan atas transfer
SEDANG BELAJAR
I NTERPERUSAHAAN PROF I TS PADA ASET aset tetap.
OBJEKTIF
TANAMAN NONDEPREC I MAMPU 6.4Sesuaikan perhitungan
non-pengendali
Pengalihan aset tetap yang tidak dapat disusutkan antar afiliasi pada harga selain nilai buku menimbulkan laba atau
bagian bunga di
rugi yang belum direalisasi pada entitas konsolidasi. Transaksi ini mungkin mencakup penjualan antar perusahaan atas
hadapan
tanah atau aset tidak berwujud yang mempunyai umur tidak terbatas, dan oleh karena itu tidak diamortisasi. keuntungan antar perusahaan
Keuntungan atau kerugian antar perusahaan muncul dalam laporan laba rugi afiliasi penjual pada tahun penjualan. pada aset tetap
Namun, keuntungan atau kerugian tersebut belum direalisasi dan harus dieliminasi dari pendapatan investasi dalam transfer.
konsolidasi satu lini oleh entitas induk. Kami juga menghilangkan dampaknya dalam penyusunan laporan keuangan
konsolidasi.
Transfer aset tetap antar perusahaan jauh lebih jarang terjadi dibandingkan transfer inventaris antar
perusahaan. Kemungkinan besar hal ini terjadi ketika merger selesai, sebagai bagian dari reorganisasi
perusahaan gabungan.
Arah penjualan aset tetap antarperusahaan, seperti penjualan barang inventaris antarperusahaan, penting dalam
mengevaluasi pengaruh laba yang belum direalisasi terhadap laporan keuangan induk dan konsolidasi. Keuntungan
atau kerugian penjualan hilir dari induk ke anak perusahaan pada awalnya dimasukkan dalam pendapatan induk dan
harus dihilangkan. Besarnya eliminasi adalah 100 persen, berapa pun persentase kepentingan nonpengendalinya. Akun
anak perusahaan mencakup keuntungan atau kerugian dari penjualan hulu dari anak perusahaan ke induk.
Perusahaan induk hanya mengakui bagiannya atas pendapatan anak perusahaan, sehingga hanya bagian proporsional
perusahaan induk atas laba yang belum direalisasi yang harus dieliminasi. Dampaknya terhadap laba bersih konsolidasi
sama dengan pengaruh terhadap induk perusahaan.
Bagian bab ini membahas dan mengilustrasikan praktik akuntansi untuk penjualan tanah antar perusahaan,
yang mencakup penjualan hilir dan hulu. Akuntansi untuk penjualan antar perusahaan atas aset yang tidak
dapat diamortisasi akan menerima perlakuan serupa.
209
210 BAB 6
Penjualan Tanah Hilir

Son Corporation adalah anak perusahaan Pop Corporation yang 90 persen sahamnya dimiliki, diakuisisi seharga $540.000 pada
tanggal 1 Januari 2016. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar bunga yang diperoleh. Pendapatan bersih Son
pada tahun 2016 adalah $140.000, dan pendapatan Pop, tidak termasuk pendapatan dari Son, adalah $180.000. Pendapatan Pop
termasuk keuntungan yang belum direalisasi sebesar $20.000 atas tanah senilai $80.000 dan dijual kepada Son seharga
$100.000. Oleh karena itu, Pop membuat entri berikut dalam akuntansi investasinya di Son pada tanggal 31 Desember 2016:
Investasi pada Putra (+A) 126.000

Penghasilan dari Putra (R, +SE) 126.000
Untuk mencatat 90% dari pendapatan Son yang dilaporkan sebesar
$140.000. Pendapatan dari Putra (-R, -SE) 20.000
Investasi pada Putra (-A) 20.000
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi atas tanah yang dijual kepada Son.
Gambar 6-1 menyajikan kertas kerja konsolidasi Pop dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016. Ringkasan
laporan keuangan terpisah untuk Pop dan Son muncul di tiga kolom pertama.
Keuntungan penjualan tanah tidak boleh muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi, dan tanah tersebut
harus dimasukkan dalam neraca konsolidasi dengan biaya awal sebesar $80.000. Entri a menghilangkan
keuntungan penjualan tanah dan mengurangi akun tanah menjadi $80.000—biayanya bagi entitas konsolidasi.
Ini adalah satu-satunya entri yang berbeda secara signifikan dari bab-bab sebelumnya.
keuntungan penjualan tanah (-Ga,-SE) 20.000

Tanah (-A) 20.000
Untuk menghilangkan keuntungan penjualan tanah antar perusahaan dan mengurangi biaya tanah.
Tanah yang dinilai terlalu tinggi akan terus muncul dalam neraca terpisah Son pada tahun-tahun berikutnya hingga
dijual di luar entitas konsolidasi, namun keuntungan atas tanah tidak muncul dalam laporan laba rugi terpisah Pop
pada tahun-tahun berikutnya. Oleh karena itu, entri a seperti yang ditunjukkan pada Gambar 6-1 hanya berlaku pada
tahun penjualan antar perusahaan.
YTELINGASSETELAHSAYANTERPERUSAHAANSALE Berikut adalah penyesuaian untuk mengurangi biaya tanah bagi

entitas konsolidasi pada tahun-tahun setelah tahun penjualan hilir antar perusahaan:

Tanah (-A) 20.000
Untuk mengurangi lahan ke basis biayanya dan menyesuaikan akun investasi yang akan dibangun
timbal balik dengan akun ekuitas Son pada awal periode.
Debit akun investasi menyesuaikan saldonya untuk menciptakan timbal balik dengan akun ekuitas anak
perusahaan pada awal setiap periode berikutnya di mana tanah tersebut dimiliki. Misalnya, saldo akun investasi
pada tanggal 31 Desember 2016 adalah $646.000. Jumlah ini $20.000 lebih kecil dari ekuitas dasar Pop di Son
sebesar $666.000 pada tanggal tersebut ($740.000 * 90%) Selisihnya timbul dari entri pada pembukuan Pop
untuk mengurangi pendapatan investasi dan akun investasi untuk laba antar perusahaan pada tahun
penjualan.
Penjualan pada Tahun Berikutnya kepada Entitas Luar

Asumsikan Son menggunakan tanah tersebut selama empat tahun dan menjualnya seharga $130.000 pada tahun 2020. Pada
tahun penjualan, Son melaporkan keuntungan $30.000 ($130.000 hasil dikurangi $100.000 biaya), namun keuntungan bagi
entitas konsolidasi adalah $50.000 ($130.000 hasil dikurangi $80.000 biaya untuk Pop).
Pop mengakui keuntungannya atas tanah pada tahun 2020 berdasarkan metode ekuitas dengan menyesuaikan pendapatan
investasinya. Entri di buku Pop adalah:

Untuk mengakui laba yang ditangguhkan sebelumnya atas penjualan tanah kepada Anak.
Transaksi Laba Antar Perusahaan—Aset Tanaman 211
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK PAMERAN 6-1
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 (RIBUAN) Saya memasukkan keuntungan
perusahaan dari sungai Downs Sa

Penyesuaian dan
leof Land
Eliminasi Konsolidasi
Pop 90% Nak Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $760 $440 $1.200
Penghasilan dari Putra 106 b 106
Keuntungan dari penjualan tanah 20 sebuah 20
Biaya (termasuk biaya

barang terjual) (600) (300) (900)
Bagian kepentingan nonpengendali

($140.000 * 10%) c 14 (14)
mengendalikan Bagian Laba Bersih $286 $140 $286
Laporan Laba Ditahan
Laba ditahan—Pop $414 $414
Laba ditahan—Nak $200 hari 200
Tambahkan: mengendalikan Bagian Laba Bersih 286 140 286

Laba ditahan—31 Desember $700 $340 $700
Neraca keuangan
Aset lancar $954 $700 $1.654
Tanah 100 sebuah 20 80

Investasi pada Putra 646 b 106
hari 540
$1.600 $800 $1.734
Kewajiban $100 $60 $160

Modal 800 400 hari 400 800
Pendapatan yang disimpan 700 340 700
$1.600 $800
Kepentingan non-pengendali C 14 74
D 60
740 740 $1.734
A. Menghilangkan keuntungan penjualan tanah dan mengurangi tanah berdasarkan biaya.

B. Menghilangkan pendapatan investasi dan mengurangi akun investasi ke saldo 1 Januari.
C. Mencatat kepentingan nonpengendali pada laba anak perusahaan untuk periode berjalan.
D. Menghilangkan ekuitas timbal balik dan jumlah investasi dan membentuk kepentingan nonpengendali awal.
Entri dalam buku Pop ini menetapkan kembali kesetaraan antara akun investasi dan 90 persen
ekuitas Son pada tanggal yang sama.
Entri kertas kerja berikut menyesuaikan keuntungan Son sebesar $30.000 dengan keuntungan konsolidasi atas tanah
sebesar $50.000:

Keuntungan di darat (Ga,+SE) 20.000
Untuk menyesuaikan keuntungan atas tanah dengan keuntungan $50.000 bagi entitas konsolidasi.
Ayat jurnal tahun penjualan ini hampir sama dengan ayat jurnal masing-masing tahun 2017, 2018, dan 2019 untuk
menghilangkan laba yang belum direalisasi dari akun tanah. Perbedaannya adalah bahwa kredit tersebut merupakan
akun keuntungan karena tanah tersebut tidak lagi muncul dalam buku Pop atau Son yang terpisah.
212 BAB 6
Penjualan Tanah di hulu

Untuk mengilustrasikan akuntansi penjualan hulu aset tetap yang tidak dapat didepresiasi, asumsikan bahwa Pop membeli
tanah yang disebutkan di bagian sebelumnya selama tahun 2016 dari afiliasi yang 90 persen kepemilikannya, Son. Seperti
sebelumnya, laba bersih Son pada tahun 2016 adalah $140.000, dan pendapatan Pop, tidak termasuk pendapatan dari Son,
adalah $180.000. Namun, keuntungan yang belum direalisasi sebesar $20.000 dari penjualan tanah antar perusahaan kini
tercermin dalam pendapatan Son, bukan pendapatan Pop. Dalam akuntansi investasinya di Son pada akhir tahun 2016, Pop
membuat jurnal berikut:

Untuk mencatat 90% dari laba bersih Son yang dilaporkan.
Penghasilan dari Putra (-R, -SE) 18.000

Untuk menghilangkan 90% dari $20.000 laba yang belum direalisasi
tanah yang dibeli dari Putra.
Entri ini mencatat pendapatan investasi Pop untuk tahun 2016 sebesar $108.000 ($126.000 - $18.000). Perhatikan bahwa
pendapatan investasi sebesar $108.000 terdiri dari 90 persen pendapatan realisasi Son sebesar $120.000 untuk tahun 2016
($140.000 pendapatan yang dilaporkan dikurangi $20.000 keuntungan yang belum direalisasi atas tanah). Laba bersih Pop untuk
tahun 2016 adalah $288.000 ($180.000 pendapatan terpisah ditambah $108.000 pendapatan investasi), dibandingkan dengan
$286.000 dalam kasus penjualan hilir. Perbedaannya terletak pada keuntungan yang belum direalisasi sebesar $2.000 yang
diatribusikan pada kepentingan nonpengendali dan dikurangkan dari bagian kepentingan nonpengendali.
Gambar 6-2 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016. Kertas kerja
tersebut menggunakan informasi yang sama seperti pada Gambar 6-1 kecuali untuk perubahan kecil yang diperlukan untuk
beralih ke situasi penjualan hulu.
Penyesuaian yang tercermin dalam kertas kerja konsolidasi pada Tampilan 6-2 sama dengan penyesuaian
pada Tampilan 6-1 kecuali untuk jumlah entri b, yaitu $108.000, bukan $106.000 dan jumlah entri c, yang akan
dibahas selanjutnya. Entri a menghilangkan seluruh jumlah keuntungan penjualan tanah dan mengurangi
tanah tersebut ke dasar biayanya kepada entitas konsolidasi, baik penjualan antarperusahaan dilakukan di hulu
atau hilir.
NPENGENDALIANSAYAMENARIKSKELINCI Bagian kepentingan nonpengendali adalah $14.000 pada Tampilan 6-1 tetapi hanya $12.000
pada Tampilan 6-2. Kami mengurangi bagian kepentingan nonpengendali dengan bagiannya atas keuntungan yang belum
direalisasi atas penjualan tanah Son kepada Pop. Kita melakukan hal ini dalam kertas kerja konsolidasi dengan mengkonversi
laba bersih Son menjadi pendapatan realisasi dan mengalikannya dengan persentase bunga non-pengendali. Bagian
kepentingan nonpengendali sebesar $12.000 adalah 10 persen dari pendapatan realisasi Son sebesar $120.000.
YTELINGASSETELAHSAYANTERPERUSAHAANSALE Meskipun Pop terus memiliki tanah tersebut pada tahun-tahun berikutnya, konsolidasi
akan memerlukan penyesuaian untuk mengurangi akun tanah ke dasar biayanya pada entitas konsolidasi. Ayat jurnal untuk
mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi dari akun tanah adalah:

Kepentingan nonpengendali (-SE) 2.000
Tanah (-A) 20.000
Untuk mengurangi lahan ke basis biayanya dan menyesuaikan akun investasi dan
memulai kepentingan nonpengendali untuk membangun timbal balik
dengan akun ekuitas Son pada awal periode.
Kami memasukkan kepentingan nonpengendali pada kertas kerja pada bagian kepentingan nonpengendalidilaporkan
ekuitas anak perusahaan ketika akun investasi timbal balik dan ekuitas anak perusahaan dieliminasi, sehingga kita memerlukan
penyesuaian di atas untuk mengurangi kepentingan nonpengendali pada sahamnya.diwujudkanjumlah setiap kali kami
menyiapkan kertas kerja konsolidasi. Penyesuaian ini menjadikan kepentingan nonpengendali awal pada tahun 2017 sama
dengan kepentingan nonpengendali akhir pada tahun 2016, dan seterusnya.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK PAMERAN 6-2
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 (RIBUAN) Saya memasukkan keuntungan
perusahaan dari aliran sungai Sa leof

Penyesuaian dan
Land
Eliminasi Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $780 $420 $1.200
Penghasilan dari Putra 108 b 108
Keuntungan dari penjualan tanah 20 sebuah 20
Beban (termasuk harga pokok penjualan) (600) (300) (900)
Bagian kepentingan nonpengendali

[($140.000 - $20.000) * 10%] c 12 (12)
Laba ditahan—Pop $414 $414
Laba ditahan—Nak $200 hari 200
Tambahkan: mengendalikan Bagian Laba Bersih 288 140 288

Neraca keuangan
Aset lancar $854 $800 $1.654
Tanah 100 sebuah 20 80

Investasi pada Putra 648 b 108
hari 540
$1.602 $800 $1.734
Kewajiban $100 $60 $160

Modal 800 400 hari 400 800
$1.602 $800
Kepentingan non-pengendali C 12
D 60 72
740 740 $1.734
A. Menghilangkan keuntungan penjualan tanah dan mengurangi tanah berdasarkan biaya.

