Perusahaan memilih metode akuntansi yang dapat diterima, jumlah dan jenis informasi yang
harus diungkapkan, serta format penyajiannya dengan menentukan alternatif mana yang memberikan
informasi yang paling berguna untuk tujuan pengambilan keputusan (decision-usefulness). IASB
mengidentifikasi karakteristik kualitatif informasi akuntansi yang membedakan informasi yang lebih baik
(lebih berguna) dari informasi yang lebih rendah (kurang berguna) untuk tujuan pengambilan keputusan.
Selain itu, IASB mengidentifikasi kendala biaya (cost constraint) sebagai bagian dari Kerangka Konseptual
(Conceptual Framework). Karakteristik tersebut dapat dilihat sebagai sebuah hirarki.
A. Kualitas Fundamental-Relevansi
Agar relevan, informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam suatu keputusan.
Informasi dapat dikatakan tidak relevan jika tidak memiliki pengaruh terhadap suatu keputusan.
Informasi keuangan mampu membuat perbedaan ketika memiliki nilai prediktif, nilai konfirmasi, atau
keduanya.
Informasi keuangan memiliki nilai prediktif jika memiliki nilai sebagai input untuk proses
prediksi yang digunakan oleh investor untuk membentuk ekspektasi mereka sendiri tentang
masa depan. Sebagai contoh, jika calon investor tertarik untuk membeli saham biasa Nippon
(JPN), mereka dapat menganalisis sumber daya saat ini dan klaim atas sumber daya tersebut,
pembayaran dividen, dan kinerja laba masa lalu untuk memprediksi jumlah, waktu, dan
ketidakpastian arus kas masa depan Nippon.
Informasi yang relevan juga membantu pengguna untuk mengonfirmasi atau mengoreksi
ekspektasi sebelumnya; informasi ini memiliki nilai konfirmasi (confirmatory value). Sebagai
contoh, ketika Nippon menerbitkan laporan keuangan akhir tahun, laporan tersebut
mengkonfirmasi atau mengubah ekspektasi masa lalu (atau saat ini) berdasarkan evaluasi
sebelumnya. Oleh karena itu, nilai prediktif dan nilai konfirmatori saling terkait. Sebagai contoh,
informasi mengenai tingkat dan struktur aset dan kewajiban Nippon saat ini membantu para
pengguna untuk memprediksi kemampuan Nippon dalam memanfaatkan peluang dan bereaksi
terhadap situasi yang tidak menguntungkan. Informasi yang sama membantu mengkonfirmasi
atau mengoreksi prediksi pengguna di masa lalu tentang kemampuan tersebut.
• Materialitas (Materiality)
Materialitas adalah aspek relevansi yang spesifik bagi perusahaan. Informasi adalah
material jika penghilangan atau salah saji dapat mempengaruhi keputusan yang diambil
pengguna berdasarkan informasi keuangan yang dilaporkan. Suatu perusahaan menentukan
apakah suatu informasi adalah material karena sifat dan/atau besarnya item yang terkait
dengan informasi tersebut harus dipertimbangkan dalam konteks laporan keuangan
perusahaan. Informasi tidak material, dan oleh karena itu tidak relevan, jika tidak berdampak
pada pengambil keputusan. Singkatnya, informasi tersebut harus membuat perbedaan atau
perusahaan tidak perlu mengungkapkannya.
Menilai materialitas adalah salah satu aspek akuntansi yang paling menantang karena
memerlukan evaluasi terhadap ukuran relatif dan pentingnya suatu item. Namun, sulit untuk
memberikan pedoman yang pasti dalam menilai apakah suatu item tertentu material atau tidak.
Materialitas bervariasi baik dalam hal jumlah relatif maupun dalam hal kepentingan relatif.
Sebagai contoh, dua set angka dalam Ilustrasi 2.3 menunjukkan ukuran relatif.
Selama periode yang bersangkutan, pendapatan dan biaya, dan karenanya pendapatan
bersih Perusahaan A dan Perusahaan B, adalah proporsional. Masing-masing melaporkan
keuntungan yang tidak biasa. Dalam melihat angka-angka pendapatan yang disingkat untuk
Perusahaan A, tampaknya tidak signifikan apakah jumlah keuntungan yang tidak biasa
ditetapkan secara terpisah atau digabungkan dengan pendapatan operasional reguler.
