Perencanaan Dan Sampling Audit

Perencanaan dan Sampling Audit
Sesuai Standar Auditing Berbasis ISA
Agenda
Sesi 1
Sesi 2
Sampling audit: pengujian pengendalian
Sesi 4
Perencanaan: pengembangan rencana audit
Sesi 3
Perencanaan: penetapan strategi audit

menyeluruh
Sampling audit: pengujian rinci
Acuan dan singkatan

Standar Audit (Exposure Draft)
SA 210, Persetujuan atas Syarat-syarat Perikatan Audit (SA 210)

SA 220, Pengendalian Mutu untuk Audit atas Laporan Keuangan (SA 220)
SA 230, Dokumentasi Audit (SA 230)
SA 240, Tanggung Jawab Auditor Terkait Dengan Kecurangan Dalam Suatu Audit
Atas
Laporan Keuangan (SA 240)
SA 250, Pertimbangan Atas Peraturan Perundang-Undangan Dalam Audit Laporan
Keuangan (SA 250)
SA 260, Komunikasi Dengan Pihak Yang Bertanggung Jawab Atas Tata Kelola (SA 260)
SA 265, Pengomunikasian Defisiensi Dalam Pengendalian Internal Kepada Pihak Yang
Bertanggung Jawab Atas Tata Kelola Dan Manajemen (SA 265)
SA 300, Perencanaan Suatu Audit Atas Laporan Keuangan (SA 300)
SA 315, Pengindentifikasian Dan Penilaian Risiko Salah Saji Material Melalui
Pemahaman Atas Entitas Dan Lingkungannya (SA 315)
SA 320, Materialitas Dalam Perencanaan Dan Pelaksanaan Audit (SA 320)
SA 330, Respons Auditor Terhadap Risiko Yang Telah Dinilai (SA 330)
SA 402, Pertimbangan Audit Terkait Dengan Entitas Yang Menggunakan Suatu
OrganisasiJasa (SA 402)
SA 450, Pengevaluasian Atas Salah Saji Yang Diidentifikasi Selama Audit (SA 450)
Acuan dan singkatan
SA 500, Bukti Audit. (SA 500)
SA 501, Bukti Audit - Pertimbangan Spesifik Atas Unsur Pilihan. (SA 501)
SA 505, Konfirmasi Eksternal. (SA 505)
SA 510, Perikatan Audit Tahun Pertama - Saldo Awal. (SA 510)
SA 520, Prosedur Analitis. (SA 520)
SA 530, Sampling Audit. (SA 530)
SA 540, Audit Atas Estimasi Akuntansi, Termasuk Estimasi Akuntansi Nilai Wajar, Dan
Pengungkapan Yang Bersangkutan. (SA 540)
SA 550, Pihak Berelasi. (SA 550)
SA 560, Peristiwa Kemudian. (SA 560)
SA 570, Kelangsungan Usaha. (SA 570)
SA 580, Representasi Tertulis. (SA 580)
Panduan
Guide to Using ISAs in the Audits of SME, 3 rd ed. Volume 1 (Guide, Vol 1)
Guide to Using ISAs in the Audits of SME, 3 rd ed. Volume 2 (Guide, Vol 2)
Buku teks
Collings, Steve, Intepretation and Application of International Standards on Auditing,
John Wiley & Son, 2011 (Collings)
Perencanaan: penetapan strategi

audit menyeluruh
Aktivitas awal perikatan Surat Perikatan Audit
Penetapan strategi audit;

Pelaksanaan prosedur penilaian risiko;
Pengembangan rencana audit;
Perancangan respons keseluruhan dan prosedur audit
lanjutan.
Penerimaan atau keberlanjutan hubungan;

Surat perikatan audit.
Aktivitas
perencanaa
n
Aktivitas
awal
perikatan
Aktivitas-aktivitas dalam perencanaan
Aktivitas awal perikatan
Pemenuhan
Kompetensi
ketentuan
tim perikatan
etika
Integritas klien
Prakondisi
suatu
audit
7
Pembatas
an
lingkup
Penerimaan
dan
keberlanjut
an
hubungan
Kesepaka
tan
perikatan
Surat
perikatan
audit
Penerimaan dan keberlanjutan hubungan

dengan klien
Pemenuhan
Kompetensi
ketentuan
tim perikatan
etika
Integritas klien
KAP harus menetapkan kebijakan dan

prosedur untuk penerimaan dan
keberlanjutan hubungan dengan klien dan
perikatan tertentu yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa KAP
hanya akan menerima atau melanjutkan
hubungan dan perikatan ketika KAP:
SPM 1 par 26
8
Memiliki kompetensi dan kemampuan (termasuk

waktu dan sumber daya) untuk melaksanakan
perikatan;
Dapat mematuhi ketentuan etika profesi yang
relevan; dan
Telah mempertimbangkan integritas klien, dan
tidak memiliki informasi yang akan menuntun
KAP untuk menyimpulkan bahwa klien tidak
memiliki integritas.
Penerimaan dan keberlanjutan hubungan

dengan klien
Pemenuhan
Kompetensi
ketentuan
tim perikatan
etika
Integritas klien
Auditor harus melaksanakan prosedur tentang

keberlanjutan hubungan dengan klien dan
perikatan audit tertentu. Informasi yang
membantu rekan dalam memutuskan:
SA 300 par 6
9
Integritas pemiliki utama, manajemen inti dan pihak

yang bertanggung jawab atas tata kelola;
Kompetensi tim perikatan dan kapabilitas yang
diperlukan (termasuk waktu dan sumber daya);
Kemampuan KAP dan tim perikatan untuk mematuhi
ketentuan etika yang relevan; dan
Hal signifikan yang timbul selama periode kini dan
periode lalu, dan implikasinya terhadap
kelangsungan perikatan.
Mengevaluasi kepatuhan terhadap ketentuan

etika, termasuk independensi.
Menetapkan suatu pemahaman atas
persyaratan perikatan .
Prakondisi suatu audit
Auditor harus (SA210 par 6) :
Menentukan apakah kerangka pelaporan keuangan yang akan

diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan dapat diterima, dan
Memperoleh persetujuan dari manajemen bahwa manajemen
mengakui dan memahami tanggung jawabnya:
Untuk menyusun laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan

keuangan yang berlaku, termasuk jika relevan, penyajian wajar laporan
tersebut;
Untuk menetapkan pengendalian internal tertentu yang menurut manajemen
diperlukan dalam penyusunan laporan keuangan yang bebas dari kesalahan
penyajian material, baik karena kecurangan maupun kesalahan; dan
Memberikan auditor:
Akses ke semua informasi yang dianggap relevan