B. Menghilangkan pendapatan investasi dan mengurangi akun investasi ke saldo 1 Januari.
C. Mencatat kepentingan nonpengendali pada laba anak perusahaan untuk periode berjalan.
D. Menghilangkan ekuitas timbal balik dan jumlah investasi dan membentuk kepentingan nonpengendali awal.
Penjualan pada Tahun Berikutnya kepada Entitas Luar

Asumsikan Pop menggunakan tanah tersebut selama empat tahun dan menjualnya seharga $130.000 pada tahun 2020. Pada tahun
penjualan, Pop akan melaporkan keuntungan sebesar $30.000 ($130.000 hasil dikurangi biaya $100.000), namun keuntungan yang
diperoleh entitas konsolidasi adalah $50.000, dialokasikan $48.000 [ $30.000 + ($20.000 * 0,9)] kepada pemegang saham pengendali dan
$2.000 kepada pemegang saham nonpengendali.
Pop menyesuaikan pendapatan investasinya dari Son pada tahun 2020 dengan entri berikut:

Untuk mengakui keuntungan antar perusahaan yang sebelumnya ditangguhkan atas tanah.
Keuntungan sebesar $30.000 dari penjualan tanah ditambah peningkatan pendapatan investasi sebesar $18.000 pada pembukuan Pop
sama dengan efek sebesar $48.000 terhadap laba bersih konsolidasi pada tahun 2020.
214 BAB 6
Dalam kertas kerja konsolidasi, penyesuaian keuntungan Pop sebesar $30.000 menjadi keuntungan konsolidasi
sebesar $50.000 memerlukan entri berikut:

Kepentingan nonpengendali (-SE) 2.000
Untuk menyesuaikan keuntungan atas tanah dengan keuntungan $50.000 bagi entitas konsolidasi.
Entri ini mengalokasikan keuntungan $20.000 antara Investasi pada Anak (90%) dan kepentingan
nonpengendali (10%).
SAYA PROF PERUSAHAAN I TS PADA DEPREC I MAMPU ASET TANAMAN

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 6.2 Akun afiliasi penjual mungkin mencerminkan penjualan aset tetap antarperusahaan yang mengalami penyusutan,
deplesi, atau amortisasi yang menghasilkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi. Perusahaan harus
menghilangkan dampak keuntungan dan kerugian ini dari laporan keuangan induk dan konsolidasi sampai entitas
konsolidasi merealisasikannyamelalui penjualan kepada entitas lain atau melalui penggunaan dalam entitas yang
dikonsolidasi. Penyesuaian untuk menghilangkan dampak keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi pada
laporan keuangan induk dan konsolidasi lebih kompleks dibandingkan dengan aset yang tidak dapat disusutkan.
Kompleksitas tambahan ini berasal dari proses penyusutan (atau deplesi atau amortisasi) yang mempengaruhi
pendapatan induk dan konsolidasi setiap tahun di mana aset terkait dimiliki oleh afiliasi.
Pembahasan penjualan aset tetap antarperusahaan pada bagian ini terbatas pada aset yang dapat disusutkan,
namun analisis dan prosedur yang diilustrasikan juga berlaku untuk aset yang mengalami deplesi atau amortisasi.
Keuntungan dan kerugian antarperusahaan dari penjualan hilir aset tetap yang dapat disusutkan dipertimbangkan
pada awalnya, dan situasi penjualan hulu dibahas selanjutnya.
Penjualan Hilir Aset Pabrik yang Dapat Disusutkan

Dampak awal keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hilir aset yang dapat disusutkan sama dengan
dampak aset yang tidak dapat disusutkan. Keuntungan atau kerugian muncul di rekening induk pada tahun penjualan dan harus
dieliminasi dalam menentukan pendapatan investasi berdasarkan metode ekuitas. Demikian pula, kami menghilangkan
keuntungan atau kerugian tersebut dari laporan konsolidasi dengan menghapus setiap keuntungan atau kerugian dan
mengurangi aset tetap ke biaya penyusutannya pada entitas konsolidasi.
DSENDIRISALE DIEND DARI AYTELINGA Asumsikan Pam Corporation menjual mesin kepada anak perusahaan yang 80 persen
kepemilikannya, Sun Corporation, pada tanggal 31 Desember 2016. Mesin tersebut mempunyai biaya perolehan yang belum
disusutkan sebesar $50.000 pada tanggal ini (biaya perolehan $90.000 dan akumulasi penyusutan $40.000), dan dijual ke Sun
seharga $80.000. Ayat jurnal untuk mencatat jual beli pada buku Pam dan Sun adalah sebagai berikut:
BUKU PAM
Tunai (+A) 80.000
Akumulasi penyusutan (+A) 40.000
Mesin (-A) 90.000
Keuntungan penjualan mesin (Ga, +SE) 30.000
BUKU MATAHARI
Mesin (+A) 80.000

Tunai (-A) 80.000
Terdapat keuntungan yang belum direalisasi dalam pembukuan Pam pada tanggal 31 Desember 2016, dan oleh karena itu, Pam menyesuaikan
pendapatan investasi metode ekuitas untuk tahun 2016 sebesar jumlah penuh keuntungan yang belum direalisasi:
Pendapatan dari Matahari (-R, -SE) 30.000

Investasi di Matahari (-A) 30.000
Keuntungan mesin tidak boleh muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun 2016, dan Pam
harus memasukkan mesin tersebut ke dalam neraca konsolidasi sebesar $50.000, biaya penyusutannya
ke entitas konsolidasi. Penyesuaian konsolidasi menghasilkan efek berikut:
Keuntungan penjualan mesin (-Ga,-SE) 30.000

Mesin (-A) 30.000
Kita juga dapat mencatat dampak ini dengan mendebit Keuntungan penjualan mesin sebesar $30.000,
mendebit Mesin sebesar $10.000, dan mengkredit Akumulasi penyusutan—mesin sebesar $40.000. Secara
konseptual, entri ini lebih unggul karena menghasilkan pelaporan aset tetap dan akumulasi penyusutan
sebesar jumlah yang seharusnya ditunjukkan jika penjualan antar perusahaan tidak terjadi. Namun dari sudut
pandang praktis, rincian tambahan biasanya tidak dibenarkan karena jumlah aset bersih yang sama diperoleh
tanpa biaya pencatatan tambahan. Contoh-contoh dalam buku ini mencerminkan pendekatan yang lebih
praktis.
Tidak diperlukan penyesuaian kepentingan nonpengendali, karena penjualan antar perusahaan tidak
mempengaruhi pendapatan Sun. Perhatikan bahwa analisis sampai saat ini setara dengan analisis penjualan tanah
antar perusahaan yang dibahas sebelumnya dalam bab ini.
DSENDIRISALE DIBAWAL AYTELINGA Jika penjualan dari Pam ke Sun terjadi pada tanggal 1 Januari 2016, mesin tersebut akan disusutkan
oleh Sun selama tahun 2016, dan setiap penyusutan atas keuntungan yang belum direalisasi akan dianggap sebagai pengakuan
sedikit demi sedikit atas keuntungan tersebut selama tahun 2016. Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari , 2016, tanggal
penjualan antar perusahaan, mesin tersebut memiliki sisa masa manfaat lima tahun dan tidak memiliki nilai sisa yang
diharapkan pada tanggal 31 Desember 2020. Penyusutan garis lurus digunakan. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan dan
pembelian sama dengan jurnal penjualan tanggal 31 Desember; namun, Sun juga mencatat biaya penyusutan sebesar $16.000
untuk tahun 2016 ($80.000, 5 tahun). Dari penyusutan sebesar $16.000 ini, $10.000 didasarkan pada biaya yang dikeluarkan
entitas konsolidasi ($50.000 biaya, 5 tahun), dan $6.000 didasarkan pada keuntungan yang belum direalisasi sebesar $30.000
($30.000, 5 tahun). $6, 000 dianggap sebagai pengakuan sedikit demi sedikit atas seperlima dari keuntungan yang belum
direalisasi sebesar $30.000 pada transaksi antarperusahaan. Secara konseptual, hal ini setara dengan penjualan seperlima dari
jasa yang tersisa dalam mesin tersebut kepada entitas lain.1
Untuk menghilangkan dampak penjualan antar perusahaan dari akun Investasi di Sun untuk tahun
2016, Pam membuat entri berikut:
Pendapatan dari Matahari (-R, -SE) 30.000

Investasi pada Matahari (-A) 30.000
Investasi pada Matahari (+A) 6.000
Pendapatan dari Matahari (R, +SE) 6.000
Dengan demikian, penghapusan dampak penjualan antar perusahaan mengurangi pendapatan investasi Pam pada tahun
2016 sebesar $24.000 ($30.000 keuntungan yang belum direalisasi dikurangi $6.000 yang direalisasi melalui penyusutan).
Meskipun pendapatan Sun berkurang sebesar $6.000 kelebihan penyusutan selama tahun 2016, $6.000 tersebut dianggap
terealisasi melalui penggunaan, dan oleh karena itu, tidak diperlukan penyesuaian bagian kepentingan nonpengendali.
EPENGARUHDSENDIRISALE DI ACONSOLIDASIWKERTAS ORK Kertas kerja konsolidasi parsial menggambarkan

menguraikan dampak penjualan mesin antar perusahaan pada tanggal 1 Januari terhadap laporan keuangan
konsolidasian pada tanggal 31 Desember 2016 sebagai berikut (dalam ribuan):
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 6.3
80% Penyesuaian dan Konsolidasi
Pam Matahari Eliminasi Pernyataan
Laporan laba rugi

Keuntungan penjualan $30 sebuah 30
beban penyusutan mesin $16 b6 $10

Neraca keuangan
Mesin $80 sebuah 30 $50
Akumulasi penyusutan 16 b6 10
Ayat jurnal pertama menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi sebesar $30.000 dan mengurangi biaya
mesin ke entitas konsolidasi pada saat penjualan antar perusahaan. Entri kedua mengurangi penyusutan
1Kami berasumsi bahwa jasa mesin telah memasukkan harga pokok pengiriman ke pelanggan selama periode berjalan. Sebaliknya,
jika barang-barang tersebut dimasukkan dalam persediaan, realisasinya belum terjadi dan penyesuaian yang tepat harus dilakukan.
Perbaikan tambahan ini tidak dibenarkan jika jumlah yang terlibat tidak material.
216 BAB 6
beban dan akumulasi penyusutan untuk menyesuaikan item-item ini ke dasar biaya penyusutan pada entitas
konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016. Perhitungan kepentingan nonpengendali tidak terpengaruh oleh
penyesuaian kertas kerja karena penjualan bersifat hilir.
Pada setiap tahun 2017 hingga 2020, Pam menyesuaikan pendapatan investasinya untuk pengakuan sedikit
demi sedikit atas keuntungan mesin yang sebelumnya tidak diakui dengan entri berikut:
2017, 2018, 2019, dan 2020

Investasi di Matahari (+A) 6.000
Pendapatan dari Matahari (R, +SE) 6.000
Pada tanggal 31 Desember 2020, di akhir masa manfaat mesin, Pam akan mengakui keuntungan penuh sebesar
$30.000 sebagai pendapatan investasi. Saldo akun investasinya akan mencerminkan eliminasi dan pengakuan sedikit
demi sedikit atas keuntungan yang belum direalisasi sebagai berikut:
Eliminasi Sedikit demi sedikit Efek pada

dari Keuntungan Pengakuan Keuntungan Saldo Investasi
Tahun Mesin melalui Depresiasi pada tanggal 31 Desember
2016 $-30.000 $+6.000 $-24.000

