PERSEKUTUAN

PERUBAHAN KEPEMILIKAN
• Sumber : Akuntansi Lanjutan
• Floyd A. Beams
• Edisi ke-9, Jilid 2
 Disosiasi Persekutuan
• Pensiunnya/keluarnya sekutu lama,
meninggalnya sekutu lama atau ada masuknya
sekutu baru mengakibatkan persekutuan
bubar.
• Bubarnya persekutuan tidak mengakibatkan
berhentinya proses operasi bisnis
persekutuan.
• Pembubaran Persekutuan (Partnership
dissolution) menurut Uniform Partnership Act
yaitu perubahan hubungan antarsekutu
karena salah satu sekutu berhenti sehingga
tidak lagi diasosiasikan dengan kerjasama
selanjutnya yang berbeda dengan
penghentian bisnis. (Section 29)
• Saat persekutuan bubar, akan diperlukan
perjanjian persekutuan yang baru untuk
melanjutkan operasi bisnis perusahaan.
• Pendekatan penilian ulang atau revaluasi
umumnya merujuk pada gambar prosedur
goodwil dan ketiadaan realisasi dirujuk
sebagai prosedur bisnis
Pengalihan Kepentingan Kepada Pihak
Ketiga
• Pengalihan kepentingan dari seorang sekutu
kepada pihak ketiga tidak mengakibatkan
pembubaran persekutuan.
• Karena pengalihan ini hanya memberikan hak
kepada pihak penerima (assignee) untuk
menerima pengalihan kepentingan sekutu dalam
laba perusahaan dimasa depan dan dalam aktiva
persekutuan jika terjadi likuidasi.
• Pihak penerima tidak akan menjadi sekutu dan
tidak memperoleh hak untuk terlibat dalam
manajemen persekutuan (Section 27 dari UU)
• Pihak penerima tidak akan menjadi sekutu
dan satu-satunya perubahan yang diperlukan
pada pembukuan pesekutuan adalah
mentransfer kepentingan modal sekutu yang
memberi (assignor) kepada pihak penerima
(assignee)
 Penerimaan Sekutu Baru
• Sekutu baru dapat diterima dengan
persetujuan semua anggota persekutuan.
• Persekutuan lama harus dibubarkan dan
persekutuan baru harus dibentuk untuk
melanjutkan operasi persekutuan.
• Jika persekutuan baru tidak dibuat maka
semua laba dan rugi persekutuan dibagi
secara merata menurut provisi dari UU.
• Cara menjadi seorang sekutu yaitu :
1. Dengan membeli kepentingan satu atau lebih
sekutu yang ada, dengan persetujuan semua
anggota persekutuan baru.
2. Menginvestasikan uang atau sumber daya
lain dalam persekutuan
• Untuk kepentingan tersebut di atas
pembukuan persekutuan harus ditutup untuk
memperbaharui akun modal guna
mengantisipasi perjanjian persekutuan baru.
 Pembelian Kepentingan Dari Sekutu
Yang Ada/Lama
• Contoh Alfano dan Bailey adalah sekutu yang
masing-masing memiliki modal sebesar
$50.000, mereka membagi rata laba dan rugi.
Cobb membeli setengah kepentingan Alfano
seharga $25.000, dan terbentuk persekutuan
baru terdiri dari Alfano, Bailey dan Cobb.
Sedang untuk Alfano dan Cobb masing-masing
memiliki kepentingan 25% atas laba serta
modal persekutuan baru tsb.
• Pembayaran sebesar $ 25.000 dilakukan oleh
Cobb untuk memperoleh 25% kepentingan atas
modal dan laba persekutuan, ini menyiratkan
total nilai persekutuan adalah $100.000 =
($25.000 : 0.25).
• Aktiva bersih persekutuan lama dicatat sebesar
$100.000 sehingga tidak ada dasar untuk
melakukan revaluasi.
• Asumsikan Alfano dan Bailey memiliki saldo
modal @ $ 50.000 dan $ 40.000, membagi rata
laba dan setuju menerima Cobb ke dalam
persekutuan dengan membayar langsung kepada
Alfano sebesar $ 25.000. Para sekutu sepakat
Alfano akan menyerahkan setengah modalnya
dengan ditransfer kepada Cobb.
• Aktiva bersih tidak direvaluasi dan laba masa
depan akan dibagi masing-masing 25%, 50% dan
25% untuk Alfano, Bailey dan Cobb.
• Walaupun terlihat adil, tidak ada alasan untuk
membuat kesepakatan seperti itu, karena
kepentingan modal dan laba tidak akan sesuai
baik sebelum maupun setelah penerimaan
Cobb.