Informasi tambahan yang diminta oleh auditor
Akses tidak terbatas ke personel dalam entitas yang dipandang perlu
Prakondi
si suatu
audit
10
Pembatas
an
lingkup
Kesepaka
tan
perikatan
Surat
perikatan
audit
Apakah terdapat pembatasan lingkup?
Jika manajemen atau pihak yang

bertanggungjawab atas tata kelola menetapkan
suatu pembatasan terhadap ruang lingkup
pekerjaan auditor yang harus dicantumkan
dalam surat perikatan audit dan pembatasan
tersebut akan menyebabkan auditor tidak dapat
memberikan opini atas laporan keuangan,
Auditor tidak boleh menerima perikatan tersebut

sebagai perikatan audit, kecuali jika diwajibkan oleh
peraturan perundang-undangan. (SA 210 par 7)
Prakondisi
suatu audit
11
Pembatas
an
lingkup
Kesepakata
n perikatan
Surat
perikatan
audit
Kesepakatan perikatan dan surat perikatan
Auditor harus menyepakati ketentuan perikatan audit dengan

manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, jika
relevan. (SA 210 par 9)
Ketentuan yang disepakati harus dicatat dalam surat perikatan audit
atau bentuk kesepakatan tertulis lain yang tepat dan harus
mencakup: (SA 210 par 10)
Tujuan dan ruang lingkup audit atas laporan keuangan

Tanggung jawab auditor
Tanggung jawab manajemen
Identifikasi kerangka pelaporan keuangan yang diterapkan dalam
penyusunan laporan keuangan; dan
Pengacuan ke bentuk dan isi laporan yang akan dikeluarkan oleh auditor dan
suatu pernyataan bahwa dalam keadaan tertentu terdapat kemungkinan
laporan yang dikeluarkan berbeda bentuk dan isinya dengan yang
diharapkan.
Prakondisi
suatu audit
12
Pembatasan
lingkup
Kesepakat
an
perikatan
Surat
perikatan
audit
Overviu Perencanaan
13
Overviu perencanaan
Perencanaan suatu audit melibatkan penetapan strategi

audit secara keseluruhan untuk perikatan tersebut dan
pengembangan rencana audit. (SA 300 par 2).
Strategi audit secara keseluruhan akan menetapkan
ruang lingkup, waktu, dan arah audit, serta
memberikan panduan bagi pengembangan rencana
audit. (SA 300 par 7)
Rencana audit harus mencakup hal-hal sebagai berikut
(SA 300 par 9):
14
Sifat, waktu, dan luas prosedur penilaian risiko yang

direncanakan, seperti yang ditentukan dalam SA 315.
Sifat, waktu, dan luas prosedur audit lanjutan pada tingkat
asersi yang direncanakan, seperti ditentukan dalam SA 330.
Overviu perencanaan
Materialitas
Prosedur penilaian
risiko
Identifikasi dan nilai

risiko bawaan,
termasuk risiko
signifikan
Identifikasi dan
nilai risiko
pengendalian
15
Diskusi tim
perikatan
Strategi audit
keseluruhan
Update?
Risiko* yang
dinilai pada
tingkat:
Laporan
keuangan
Asersi
* yakni, risiko
kesalahan penyajian
material
Respons
auditor:
Respons
menyeluru
h
Prosedur
audit
lanjutan
Rencana audit
rinci
Perencanaan: penetapan strategi

audit menyeluruh
16
Tingkatan materialitas
Materialitas pada tingkat
laporan keuangan secara keseluruhan
Materialitas untuk
golongan transaksi,
saldo akun atau
pengungkapan tertentu,
jika diperlukan
Materialitas
pelaksanaan, jika
diperlukan
Materialitas
17
Materialitas pelaksanaan
untuk menilai risiko dan
perencanaan prosedur
audit lanjutan
Diskusi tim perikatan
Strategi audit
keseluruhan
Materialitas pada tingkat laporan keuangan

secara keseluruhan
Bisa disebut juga sebagai materialitas keseluruhan (overall materiality)

Pada saat menetapkan strategi audit secara keseluruhan, auditor
harus menentukan materialitas untuk laporan keuangan secara
keseluruhan. (SA 320, par 10)
Materialitas akan digunakan antara lain untuk: (Guide, Vol 2, hal.62)
Menentukan bidang-bidang laporan keuangan yang perlu diaudit.

Menetapkan konteks untuk strategi audit menyeluruh.
Merencanakan sifat, waktu dan luas dari prosedur audit spesifik.
Menentukan materialitas untuk golongan transaksi, saldo akun atau
pengungkapan tertentu, apabila satu atau lebih golongan transaksi, saldo
akun atau pengungkapan tertentu yang mengandung kesalahan penyajian
yang jumlahnya lebih rendah daripada materialitas laporan keuangan secara
keseluruhan diperkirakan secara masuk akal akan mempengaruhi keputusan
ekonomi yang dibuat oleh para pemakai berdasarkan laporan keuangan
tersebut
Materialitas
18
Strategi audit
keseluruhan

secara keseluruhan
Penentuan materialitas oleh auditor membutuhkan pertimbangan

profesional, dan dipengaruhi oleh persepsi auditor tentang kebutuhan
informasi keuangan oleh para pemakai laporan keuangan. (SA 320,
par 4)
Faktor kualitatif juga harus dipertimbangkan saat menetapkan
materialitas, seperti sifat dari unsur dan dampak dari unsur yang
terlibat. (Collings, hal.122)
Sebagai langkah awal dalam menentukan materialitas untuk laporan
keuangan secara keseluruhan, persentase tertentu sering kali
diterapkan pada suatu tolok ukur yang telah dipilih.
Materialitas pada tingkat laporan

keuangan secara keseluruhan =
(Tolok Ukur) X (% Tertentu)
Materialitas
19
Strategi audit
keseluruhan

secara keseluruhan
Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi proses identifikasi suatu

tolok ukur yang tepat mencakup (SA 530, par A3):
Unsur-unsur laporan keuangan (sebagai contoh, aset, liabilitas, ekuitas,

pendapatan, beban);
Apakah terdapat unsur-unsur yang menjadi perhatian khusus para
pemakai laporan keuangan suatu entitas tertentu (sebagai contoh, untuk
tujuan pengevaluasian kinerja keuangan, pemakai laporan keuangan
cenderung akan fokus pada laba, pendapatan maupun aset bersih);
Sifat entitas, posisi entitas dalam siklus hidupnya, dan industri serta
lingkungan ekonomi yang di dalamnya entitas tersebut beroperasi;
Struktur kepemilikan dan pendanaan entitas (sebagai contoh, jika
pendanaan sebuah entitas hanya dari hutang dan bukan dari ekuitas,
maka pemakai laporan keuangan akan lebih menekankan pada aset dan
klaim atas aset tersebut daripada pendapatan entitas); dan
Fluktuasi relatif (volatility) tolok ukur tersebut.
Materialitas
20
Strategi audit
keseluruhan

secara keseluruhan
Penentuan persentase:
Membutuhkan pertimbangan profesional.