2017 + 6.000 - 18.000
2018 + 6.000 - 12.000
2019 + 6.000 - 6.000
2020 + 6.000 0
Dalam kertas kerja konsolidasi, perlu ditetapkan timbal balik antara akun investasi dan ekuitas anak
perusahaan pada awal periode sebelum mengeliminasi saldo timbal balik. Kami menghilangkan
pengaruh keuntungan yang belum direalisasi pada akun investasi 31 Desember 2016 di kertas kerja
konsolidasi 2017 dengan entri sebagai berikut:

Mesin (-A) 30.000
Kertas kerja konsolidasi parsial yang ditunjukkan pada Gambar 6-3 untuk Pam dan Sun mencakup entri untuk tahun 2017.
Pameran tersebut menunjukkan eliminasi untuk setiap tahun berikutnya di mana keuntungan yang belum direalisasi
memerlukan penyesuaian.
Kertas kerja parsial pada Gambar 6-3 menunjukkan dua penyesuaian untuk masing-masing tahun 2017 hingga
2020. Kami menggunakan dua entri untuk setiap tahun untuk mengisolasi dampak pada saldo awal periode dan
perubahan tahun berjalan. Perubahan tahun berjalan mempengaruhi beban penyusutan dan akumulasi penyusutan
dalam jumlah yang sama, sehingga entri dapat digabungkan dalam ilustrasi berikutnya dan dalam penyelesaian
masalah.
Penjualan Hulu Aset Pabrik yang Dapat Disusutkan

Penjualan hulu aset yang dapat disusutkan dari anak perusahaan ke perusahaan induk menghasilkan keuntungan atau kerugian yang
belum direalisasi pada akun anak perusahaan pada tahun penjualan (kecuali aset tersebut dijual pada nilai buku). Dalam menghitung
pendapatan investasi pada tahun penjualan, entitas induk menyesuaikan bagiannya atas pendapatan yang dilaporkan anak perusahaan
menjadi (1) bagiannya atas keuntungan yang belum direalisasi atas penjualan dan (2) bagiannya atas pengakuan sedikit demi sedikit atas
keuntungan yang belum direalisasi tersebut melalui depresiasi.
EPENGARUHkamuPSTREAMSALE DI ATASAFFILIASI' SMEMISAHKANBoke Pengaruh keuntungan pada penjualan hulu adalah

diilustrasikan dengan contoh berikut. Pop Corporation membeli truk dari anak perusahaan yang 80 persen
kepemilikannya, Son Corporation, pada tanggal 1 Januari 2016. Informasi lainnya adalah sebagai berikut:
Laba bersih Son yang dilaporkan untuk tahun 2016 $50.000

Sisa masa manfaat truk pada tanggal 1 Januari 2016 3 tahun
Metode penyusutan Garis lurus
Nilai tukar tambah truk pada tanggal 31 Desember $3.000
2018 Biaya truk ke Son $14.000
Akumulasi penyusutan truk pada tanggal 31 Desember 2015 $5.000
KERTAS KERJA KONSOLIDASI SEBAGIAN PERUSAHAAN PAM DAN ANAK PAMERAN 6-3
PERUSAHAAN TAHUN 2017, 2018, 2019, DAN 2020 (RIBUAN) Downstream Penjualan
Aset Dep r ec iable—
Tahun-Tahun Setelah
Penyesuaian dan Penjualan
Eliminasi
Konsolidasi
Pam 80% Matahari Debit Kredit Pernyataan
2017
Laporan laba rugi
Beban penyusutan $16 b6 $10
Neraca—31 Desember
Mesin 80 sebuah 30 50
Akumulasi penyusutan A 6
32 B 6 20
Investasi di Matahari XXX* sebuah 24
2018
Laporan laba rugi
Akumulasi penyusutan sebuah 12
48 b6 30
2019
Laporan laba rugi
64 b6 40
2020
Laporan laba rugi
80 b6 50
* Berapa pun saldo akun investasi, jumlahnya akan lebih kecil dari nilai buku dasar investasi.
ment pada awal tahun sebesar laba yang belum direalisasi.
A. Menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dari mesin dan akumulasi penyusutan pada awal tahun
dan menyesuaikan akun Investasi di Sun untuk membangun timbal balik dengan akun ekuitas Sun di awal
periode.
B. Menghilangkan pengaruh laba yang belum direalisasi tahun berjalan dari beban penyusutan dan akumulasi penyusutan.
218 BAB 6
Jika Son menjual truk tersebut ke Pop seharga $12.000 tunai, Son dan Pop membuat entri jurnal berikut pada buku
terpisah mereka untuk tahun 2016:
BUKU ANAK
1 Januari (penjualan truk)
Tunai (+A) 12.000
Truk (-A) 14.000
Keuntungan penjualan truk (Ga, +SE) 3.000
Untuk mencatat penjualan truk.
BUKU POP
1 Januari (pembelian truk)
Truk (+A) 12.000
Tunai (-A) 12.000
Untuk mencatat pembelian truk. 31
Desember (beban penyusutan) Beban
penyusutan (E, -SE) 3.000
Akumulasi penyusutan (-A) Untuk 3.000
mencatat penyusutan selama satu tahun.
[($12.000 - $3.000 sisa) , 3 tahun] 31
Desember (pendapatan investasi) Investasi
pada Putra (+A) 38.400
Untuk mencatat pendapatan investasi tahun 2016 dihitung sebagai berikut:
Bagian dari laba bersih yang dilaporkan Son ($50.000 * 80%) $40.000
Dikurangi: Keuntungan truk yang belum direalisasi ($3.000 * 80%) - 2.400
Tambahkan: Pengakuan keuntungan sedikit demi sedikit
[(keuntungan $3,000, 3 tahun) * 80%] + 800

Pendapatan investasi $38,400
Penundaan keuntungan antar perusahaan menurunkan pendapatan investasi Pop untuk tahun 2016 sebesar $1.600 (dari
$40.000 menjadi $38.400). Ini adalah 80 persen dari keuntungan yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2016 [($3.000
keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan - $1.000 pengakuan sedikit demi sedikit melalui penyusutan) * 80%] Pop akan
mengakui sisa $1.600 selama tahun 2017 dan 2018 dengan tarif $800 per tahun.
EPENGARUHkamuPSTREAMSALE AKTIFCONSOLIDASIWKETERANGAN ORKPAPER Untuk mengilustrasikan prosedur kertas kerja

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 6.4 untuk Pop and Son, kami menyertakan saldo investasi dan ekuitas berikut—dan perubahannya—sebagai
asumsi tambahan:
Investasi di 80% dari 100% dari

Nak 80% Keadilan Anak Keadilan Anak
31 Desember 2015 $400.000 $400.000 $500.000

Pendapatan—2016 + 38.400 + 40.000 + 50.000
31 Desember 2016 438.400 440.000 550.000
Pendapatan—2017 + 40.800 + 40.000 + 50.000
31 Desember 2017 479.200 480.000 600.000
Pendapatan—2018 + 40.800 + 40.000 + 50.000
31 Desember 2018 $520.000 $520.000 $650.000
Investasi Pop di akun Son pada tanggal 31 Desember 2016 adalah $1.600 di bawah nilai buku dasarnya ($438.400,
dibandingkan dengan $440.000), dan pada tanggal 31 Desember 2017, adalah $800 di bawah nilai buku dasarnya
($479.200, dibandingkan dengan $480.000). Pada tanggal 31 Desember 2018, keuntungan sebesar $3.000 telah
direalisasikan melalui penyusutan. Bagian Pop atas keuntungan tersebut ($2.400) telah diakui sebesar $800 per tahun
pada tahun 2016, 2017, dan 2018. Dengan demikian, timbal balik antara akun investasi Pop dan nilai buku yang
mendasarinya dibangun kembali pada akhir tahun 2018.
Kertas kerja konsolidasi sebagian untuk tahun 2016, tahun penjualan, muncul berikutnya, diikuti dengan entri
kertas kerja dalam bentuk jurnal.
2016: Tahun Penjualan (dalam Ribuan)
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penghasilan dari Putra $38,4 c 38.4
Keuntungan dari penjualan truk $3 b3
Beban penyusutan 3 sebuah 1 $2
Bagian kepentingan nonpengendali hari 9.6 9.6
Neraca keuangan
Truk $12 b3 $9
Akumulasi penyusutan 3 sebuah 1 2
Investasi pada Putra 438.4 c 38.4

e 400
Ekuitas Putra—1 Januari $500 e 500
Kepentingan non-pengendali hari 9.6
e 100 109.6
a Akumulasi penyusutan (+A) 1.000

Beban penyusutan (-E,+SE) 1.000
Untuk menghilangkan pengaruh keuntungan yang belum direalisasi tahun berjalan
akun penyusutan.
b Keuntungan penjualan truk (-Ga,-SE) 3.000
Truk (-A) 3.000
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dan mengurangi truk ke basis biaya.
c Penghasilan dari Anak (-R,-SE) 38.400

Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan menyesuaikan investasi
akun ke saldo awal periode.
d Bagian kepentingan nonpengendali (-SE) 9.600
Kepentingan nonpengendali (+SE) 9.600
Untuk memasukkan bagian bunga nonpengendali atas pendapatan Son.
e Ekuitas Anak 1 Januari 2016 (-SE) 500.000

Kepentingan nonpengendali 1 Januari 2016 (+SE) 100.000
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik
dan untuk membangun kepentingan nonpengendali awal.
Kami menghitung bagian kepentingan nonpengendali sebesar $9.600 untuk tahun 2016 sebagai 20 persen dari
pendapatan realisasi Son sebesar $48.000 [($50.000 - $3.000 + $1.000) * 20%]. Kertas kerja konsolidasi sebagian dan
entri kertas kerja dalam bentuk jurnal untuk tahun 2017, tahun pertama berikutnya setelah penjualan hulu, adalah
sebagai berikut:
220 BAB 6
2017: Tahun Pertama Berikutnya (dalam Ribuan)
Penyesuaian dan
Eliminasi
80% Konsolidasi
Pop Putra Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Neraca keuangan
Truk $12 b3 $9
Akumulasi penyusutan 6 A 1 4
B 1
Investasi pada Putra 479.2 b 1.6 c 40.8
e 440
Kepentingan non-pengendali b 0,4 hari 10.2
dan 110 119.8

Untuk menghilangkan dampak keuntungan yang belum direalisasi tahun 2016
akun depresiasi saat ini.
b Akumulasi penyusutan (+A) 1.000
Kepentingan nonpengendali 1 Januari 2017 (-SE) 400
Truk (-A) 3.000
Untuk menghilangkan dampak keuntungan yang belum direalisasi pada tahun 2016
dari akumulasi penyusutan dan akun truk dan untuk mengalokasikan

keuntungan yang belum direalisasi sebesar $2.000 pada tanggal 1 Januari ke
akun investasi (80%) dan kepentingan nonpengendali (20%).

Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan menyesuaikan
akun investasi ke saldo awal periode.
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan.

Bagian kepentingan nonpengendali sebesar $10.200 untuk tahun 2017 terdiri dari 20 persen laba bersih Son yang dilaporkan
sebesar $50.000 ditambah 20 persen keuntungan sebesar $1.000 yang direalisasikan melalui penyusutan pada tahun 2017. Pada
tahun 2018 perhitungan bagian kepentingan nonpengendali sama dengan tahun 2017.
Bagian kepentingan nonpengendali pada tahun 2016 (tahun penjualan) berkurang sebesar $400, bagian kepentingan
nonpengendali atas keuntungan sebesar $2.000 yang tidak direalisasi melalui penyusutan pada tahun 2016. Ekuitas awal Son
pada tahun 2016 tidak terpengaruh oleh penjualan antarperusahaan pada tahun 2016, sehingga permulaan nonpengendali
bunga tidak terpengaruh dan tidak memerlukan penyesuaian. Beban penyusutan setiap tahun 2016,
2017, dan 2018 sebesar $3.000 dikurangi menjadi $2.000 dengan penyesuaian kertas kerja sebesar
$1.000. Beban penyusutan sebesar $2.000 yang muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi
hanyalah sepertiga dari nilai buku dikurangi nilai sisa truk pada saat penjualan antar perusahaan
[($9.000 - $3.000) , 3 tahun].
EPENGARUHkamuPSTREAMSALE AKTIFSBERIKUTNYAYTELINGA Pada tahun 2017, tahun pertama setelah penjualan antar
perusahaan, keuntungan yang belum direalisasi mempengaruhi akun investasi awal dan kepentingan
nonpengendali. Entri b mengalokasikan keuntungan yang belum direalisasi sebesar $2.000 sebesar 80 persen
ke akun Investasi di Son dan 20 persen ke kepentingan nonpengendali awal. Debit akun Investasi di Son
disesuaikan dengan selisih $1.600 antara akun investasi dan 80 persen ekuitas Son pada tanggal 31 Desember
2016. Debit akun kepentingan nonpengendali sebesar $400 diperlukan untuk menyesuaikan kepentingan
nonpengendali awal pada tahun 2017 menjadi $109.600, sama dengan mengakhiri kepentingan nonpengendali
pada tahun 2016.
Dalam kertas kerja konsolidasi parsial untuk tahun 2018, tahun kedua berikutnya setelah penjualan hulu,
jumlah yang dialokasikan di entri b adalah $800 ke akun investasi dan $200 ke kepentingan nonpengendali
karena hanya $1.000 dari keuntungan awal yang belum direalisasi sebesar $3.000 yang belum direalisasi pada 1
Januari 2018. Tidak diperlukan penyesuaian lebih lanjut pada tahun 2019 karena seluruh keuntungan yang
belum direalisasi telah direalisasikan melalui penyusutan. Perhatikan bahwa akun truk dikurangi akumulasi
penyusutan pada laporan konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2018, sama dengan nilai sisa truk sebesar
$3.000 pada tanggal tersebut (truk, $9.000, dikurangi akumulasi penyusutan, $6.000).
2018: Tahun Kedua Berikutnya (dalam Ribuan)
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Neraca keuangan
Truk $12 b3 $9
Akumulasi penyusutan 9 A 1 6
B 2
Investasi pada Putra 520 B .8 c 40.8
e 480
Kepentingan non-pengendali B .2 hari 10.2
e 120 130

akun depresiasi saat ini.
b Akumulasi penyusutan (+A) 2.000
Investasi pada Putra (+A) 800
Kepentingan nonpengendali 1 Januari 2018 (-SE) 200
Truk (-A) 3.000
akumulasi penyusutan dan akun truk dan untuk mengalokasikan keuntungan
yang belum direalisasi sebesar $1.000 pada tanggal 1 Januari ke akun investasi
(80%) dan kepentingan nonpengendali (20%).
(lanjutan)
222 BAB 6

Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan menyesuaikan
akun investasi ke saldo awal periode.
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan.