Keuntungannya hanya 2 persen dari pendapatan operasional. Jika digabungkan, hal itu tidak
akan secara serius mendistorsi angka pendapatan. Perusahaan B memiliki keuntungan luar biasa
hanya sebesar $5.000. Namun, itu relatif jauh lebih signifikan daripada keuntungan yang lebih
besar yang direalisasikan oleh Perusahaan A. Untuk Perusahaan B, item sebesar $ 5.000
merupakan 50 persen dari pendapatannya dari operasi. Jelas, penyertaan item seperti itu dalam
pendapatan operasional akan mempengaruhi jumlah pendapatan tersebut secara material.
Dengan demikian, kita melihat pentingnya ukuran relatif suatu item dalam menentukan
materialitasnya.
Perusahaan dan auditor mereka umumnya mengadopsi aturan praktis bahwa apa pun di
bawah 5 persen dari laba bersih dianggap tidak material. Namun, banyak hal yang dapat
bergantung pada aturan tertentu. Sebagai contoh, salah satu regulator pasar mengindikasikan
bahwa perusahaan dapat menggunakan persentase ini untuk penilaian awal materialitas, tetapi
juga harus mempertimbangkan faktor-faktor lain. Sebagai contoh, perusahaan tidak dapat lagi
gagal mencatat item untuk memenuhi angka pendapatan konsensus analis, mempertahankan
tren pendapatan yang positif, mengubah kerugian menjadi keuntungan atau sebaliknya,
meningkatkan kompensasi manajemen, atau menyembunyikan transaksi ilegal seperti suap.
Dengan kata lain, perusahaan harus mempertimbangkan faktor kuantitatif dan kualitatif dalam
menentukan apakah suatu item adalah material.
Oleh karena itu, pada umumnya tidak layak untuk menentukan ambang batas kuantitatif
yang seragam di mana suatu item menjadi material. Sebaliknya, penilaian materialitas harus
dibuat dalam konteks sifat dan jumlah suatu item. Faktor materialitas juga mempengaruhi
banyak keputusan akuntansi internal. Contoh penilaian yang harus dilakukan perusahaan
meliputi jumlah klasifikasi yang diperlukan dalam buku besar pengeluaran anak perusahaan,
tingkat akurasi yang diperlukan dalam mengalokasikan biaya di antara departemen-departemen
di perusahaan, dan sejauh mana penyesuaian harus dilakukan untuk item-item yang masih
harus dibayar dan ditangguhkan. Hanya dengan menggunakan pertimbangan yang baik dan
keahlian profesional, jawaban yang masuk akal dan tepat dapat ditemukan, yang merupakan
konsep materialitas yang diterapkan secara bijaksana.
Representasi yang dapat dipercaya berarti bahwa angka-angka dan deskripsi sesuai dengan apa
yang sebenarnya ada atau terjadi. Representasi yang jujur adalah suatu keharusan karena sebagian
besar pengguna tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi konten faktual informasi.
Sebagai contoh, jika laporan laba rugi Siemens AG (DEU) melaporkan penjualan sebesar €92.403 juta
padahal penjualan sebenarnya adalah €79.644 juta, maka laporan tersebut tidak menyajikan jumlah
penjualan yang sebenarnya. Untuk menjadi representasi yang tepat, informasi harus lengkap, netral,
dan bebas dari kesalahan material.
• Kelengkapan (Completeness)
Kelengkapan berarti bahwa semua informasi yang diperlukan untuk penyajian yang jujur
telah disediakan. Kelalaian dapat menyebabkan informasi menjadi salah atau menyesatkan dan
dengan demikian tidak bermanfaat bagi para pengguna laporan keuangan. Sebagai contoh,
ketika Société Générale (FRA) gagal memberikan informasi yang diperlukan untuk menilai nilai
piutang pinjaman subprime (aset beracun), maka informasi tersebut tidak lengkap dan oleh
karena itu bukan merupakan representasi yang tepat dari nilai piutang tersebut.
• Netralitas (Neutrality)
Item informasi yang bebas dari kesalahan akan menjadi representasi yang lebih akurat
(jujur) dari item keuangan. Sebagai contoh, jika UBS (CHE) salah menyajikan kerugian kreditnya,
maka laporan keuangannya akan menyesatkan dan bukan merupakan representasi yang jujur
dari hasil keuangannya. Namun, representasi yang jujur tidak menyiratkan kebebasan total dari
kesalahan. Hal ini dikarenakan sebagian besar langkah pelaporan keuangan melibatkan estimasi
dari berbagai jenis yang menggabungkan penilaian manajemen. Sebagai contoh, manajemen
harus mengestimasi jumlah piutang tak tertagih untuk menentukan beban piutang tak tertagih.