Terdapat hubungan antara persentase dan tolok
ukur yang dipilih (SA 320 par A7)
Persentase yang diterapkan atas laba sebelum pajak

dari operasi berjalan pada umumnya akan lebih tinggi
daripada persentase yang diterapkan atas jumlah
pendapatan.
Namun, persentase yang lebih tinggi atau lebih rendah
dapat juga dianggap tepat tergantung pada keadaan
entitas yang bersangkutan.
Materialitas
21
Strategi audit
keseluruhan

secara keseluruhan
Rule of thumbs
Laba dari operasi berlanjut: 3
7%
Pendapatan atau pengeluaran:
1 3%
Aset: 1 3%
Ekuitas: 3 5%
SA 320
tidak
memberika
n panduan
seperti ini
Guide, Vol 2, hal. 61
Materialitas
22
Strategi audit
keseluruhan
Ilustrasi menghitung materialitas pada tingkat

Kebijakan KAP, materialitas

pada tingkat laporan
keuangan dihitung 2% dari
jumlah aset.
Opsi 1, dihitung tanpa

stratifikasi
Opsi 2, dihitung dengan
stratifikasi
Opsi 3, dihitung berjenjang

dengan stratifikasi
23
Rp200 milyar pertama, 1%;

Rp300 milyar kedua, 0,6%;
Kelebihannya, 0,4%
Rp200 milyar pertama, 1%;

Rp300 milyar kedua, 1,5%;
Kelebihannya, 2%.
Misalkan, jumlah aset PT Fiktif Tbk

Rp907 milyar (lihat Lampiran 1)
Opsi 1
Materilitas pada
tingkat laporan
keuangan = 2% x
Rp907 milyar =
Rp18,14 milyar
Ilustrasi menghitung materialitas pada tingkat

Misalkan, jumlah aset

Rp907 milyar
Opsi 2
24
Misalkan, jumlah aset Rp907 milyar
Opsi 3
Materilitas pada tingkat

laporan keuangan =
Jenjang 1 = Rp200 milyar x

1% = Rp2 milyar; ditambah
Jenjang 2 = Rp300 milyar x
0,6% = Rp1,8 milyar;
ditambah
Jenjang 3 = Rp407 [907
500] milyar x 0,4% =
Rp1,63 milyar
Rp2 milyar + Rp 1,8 milyar

+ Rp1,63 = Rp5,43 milyar
Materilitas pada tingkat

laporan keuangan =
Jenjang 1 = Rp200 milyar

x 1% = Rp2 milyar;
ditambah
x 1,5% = Rp4,5 milyar;
ditambah
x 2% = Rp8,14 milyar
Rp2 milyar + Rp4,5

milyar + Rp8,14 milyar
= Rp14,64 milyar
Materialitas untuk golongan transaksi, saldo

akun atau pengungkapan tertentu
Bisa juga disebut sebagai materialitas spesifik (specific

materiality)
Dalam kondisi spesifik entitas, terdapat satu atau lebih
golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan
tertentu yang mengandung kesalahan penyajian yang
jumlahnya lebih rendah daripada materialitas laporan
keuangan secara keseluruhan diperkirakan secara masuk
akal akan mempengaruhi keputusan ekonomi yang dibuat
oleh para pemakai berdasarkan laporan keuangan
tersebut:
Auditor harus menetapkan materialitas yang akan diterapkan

terhadap golongan transaksi, saldo akun atau pengungkapan
tertentu tersebut.
Materialitas
25
Strategi audit
keseluruhan

Faktor yg
mempengaruhi
keputusan
pemakai
Contoh-contoh
Persyaratan Hukum,
Peraturan dan
Kerangka Akuntansi
Pengungkapan yang sensitif dalam laporan keuangan

(misal, kompensasi karyawan kunci)
Transaksi pihak berelasi.
Ketidakpatuhan terhadap konvenan pinjaman,
perjanjian kontraktual, provisi yang secara peraturan
diwajibkan, dan persyaratan pelaporan
statutori/regulatori.
Jenis pengeluaran tertentu (misal, illegal payment
atau beban eksekutif)
Pengungkapan
Utama dalam
Industri
Cadangan dan beban eksplorasi bagi perusahaan

pertambangan.
Beban riset dan pengembangan bagi perusahaan
farmasi.
Materialitas
26
Strategi audit
keseluruhan

Faktor yg
mempengaruhi
keputusan
pemakai
Pengungkapan atas
Peristiwa Signifikan
dan Perubahan
Signifikan dalam
Operasi
Contoh-contoh
Bisnis yang baru saja diakuisisi atau ekspansi usaha.
Segmen bisnis yang dilepas.
Peristiwa yang tidak biasa atau kontinjensi (misal,
tuntutan hukum).
Peluncuran jenis/lini produk atau jasa yang baru.
SA 320 par A10 dan

Guide, Vol 1, hal, 96
97)
Materialitas
27
Strategi audit
keseluruhan
Ilustrasi menghitung materialitas untuk golongan

transaksi, saldo akun atau pengungkapan tertentu
Peraturan VIII.G.7
Modal disetor PT Fiktif Tbk adalah Rp75 milyar (lihat Lampiran 1)