ASET TANAMAN DIJUAL SELAIN NILAI FA IR

Penjualan aset tetap antarperusahaan yang mengalami kerugian memerlukan evaluasi khusus untuk
memastikan bahwa kerugian tersebut bukanlah kerugian yang seharusnya diakui penjual dalam pembukuan
terpisah sebelum penjualan antarperusahaan (atau jika tidak ada penjualan antarperusahaan). Misalnya, jika
entitas induk menjual mesin dengan nilai buku sebesar $30.000 kepada anak perusahaan yang 90 persen
kepemilikannya seharga $20.000 pada tanggal 1 Januari 2016, maka timbul pertanyaan mengenai nilai wajar
aset tersebut pada saat penjualan. Jika nilai wajar sebenarnya adalah $20.000, maka entitas induk harus
menurunkan aset tersebut ke nilai wajar $20.000 sebelum penjualan dan mengakui kerugian sebenarnya dalam
pembukuan terpisah. Jika nilai wajarnya adalah $30.000, maka kepatutan tindakan entitas induk patut dicurigai
karena pemegang saham pengendali mengalami kerugian dan pemegang saham nonpengendali memperoleh
keuntungan dari bursa.
Kecurigaan serupa muncul jika anak perusahaan menjual aset kepada induknya dengan harga di bawah nilai
wajarnya, karena transaksi tersebut telah disetujui oleh pejabat induk yang juga menjabat sebagai direktur anak
perusahaan tersebut.
Penjualan antar perusahaan dengan harga di atas nilai wajar juga menimbulkan ketimpangan. Komisi Perdagangan
Federal mendakwa Nynex Corporation karena membebankan biaya berlebihan kepada anak perusahaan teleponnya
untuk peralatan, pasokan, dan layanan. Perusahaan telepon didenda $1,4 juta karena membebankan biaya kelebihan
pembayaran kepada pelanggan.2
konsolidasi dengan Kerugian Penjualan Antar Perusahaan

Prosedur konsolidasi untuk menghilangkan kerugian antarperusahaan yang belum direalisasi pada dasarnya sama dengan
prosedur untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi. Asumsikan sebuah mesin memiliki sisa masa manfaat
selama lima tahun ketika mesin tersebut dijual pada tanggal 1 Januari 2016, kepada Son Corporation (anak perusahaan Pop
Corporation yang 90 persen sahamnya dimiliki) seharga $20.000. Nilai buku Pop adalah $30.000. Pop mempunyai kerugian yang
belum direalisasi sebesar $10.000 yang diakui sedikit demi sedikit selama lima tahun. Jika laba bersih Son pada tahun 2016
adalah $200.000 dan tidak ada transaksi antar perusahaan lainnya, Pop mencatat pendapatannya dari Son sebagai berikut:

Untuk pencatatan laba tahun 2016 ditentukan sebagai berikut:
Ekuitas pendapatan Son ($200.000 * 90%) Ditambah: $180.000
Kerugian mesin yang belum direalisasi 10.000
Dikurangi: Pengakuan kerugian sedikit demi sedikit ($10,000, 5 tahun) (2.000)
$188.000
2Jurnal Wall Street,21 Februari 1990, hal. B8.

Entri kertas kerja konsolidasi terkait kerugian antar perusahaan untuk tahun 2016 adalah sebagai
berikut:
Mesin (+A) 10.000

Kerugian penjualan mesin (-Lihat,+SE) 10.000
Untuk menghilangkan kerugian antar perusahaan yang belum direalisasi pada penjualan hilir.
Beban penyusutan (E,-SE) 2.000

Akumulasi penyusutan (-A) 2.000
Untuk meningkatkan biaya penyusutan untuk mencerminkan penyusutan berdasarkan biaya.
Pada tahun 2017 hingga 2020, pendapatan Pop dari Son akan dikurangi sebesar $2.000 setiap tahun berdasarkan
metode ekuitas. Laba bersih konsolidasi juga dikurangi sebesar $2.000 setiap tahun melalui entri untuk menghilangkan
dampak kerugian antar perusahaan. Eliminasi tersebut mengurangi pendapatan konsolidasi dengan meningkatkan
beban penyusutan ke dasar biaya untuk tujuan laporan konsolidasi. Pada tahun 2017 entrinya adalah sebagai berikut:
Mesin (+A) 10.000

Beban penyusutan (E,-SE) 2.000
Akumulasi penyusutan (-A) 4.000
Untuk menghilangkan dampak penjualan antar perusahaan yang merugi.
Penjualan aset tetap di hulu yang mengalami kerugian akan dicatat dengan cara yang sama, kecuali kerugian antar
perusahaan dan pengakuan sedikit demi sedikit akan dialokasikan secara proporsional kepada pemegang saham
pengendali dan kepentingan nonpengendali.
KONSOL I TANGGAL I PADA CONTOH—PENJUALAN ASET TANAMAN

UPSTREAM DAN HILIR
Pam Corporation mengakuisisi 90 persen kepemilikan di Sun Corporation dengan nilai buku dasar (sama dengan nilai
wajar) sebesar $450.000 pada tanggal 3 Januari 2016. Sejak Pam Corporation mengakuisisi kepemilikannya di Sun,
kedua perusahaan tersebut telah berpartisipasi dalam transaksi berikut yang melibatkan aset tetap :
1.Pada tanggal 1 Juli 2016, Pam menjual tanah kepada Sun dengan keuntungan $5.000. Sun menjual kembali tanah tersebut kepada
entitas luar selama tahun 2018 dengan kerugian kepada Sun sebesar $1.000.
2.Pada tanggal 2 Januari 2017, Sun menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun kepada Pam
dengan keuntungan $20.000. Peralatan ini masih digunakan oleh Pam pada tanggal 31 Desember 2018.
3.Pada tanggal 5 Januari 2018, Pam menjual sebuah bangunan kepada Sun dengan keuntungan $32.000. Sisa masa
manfaat bangunan pada tanggal tersebut adalah delapan tahun, dan Sun masih memiliki bangunan tersebut pada
tanggal 31 Desember 2018.
Gambar 6-4 menunjukkan laporan keuangan komparatif untuk Perusahaan Pam dan Sun untuk tahun 2018
di kolom perusahaan terpisah pada kertas kerja konsolidasi.
Metode Ekuitas
Pemeriksaan kertas kerja konsolidasi pada Gambar 6-4 menunjukkan bahwa Pam menggunakan metode
ekuitas. Fakta bahwa laba bersih Pam sebesar $300.000 sama dengan saham pengendali serta
persamaan laba ditahan Pam dan laba ditahan konsolidasi merupakan bukti penggunaan
224 BAB 6
PAMERAN 6-4 LAPORAN KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN PAM DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK
Penjualan Aset Tanaman TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2018 (RIBUAN)
antar perusahaan—Metode
Penyesuaian dan
Ekuitas
Eliminasi
Konsolidasi
Pam 90% Matahari Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $2.000 $700 $2.700
Keuntungan dalam membangun 32 c 32

Memperolehatau (kerugian) di darat (1) sebuah 5 4
Penghasilan dari Minggu 52.6 d 52.6
Harga pokok penjualan (1.000) (320) (1.320)
Beban penyusutan (108) (50) B 4 (150)

C 4
Biaya lainnya (676.6) (249) (925.6)
Bagian kepentingan nonpengendali e 8.4 (8.4)

Laba ditahan—Pam $400 $400
Laba ditahan—Minggu $200 f 200
mengendalikan Bagian Laba Bersih 300 80 300

Dividen (200) (30) hari 27
dan 3 (200)
Neraca keuangan
Uang tunai $131,8 $32 $163,8
Aset lancar lainnya 200 150 350
Tanah 160 40 200
Bangunan 500 232 c 32 700
Akumulasi penyusutan—bangunan (200) (54) c4 (250)
Peralatan 620 400 b 20 1.000
Akumulasi penyusutan—peralatan (258) (100) b8 (350)
Investasi di Matahari 546.2 sebuah 5 hari 25.6
b 14.4 f 540
$1.700 $700 $1.813,8
Kewajiban lancar $200 $50 $250

Modal 1.000 400 f 400 1.000

$1.700 $700
Kepentingan non-pengendali b 1.6 e 5.4

F 60 63.8
726 726 $1.813,8
metode ekuitas. Rekonsiliasi akun Investasi Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2017 dan 31 Desember 2018
adalah sebagai berikut:
Ekuitas yang mendasari pada Minggu 31 Desember $540.000

2017 ($600.000 ekuitas Minggu * 90%)
Dikurangi: Keuntungan yang belum direalisasi atas tanah (5.000)
Dikurangi: 90% dari keuntungan peralatan yang belum direalisasi ($16.000 * 90%) (14.400)
Investasi pada Minggu 31 Desember 2017 520.600
Tambahkan: Pendapatan dari Minggu 2018 [(90% dari laba bersih Sun sebesar $80.000 52.600
pendapatan) + $5.000 keuntungan atas tanah + $3.600 pengakuan sedikit demi sedikit atas
keuntungan peralatan - $28.000 keuntungan yang belum direalisasi atas bangunan]
Dikurangi: Dividen yang diterima 2018 (27.000 )
Investasi pada Minggu 31 Desember 2018 $546.200
Pam menjual tanah ke Sun pada tahun 2016 dengan keuntungan $5.000. Keuntungan ini terealisasi pada tahun 2018 ketika Sun
menjual tanah tersebut kepada entitas luar. Namun, Sun menjual tanah tersebut dengan kerugian $1.000 berdasarkan harga pengalihan,
dan hasil bersihnya adalah keuntungan $4.000 untuk entitas konsolidasi selama tahun 2018. Entri kertas kerja a mengkonversi kerugian
$1.000 yang termasuk dalam pendapatan terpisah Sun menjadi keuntungan konsolidasi $4.000:

Untuk mengakui keuntungan yang sebelumnya ditangguhkan atas tanah.
Entri b berkaitan dengan laba antar perusahaan sebesar $20.000 atas penjualan peralatan Sun kepada Pam pada
awal tahun 2017. Penyesuaiannya adalah:
b Investasi pada Matahari (+A) 14.400

Kepentingan nonpengendali 1 Januari (-SE) 1.600
Akumulasi penyusutan—peralatan (+A) 8.000
Peralatan (-A) 20.000
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi pada penjualan peralatan hulu
dan menghilangkan dampak keuntungan yang belum direalisasi dari akun
penyusutan tahun berjalan.
Penyusutan atas keuntungan yang belum direalisasi adalah $4,000 per tahun ($20,000, 5 tahun), dan bagian yang
belum direalisasi pada awal tahun 2018 adalah $16,000, keuntungan awal dikurangi pengakuan sedikit demi sedikit
sebesar $4,000 melalui penyusutan pada tahun 2017. Penjualannya bersifat hulu, sehingga $16,000 belum direalisasi
keuntungan dialokasikan masing-masing 90 persen dan 10 persen untuk investasi di Sun ($14.400) dan bunga awal
non-pengendali ($1.600). $14.400 didebit ke akun Investasi di Sun karena Pam menggunakan metode ekuitas.
Entri c menghilangkan laba antar perusahaan atas bangunan yang dijual Pam kepada Sun pada tahun 2018 dengan keuntungan
$32.000:
c Keuntungan pada bangunan (-Ga,-SE) 32.000