• .
• Pembayaran $ 25.000 oleh Cobb kepada Alfano
tidak menyediakan bukti menyangkut penilaian
yang benar atas aktiva bersih persekutuan,
karena pembayaran tersebut adalah untuk lima
per delapan belas dari aktiva bersih persekutuan,
tetapi 25% dari laba di masa depan.
• Jika diperlukan revaluasi, nilai aktiva harus
didasarkan pada penaksiran atau bukti selain
jumlah pembayaran Cobb kepada Alfano.
 Revaluasi : Pendekatan Goodwill
• Ilustrasi Alfano dan Bailey memiliki saldo modal
@ $ 50.000 dan $ 40.000, mereka membagi rata
laba.
• Cobb diterima persekutuan dengan total
pembayaran $ 50.000 secara langsung kepada
para sekutu.
• Cobb akan memiliki kepentingan 50% atas modal
dan laba persekutuan baru, sedangkan Alfano
dan Bailey akan memiliki @ 25% laba dimasa
depan.
• Menyangkut kewajaran akan mengemuka
berkenaan dengan penilaian/valuasi total aktiva
persekutuan, transfer modal kepada Cobb, dan
pembagian pembayaran $ 50.000 kepada Alfano
dan Bailey.
• Pembayaran Cobb sebesar $ 50.000 menyiratkan
untuk memperoleh kepentingan 50% baik atas
modal maupun laba masa depan, dan
menyiratkan bahwa total aktiva persekutuan
dinilai $ 100.000.
• Jika aktiva direvaluasi dan akun yang dapat
diidentifikasi disesuaikan, jumlah penyesuaian
akan diamortisasi atau disusutkan selama sisa
umur aktiva.
• Meskipun prosedur revaluasi sering disebut
pendekatan goodwill, goodwill tidak boleh
langsung dicatat hingga semua aktiva yang
dapat diidentifikasi telah disesuaikan dengan
nilai wajarnya
• Ayat jurnal sebelumnya yang mencatat
goodwill sebesar $ 10.000 meningkatkan saldo
Alfano dan Bailey @ sebesar $ 55.000 dan $ $
45.000.
• Jika jumlah modal yang sama ditransfer ke
Cobb, ayat jurnal untuk mencatat penerimaan
Cobb dalam persekutuan adalah :
• :
• Secara alternatif, mungkin lebih baik
menyelaraskan modal Alfano dan Bailey dalam
persekutuan baru sehingga @ memiliki
kepentingan 25% atas modal dan laba
persekutuan baru.
• Persekutan akan mencatat penerimaan Cobb
sbb :
• :
 Nonrevaluasi : Pendekatan Bonus
• Jika aktiva persekutuan baru tidak direvaluasi,
tetapi jumlah modal yang sama akan
ditransfer ke Cobb, ayat jurnal untuk mencatat
transfer tersebut adalah :
• :
• Jumlah modal dan laba yang sama yang akan
diterima dimasa depan ditransfer oleh Alfano
dan Bailey kepada Cobb, sehingga @ terima
$25.000 dari Cobb (terlihat adil).
• Setiap sekutu lama terima kelebihan modal
yang ditransfer sebesar $2.500 = ($25.000 yg
diterima – 22.500 yg ditransfer)
• )
• Karena Alfano dan Bailey menginginkan
kepentingan yang sama atas modal dan laba
tercatatnya dalam persekutuan baru (yaitu
25%), Alfano akan menerima $ 30.000 dari
jumlah yang dibayarkan oleh Cobb, dan Bailey
akan menerima $ 20.000.
• Ayat jurnal untuk mencatat transfer modal
adalah :
• :
• Walaupun bukti yang mendukung revaluasi tidak selalu
meyakinkan, revaluasi didasarkan pada harga yang dibayar oleh
sekutu yang masuk memiliki keunggulan krn menetapkan saldo
modal sesuai dengan jumlah investasinya.
• Jumlah transfer modal dan alokasi kas juga lebih mudah ditentukan
apabila aktiva direvaluasi.
• Contohnya kredit modal Cobb akan sama dengan pembayaran
kepada Alfano & Bailey sebesar $50.000 apabila aktiva direvaluasi
dan $45.000 apabila aktiva tidak direvaluasi.
 Berinvestasi Dalam Persekutuan Yang
Ada
• Sekutu baru dapat diterima dalam persekutuan
yang ada dengan menginvestasikan bisa :
1. Kas atau
2. Aktiva lain atau
3. Membawa klien atau
4. Kemampuan individual
• Semua di atas dibawa ke dalam bisnis yang
nantinya akan memberikan profitabilitas di masa
depan.
• Otomatis persekutuan lama bubar
Investasi Persekutuan pada Nilai Buku
• Contoh Andrew dan Boyles memiliki @ saldo
modal $40.000 dan membagi rata laba.
• Mereka sepakat menerima Criner yang
menginvestasikan kas sebesar $40.000, sehingga
memiliki sepertiga kepentingan atas modal dan
laba persekutuan baru.
• Investasi Criner senilai $40.000 sama dengan
kepentingan modal yang diterimanya [($ 80.000 +
$ 40.000) : 3]
• Sehingga masalah revaluasi tidak akan muncul.
 Aktiva Persekutuan yang Direvaluasi
(Goodwill untuk Sekutu Lama)
• Ilustrasi Andrew dan Boyles memiliki @ saldo modal
$40.000 dan membagi rata laba.
• Mereka sepakat menerima Criner yang menginvestasikan
kas sebesar $50.000, untuk memperoleh sepertiga
kepentingan atas modal dan laba persekutuan baru.
• Karena Criner bersedia investasi $50.000 atas aktiva
tercatat senilai $80.000 ditambah dengan investasinya
($130.000 aktiva).
• Ini berimplikasi bahwa persekutuan lama memiliki nilai
aktiva yang belum tercatat, nilainya berdasarkan referensi
terhadap investasi Criner. Yaitu sebesar $20.000 yang
berasal dari total persekutuan yang baru $150.000 =
($50.000 : 1/3) dikurangi ($80.000 + $50.000)
 Aktiva Persekutuan Tidak Direvaluasi
(Bonus untuk Sekutu Lama)