Materialitas untuk pengungkapan pihak berelasi = Rp75 milyar x
0,5% = Rp375 juta.
28
Perencanaan audit yang hanya ditujukan untuk mendeteksi kesalahan

penyajian material secara individual mengabaikan fakta bahwa gabungan
atas kesalahan penyajian yang tidak material secara individual dapat
mengakibatkan kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan dan
juga tidak meninggalkan celah bagi adanya kemungkinan kesalahan
penyajian yang tidak terdeteksi. (SA 320 par A12)
Oleh karena itu, materialitas pelaksanaan ditetapkan untuk mengurangi ke tingkat

rendah yang dapat diterima kemungkinan bahwa kesalahan penyajian yang tidak
terkoreksi dan tidak terdeteksi dalam laporan keuangan tidak melebihi materialitas
laporan keuangan secara keseluruhan.
Materialitas
29
Strategi audit
keseluruhan
Materialitas pelaksanaan adalah suatu jumlah yang ditetapkan

oleh auditor, pada tingkat yang lebih rendah daripada
materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan, untuk
mengurangi ke tingkat rendah yang semestinya kemungkinan
kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dan yang tidak
terdeteksi yang secara agregat melebihi materialitas untuk
laporan keuangan secara keseluruhan. (SA 320 par 9)
Jika berlaku, materialitas pelaksanaan dapat ditetapkan oleh auditor

pada jumlah yang lebih rendah daripada materialitas golongan
transaksi, saldo akun atau pengungkapan tertentu.
Materialitas pelaksanaan digunakan untuk: (SA 320, par 11)
Menilai risiko kesalahan penyajian material; dan

Menentukan sifat, saat dan luas prosedur audit lanjutan (further audit
procedures).
Materialitas
30
Strategi audit
keseluruhan
Penentuan materialitas pelaksanaan bukan

merupakan suatu perhitungan mekanis yang
sederhana dan membutuhkan adanya
pertimbangan profesional. (SA 320 par A12)
Penentuan ini dipengaruhi oleh:
Pemahaman auditor atas entitas, yang dimutakhirkan

selama pelaksanaan prosedur penilaian risiko; dan
Sifat serta luasnya kesalahan penyajian yang
terdeteksi dalam audit sebelumnya serta harapan
auditor berkaitan dengan kesalahan penyajian dalam
periode berjalan.
Materialitas
31
Strategi audit
keseluruhan
Rule of thumbs
60% (dari materialitas keseluruhan
atau materialitas spesifik) apabila
risiko kesalahan penyajian material
lebih tinggi, sampai dengan
85% (dari materialitas keseluruhan
atau materialitas spesifik) apabila
lebih rendah.
SA 320
tidak
memberika
n panduan
seperti ini
Guide, Vol 2, hal. 61
Materialitas
32
Strategi audit
keseluruhan
Ilustrasi menghitung materialitas pelaksanaan
Prinsip dasar: ditentukan berdasarkan

pertimbangan profesional.
Dalam praktiknya digunakan suatu % tertentu
dari materialitas pada tingkat laporan
keuangan
Auditor perlu mempertimbangkan faktor risiko
Materialitas pelaksanaan (MP) dapat

ditetapkan
33
Satu MP untuk setiap area;

Lebih dari satu MP untuk masing-masing area,
tergantung pada penilaian risikonya.
Contoh dengan pemakaian satu MP:
MP untuk risiko kesalahan penyajian material secara keseluruhan

tinggi, dan Tbk 60%;
MP untuk risiko risiko kesalahan penyajian material secara
keseluruhan tinggi, tetapi non-Tbk 70%;
MP untuk risiko risiko kesalahan penyajian material secara
keseluruhan rendah 80%.
Contoh dengan pemakaian lebih dari satu MP:
34
MP bagi asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan

pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material tinggi
60%;
pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material sedang
70%; dan
pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material rendah
80%.
Asumsi materialitas pada tingkat laporan keuangan secara

keseluruhan yang digunakan adalah Rp18,14 milyar.
Contoh dengan pemakaian satu MP:
PT Fiktif adalah Tbk, MP = Rp18,14 x 60% = Rp10,88 milyar.

MP ini akan diterapkan untuk seluruh area audit.
Contoh dengan pemakaian lebih dari satu MP:
35
MP untuk risiko kesalahan penyajian material tinggi Rp18,14 x

60%= Rp10,88 milyar;
MP untuk risiko kesalahan penyajian material sedang Rp18,14 x
70%= Rp12,70 milyar; dan
MP untuk risiko kesalahan penyajian material rendah Rp18,14 x
80% = Rp14,51 milyar.
Ketiga MP ini akan diterapkan pada setiap area audit, tergantung
pada hasil penilaian risiko kesalahan penyajian material.
Komunikasi tim perikatan

Penetapan anggota tim dan
peran masing-masing
Pertimbangan:
Keahlian dan
pengalaman;
Kebutuhan pakar;
Kebutuhan EQCR.
Materialitas
36
Pertemuan tim dalam

perencanaan
Diskusikan:
Materialitas
Wawasan berdasarkan pemahaman
atas entitas
Risiko bisnis dan kecurangan yang
potensial
Bagaimana/dimana laporan
keuangan mungkin rentan terhadap
kesalahan penyajian material
Rencana audit meliputi siapa, apa,
dimana dan kapan
Supervisi dan review
Diskusi tim
perikatan
Strategi audit
keseluruhan
Pertemuan tim dalam perencanaan

Tujuan pertemuan Membagi wawasan mengenai entitas:
Entitas
Sejarah dan tujuan bisnis

Budaya perusahaan
Perubahan dalam operasi, personel
atau sistem
Struktur entitas dan manajemen

Sikap terhadap pengendalian
internal
Insentif untuk melakukan
kecurangan
Materialitas
37
Manajemen
Kerangka pelapoan keuangan yang

digunakan
Manajemen
Perubahan yang tidak

terjelaskan dalam perilaku atau
gaya hidup pegawai-pegawai
kunci
Indikasi adanya bias
manajemen
Faktor risiko yang diketahui
Diskusi tim
perikatan
Pengalaman audit tahun lalu

Faktor risiko bisnis yg signifikan
Peluang terjadinya kecurangan
Strategi audit
keseluruhan

Tujuan pertemuan Melakukan brainstorming ide-ide dan
pendekatan audit:
Potensi kesalahan dan

kecurangan
Bidang-bidang yang rentan

terhadap kesalahan
penyajian material
Kemungkinan terjadinya
fraudulent financial
reporting
Respons terhadap risiko
Prosedur/pendekatan audit
apa yang perlu
dipertimbangkan untuk
merespons risiko yang
diidentifikasi
Pertimbangkan unsur
kejutan/unpredictability
dalam sifat, waktu dan luas
prosedur audit
Kemungkinan terjadinya
misapropriasi aset
Materialitas
38
Diskusi tim
perikatan
Strategi audit
keseluruhan

Tujuan pertemuan Memberikan arahan mengenai:
Persyaratan spesifik dalam SA, misal:
Prosedur audit terkait dengan kecurangan (SA 240)
Prosedur terkait dengan estimasi akuntansi, termasuk estimasi nilai

wajar (SA 540)
Pihak berelasi (SA 550)
Berkaitan dengan group audit (SA 600)
Materialitas.
Pembagian peran dan tanggung jawab, termasuk alokasi audit

section bagi masing-masing anggota tim perikatan.
Penerapan skeptisme profesional.

