Kegiatan Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan

Tugas mata kuliah

Akuntansi Keuangan Lanjutan

Oleh Kelompok 3:

1. Ni Kadek Cenik Ary Widnyani 202134121005

2. Nur Afnida 202134121006

3. Elystafia 202134121007

Akuntansi Perpajakan

Sekolah Vokasi

Universitas Warmadewa

2023

1
A. Akuntansi Untuk Investasi Pada Saham Biasa
Metode yang digunakan untuk mencatat investasi pada saham biasa tergantung

pada tingkat pengaruh atau pengendalian yang dimiliki investor atas investee. Tingkat

pengaruh adalah faktor utama yang menentukan apakah investor dan investee akan

menyajikan laporan keuangan konsolidasi atau investor akan melaporkan investasi pada

saham biasa dalam neracanya menggunakan metode biaya (yang disesuaikan ke nilai pasar,

jika diperlukan) atau metode ekuitas. Konsolidasi melibatkan penggabungan untuk

pelaporan keuangan aset, kewajiban, pendapatan, dan beban individual untuk dua atau

lebih perusahaan yang berhubungan istimewa seakan-akan mereka adalah satu perusahaan.

Termasuk dalam prosedur ini pengeliminasian semua kepemilikan dan aktivitas antar

perusahaan. Konsolidasi umumnya sesuai jika induk perusahaan mengendalikan anak

perusahaan. Anak perusahaan yang tidak dikonsolidasikan dengan induk perusahaan

disebut anak perusahaan tidak dikonsolidasi dan disajikan sebagai investasi pada neraca

induk perusahaan. Berdasarkan standar akuntansi yang berlaku saat ini, sebagian besar

anak perusahaan dikonsolidasikan. Metode ekuitas digunakan untuk pelaporan eksternal

jika investor mempunyai pengaruh signifikan dalam kebijakan operasi dan keuangan

investee dan konsolidasi tidak sesuai. Metode ekuitas tidak dapat digunakan sebagai

pengganti konsolidasi jika konsolidasi sesuai, dan karena itu penggunaan utama metode

ekuitas adalah untuk pelaporan investasi selain pada anak perusahaan. Metode ini paling

sering digunakan ketika satu perusahaan mempunyai kepemilikan antara 20% dan 50% di

saham biasa perusahaan lain. Dalam metode ekuitas. Metode biaya digunakan untuk

pelaporan investasi dalam efek ekuitas yang tidak diperdagangkan ketika konsolidasi dan

metode ekuitas tidak sesuai untuk digunakan. Jika efek ekuitas dalam metode biaya

memiliki nilai wajar yang dapat ditentukan, efek tersebut harus disajikan pada nilai pasar di

akhir tahun sesuai dengan PSAK nomor 15. Berdasarkan metode biaya, investor mengakui

pendapatan investasi jika laba sudah didistribusikan oleh infeksi sebagai dividen. Dalam

situasi normal, perusahaan menggunakan metode biaya atau ekuitas selain untuk tujuan

pelaporan keuangan juga untuk akuntansi investasi dalam pembukuannya. Jika laporan

keuangan konsolidasi dibuat untuk tujuan pelaporan keuangan, induk perusahaan masih

harus mencatat investasi dalam pembukuannya menggunakan metode biaya atau metode

ekuitas walaupun akan investasi dan pendapatan investasi harus dieliminasi dalam

pembuatan laporan konsolidasi. Survei terhadap 900 perusahaan di AS oleh penulis

mengindikasikan baik metode biaya maupun metode ekuitas digunakan oleh perusahaan-

2
 perusahaan tersebut untuk mencatat investasinya adalah anak perusahaan yang

dikonsolidasi.

B. Metode Biaya
Investasi dalam perusahaan lain yang dicatat menggunakan metode biaya dicatat

oleh investor berdasarkan biaya historisnya. Pendapatan diakui oleh investor jika dividen

diumumkan oleh investee. Metode biaya digunakan ketika investor tidak mempunyai

kemampuan untuk mengendalikan atau tidak mempunyai pengaruh yang signifikan atas

investee. Ketidakmampuan investor untuk mengendalikan atau mempengaruhi secara

signifikan investee dapat disebabkan karena besarnya investasi, umumnya pada tingkat

kepemilikan saham biasa kurang dari 20%. Dalam beberapa situasi, faktor-faktor lain,

seperti kepailitan investee, membatasi investor untuk mempunyai kendali atau pengaruh

yang signifikan tanpa melihat besarnya ukuran investasi pada investee.