Akumulasi penyusutan—bangunan (+A) 4.000
Bangunan (-A) 32.000
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan bangunan hilir
dan menghilangkan dampak keuntungan yang belum direalisasi dari akun
penyusutan tahun berjalan.
226 BAB 6
Transaksi tersebut terjadi pada awal tahun, sehingga penjualan tersebut tidak mempengaruhi saldo periode sebelumnya.
Kami menghilangkan keuntungan $32.000 dan mengurangi bangunan untuk mencerminkan biayanya bagi entitas konsolidasi.
Kami juga menghilangkan biaya penyusutan dan akumulasi penyusutan sehubungan dengan keuntungan yang belum
direalisasi.
Entri d dalam kertas kerja konsolidasi menghilangkan pendapatan dari Sun dan 90 persen
dividen Sun, dan mengkredit Investasi di Sun sebesar selisih $25.600 untuk membangun timbal
balik antara akun investasi dan ekuitas di awal tahun. Entri f menghilangkan akun investasi dan
ekuitas timbal balik dan menetapkan kepentingan nonpengendali pada awal tahun:
d Pendapatan dari Matahari (-R,-SE) 52.600
Dividen (+SE) 27.000
Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari anak perusahaan.
e Bagian kepentingan nonpengendali (-SE) 8.400
Dividen (+SE) 3.000
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan
dan dividen.
f Laba ditahan—Minggu (-SE) 200.000
Stok modal—Minggu (-SE) 400.000
Kepentingan nonpengendali—awal (+SE) 60.000
Untuk menghilangkan saldo investasi dan ekuitas timbal balik

dan menetapkan kepentingan nonpengendali pada awal tahun.
Pengurangan sebesar $8.400 untuk kepentingan nonpengendali dalam laporan laba rugi konsolidasi pada Tampilan
6-4 sama dengan 10 persen dari pendapatan yang dilaporkan Sun untuk tahun 2018 ditambah pengakuan sedikit demi
sedikit atas keuntungan pada tahun 2018 dari penjualan peralatan Sun kepada Pam [(80.000 + $4.000) * 10 persen].
Pada tanggal 31 Desember 2018, bagian kepentingan nonpengendali atas keuntungan yang belum direalisasi atas
peralatan adalah $1.200. $1.200 ini tercermin dalam kepentingan nonpengendali sebesar $63.800 yang ditampilkan di
neraca konsolidasi. Jika dampak keuntungan yang belum direalisasi yang berlaku untuk kepentingan nonpengendali
belum dihilangkan, kepentingan nonpengendali dalam neraca konsolidasi akan menjadi $65.000, 10 persen dari ekuitas
Sun yang dilaporkan pada tanggal 31 Desember 2018.
INVENTORY DIBELI UNTUK DIGUNAKAN SEBAGAI ASET OPERASI

Transaksi aset antar perusahaan tidak selalu termasuk dalam kategori barang inventaris atau aset tetap.
Misalnya, barang inventaris dapat dijual untuk digunakan dalam operasi afiliasi. Dalam hal ini, setiap
laba kotor dari penjualan akan direalisasikan untuk tujuan laporan konsolidasi saat pembeli
mendepresiasi properti tersebut.
Asumsikan Pop Company menjual komputer yang diproduksinya dengan harga $150.000 kepada Son Corporation, anak
perusahaan yang 100 persen dimilikinya, seharga $200.000. Komputer mempunyai perkiraan masa manfaat selama lima tahun,
dan penyusutan garis lurus digunakan. Laporan laba rugi Pop yang terpisah mencakup penjualan antar perusahaan sebesar
$200.000, namun harga pokok penjualan Son mencakup $200.000.bukantermasuk pembelian antar perusahaan, karena harga
pembelian tercermin dalam aset tetapnya, dan laba kotor sebesar $50.000 tercermin dalam akun peralatannya. Entri kertas kerja
untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pop and Son pada tahun penjualan adalah:
Penjualan (-R,-SE) 200.000

Biaya penjualan (-E,+SE) 150.000
Untuk menghilangkan penjualan antar perusahaan dan mengurangi biaya penjualan
dan peralatan masing-masing sebesar biaya dan laba kotor.

Untuk menghilangkan penyusutan laba kotor dari penjualan
($50.000,5 tahun).
Pengakuan sisa laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 akan terjadi pada saat Son mendepresiasi komputer
tersebut selama empat tahun sisa masa manfaatnya. Dengan asumsi Pop menyesuaikan akun Investasinya pada akun
Son dengan laba yang belum direalisasi atas penjualan dengan metode ekuitas, maka entri kertas kerja untuk tahun
kedua adalah:

Untuk mengurangi peralatan ke dasar biayanya bagi entitas konsolidasi,

untuk menghilangkan dampak penjualan antar perusahaan dari biaya
penyusutan dan akumulasi penyusutan, dan untuk membangun timbal
balik antara ekuitas awal periode dan jumlah investasi.
Entri kertas kerja untuk tiga tahun sisa masa manfaat komputer akan mencakup item debit dan kredit
yang sama, namun akumulasi debit penyusutan akan meningkat sebesar $10.000 pada setiap tahun
berikutnya hingga maksimum $50.000, dan debit pada Investasi pada Son akan berkurang sebesar
$10.000 pada setiap tahun berikutnya saat laba kotor direalisasikan. Jumlah kreditnya sama setiap tahun.
Ringkasan
Dampak keuntungan dan kerugian antar perusahaan terhadap aset tetap harus
dihilangkan dari laporan keuangan konsolidasi sampai entitas konsolidasi
merealisasikan keuntungan dan kerugian melalui penggunaan atau penjualan aset
tersebut. Realisasi melalui penggunaan merupakan hasil penyusutan, deplesi, atau
amortisasi yang dicatat oleh pembeli. Meskipun seluruh laba yang belum direalisasi
harus dikeluarkan dari laporan konsolidasi, kami menyesuaikan laba bersih konsolidasi
dengan seluruh keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dalam kasus
penjualan hilir. Namun, untuk penjualan hulu, kami mengalokasikan jumlah total
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi antara kepentingan pengendali dan
nonpengendali.
228 BAB 6
PAMERAN 6-5 Asumsi

Ringkasan Saya akan menjelaskan kepada 1.Laba bersih Induk (P), tidak termasuk pendapatan dari Anak Perusahaan (S), adalah $100.000.
kita trati onun revaluasi keuntungan dari 2.Anak perusahaan yang kepemilikannya 90 persen melaporkan laba bersih sebesar $50.000.
Aset Tanaman 3.Penjualan tanah antar perusahaan pada tahun berjalan menghasilkan keuntungan sebesar $5.000.
4.Tanah tersebut masih dimiliki dalam entitas konsolidasi.
Hilir Ke hulu
Asumsikan P menjual ke S Asumsikan S menjual ke P
Pendapatan Bersih p—Metode Ekuitas
Pendapatan terpisah P $100.000 $100.000

Bagian P atas laba bersih yang dilaporkan S Dikurangi: 45.000 45.000
Keuntungan yang belum direalisasi dari tanah
($5.000 * 100%) (5.000)

($5.000 * 90%) (4.500)
Pendapatan Bersih P $140.000 $140.500
Bagian Pengendali atas Laba Bersih konsolidasi
Pendapatan terpisah P ditambah laba bersih S Dikurangi: $150.000 $150.000

Keuntungan yang belum direalisasi atas tanah (5.000) (5.000)
Total pendapatan yang direalisasikan 145.000 145.000
Dikurangi: Bagian kepentingan nonpengendali
($50.000 * 10%) (5.000)

($50.000 - $5.000) * 10% Bagian (4.500)
pengendali atas laba bersih $140.000 $140.500
Perhatikan bahwa laba bersih P dan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi adalah sama seolah-olah transaksi antar
perusahaan tidak pernah terjadi. Dalam contoh hilir, pendapatan terpisah P akan menjadi $95.000 ($100.000 - keuntungan $5.000)
tanpa transaksi antarperusahaan, dan pendapatan yang dilaporkan S akan tetap sebesar $50.000. Pendapatan terpisah P sebesar
$95.000 ditambah pendapatan P sebesar $45.000 dari S ($50.000 * 90%) sama dengan $140.000.
Dalam contoh hulu, pendapatan terpisah P tidak akan berubah sebesar $100.000 tanpa adanya transaksi antar
perusahaan, namun pendapatan yang dilaporkan S hanya sebesar $45.000 ($50.000 - keuntungan $5.000). Pendapatan
terpisah P sebesar $100.000 ditambah pendapatan P sebesar $40.500 dari S ($45.000 * 90%) sama dengan $140.500.
Meskipun membantu dalam memahami sifat prosedur akuntansi, asumsi-asumsi mengenai pendapatan yang akan
diperoleh tanpa adanya transaksi antar perusahaan kurang realisme ekonomi karena mengabaikan penggunaan lahan
secara produktif.
Q u ESTION
1.Apa tujuan menghilangkan dampak penjualan aset tetap antar perusahaan dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasi?
2.Pada tahun-tahun setelah penjualan aset tetap, mengapa akun investasi dan/atau kepentingan nonpengendali digunakan
untuk menyesuaikan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dari penjualan aset tetap?
3.Kapan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan tanah antar perusahaan direalisasikan dari sudut pandang
afiliasi penjual?
4.Bagaimana perhitungan bagian kepentingan nonpengendali dipengaruhi oleh penjualan tanah di hilir? Dengan penjualan
tanah di hulu?
5.Entri kertas kerja konsolidasi dibuat untuk menghilangkan 100 persen laba yang belum direalisasi dari akun tanah
pada penjualan tanah hilir. Apakah penjualan tanah di hulu juga dihilangkan 100 persen?
6.Bagaimana keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan yang melibatkan aset yang dapat disusutkan pada akhirnya
direalisasikan?
7.Jelaskan perhitungan bagian kepentingan nonpengendali pada tahun penjualan hulu aset tetap yang dapat
disusutkan.
8.Bagaimana cara entitas induk menghilangkan dampak keuntungan yang belum direalisasi pada penjualan aset tetap antarperusahaan berdasarkan
metode ekuitas?
9.Mengapa penjualan aset tetap antarperusahaan yang menimbulkan kerugian memerlukan evaluasi khusus?
10.Bagaimana keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi diidentifikasi ketika persediaan dari transaksi antar perusahaan digunakan
sebagai aset operasi?
E x ER c ISES
E 6-1
Pertanyaan Umum
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 1 dan 2:
Perusahaan Faizal menjual tanah dengan nilai buku $6.000 kepada Perusahaan Azmi seharga $8.000 pada tahun 2016. Azmi adalah anak perusahaan yang
sepenuhnya dimiliki oleh Faizal. Perusahaan Azmi memiliki tanah tersebut selama tahun 2017. Perusahaan Azmi menjual tanah tersebut seharga $10.000 kepada
entitas luar pada tahun 2018.
1.Pada tahun 2016 keuntungan yang belum direalisasi:
A Untuk dieliminasi dipengaruhi oleh persentase kepentingan nonpengendali

B Pada awalnya dimasukkan dalam akun anak perusahaan dan harus dieliminasi dari pendapatan Perusahaan Faizal dari
Perusahaan Azmi dengan metode ekuitas
C Dieliminasi dari laba bersih konsolidasi dengan entri kertas kerja yang mencakup kredit ke akun tanah
sebesar $2.000
D Dieliminasi dari laba bersih konsolidasi dengan entri kertas kerja yang mencakup kredit ke akun tanah
sebesar $8.000
2.Manakah dari pernyataan berikut yang benar? A

Berdasarkan metode ekuitas, Investasi Perusahaan Faizal di akun Azmi akan berjumlah $2.000 lebih kecil dari ekuitas
dasarnya di Azmi sepanjang tahun 2017.
B Tidak diperlukan penyesuaian kertas kerja atas tanah pada tahun 2017 jika Perusahaan Faizal telah menerapkan metode ekuitas
dengan benar.
C Jurnal kertas kerja yang mendebit keuntungan penjualan tanah dan mengkredit tanah akan diperlukan setiap tahun sampai tanah
tersebut dijual di luar entitas konsolidasi.
D Pada tahun 2018, tahun penjualan Azmi ke entitas luar, penyesuaian kertas kerja atas tanah tersebut akan mencakup debit untuk
keuntungan penjualan tanah sebesar $2.000.
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 3 dan 4:

Pon Corporation menjual gedung perkantoran kepada anak perusahaan yang 90 persen kepemilikannya, Son Corporation, seharga $120.000 pada
tanggal 31 Desember 2016. Harga perolehan gedung tersebut kepada Pon adalah $100.000, nilai buku pada saat penjualan adalah $80.000, dan gedung
tersebut memiliki sisa masa manfaat empat tahun.
3.Bagaimana pengaruh penjualan antar perusahaan terhadap pendapatan Pon dari Son dan laba bersih Pon tahun 2016? A
Pendapatan Pon dari Son akan berkurang dan laba bersihnya tidak terpengaruh. Baik
B pendapatan Pon dari Son maupun pendapatan bersihnya tidak akan terpengaruh.
C Pendapatan Pon dari Son akan meningkat dan laba bersihnya tidak terpengaruh.
D Pendapatan Pon dari Son tidak terpengaruh, namun laba bersihnya menurun.
4.Bagaimana aset konsolidasi dan laba bersih konsolidasi tahun 2016 akan terpengaruh oleh penjualan antar perusahaan? A
Aset bersih konsolidasi akan berkurang, dan laba bersih konsolidasi akan meningkat. Baik aset bersih
B konsolidasi maupun laba bersih konsolidasi tidak akan terpengaruh. Aset bersih konsolidasi tidak
C akan terpengaruh, namun laba bersih konsolidasi akan meningkat. Aset bersih konsolidasi akan
D meningkat, dan laba bersih konsolidasi akan menurun.
E 6-2
Diskusikan pengaruh penjualan bangunan antar perusahaan
Khap Corporation mengakuisisi 80 persen kepemilikan di Khun Corporation pada tahun 2014. Pada tanggal 1 Januari 2016, Khap menjual sebuah
bangunan dengan sisa masa manfaat lima tahun kepada Khun seharga $150.000 tunai. Nilai buku bangunan itu adalah $100.000. Khun masih memiliki
gedung tersebut pada tanggal 31 Desember 2016.
Diperlukan
1.Bagaimana dan seberapa besar pengaruh penjualan bangunan tersebut terhadap pendapatan Khap dari Khun dan laba
bersih tahun 2016, serta saldo Investasi Khap di rekening Khun pada tanggal 31 Desember 2016?
2.Bagaimana pengaruh penjualan gedung antar perusahaan terhadap laporan keuangan konsolidasi Khap
Corporation dan Anak Perusahaan tahun 2016?
230 BAB 6
3.Bagaimana dan seberapa besar pengaruh penjualan bangunan tersebut terhadap pendapatan Khap dari Khun dan laba bersih tahun
2017 serta saldo Investasi Khap pada rekening Khun pada tanggal 31 Desember 2017 jika Khun masih memiliki bangunan tersebut
pada tahun 2017?
4.Jika Khun menjual kembali bangunan tersebut kepada Khap dengan harga dan tanggal yang sama, bagaimana dan berapa jumlah
penjualan bangunan tersebut akan mempengaruhi pendapatan Khap dari Khun dan laba bersih tahun 2016 serta saldo Investasi Khap
pada rekening Khun pada tanggal 31 Desember 2016. ?
E 6-3
Perhitungan laba bersih penjualan tanah di hulu dan hilir
Patay Corporation mengakuisisi 90 persen kepemilikan di Satay Corporation, ketika nilai buku aset bersih Satay sama dengan nilai wajarnya
pada tahun 2014. Pada tanggal 1 Januari 2015, Patay menjual tanah dengan nilai buku $50.000 kepada Satay seharga $75.000 dan, pada
pada saat yang sama, Sate menjual tanah dengan nilai buku $20.000 kepada Patay seharga $25.000. Baik Patay maupun Sate masih
memiliki tanah tersebut pada tanggal 31 Desember 2016. Laporan laba rugi terpisah Patay dan Sate untuk tahun 2015 dan 2016 dirangkum
di bawah ini (dalam ribuan):
2015 2016
Patay Sate Patay Sate
Penjualan $5.000 $1.200 $6.000 $1.500
Biaya penjualan 3.000 900 3.800 1.000
Beban penyusutan 300 80 350 100
Biaya lainnya 500 50 400 75
Pendapatan bersih $1.200 $170 $1.450 $325
Diperlukan :Hitung laba bersih konsolidasi untuk tahun 2015 dan 2016.
E 6-4
Entri jurnal dan laporan laba rugi konsolidasi (penjualan bangunan hilir)
Sun adalah anak perusahaan yang 90 persen sahamnya dimiliki Pam Corporation, diakuisisi pada nilai buku beberapa tahun lalu. Perbandingan laporan
laba rugi perusahaan terpisah untuk afiliasi untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Perusahaan Pam Perusahaan Matahari
Penjualan $750.000 $350.000

Penghasilan dari Minggu 54.000 —
Keuntungan dalam membangun 15.000 —
Kredit pendapatan 819.000 350.000
Biaya penjualan 500.000 200.000
Biaya operasional 150.000 75.000
Debit pendapatan 650.000 275.000
Pendapatan bersih $169.000 $75.000
Pada tanggal 5 Januari 2016, Pam menjual sebuah bangunan dengan sisa masa manfaat 10 tahun kepada Sun dengan keuntungan $15.000. Sun membayar
dividen sebesar $50.000 selama tahun 2016.
Diperlukan
1.Rekonstruksi entri jurnal yang dibuat oleh Pam selama tahun 2016 untuk memperhitungkan investasinya di Sun.
Penjelasan entri jurnal diperlukan.
2.Siapkan laporan laba rugi konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016.
E 6-5
Pertanyaan umum [Berdasarkan AICPA]
1.Pada tanggal 1 Januari 2016, Pam Company menjual peralatan kepada anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya, Sun
Company, seharga $1.800. Peralatan itu berharga Pam $2.000. Akumulasi penyusutan pada saat penjualan adalah $500.
Pam mendepresiasi peralatan dengan metode garis lurus selama 20 tahun tanpa nilai sisa, sebuah prosedur yang
dilanjutkan oleh Sun. Pada neraca konsolidasi tanggal 31 Desember 2016, biaya perolehan dan akumulasi penyusutan
masing-masing adalah:
A $1.500 dan $600
B $1.800 dan $100
C $1.800 dan $500
D $2.000 dan $600
2.Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, pos-pos antarperusahaan yang tidak akan dilakukan eliminasi adalah:
A Pembelian dan penjualan dimana entitas induk menggunakan metode ekuitas Piutang dan
B hutang dimana entitas induk menggunakan metode biaya Dividen diterima dan dibayar jika
C entitas induk menggunakan metode ekuitas Piutang dan hutang dividen dimana entitas
D induk menggunakan metode ekuitas
3.Pam Corporation memiliki 100 persen saham biasa Sun Corporation. Pada tanggal 2 Januari 2016, Pam menjual mesin ke Sun seharga
$40.000 dengan nilai tercatat $30.000. Sun mendepresiasi mesin yang diperoleh selama umur lima tahun dengan metode garis lurus.
Penyesuaian bersih untuk menghitung laba konsolidasian sebelum pajak penghasilan tahun 2016 dan 2017 adalah kenaikan
(penurunan) sebesar:
2016 2017
A $ (8.000) $2.000
B $ (8.000) $0
C $(10.000) $2.000
D $(10.000) $0
4.Pam Company memiliki 100 persen Sun Company. Pada tanggal 1 Januari 2016, Pam menjual peralatan pengiriman Sun dengan
keuntungan. Pam telah memiliki peralatan tersebut selama dua tahun dan menggunakan tingkat penyusutan garis lurus selama lima
tahun tanpa nilai sisa. Sun menggunakan tarif penyusutan garis lurus selama tiga tahun tanpa nilai sisa peralatan.
Dalam laporan laba rugi konsolidasi, beban penyusutan peralatan yang dicatat Sun untuk tahun 2016 akan
berkurang sebesar:
A 20% keuntungan penjualan
B 33,33% keuntungan penjualan
C 50% keuntungan penjualan 100%
D keuntungan penjualan
E 6-6
Masalah umum
1.Pada tahun 2014, Pop Corporation menjual tanah seharga $20.000 kepada Minang Corporation, anak perusahaan yang 80 persen kepemilikannya, seharga
$30.000. Minang masih memiliki tanah tersebut pada tanggal 31 Desember 2017. Bagaimana pengaruh transaksi ini terhadap akun konsolidasi pada tanggal 31
Desember 2017?
A Kredit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $10,000

B Debit ke Rekening Investasi di Minang sebesar $10,000 Kredit ke
C pendapatan di Minang sebesar $10,000
D Bukan dari salah satu di atas
2.Penang Corporation mengakuisisi 90 persen kepemilikan di Doki Corporation pada tanggal 1 Januari 2012, ketika nilai buku aset bersih Doki sama
dengan nilai wajarnya. Selama tahun 2014, Doki menjual tanah seharga $50.000 ke Penang seharga $75.000. Penang memiliki tanah tersebut
selama dua tahun sebelum menjualnya seharga $100.000 kepada pihak ketiga pada tahun 2016. Bagaimana pengaruhnya terhadap akun
konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016?
A Kredit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $25,000
B Kredit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $22,500
C Kredit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $50,000
D Tak satu pun dari hal di atas
3.Ping Corporation menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun kepada anak perusahaan yang 80 persen kepemilikannya,
Song Corporation, pada tanggal 1 Januari 2014. Harga peralatan tersebut adalah $300.000, dan dijual seharga $325.000. Berapa besar
pengaruh transaksi ini terhadap akun peralatan konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016?
A $25.000
B $20.000
C $10.000
4.Palapa Corporation membeli sebuah truk seharga $30.000 dari anak perusahaan yang 90 persen kepemilikannya, Gon Corporation, pada tanggal 1
Januari 2015, ketika truk tersebut memiliki sisa masa manfaat selama lima tahun dan berharga $20.000. Berapa jumlah Investasi ke rekening Gon
yang akan terpengaruh oleh keuntungan yang belum direalisasi dari transaksi ini pada tanggal 31 Desember 2016?
A $10.000
B $8.000
C $7.200
232 BAB 6
5.Sasa Corporation menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dan nilai buku sebesar $25.000 kepada perusahaan induknya, Pingkan
Corporation, yang memiliki 80 persen saham di Sasa, seharga $30.000 pada tanggal 1 Januari 2014. Bagaimana Pingkan dan Anak Perusahaan
dapat menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi? dari transaksi tanggal 31 Desember 2016?
A Debit untuk keuntungan penjualan peralatan sebesar $5.000
B Kredit ke peralatan sebesar $5.000
C Debit untuk Investasi di Sasa sebesar $2.000 Tidak
D ada satu pun di atas
6.Shin Corporation menjual peralatan dengan sisa masa manfaat empat tahun dan nilai buku sebesar $36.000 kepada perusahaan
induknya, Fajar Corporation, yang memiliki 90 persen saham di Shin Corporation, seharga $40.000 pada tanggal 1 Januari 2014. Jika
Shin melaporkan laba bersih sebesar $500.000 di 2016, berapa jumlah kepemilikan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2016?
A $50.000
B $51.000
C $50.100
E 6-7
Penjualan hilir aset yang tidak dapat disusutkan
Vasquez SA adalah anak perusahaan yang 90 persen sahamnya dimiliki oleh Fernando SA. Nilai buku Vasquez SA sama dengan nilai wajar pada saat
Fernando SA mengakuisisi Vasquez SA. Pada tahun 2013, Fernando SA menjual tanah dengan nilai buku $500.000 kepada Vasquez SA seharga $600.000.
Laba bersih Vasquez SA pada tahun 2013 dan 2014 masing-masing adalah $600.000 dan $460.000. Vasquez SA menjual tanah tersebut kepada pihak
luar pada tahun 2014.
Diperlukan
1.Berapa jumlah tanah yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi?
2.Berapa pendapatan Vasquez pada tahun 2013?
3.Berapa pendapatan Vasquez pada tahun 2014?
E 6-8
Penjualan hulu aset yang dapat disusutkan
Pada tanggal 1 April 2014, Maiba Ltd. membeli kendaraan dari anak perusahaan yang 80 persen kepemilikannya, Japera Ltd., seharga
$2.800.000. Pada saat itu, kendaraan tersebut memiliki nilai buku sebesar $2.300.000 dengan akumulasi penyusutan sebesar $200.000.
Maiba Ltd. menggunakan metode saldo menurun ganda untuk mendepresiasi kendaraannya. Pada saat pembelian, kendaraan tersebut
mempunyai perkiraan sisa masa manfaat 10 tahun tanpa nilai sisa. Selama tahun 2014, Japera Ltd. melaporkan laba bersih sebesar
$3.800.000. Asumsikan nilai buku aset bersih Japera Ltd. sama dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
Diperlukan
1.Hitung biaya penyusutan terkait kendaraan yang harus dihilangkan dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasi tahun 2014.
2.Hitung pendapatan dari Japera Ltd. pada tahun 2014.
E 6-9
Penjualan hilir aset yang dapat disusutkan
Pada tanggal 1 Juli 2013, Fatou SA menjual peralatan ke Baba SA, anak perusahaan yang 75 persen kepemilikannya, seharga $6.000.000. Peralatan
tersebut memiliki nilai buku sebesar $4.500.000 pada tanggal ini. Baba SA mendepresiasi peralatan tersebut dengan menggunakan metode jumlah
tahun ini dalam 5 tahun. Baba menyimpan peralatan tersebut hingga habis disusutkan. Diasumsikan nilai buku aset bersih Baba SA sama dengan nilai
wajar pada tanggal akuisisi. Baba SA melaporkan laba bersih sebesar $2.200.000 pada tahun 2013 dan $2.400.000 pada tahun 2014.
Diperlukan
1.Tentukan penghasilan dari Baba SA tahun 2013.
2.Tentukan penghasilan dari Baba SA tahun 2014.
E 6-10
Barang persediaan induk dikapitalisasi oleh anak perusahaan
Pop Industries memproduksi alat berat yang digunakan dalam konstruksi dan penggalian. Pada tanggal 3 Januari 2016, Pop menjual
peralatan dari inventarisnya senilai $360.000 kepada anak perusahaan yang 60 persen kepemilikannya, Son Corporation, dengan harga
standar Pop yang dua kali lipat biayanya. Son mendepresiasi peralatan tersebut selama enam tahun menggunakan penyusutan garis lurus
dan tanpa nilai sisa.
Diperlukan
1.Tentukan jumlah bersih peralatan ini akan dimasukkan dalam neraca konsolidasi Pop Industries dan Anak
Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2017.
2.Pop mencatat investasinya di Son sebagai konsolidasi satu lini. Siapkan entri kertas kerja konsolidasi terkait
penjualan antar perusahaan ini yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pop and Son pada
tanggal 31 Desember 2016 dan 2017.
E 6-11
Laba bersih konsolidasi (penjualan hulu dan hilir)
Data pendapatan dari catatan Pam Corporation dan Sun Corporation, 80 persen anak perusahaan Pam, untuk tahun 2016 hingga 2019
adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
2016 2017 2018 2019