Materialitas
39
Diskusi tim
perikatan
Strategi audit
keseluruhan
Manfaat penetapan strategi audit keseluruhan
Membantu auditor untuk menentukan (SA 300 par

A8):
Sumber daya yang dialokasikan (penggunaan anggota

tim yang berpengalaman atau keterlibatan pakar);
Jumlah sumber daya yang dialokasikan untuk area audit
tertentu, luas penelaahan yang dilakukan dalam konteks
audit suatu grup, dan anggaran jam kerja audit;
Kapan sumber daya tersebut dialokasikan (audit interim
atau pada tanggal pisah batas); dan
Bagaimana sumberdaya tersebut dikelola, diarahkan
dan disupervisi, dan apakah perlu penelaahan
pengendalian mutu perikatan.
Materialitas
40
Strategi audit
keseluruhan
Tahap tipikal dalam proses penetapan strategi

audit keseluruhan
Pelaksanaan aktivitas awal perikatan. (Disarikan dari Guide, Vol

2, hal 47 49)
Mengumpulkan informasi relevan mengenai entitas (misal,
hasil usaha tahun berjalan, hasil tahun lalu, perubahan
signifikan dlm tahun berjalan).
Menentukan staf perikatan (termasuk EQCR dan pakar).
Jadwalkan audit team meeting (termasuk partner perikatan).
Menentukan timeframes/tanggal setiap aspek pekerjaan audit
(penghitungan persediaan, prosedur penilaian risiko,
konfirmasi eksternal, kunjungan akhir tahun, dan pertemuan
untuk mendiskusikan hasil audit).
Menentukan materialitas untuk laporan keuangan secara
keseluruhan dan materialitas pelaksanaan.
Materialitas
41
Strategi audit
keseluruhan
Tahap tipikal dalam proses penetapan strategi

audit keseluruhan
Melakukan penilaian awal risiko pada tingkat

laporan keuangan secara keseluruhan dan
dampaknya
Melakukan identifikasi awal mengenai:
Golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan

yang signifikan dan material; dan
Bidang-bidang dimana terdapat risiko kesalahan
penyajian material yang lebih tinggi
Menentukan sifat dan luas prosedur penilaian

risiko yang diperlukan dan siapa yang akan
melakukan
Materialitas
42
Strategi audit
keseluruhan
Hal-hal yang didokumentasikan

Mengenai
Karakteristik
perikatan
Kerangka pelaporan keuangan yang digunakan

Kebutuhan laporan lain (misal, MKBD dsb)
Kebutuhan pengetahuan/keahlian khusus untuk bidangbidang audit yang kompleks, spesifik dan berisiko tinggi
Bukti apabila menggunakan organisasi jasa (apabila
relevan)
Pemakaian hasil audit tahun lalu
Dampak teknologi informasi thd prosedur audit
Kebutuhan unsur kejutan/unpredictability dalam
pelaksanaan prosedur audit
Ketersediaan data dan personel entitas
Pelaporan
Timetable dari pelaporan

Waktu pertemuan dengan manajemen dan TCWG
Waktu pertemuan/komunikasi dengan anggota tim
perikatan
Materialitas
43
Strategi audit
keseluruhan

Mengenai
Hal-hal
penting
Materialitas
Penilaian awal risiko pada tingkat laporan keuangan
secara keseluruhan dan dampaknya
Identifikasi awal mengenai:
Golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan
yang signifikan dan material; dan
Bidang-bidang dimana terdapat risiko kesalahan
penyajian material yang lebih tinggi
Hasil audit tahun lalu
Diskusi dengan personel KAP yang memberikan jasa lain
Bukti tentang sikap manajemen terhadap pengendalian
internal
Volume transaksi
Materialitas
44
Strategi audit
keseluruhan

Mengenai
Perubahan
dan
perkembang
an signifikan,
seperti:
Sumber daya
Susunan tim perikatan

Pembagian pekerjaan ke anggota tim
Anggaran perikatan
Materialitas
45
Perkembangan bisnis (misal, merjer, migrasi sistem dsb)

Perkembangan industri
Perkembangan standar akuntansi
Perkembangan lain, misal kondisi legal yang
memengaruhi entitas
Strategi audit
keseluruhan
Ilustrasi penetapan strategi audit
Consider the following client situations. What is the audit strategy of each
situation?
Situation 1: This is our second year on the engagement. In the prior year
things were pretty messy and the client required a lot of assistance with
general bookkeeping. We are hoping the client has improved their
accounting processes and this year will be much better. It is a public
client and the accounting personnel are relatively inexperienced. The
client has issued a large number of stock options in the current year and
some suppliers have been paid in shares rather than in cash.
Situation 2: A privately held company that has been an audit client for
four years. Accounting personnel have been with the company for a
number of years and are very competent. There are a few journal entries
every year, but nothing significant. The client is a wholesaler who
receives a large amount of its product from a supplier in China. All
transactions are in US dollars. They are involved in a dispute with the
government over tariffs.
46
Ilustrasi penetapan strategi audit
Major consideration in audit strategy

Situation 1: the audit strategy shall include the need of for
specialised knowledge of stock option valuation, i.e. audit
expert to review management expert works.
Situation 2: the audit strategy shall include identification of
areas where there may be higher risks of material
statements, either in the financial statements level or in the
accounts balance, class of transaction and disclosures. In
the F/S level, the application of PSAK 10 shall be assessed.
In this situation the specific areas are inventory, accounts
receivable due the nature of its business and commitments
and contingencies arising from disputes with governments.
47
Overall audit strategy memo PT Fiktif Tbk
Tahun buku: 31 Desember 2011