C. Metode Ekuitas
Akuntansi metode ekuitas untuk investasi dalam saham biasa entitas lain ditujukan

untuk mencerminkan perubahan entitas atau kepemilikan investor dalam investee. Metode

ini sedikit membingungkan karena dalam neraca akun investasi umumnya tidak

mencerminkan biaya perolehan atau nilai pasar dan saldo investasi juga tidak

mencerminkan bagian pro rata atas nilai buku investee. Akan tetapi investasi dicatat

sebesar biaya atau harga perolehan awal dan disesuaikan tiap periode untuk bagian investor

atas laba atau rugi investee dan dividen yang diumumkan oleh investee.

 Penggunaa Metode Ekuitas

PSAK No.15,"akuntansi untuk investasi dalam perusahaan asosiasi"(PSAK

15), mengharuskan metode ekuitas digunakan untuk pelaporan investasi di mana

kepemilikan investor atau saham berhak suara memberikan investor "kemampuan

untuk mempunyai pengaruh signifikan atas kebijakan operasi dan

keuangan"perusahaan. Karena adanya kemungkinan kesulitan dalam menentukan

tingkat pengaruh dalam beberapa kasus PSAK nomor 15 menetapkan aturan 20%. Jika

tidak terdapat bukti lain yang menunjukkan sebaliknya investor yang mempunyai 20%

atau lebih saham berhak suara insert diasumsikan memiliki pengaruh signifikan atau

investe sebaliknya investasi lebih kecil dari 20% atas saham berhak suara universitas

harus diasumsikan tidak mempunyai kemampuan untuk memiliki pengaruh signifika.

Berapapun besarnya tingkat kepemilikan metode ekuitas tidak sesuai jika pengaruh

3
 investor dibatasi oleh situasi selain kepemilikan saham seperti kepailitan investi atau

pembatasan yang ketat atas ketersediaan laba atau aset industri asing oleh pemerintah

negara lain.

 Ekuitas Investor Atas Investee

Dalam metode ekuitas, investor mencatat investasi sebesar biaya perolehan

awal. jumlah ini disesuaikan secara berkala untuk perubahan dalam entitas pemegang

saham investe yang disebabkan karena laba, rugi dan pengumpulan dividen investee.

 Pengakuan Pendapatan

Dalam metode entitas laporan laba rugi investor termasuk bagian proporsional

investor atas laba atau rugi investee untuk tiap periode. Nilai tercatat investasi

disesuaikan dengan jumlah yang sama untuk mencerminkan perubahan dalam aset

bersih karena adanya laba bersih tersebut.

 Pengakuan Dividen

Dividen dari investasi tidak diakui sebagai pendapatan dalam metode ekuitas

karena bagian investor atas laba investee diakui pada saat laba tersebut diakui oleh

investee.sebaliknya, dividen tersebut dipandang sebagai pembagian laba yang

sebelumnya telah diakui dan telah dikapitalisasi dalam nilai tercatat investasi. Investor

harus menganggap deviden yang diumumkan investee sebagai pengurang ekuitasnya

pada investee sehingga, mengurangi nilai tercatat. Akibatnya, semua dividen dari

investee diperlakukan sebagai dividen likuidasi dan dalam metode ekuitas.