Penghasilan terpisah Pam $200 $150 $40 $120
Pendapatan bersih Sun 60 70 80 90
Pam mengakuisisi kepemilikannya di Sun pada tanggal 1 Januari 2016, dengan harga $40.000 lebih rendah dari nilai buku. $40.000
dialokasikan untuk pengurangan aset tetap dengan sisa masa manfaat 10 tahun.
Pada tanggal 1 Juli 2016, Sun menjual tanah seharga $25.000 kepada Pam seharga $30.000. Tanah ini dijual kembali oleh Pam seharga $35.000 pada tahun 2019.
Pam menjual mesin ke Sun seharga $100.000 pada tanggal 2 Januari 2017. Mesin ini memiliki nilai buku $75.000
pada saat penjualan dan disusutkan oleh Sun dengan tarif $20.000 per tahun.
Persediaan Pam tanggal 31 Desember 2018 mencakup laba yang belum direalisasi sebesar $8.000 atas barang dagangan yang diperoleh dari Sun selama tahun
2018. Barang dagangan ini dijual oleh Pam selama tahun 2019.
Diperlukan :Buatlah jadwal perhitungan laba bersih konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan
masing-masing tahun 2016, 2017, 2018, dan 2019.
234 BAB 6
p MASALAH
P6-1
Penjualan tanah di hilir
Rashed QSC adalah anak perusahaan yang 90 persen sahamnya dimiliki oleh Nase QSC. Neraca saldo terpisah untuk tahun yang berakhir pada tahun
2014 untuk kedua perusahaan adalah sebagai berikut:
Debit Nase QSC QSC yang ruam
Uang tunai $200 $100

Piutang usaha 300 200
Inventaris 700 800
Tanah 1.200 700
Peralatan 400 400
Investasi di Rashed QSC Biaya 2.880 0
penjualan 2.400 1.700
Biaya lainnya 200 200
Dividen 300 100
Total $8.580 $4.200
Kredit
Akun hutang $100 $100
Saham biasa 2.200 1.000
Pendapatan yang disimpan 2.980 800
Penjualan 3.100 2.300
Keuntungan penjualan 200 0
tanah Total $8.580 $4.200
INFORMASI TAMBAHAN
1.Selama tahun 2014, Rashed QSC menjual persediaan seharga $700.000 kepada Nase QSC. Persediaan Nase QSC pada tanggal 31
Desember 2014, termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $100.000.
2.Pada tanggal 1 Maret 2014, Rashed QSC membeli tanah seharga $500.000 dari Nase QSC. Nilai tanah dalam buku
Nase QSC pada tanggal ini adalah $300,000.
3.Piutang Nase QSC pada akhir tahun 2014 termasuk $100.000 yang terutang dari Rashed QSC.
4.Perbedaan nilai wajar/nilai buku disebabkan oleh niat baik.
Diperlukan :Menyusun kertas kerja konsolidasi Nase QSC dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2014.
P6-2
Penjualan aset yang dapat disusutkan di hulu dan hilir
Jenna OYJ adalah anak perusahaan yang 90 persen sahamnya dimiliki oleh Mikko OYJ dan diakuisisi pada tahun 2012. Pada
tanggal akuisisi, perbedaan nilai wajar/nilai buku disebabkan oleh goodwill. Neraca saldo terpisah untuk kedua perusahaan
untuk tahun yang berakhir pada tahun 2014 adalah sebagai berikut:
Debit Mikko OYJ Jenna OYJ

Uang tunai $1.000 $800
Piutang usaha 1.200 400
Inventaris 1.400 800
Tanah 600 300
Peralatan-bersih 1.900 1.400
Bangunan-jaring 3.000 2.000
Investasi di Jenna OYJ Biaya 2.790 0
penjualan 5.000 3.500
Biaya lainnya 1.000 800
Dividen 500 200
Total $18.390 $10.200
Kredit
Akun hutang $1.300 $1.000
Saham biasa 6.000 2.000
Pendapatan yang disimpan 3.290 1.000
Penjualan 7.300 6.000
Keuntungan penjualan peralatan 0 200
Keuntungan penjualan bangunan 500 0
Total $18.390 $10.200
INFORMASI TAMBAHAN
1.Pada tahun 2013, Jenna OYJ menjual persediaan senilai $900.000 kepada Mikko OYJ dengan laba yang belum direalisasi sebesar $200.000 termasuk
dalam persediaan akhir.
2.Pada tanggal 1 Januari 2014, Jenna OYJ menjual peralatan dengan nilai buku $1.000.000 kepada Mikko OYJ seharga $1.200.000. Peralatan
tersebut mempunyai sisa masa manfaat selama 4 tahun. Mikko OYJ mendepresiasi peralatan tersebut dengan menggunakan metode
garis lurus.
3.Pada tanggal 31 Desember 2014, Jenna OYJ membeli gedung dari Mikko OYJ seharga $2.000.000. Pada tanggal tersebut, bangunan
tersebut memiliki nilai buku sebesar $1.500.000 dan sisa masa manfaat 20 tahun. Jenna OYJ mendepresiasi bangunan tersebut
dengan menggunakan metode garis lurus.
Diperlukan :Menyusun kertas kerja konsolidasi Mikko OYJ dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2014.
P6-3
Kertas Kerja (penjualan hilir dan piutang/hutang antar perusahaan)
Arnab Corporation mengakuisisi 80 persen kepemilikan di Bitt Corporation pada 1 Januari 2016, seharga
$3.000.000 tunai. Saham biasa dan laba ditahan Bitt pada tanggal ini masing-masing berjumlah $2.500.000 dan
$500.000. Nilai buku aset bersih Bitt sama dengan nilai wajar.
Laporan keuangan Arnab dan Bitt pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017
dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
236 BAB 6
Arnab Sedikit
Laporan Pendapatan Gabungan dan Laba Ditahan untuk

Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2017
Penjualan $3.000 $500
Penghasilan dari Bitt 51 —
Keuntungan pada peralatan 10 —
Biaya penjualan 1.200 300
Biaya operasional 400 120
Pendapatan bersih 1.461 $80
Tambahkan: Laba ditahan awal 2.300 726.25
Dikurangi: Dividen 200 20
Laba ditahan 31 Desember $3.561 $786,25
Neraca per 31 Desember 2017

Uang tunai $100 $25
Piutang usaha 520 30
Piutang dividen 16 —
Persediaan 1.250 1076.25
Tanah 2.500 750
Bangunan – bersih 1.250 800
Peralatan – bersih 3.114 705
Investasi di Bitt 3.161 —
Total aset 11.911 3.386,25
Akun hutang 200 30
Hutang dividen — 20
Kewajiban yang lain 150 50
Saham biasa, laba 8.000 2.500
ditahan par $10 3.561 786.25
Jumlah ekuitas $11.911 $3.386,25
Selama tahun 2016, Arnab menjual tanah kepada Bitt dengan nilai buku $100.000 seharga $150.000. Pada bulan Januari
Pada tanggal 1 Januari 2017, Arnab menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dan nilai buku sebesar $50.000
kepada Bitt seharga $60.000 pada tanggal 1 Januari 2017. Arnab juga menjual barang dagangan ke Bitt seharga $45.000 selama
tahun 2016 dan sebesar $50.000 selama tahun 2017. Persediaan Bitt di 31 Desember 2016 dan 31 Desember 2017, termasuk laba
yang belum direalisasi masing-masing sebesar $5.000 dan $10.000.
Piutang Arnab pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk $5.000 dari Bitt, dan seluruh piutang
dividen Arnab pada tanggal 31 Desember 2017, berasal dari Bitt.
Diperlukan :Menyusun kertas kerja konsolidasi Arnab Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P6-4
Kertas kerja (penjualan hilir, dua tahun)
Pam Corporation mengakuisisi 90 persen kepemilikan di Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, seharga
$2.700.000, yang pada saat itu modal saham dan laba ditahan Sun masing-masing berjumlah $1.500.000 dan $900.000.
Selisih nilai wajar biaya/nilai buku disebabkan oleh paten dengan jangka waktu amortisasi 10 tahun. Laporan keuangan
Pam dan Sun tahun 2017 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $4.500 $1.900
Penghasilan dari Minggu 346 —
Keuntungan di darat 50 —
Biaya penjualan (2.000) (1.000)
Biaya operasional (1.130) (400)
Pendapatan bersih 1.766 500
Ditambah: Laba ditahan 1 Januari 2.000 1.200
Dikurangi: Dividen (1.500 ) (200)
Laba ditahan, 31 Desember $2.266 $1.500
Pam Matahari
Neraca per 31 Desember 2017 Uang

tunai $1.364 $ 140
Piutang usaha 1.800 1.000
Piutang dividen 180 —
Persediaan 600 360
Tanah 1.000 300
Bangunan—bersih 2.800 800
Mesin—bersih 3.300 1.400
Investasi di Matahari 2.922 —
$13.966 $4.000
Akun hutang $2.000 $500
Hutang dividen 300 200
Kewajiban yang lain 1.400 300
Modal 8.000 1.500
$13.966 $4.000
INFORMASI TAMBAHAN
1.Pam menjual inventaris ke Sun seharga $600.000 selama tahun 2016 dan $720.000 selama tahun 2017; Persediaan Sun pada tanggal 31
Desember 2016 dan 2017, termasuk laba yang belum direalisasi masing-masing sebesar $100.000 dan $120.000.
2.Pada tanggal 1 Juli 2016, Pam menjual mesin dengan nilai buku $280.000 kepada Sun seharga $350.000. Mesin tersebut
mempunyai masa manfaat 3,5 tahun pada saat penjualan antar perusahaan, dan digunakan penyusutan garis lurus.
3.Selama tahun 2017, Pam menjual tanah dengan nilai buku $150.000 kepada Sun seharga $200.000.
4.Piutang Pam pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk $100.000 yang jatuh tempo dari Sun.
5.Pam menggunakan metode ekuitas untuk 90 persen kepemilikannya di Sun.
Diperlukan :Menyusun kertas kerja konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017.
Hlm6-5
Kertas kerja (perbedaan nilai wajar/nilai buku, penjualan hulu)

Laporan keuangan Pop and Son Corporations tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Laporan Gabungan Pendapatan dan Laba Ditahan untuk

Penjualan $ 420 $260
Penghasilan dari Putra 63.8 —
Keuntungan penjualan — 20
tanah Beban penyusutan (80) (60)
Biaya lainnya (220) (120)
Tambahkan: Laba ditahan awal 280.8 100
Dikurangi: Dividen (60)
Laba ditahan 31 Desember $ 404.6 $200
Aset lancar $ 400 $340
Aset tanaman 1.100 700
Akumulasi penyusutan (240) (140)
Investasi pada Anak 644.6 —
Total aset $1.904,6 $900
Kewajiban lancar $300 $100
Modal 1.200 600
Jumlah ekuitas $1.904,6 $900
238 BAB 6
INFORMASI TAMBAHAN
1.Pop mengakuisisi 80 persen kepemilikan Son pada 2 Januari 2014, seharga $580.000, ketika ekuitas pemegang saham Son
terdiri dari modal saham $600.000 dan tidak ada laba ditahan. Kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku aset bersih
yang diperoleh terkait dengan 50 persen persediaan yang dinilai terlalu rendah (kemudian dijual pada tahun 2014) dan 50
persen karena paten dengan periode amortisasi 10 tahun.
2.Son menjual peralatan ke Pop seharga $50.000 pada tanggal 1 Januari 2015, yang pada saat itu peralatan tersebut memiliki
nilai buku sebesar $20.000 dan sisa masa manfaat lima tahun (termasuk dalam aset tetap dalam laporan keuangan).
3.Selama tahun 2016, Son menjual tanah kepada Pop dengan keuntungan sebesar $20.000 (termasuk dalam aset tetap dalam laporan keuangan).
4.Pop menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya di Son.
Diperlukan :Menyiapkan kertas kerja konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
Hlm 6-6
Kertas kerja (penjualan hilir dan hulu)