Lingkup:
Perkembangan selama 2011:
Audit umum atas laporan keuangan PT Fiktif yang disusun sesuai dengan SAK
di Indonesia termasuk peraturan terkait pasar modal
Banyak PSAK baru yang berlaku 2011, beberapa diantaranya (PSAK 1, PSAK 5
dan PSAK 7) akan berpengaruh terhadap entitas.
Pelepasan aset ke pihak berelasi yang menghasilkan laba sebesar Rp17,5
milyar (Lihat Laporan Laba Rugi di Lamp.1)
Perkembangan teknologi di 2011 cukup pesat, disamping adanya penurunan
dalam industri.
Risiko
Risiko pada tingkat laporan keuangan dinilai tinggi, sebagai konsekuensi

adanya SAK baru yang harus diterapkan entitas.
Risiko pemenuhan peraturan Bapepam-LK IX.E.1 dan/atau IX.E.2 terkait
pelepasan aset kepada pihak berelasi.
Risiko penurunan nilai piutang sebagai konsekuensi penurunan dalam industri
Risiko penurunan nilai persediaan sebagai akibat perkembangan teknologi.
Memo ini disusun berdasarkan data yang terdapat dalam

informasi
48
latar berlakang kasus
Risiko yang diidentifikasi tahun lalu dan diperkirakan masih sama di

tahun 2011:
Eksistensi penjualan dan piutang usaha; dan

Eksistensi persediaan.
Strategi audit keseluruhan (overall audit strategy)
Materialitas pada tingkat laporan keuangan adalah Rp18,14 milyar;

materialitas untuk pengungkapan pihak berelasi adalah Rp375 juta;
dan materialitas pelaksanaan adalah Rp10,88 milyar.
Prosedur penilaian risiko akan dilakukan di akhir Desember.
Area signifikan yang mengandung risiko kesalahan penyajian material:
Penjualan dan piutang usaha;

Persediaan dan beban pokok;
Transaksi pihak berelasi.
Planning meeting direncanakan pada., yang mencakup topik:
Kerentanan laporan keuangan terhadap kecurangan;

Identifikasi skenario kecurangan oleh pegawai dan manajemen;
Diskusi area audit yang sensitif, termasuk transaksi pihak berelasi.

informasi
49
Strategi audit keseluruhan (overall audit strategy)
Observasi penghitungan fisik persediaan menjadi area yang

signifikan dan perlu respons khusus, menimbang:
Persediaan di gudang pihak ketiga material. (yakni sekitar 30%)
Top 50 items, yang merupakan 45% dari persediaan.
Penghitungan fisik fokus pada ke 50 item ini
Jenis persediaan di gudang Perusahaan berbeda dengan gudang pihak ketiga.
Kita harus hadir dalam penghitungan di gudang pihak ketiga, disamping gudang
Perusahaan.
Di gudang Perusahaan, fokus pada projectors. Di gudang pihak ketiga, fokus pada
screens.
EQCR adalah sdr

Prosedur penilaian risiko direncanakan yang meliputi inquiry,
prosedur analitis dan observasi & inspeksi akan dilakukan bulan
oleh
Jadwal pelaksanaan prosedur (pemeriksaan fisik, konfirmasi) dan
timetable pelaporan, termasuk juga susunan tim perikatan terlampir.

informasi
50
Perencanaan: pengembangan
rencana audit
51
Penetapan rencana audit rinci
Prosedur penilaian
risiko
Identifikasi dan nilai

risiko bawaan,
termasuk risiko
signifikan
Identifikasi dan
nilai risiko
pengendalian
52
Risiko yang
dinilai pada
tingkat:
Laporan
keuangan
Asersi
Respons
auditor:
Respons
menyeluru
h
Prosedur
audit
lanjutan
Rencana audit
rinci
rencana audit
Melaksanakan Prosedur Penilaian Risiko
53
Prosedur penilaian risiko
Prosedur penilaian risiko adalah prosedur audit yang

dilaksanakan untuk memperoleh suatu pemahaman tentang
entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal
entitas (SA 315 par 4d)
Auditor harus melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk
menyediakan suatu dasar bagi: (SA 315 par 5):
Pengidentifikasian risiko kesalahan penyajian material; dan
Penilaian risiko kesalahan penyajian material
pada tingkat (i) laporan keuangan, dan (ii) asersi.
Prosedur penilaian risiko harus mencakup berikut (SA 315 par 6):
1.
2.
3.
54
Permintaan keterangan dari manajemen, dan personel lain dalam

entitas yang menurut pertimbangan auditor kemungkinan memiliki
informasi yang mungkin membantu dalam mengidentifikasi risiko
kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kesalahan.
Prosedur analitis.
Observasi dan inspeksi.
Auditor harus melaksanakan ketiga prosedur

penilaian risiko tersebut dalam pelaksanaan
pemerolehan pemahaman entitas yang diharuskan
(misal, aspek faktor eksternal atau sifat entitas
dalam pemahaman entitas dalam lingkungannya,
ataupun pengendalian internal)
Tetapi tidak dituntut untuk melaksanakan semua prosedur

untuk setiap aspek pemahaman tersebut.
Dalam banyak keadaan, hasil pelaksanaan satu jenis

prosedur akan menuntun pada prosedur lain.
55
Hasil prosedur analitis akan memicu pertanyaan kepada

manajemen. Jawaban manajemen akan menyebabkan
kebutuhan untuk melakukan inspeksi dokumen atau
pengamatan aktivitas.

Permintaan
keterangan
56
TCWG (apabila tidak mengelola entitas)

Lingkungan dimana laporan keuangan disiapkan.
Pemantauan atas proses manajemen dalam mengidentifikasi dan
merespons risiko kecurangan atau kesalahan, serta pengendalian
internal yang ditetapkan manajemen untuk memitigasi risiko tsb.
Pengetahuan mengenai kecurigaan ataupun kondisi aktual
berkaitan dengan kecurangan yang berpengaruh terhadap
entitas.
Manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas pelaporan
keuangan
Penilaian manajemen atas risiko bahwa laporan keuangan akan
salah saji secara material karena kecurangan atau kesalah,
termasuk sifat, luas dan frekuensi yang dilakukannya.
Komunikasi manajemen kepada pegawai mengenai pandangan
mereka mengenai praktik bisnis dan etika.
Budaya entitas (nilai dan etika)
Gaya operasi manajemen
Rencana insentif manajemen
Potensi pengabaian oleh manajemen
Pengetahuan mengenai kecurangan atau dugaan kecurangan
Bagaimana estimasi dibuat
Proses penyiapan dan reviu laporan keuangan
Komunikasi manajemen dengan TCWG