D. Perbandingan Metode Biaya Dan Metode Ekuitas

Akuntansi metode biaya untuk investasi pada perusahaan lain konsisten dengan

dasar biaya historis yang digunakan untuk sebagian besar asset lain. Metode ini mendapat

kritik sebagaimana kritik yang ditujukan atas biaya historis. Terutama timbul pertanyaan

mengenai relevansi dari pelaporan harga beli investasi yang diakuisisi beberapa tahun

sebelumnya. Metode biaya lebih mendekati akuntansi tradisional dan pendekatan legal dari

realisasi laba di mana laba invesice belum tersedia untuk investor sampai dibagikan sebagai

dividen. Akan tetapi, pendapatan berdasarkan dividen kadang-kadang dapat dimanipulasi

Kriteria pengaruh signifikan, yang harus dipenuhi dalam metode ekuitas, memperhatikan

bahwa pengumuman dividen oleh investee dapat dipengaruhi oleh investor. Pengakuan

pendapatan dari investee dalam metode ekuitas, tanpa memperhitungkan dividen,

memberikan perlindungan terhadap manipulası laba bersih investor yang dilakukan dengan

4
 memengaruhi pengumuman dividen investee. Di lain pihak, metode ekuitas dikritik karena

penilaian aset bertentangan dengan biaya historis tetapi hanya mendekati pendekatan nilai

pasar Sebagai gantinya, nilai tercatat investasi terdiri dari banyak komponen dan tidak ada

yang menyerupai penilaian aset manapun.

E. Kepemilikan Selain Investasi Pada Saham Biasa

Pada tahun-tahun belakangan terjadi peningkatan dalam kepemilikan perusahaan di

entitas lain selain Investasi dalam saham biasa. Kepemilikan tersebut dapat melibatkan

investasi ekuitas di persekutu atau kepentingan yang tidak mencerminkan kepemilikan

Karena keragaman dan kompleksitas dan berbagai jenis pengaturan, aturan-aturan

akuntansi, jika ada, sering sekali kompleks atau dalam beberapa kasus, tidak dijelaskan

dengan spesifik.

F. Beberapa Pertimbangan Sehubungan Dengan Metode Ekuitas

 Penentuan Pengaruh Signifikan

Aturan umum yang ditetapkan dalam PSAK 15 adalah metode ekuitas tepat

untuk digunakan jika investor, dengan nilai kepemilikan sahamnya di investee, dapat

mempunyai pengaruh signifikan atas kebijakan operasi dan keuangan investee. Jika

tidak terdapat bukti lain, kepemilikan saham biasa 20% atau lebih dianggap sebagai

indikasi bahwa investor dapat mempunyai pengaruh vang signifikan atas investor.

Akan tetapi, terdapat beberapa faktor yang dapat menunjukkan bukti lain mengenai

kemampuan untuk mempunyai pengaruh signifikan, yaitu

1. Perwakilan dalam dewan direksi.

2. Partisipasi dalam pengambilan kebijakan.
3. Transaksi pokok antarperusahaan.
4. Pertukaran porsonel manajerial.
5. Ketergantungan teknologi.
6. Besarnya investasi dalam kaitannya dengan konsentrasi pemegang saham lain.
Juga terdapat beberapa contoh bukti di mana investor tidak mempunyai

pengaruh yang signifikan atas investee. Contoh-contoh situasi tersebut seperti tuntutan

atau keberatan atas pengaruh investor atau investee, adanya perjanjian di mana investor

memberikan hak-hak signifikannya sebagai pemegang saham, kepemilikan mayoritas

diinvestee terkonsentrasi diantara kelompok kecil pemegang saham yang

mengoperasikan investee tanpa memperhatikan investor lain, dan kegagalan investor

memperoleh informasi serta memperoleh perwakilan pada dewan direksi.

5
 Laba Antarperusahaan yang Belum Direalisasi

Metode ekuitas yang diterapkan berdasarkan PSAK 15 sering disebut

konsolidasi satu basis karena (a) laba investor dan ekuitas pemegang saham adalah

sama jika investee dikonsolidasi dan (b) semua penyesuaian metode ekuitas dilakukan

melalui akun investasi dan pendapatan investasi yang dilaporkan hanya sebagai satu

baris dalam neraca dan satu baris dalam laporan laba rugi. Pandangan yang sekarang

dipakai dalam konsolidasi adalah penjualan antarperusahaan tidak menyebabkan

realisasi pendapatan sampai laba antarperusahaan tersebut dapat dipastikan dengan cara

tertentu, umumnya melalui transaksi dengan pihak ketiga yang tidak terafiliasi. Sebagai

contoh, jika induk perusahaan menjual persediaan ke anak perusahaan dan

mendapatkan laba, laba tersebut tidak dapat diakui dalam laporan keuangan konsolidasi

sampai dapat dipastikan dengan menjual kembali persediaan tersebut ke pihak

eksternal. Karena laba penjualan antarperusahaan dari sudut pandang konsolidasi

dipandang belum terealisasi sampai ada penjualan kembali ke pihak eksternal, maka

laba tersebut harus dieliminasi saat membuat laporan keuangan konsolidasi.