Dan penentuan beban penyusutan memerlukan estimasi masa manfaat aset tetap, serta nilai
residu aset tetap.
C. Meningkatkan Kualitas
Karakteristik kualitatif yang lebih baik merupakan pelengkap dari karakteristik kualitatif yang
mendasar. Karakteristik ini membedakan informasi yang lebih berguna dari informasi yang kurang
berguna.
Informasi yang diukur dan dilaporkan dengan cara yang sama untuk perusahaan yang
berbeda dianggap dapat diperbandingkan. Keterbandingan memungkinkan pengguna untuk
mengidentifikasi kesamaan dan perbedaan yang nyata dalam peristiwa ekonomi antar
perusahaan. Sebagai contoh, secara historis, akuntansi untuk pensiun di Jepang berbeda
dengan akuntansi di Amerika Serikat. Di Jepang, perusahaan pada umumnya mencatat sedikit
atau tidak sama sekali membebankan biaya pensiun pada pendapatan. Perusahaan-perusahaan
di Amerika Serikat mencatat biaya pensiun pada saat terjadinya. Akibatnya, sulit untuk
membandingkan hasil keuangan Toyota (JPN) atau Honda (JPN) dengan General Motors (AS)
atau Ford (AS). Investor hanya dapat melakukan evaluasi yang valid jika informasi yang
sebanding tersedia.
1. Dua auditor independen menghitung persediaan Tata Motors (IND) dan mendapatkan
jumlah kuantitas fisik yang sama untuk persediaan. Oleh karena itu, verifikasi jumlah untuk
suatu aset dapat dilakukan hanya dengan menghitung persediaan (disebut sebagai
verifikasi langsung).
2. Dua auditor independen menghitung nilai persediaan Tata Motors pada akhir tahun
dengan menggunakan metode penilaian persediaan FIFO. Verifikasi dapat dilakukan
dengan memeriksa input (kuantitas dan biaya) dan menghitung ulang output (nilai
persediaan akhir) dengan menggunakan konvensi atau metodologi akuntansi yang sama
(disebut sebagai verifikasi tidak langsung).
Ketepatan waktu berarti memiliki informasi yang tersedia bagi para pengambil keputusan
sebelum informasi tersebut kehilangan kemampuannya untuk mempengaruhi keputusan.
Memiliki informasi yang relevan yang tersedia lebih cepat dapat meningkatkan kapasitasnya
untuk memengaruhi keputusan, dan kurangnya ketepatan waktu dapat menghilangkan
kegunaan informasi. Misalnya, jika Lenovo Group (CHN) menunggu untuk melaporkan hasil
sementara hingga sembilan bulan setelah periode tersebut, informasi tersebut akan menjadi
kurang berguna untuk tujuan pengambilan keputusan.
Para pengambil keputusan sangat bervariasi dalam jenis keputusan yang mereka buat,
cara mereka membuat keputusan, informasi yang sudah mereka miliki atau yang dapat mereka
peroleh dari sumber lain, dan kemampuan mereka untuk memproses informasi tersebut. Agar
informasi dapat berguna, harus ada hubungan (keterkaitan) antara pengguna dan keputusan
yang mereka buat. Keterkaitan ini, yaitu keterpahaman, adalah kualitas informasi yang
memungkinkan pengguna yang memiliki informasi yang memadai untuk melihat signifikansinya.
Pemahaman akan meningkat ketika informasi diklasifikasikan, dikarakterisasi, dan disajikan
dengan jelas dan ringkas.
Sebagai contoh, anggaplah bahwa Tomkins plc (GBR) menerbitkan laporan interim selama
tiga bulan yang menunjukkan penurunan pendapatan sementara yang signifikan. Laporan
interim ini memberikan informasi yang relevan dan diwakili dengan setia untuk tujuan
pengambilan keputusan. Beberapa pengguna, setelah membaca laporan tersebut, memutuskan
untuk menjual saham mereka. Namun, pengguna lain tidak memahami konten dan signifikansi
laporan tersebut. Mereka terkejut ketika Tomkins mengumumkan dividen akhir tahun yang
lebih kecil dan harga saham turun. Dengan demikian, meskipun Tomkins menyajikan informasi
yang sangat relevan yang merupakan representasi yang setia, itu tidak berguna bagi mereka
yang tidak memahaminya.