Permintaan
keterangan
Pegawai kunci
Tren bisnis dan peristiwa tidak biasa
Luas pengabaian oleh manajemen
Ketepatan kebijakan akuntansi yang digunakan
Personel pemasaran/penjualan
Strategi pemasaran dan tren penjualan
Insentif kinerja penjualan
Kontrak penjualan dengan konsumen
Luas pengabaian oleh manajemen
Prosedur
analitis
Kembangkan ekspektasi
Bandingkan ekspektasi dengan jumlah tercatat
Evaluasi hasil
Observasi
dan
inspeksi
Observasi operasi entitas

Inspeksi dokumen (misal, business plann, kontrak yang utama,
dsb)
Lihat SA 315 par A6

A11
57
Proses pelaksanaan prosedur penilaian

risiko
Auditor harus mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material pada
(SA 315 par 25):
(a) Tingkat laporan keuangan; dan
(b) Tingkat asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan,
untuk menyediakan suatu basis bagi perancangan dan pelaksanaan prosedur audit
lanjutan.
Untuk tujuan ini, auditor harus (SA 315 par 26):
(a) Mengidentifikasi risiko sepanjang proses pemerolehan pemahaman tentang
entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian relevan yang berkaitan
dengan risiko, dan dengan mempertimbangkan golongan transaksi, saldo
akun, dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
(b) Menilai dan mengidentifikasi risiko, serta mengevaluasi apakah risiko tersebut
berkaitan secara lebih pervasif terhadap laporan keuangan secara
keseluruhan dan secara potensial memengaruhi banyak asersi.
(c) Menghubungankan risiko yang diidentifikasi dengan apa yang bisa menjadi
salah (what could go wrong) pada tingkat asersi, dengan memperhitungkan
pengendalian relevan yang hendak diuji oleh auditor; dan
(d) Mempertimbangkan kemungkinan kesalahan penyajian, termasuk
kemungkinan salah saji multipel, dan apakah potensi salah saji yang besar
tersebut dapat mengakibatkan suatu kesalahan penyajian material.
58
Pemahaman atas Entitas dan

Lingkungannya
Prosedur penilaian risiko adalah prosedur audit yang

dilaksanakan untuk memperoleh suatu pemahaman tentang
1.
2.
entitas dan lingkungannya, termasuk;

pengendalian internal entitas (SA 315 par 4d)
Auditor harus memperoleh suatu pemahaman berikut:

a. Faktor-faktor industri, peraturan, dan eksternal lain termasuk
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
b. Sifat entitas, termasuk:
(i)
Operasinya
(ii)
Struktur kepemilikan dan tata kelolanya
(iii) Jenis investasi yang dilakukan dan yang rencananya akan dilakukan oleh
entitas, termasuk investasi dalam entitas bertujuan khusus; dan
(iv) Cara entitas tersebut distrukturisasi dan bagaimana entitas tersebut
dibelanjai,
sehingga auditor dapat memahami golongan transaksi, saldo akun,

dan pengungkapan yang diharapkan ada dalam laporan keuangan.
59

Lingkungannya
Auditor harus memperoleh suatu pemahaman berikut:

(lanjutan)
c. Pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi oleh entitas,
termasuk alasan perubahannya.
d. Tujuan dan strategi entitas, dan risiko bisnis terkait yang dapat
menimbulkan risiko salah saji material.
e. Pengukuran dan penelahaan atas kinerja keuangan entitas.
Pemahaman atas entitas dan lingkungannya dapat dibagi

menjadi:
Pengidentifikasian risiko (menanyakan what can go wrong); dan

Penilaian risiko (menentukan signifikansi dari masing-masing
risiko).
Terdapat dua klasifikasi risiko:
60
Risiko bisnis.
Risiko kecurangan.
Pemahaman atas Entitas dan Lingkungannya

Risiko bisnis
Risiko bisnis dapat berasal dari kondisi,

peristiwa, keadaan, tindakan atau
tidak melakukan tindakan yang
mempengaruhi secara negatif
kemampuan entitas dalam memenuhi
tujuan atau menjalankan strateginya.
Risiko kecurangan
Risiko kecurangan berkaitan

dengan peristiwa/ kondisi yang
menunjukkan insentif, tekanan
untuk melakukan kecurangan,
atau memberikan kesempatan
terjadinya kecurangan.
Risiko yang diasumsikan selalu

ada (presumed fraud risk):
Risiko bisnis juga meliputi peristiwa

Kecurangan dalam pengakuan
yang berasal dari perubahan,
pendapatan (SA 240 par 26)
kompleksitas atau kegagalan
Pengabaian pengendalian oleh
mengidentifikasi kebutuhan akan
manajemen (SA 240 par 31)
perubahan.
Tidak ada kewajiban auditor untuk mengidentifikasi/menilai semua
risiko bisnis yang mungkin ada.
Dalam banyak kondisi, suatu risiko dapat merupakan risiko bisnis

sekaligus risiko kecurangan.
Pemahaman atas risiko bisnis dan kecurangan meningkatkan

probabilita untuk dapat mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian
61 material.

Lingkungannya
Dalam penilaian risiko (menentukan signifikansi dari masingmasing risiko), auditor harus mempertimbangkan (i)
kemungkinan kesalahan penyajian dan (ii) apakah potensi
kesalahan penyajian yang besar tersebut dapat mengakibatkan
suatu kesalahan penyajian material. (SA 315 par 26(d))
62

Lingkungannya
Sebagai bagian dari penilaian risiko, auditor harus

menentukan juga apakah risiko yang diidentifikasi
adalah, menurut pertimbangan auditor, suatu risiko
yang signifikan (significant risk risiko signifikan)
SA (315 par 27).
Dalam melakukan pertimbangan risiko signifikan,

auditor harus tidak memperhitungkan pengaruh
pengendalian yang diidentifikasi terkait dengan risiko
tersebut.
Risiko signifikan (significant risks) adalah suatu

risiko kesalahan penyajian material yang
diidentifikasi dan dinilai yang, dalam pertimbangan
auditor, memerlukan pertimbangan audit khusus.
(SA 315 par 4(e))
63