• Dalam kasus ini penambahan aktiva bersih persekutuan

kenaikannya sesuai dengan nilai investasi sekutu baru.
• Akun modal sekutu baru dikredit sesuai dengan 1/3 kepentingannya
atas modal persekutuan baru yaitu $ 130.000.
• Sedangkan perbedaan antara nilai investasi serta kredit modal
sekutu baru dialokasikan ke modal sekutu lama secara rata.
• .
 Aktiva Persekutuan Direvaluasi
(Goodwill untuk Sekutu Baru)
• Asumsi Andrew dan Boyles sepakat menerima Criner dalam
persekutuan dengan investasi $ 50.000 untuk memperoleh
40% kepentingan atas modal dan laba.
• Implikasinya Criner membawa goodwill ke dalam
persekutuan, artinya Andrew & Boyles bersedia menerima
Criner memiliki kepentingan 40% atas aktiva tercatat senilai
$80.000 ditambah investasinya $50.000 yaitu $52.000 =
(40% X $130.000). Karena mereka berharap total kontribusi
Criner melampaui investasi kasnya.
• Karena itu total nilai persekutuan ditentukan melalui
referensi terhadap 60% kepentingan yang ditahan atas
modal dan laba persekutuan baru oleh Andrew dan Boyles
• Total modal persekutuan baru adalah $133.333 = ($80.000
modal lama : 60%
• .
 Aktiva Persekutuan Tidak Direvaluasi
(Bonus untuk Sekutu Baru)
• Pada prosedur ini aktiva tidak direvaluasi,
tetapi saldo Andrew dan Boyles harus
dikurangi untuk memenuhi kondisi 40% yang
ada dalam perjanjian.
• Total aktiva persekutuan baru adalah
$130.000, dan kepentingan 40% Criner
sebesar $52.000 dan investasinya sebesar
$50.000 dianggap sebagai bonus bagi Criner.
 Dasar Revaluasi
• Prosedur revaluasi (goodwill) dan
nonrevaluasi (bonus) merupakan pendekatan
alternatif untuk mencatat perubahan
kepentingan persekutuan melalui investasi
langsung dalam persekutuan yang ada.
• Pada saat memutuskan goodwill atau bonus
berhubungan dengan sekutu lama atau sekutu
baru, investasi sekutu baru dianalisis menurut
prosedur nonrevaluasi/bonus.
• Menurut asumsi nonrevaluasi, kredit modal
sekutu baru ditentukan dengan mengalikan
kepentingan modal sekutu baru dengan aktiva
bersih persekutuan lama ditambah
investasinya.

• .
Pembubaran persekutuan Yang Sedang Berjalan
Karena Kematian Atau Pengunduran Diri
• Pengunduran diri atau kematian dari anggota sekutu
mengakibatkan bubarnya persekutuan lama dan
memerlukan penyelesaian dengan sekutu tesebut.
• Jika tidak ada perjanjian persekutuan, penyelesaian
dilaksanakan sesuai dengan Section 42 dari Uniform
Partnership Act, yaitu sekutu yang mengundurkan diri
dan wakil dari sekutu yang meninggal “berhak atas nilai
kepentingannya pada tanggal pembubaran yang telah
ditetapkan, dan akan menerima sebagai kreditor biasa
suatu jumlah yang sama dengan nilai kepentingannya
dalam persekutuan yang dibubarkan.”
• Jika sekutu yang mengundurkan diri (atau wakil
yang meninggal) dibayar dalam jumlah yang sama
dengan saldo akhir akun modalnya, dibuat jurnal
pembebanan akun modal dan pengkreditaan ke
kas sejumlah yang dibayarkan.
• Dan jika yang dibayarkan lebih besar atau lebih
kecil dari saldo akun modal akhir, prosedur
revaluasi (goodwill) dan nonrevaluasi (bonus)
akan memberikan metode akuntansi alternatif.
Kelebihan Pembayaran kepada Sekutu
Yang Mengundurkan Diri
• Dari asumsi di atas diputuskan akan
membayar Justin sebesar $ 92.000, untuk
penyelesaiannya dapat dilakukan 3 cara yaitu :
1. Justin diberi bonus
2. Modal persekutuan dapat direvaluasi hingga
batas kelebihan pembayaran kepada Justin
3. Modal persekutuan dapat direvaluasi
berdasarkan jumlah yang disiratkan oleh
kelebihan pembayaran
 Pembayaran Kepada Sekutu yang
Mengundurkan Diri Lebih Kecil Dari Saldo Modal
• SELESAI