Meskipun demikian, laporan keuangan konsolidasi bukan satu-satunya yang

terpengaruh, karena laba investor vang melaporkan investasi menggunakan metode

ekuitas adalah sama jika invester dikonsolidasi. Karena itu, pendapatan metode ekuitas

investor dari investee juga harus disesuaikan terhadap laba penjualan antarperusahaan

yang belum direalisasi tersebut. Istilah yang digunakan untuk penerapan metode

ekuitas yang memasukkan penyesuaian terhadap laba belum terealisasi dari penjualan

ke afiliasi disebut metode ekuitas disesuaikan penuh.

 Aturan Tambahan dari PSAK 15

PSAK 15, pernyataan yang mengatur pelaporan metode ekuitas, menjelaskan beberapa

aturan tambahan berikut:

1. Jika bagian investor atas kerugian investee melebihi nilai tercatat investasi,
maka metode ekutas tidak lagi dipergunakan ketika nilai investasi telah

menjadi nol. Tidak ada lagi kerugian yang diakui oleh investor. Jika setelah

metode ekuitas tidak lagi dipergunakan, investee melaporkan laba bersih, maka

inventor harus menggunakan metode ekuitas kembali, tetapi hanya setelah

bagian investor atas laba bersih sama dengan bagiannya atas rugi yang

sebelumnya tidak diakui.

6
 2. Dividen preferen dari investee harus dikurangi dari laba bersih investee jika
diumumkan atau-diumumkan atau tidak-jika saham preferen tersebut

kumulatif, sebelum investor menghitung bagiannya atas laba investee.

3. Jika terdapat penurunan permanen atas nilai investasi, maka nilai tercatat
investasi harus dikurangi untuk mengakui penurunan tersebut.

PSAK 15 juga mensyaratkan beberapa keharusan pengungkapan dalam laporan

keuangan. Jika menggunakan metode ekuitas, maka investor harus mengungkapkan

nama lokasi persentase kepemilikan, dan persentase hak suara (jika berbeda dengan

persentase kepemilikan) untuk tiap investee.

 Akuntansi untuk Investasi pada Anak Perusahaan

Perusahaan dibebaskan untuk mengadopsi prosedur yang mereka inginkan

dalam akuntansi untuk investasi bagi anak perusahaan yang dikendalikan dalam

pembukuannya. Karena investasi pada anak perusahaan yang dikonsolidasi dieliminasi

dalam pembuatan laporan keuangan konsolidasi, laporan keuangan konsolidasi tidak

terpengaruh oleh prosedur pencatatan investasi dalam pembukuan induk perusahaan.

Perusahaan mempunyai tiga pendekatan yang berbeda dalam penggunaan

akuntansi untuk anak perusahaan yang dikonsolidasi:

1. Metode ekuitas disesuaikan penuh

2. Metode ekuitas versi modifikasi.
3. Metode biaya.
Beberapa versi modifikasi dari metode ekuitas sering ditemukan dalam praktik,

dan semuanya biasa disebut sebagai metode ekuitas modifikasi Beberapa perusahaan

menerapkan metode ekuitas tanpa membuat penyesuaian untuk laba antarperusahaan

yang belum direalisasi dan amortisasi diferensial. Beberapa perusahaan membuat

penyesuaian untuk amortisasi diferensial tetapi tidak membuat penyesuaian untuk laba

antarperusahaan yang belum direalisasi. Walaupun metode ekuitas versi modifikasi

tidak diterima untuk tujuan pelaporan keuangan, metode ini memungkinkan adanya

penghematan pencatatan bagi induk perusahaan jika digunakan dalam pembukuan pada

kondisi diharuskannya konsolidasi anak perusahaan.