Pam Corporation mengakuisisi seluruh saham Sun Corporation yang beredar pada tanggal 1 April 2016, seharga $15.000.000, ketika
ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari $5.000.000 modal saham dan $2.000.000 laba ditahan. Harga tersebut mencerminkan penilaian
yang terlalu rendah terhadap inventaris Sun (dijual pada tahun 2016) sebesar $500.000 dan penilaian yang terlalu rendah terhadap
bangunan Sun sebesar $3.500.000 (sisa masa manfaat tujuh tahun sejak 1 April 2016).
Selama tahun 2017, Sun menjual tanah seharga $1.000.000 kepada Pam seharga $1.500.000. Pam menjual kembali tanah itu seharga
$2.200.000 selama tahun 2020.
Pam menjual barang inventaris ke Sun secara rutin, sebagai berikut (dalam ribuan):
Persentase Persentase
Penjualan ke Biaya untuk Tidak terjual oleh Sun Belum dibayar oleh Sun
Matahari Pam di Akhir Tahun di Akhir Tahun
2016 $500 $300 0% 0%

2017 1.000 600 30 50
2018 1.200 720 18 30
2019 1.000 600 25 20
2020 1.500 900 20 20
Sun menjual peralatan dengan nilai buku $800.000 kepada Pam pada tanggal 3 Januari 2020 seharga $1.600.000.
Peralatan ini mempunyai sisa umur manfaat empat tahun pada saat penjualan.
Pam menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya di Sun. Laporan keuangan Pam
dan Sun dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $26.000 $11.000
Keuntungan di darat 700 —
Keuntungan pada peralatan — 800
Biaya penjualan (15.000) (5.000)
Beban penyusutan (3.700) (2.000)
Biaya lainnya (4.280) (2.800)
Pendapatan bersih 5.100 2.000
Tambahkan: Laba ditahan awal 12.375 4.000
Dikurangi: Dividen (3.000 ) (1.000 )
Laba ditahan 31 Desember $14.475 $5.000
tunai $1.170 $500
Piutang usaha— 2.000 1.500
Persediaan bersih 5.000 2.000
Tanah 4.000 1.000
Bangunan—bersih 15.000 4.000
Peralatan—bersih 10.000 4.000
Total aset $51.575 $13.000
Pam Matahari
Akun hutang $4.100 $1.000

Kewajiban yang lain 7.000 2.000
Modal 26.000 5.000
Jumlah ekuitas $51.575 $13.000
Diperlukan :Menyusun kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2020.
Hlm.6-7
Kertas Kerja (penjualan hulu tahun ini dan tahun sebelumnya)

Pam Corporation mengakuisisi 80 persen kepemilikan di Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, seharga
$108.000 tunai, ketika modal saham Sun adalah $100.000 dan laba ditahan adalah $10.000. Selisih antara nilai wajar
investasi dengan nilai buku yang diperoleh disebabkan karena suatu paten diamortisasi dalam jangka waktu 10 tahun.
Laporan keuangan tersendiri Pam dan Sun pada tanggal 31 Desember 2019 dirangkum sebagai berikut
(dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $650 $120
Penghasilan dari Minggu 42 —
Biaya penjualan (390) (40)
Pendapatan bersih 132 50
Dikurangi: Dividen (70) (20)
Laba ditahan 31 Desember $157,6 $50
tunai $58 $20
Piutang usaha 40 20
Persediaan 60 35
Aset tanaman 290 205
Total aset $499,6 $180
Akun hutang $42 $30
Modal 300 100
Jumlah ekuitas $499,6 $180
INFORMASI TAMBAHAN
1.Penjualan Sun mencakup penjualan antar perusahaan sebesar $8.000, dan persediaan Pam pada 31 Desember 2019 mencakup laba
$1.000 atas barang yang diperoleh dari Sun. Persediaan Pam tanggal 31 Desember 2018 berisi laba $2.000 atas barang yang diperoleh
dari Sun.
2.Pam berhutang pada Sun sebesar $4.000 secara kredit.
3.Pada tanggal 1 Januari 2018, Sun menjual aset tetap kepada Pam seharga $60.000. Aset ini memiliki nilai buku sebesar
$40.000 pada tanggal tersebut dan disusutkan oleh Pam selama lima tahun.
4.Pam menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya di Sun.
Diperlukan :Menyiapkan kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2019.
240 BAB 6
Hlm 6-8
Kertas kerja konsolidasi (penjualan hulu)

Laporan keuangan Pam and Sun Corporations tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $210 $130
Keuntungan dari penjualan tanah — 10
Beban penyusutan (40) (30)
Dikurangi: Dividen (30) —
Laba ditahan 31 Desember $209,8 $100
Aset lancar $200 $170
Aset tanaman 550 350
Total aset $959,8 $450
Kewajiban lancar $150 $50
Modal 600 300
Jumlah ekuitas $959,8 $450
INFORMASI TAMBAHAN
1.Pam mengakuisisi 80 persen saham Sun pada tanggal 2 Januari 2014, seharga $290.000, ketika ekuitas pemegang saham Sun
terdiri dari modal saham $300.000 dan tidak ada laba ditahan. Kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku aset bersih
yang diperoleh berhubungan dengan 50 persen persediaan yang dinilai terlalu rendah (kemudian dijual pada tahun 2014)
dan 50 persen dengan goodwill.
2.Sun menjual peralatan kepada Pam seharga $25.000 pada tanggal 1 Januari 2015, ketika peralatan tersebut memiliki nilai buku sebesar
$10.000 dan sisa masa manfaat lima tahun (termasuk dalam aset tetap).
3.Selama tahun 2016, Sun menjual tanah kepada Pam dengan keuntungan sebesar $10.000 (termasuk dalam aset tetap).
4.Pam menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya di Sun.
Diperlukan :Menyusun kertas kerja konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
Hlm.6-9
Analisis laporan perusahaan dan konsolidasi yang disediakan secara terpisah

Laporan keuangan perusahaan terpisah dan konsolidasi untuk Pop Corporation dan satu-satunya anak perusahaannya, Son
Corporation, untuk tahun 2017 dirangkum di sini. Pop mengakuisisi kepemilikannya di Son pada tanggal 1 Januari 2016, dengan
harga yang melebihi nilai buku, yang disebabkan oleh paten yang tidak tercatat.
PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN LAPORAN KEUANGAN DAN

KONSOLIDASI TERPISAH PADA DAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER
2017 (DALAM RIBUAN)
Pop Putra Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan $ 500 $300 $ 716
Penghasilan dari Putra 17.4 — —
Keuntungan pada peralatan 20 — —
Biaya penjualan (200) (150) (275)
Beban penyusutan (60) (40) (95)
Biaya lainnya (77) (60) (141)
Bagian kepentingan nonpengendali — — (4.6)
Bagian pengendali atas laba bersih $ 200.4 $50 $ 200.4
Pop Putra Konsolidasi

Pendapatan yang disimpan $ 250 $120 $ 250
Pendapatan bersih 200.4 50 200.4
Dividen (100) (30) (100)
Pendapatan yang disimpan $ 350.4 $140 $ 350.4
Neraca keuangan
Uang tunai $ 21.1 $35 $ 56.1
Piutang usaha— 50 30 70
piutang dividen bersih 13.5 — —
Persediaan 90 60 136
Aset lancar lainnya 70 40 110
Tanah 50 20 70
Bangunan—bersih 100 50 150
Peralatan—bersih 300 265 550
Investasi pada Putra 305.8 — —
Paten — — 32
Total aset $1.000,4 $500 $1.174,1
Akun hutang $60 $50 $100
Hutang dividen — 15 1.5
Kewajiban yang lain 90 95 185
Modal saham, $10 500 200 500
par Laba ditahan 350.4 140 350.4
Kepentingan nonpengendali 31 Desember 2017 — — 37.2
Jumlah ekuitas $1.000,4 $500 $1.174,1
Diperlukan :Jawablah pertanyaan berikut tentang laporan keuangan Pop and Son.
1.Berapa persentase kepemilikan Pop di Son Corporation? Berikan perhitungan untuk menjelaskan jawaban Anda.
2.Apakah Pop menggunakan konsolidasi satu baris dalam akuntansi investasinya di Son? Jelaskan jawabanmu.
3.Apakah ada penjualan antar perusahaan antara Pop dan Son pada tahun 2017? Jika ya, tunjukkan perhitungannya.
4.Apakah terdapat keuntungan persediaan yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2017? Jika ya, tunjukkan perhitungannya.
5.Berikan perhitungan untuk menjelaskan perbedaan antara gabungan harga pokok penjualan terpisah dan harga pokok
penjualan konsolidasi.
6.Jelaskan perbedaan antara item baris gabungan “peralatan—bersih” yang terpisah dan terkonsolidasi
dengan merekonstruksi entri kertas kerja yang tampaknya dibuat.
7.Apakah ada piutang dan hutang antar perusahaan? Jika ya, identifikasilah dan sebutkan jumlahnya.
8.Dimulai dengan kepentingan nonpengendali pada tanggal 1 Januari 2017, berikan perhitungan kepentingan nonpengendali sebesar
$37.200 pada tanggal 31 Desember 2017.
9.Berapa jumlah paten pada tanggal 31 Desember 2016? Tampilkan perhitungan.
10.Berikan perhitungan untuk menjelaskan saldo akun Investasi $305.800 pada tanggal 31 Desember 2017.
TUGAS PENELITIAN PROFESIONAL

Jawablah pertanyaan berikut dengan mengacu pada Kodifikasi Standar Akuntansi FASB.
Sertakan referensi yang sesuai dalam tanggapan Anda.
PR 6-1 Bagaimana seharusnya perusahaan memperlakukan penjualan aset antar perusahaan dalam
laporan keuangan konsolidasi?
PR 6-2 Informasi apa yang harus diungkapkan tentang aset tetap dalam
laporan keuangan konsolidasi?

Beams Akl 210 242.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Beams Akl 210 242.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

6.1Menilai dampak laba antar

Penjualan Tanah Hilir

Investasi pada Putra (+A) 126.000

keuntungan penjualan tanah (-Ga,-SE) 20.000

YTELINGASSETELAHSAYANTERPERUSAHAANSALE Berikut adalah penyesuaian untuk mengurangi biaya tanah bagi

Investasi pada Putra (+A) 20.000

Penjualan pada Tahun Berikutnya kepada Entitas Luar

Investasi pada Putra (+A) 20.000

Transaksi Laba Antar Perusahaan—Aset Tanaman 211

perusahaan dari sungai Downs Sa

Laporan laba rugi

Penghasilan dari Putra 106 b 106

Keuntungan dari penjualan tanah 20 sebuah 20

Biaya (termasuk biaya

Bagian kepentingan nonpengendali

Tambahkan: mengendalikan Bagian Laba Bersih 286 140 286

Tanah 100 sebuah 20 80

$1.600 $800 $1.734

Kewajiban $100 $60 $160

A. Menghilangkan keuntungan penjualan tanah dan mengurangi tanah berdasarkan biaya.

Investasi pada Putra (+A) 20.000

Penjualan Tanah di hulu

Investasi pada Putra (+A) 126.000

Penghasilan dari Putra (-R, -SE) 18.000

Investasi pada Putra (+A) 18.000

Transaksi Laba Antar Perusahaan—Aset Tanaman 213

perusahaan dari aliran sungai Sa leof

Laporan laba rugi

Penghasilan dari Putra 108 b 108

Keuntungan dari penjualan tanah 20 sebuah 20

Beban (termasuk harga pokok penjualan) (600) (300) (900)

Bagian kepentingan nonpengendali

Tambahkan: mengendalikan Bagian Laba Bersih 288 140 288

Tanah 100 sebuah 20 80

$1.602 $800 $1.734

Kewajiban $100 $60 $160

A. Menghilangkan keuntungan penjualan tanah dan mengurangi tanah berdasarkan biaya.

Penjualan pada Tahun Berikutnya kepada Entitas Luar

$2.000 kepada pemegang saham nonpengendali.

Investasi pada Putra (+A) 18.000

Investasi pada Putra (+A) 18.000

SAYA PROF PERUSAHAAN I TS PADA DEPREC I MAMPU ASET TANAMAN

Penjualan Hilir Aset Pabrik yang Dapat Disusutkan

Mesin (+A) 80.000

Pendapatan dari Matahari (-R, -SE) 30.000

Transaksi Laba Antar Perusahaan—Aset Tanaman 215

Keuntungan penjualan mesin (-Ga,-SE) 30.000

Pendapatan dari Matahari (-R, -SE) 30.000

EPENGARUHDSENDIRISALE DI ACONSOLIDASIWKERTAS ORK Kertas kerja konsolidasi parsial menggambarkan

Laporan laba rugi

beban penyusutan mesin $16 b6 $10

2017, 2018, 2019, dan 2020

Eliminasi Sedikit demi sedikit Efek pada

2016 $-30.000 $+6.000 $-24.000

Investasi di Matahari (+A) 24.000

Penjualan Hulu Aset Pabrik yang Dapat Disusutkan

keuntungan yang belum direalisasi tersebut melalui depresiasi.

EPENGARUHkamuPSTREAMSALE DI ATASAFFILIASI' SMEMISAHKANBoke Pengaruh keuntungan pada penjualan hulu adalah

Laba bersih Son yang dilaporkan untuk tahun 2016 $50.000

Transaksi Laba Antar Perusahaan—Aset Tanaman 217

[(keuntungan $3,000, 3 tahun) * 80%] + 800

EPENGARUHkamuPSTREAMSALE AKTIFCONSOLIDASIWKETERANGAN ORKPAPER Untuk mengilustrasikan prosedur kertas kerja