Lingkungannya
Hal-hal dalam penentuan suatu risiko sebagai risiko

signifikan (SA 315 par 28):
(a) Apakah risiko tersebut merupakan suatu risiko
kecurangan;
(b) Apakah risiko tersebut terkait dengan perkembangan
terkini yang signifikan dalam bidang ekonomi, akuntansi,
atau lainnya, dan oleh karena itu, membutuhkan
perhatian spesifik;
(c) Kompleksitas transaksi;
(d) Apakah risiko tersebut melibatkan transaksi signifikan
dengan pihak yang berelasi;
(e) Derajat subjektivitas dalam pengukuran informasi
keuangan yang berkaitan risiko, terutama pengukuran
yang melibatkan ketidakpastian pengukuran yang luas;
dan
(f) Apakah risiko tersebut melibatkan transaksi signifikan
yang terjadi di luar kegiatan bisnis normal entitas, atau
64

Lingkungannya
Pengabaian pengendalian oleh manajemen dan kecurangan

dalam pengakuan pendapatan selalu dinilai sebagai risiko
signifikan (SA 240 par 26 & 31; Guide, Vol 1, hal 115)
Risiko yang kemungkinan terjadinya besar dan dampaknya
besar, harus dipertimbangkan sebagai risiko signifikan.
(Guide, Vol 2, hal 121)
Would be first
considered as
significant risks
65
Pengidentifikas
ian Risiko
What can go wrong?
Listing faktor risiko bisnis dan

kecurangan yang dinilai.
Tujuan & strategi entitas, faktor ekstern,

sifat entitas, kebijakan akuntansi,
ukuran kinerja
Apabila terjadi, dampaknya

material? (H,M,L)
Tingkat Risiko yang Dinilai

(H,M,L)
Apakah merupakan risiko

signifikan (significant risk)?
Y/T
Penilaian
Bagaimana
Risiko kemungkinan
terjadinya? (H,M,L)
66
Lakukan Prosedur Penilaian

Risiko
presumed
fraud risks

Lingkungannya
Auditor harus menghubungkan risiko yang diidentifikasi dengan apa yang

bisa menjadi salah (what could go wrong) pada tingkat asersi, dengan
memperhitungkan pengendalian relevan yang hendak diuji oleh auditor
((SA 315 par 26 (c))
Klasifikasi asersi (SA 315 par A111):
Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang
diaudit:
(i) Keterjadian (occurence): transaksi dan peristiwa yang telah
terbukukan telah terjadi dan berkaitan dengan entitas.
(ii) Kelengkapan (completeness): seluruh transaksi dan peristiwa yang
seharusnya terbukukan telah dicatat.
(iii) Keakurasian (accuracy): jumlah-jumlah dan data lainnya yang
berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang telah dibukukan telah
dicatat dengan tepat.
(iv) Pisah batas (cut-of): transaksi dan peristiwa telah dibukukan dalam
periode akuntansi yang tepat.
(v) Klasifikasi (classification): transaksi dan peristiwa telah dibukukan
dalam akun yang tepat.
67

Lingkungannya
Klasifikasi asersi: (lanjutan)
Asersi tentang saldo akun pada akhir periode:

(i) Eksistensi (existence): aset, liabilitas, dan ekuitas ada.
(ii) Hak dan kewajiban (rights and obligations): entitas memiliki atau
mengendalikan hak atas aset dan memiliki kewajiban atas liabilitas.
(iii) Kelengkapan (completeness): seluruh aset, liabilitas, dan ekuitas yang
seharusnya terbukukan telah dicatat.
(iv) Penilaian dan pengalokasian (valuation and allocation): aset, liabilitas, dan
ekuitas tercantum dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat dan
penyesuaian penilaian atau pengalokasian yang terjadi dibukukan dengan
tepat.
Asersi tentang penyajian dan pengungkapan:

(i) Keterjadian serta hak dan kewajiban (occurrence and rights and obligations):
peristiwa, transaksi, dan hal-hal lainnya yang diungkapkan, telah terjadi dan
berkaitan dengan entitas.
(ii) Kelengkapan (completeness): seluruh pengungkapan yang seharusnya
tercantum dalam laporan keuangan telah disajikan.
(iii) Klasifikasi dan keterpahaman (classification and understandability): informasi
keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat, serta pengungkapan disajikan
dengan jelas.
68
(iv) Keakurasian dan penilaian (accuracy and valuation): informasi keuangan dan
informasi lainnya diungkapkan secara wajar dan pada jumlah yang tepat.

Lingkungannya
Combined
assertions
Class of
transactions
Account
balances
Presentation
and disclosures
Completeness
(C)
Completeness
Completeness
Completeness
Existence (E)
Occurrence
Existence
Occurrence
Accuracy and
Cutoff (A)
Accuracy
Cutoff
Classification
Right and
Obligation
Accuracy
Right and
Obligation
Classification and
Understandabili
ty
Valuation and
allocation
Valuation
Valuation (V)
69
Guide, Vol 1 hal.

83

Lingkungannya
Guide, Vol 1 hal

83.
Combined
assertions
Deskripsi
Completeness
(C)
Segala sesuatu yang seharusnya dicatat atau diungkap dalam laporan

keuangan telah dicantumkan.
Tidak terdapat aset, kewajiban, transaksi, atau peristiwa yang tidak
tercatat atau terungkap; tidak terdapat catatan laporan keuangan
yang hilang atau tidak lengkap.
Existence (E)
Segala sesuatu yang tercatat atau diungkapkan dalam laporan

keuangan adalah eksis pada tanggal yang tepat dan seharusnya
dimasukkan.
Aset, liabilitas, transaksi tercatat, dan hal lain yang terdapat dalam
catatan laporan keuangan eksis, telah terjadi, dan berkaitan dengan
entitas.
Accuracy and
Cutoff (A)
Seluruh kewajiban, pendapatan, unsur-unsur beban dan hak atas aset

merupakan properti atau kewajiban dari entitas dan telah dicatat pada
jumlah yang tepat dan dialokasikan (pisah batas) pada periode yang
tepat. Ini meliputi klasifikasi yang tepat atas jumlah dan
pengungkapan dalam laporan keuangan.
Valuation (V)
Aset, kewajiban dan bagian ekuitas dicatat dalam laporan keuangan

pada jumlah (nilai) yang tepat.
70
Setiap penyesuaian alokasi atau penilaian yang diharuskan
Dokumentasi - kualitatif
Materialitas
Penilaian Inherent Risks
Peristiwa/
sumber risiko
Dampak dari
risiko
Asersi*)
(P
CAEV)
Probabilit
a
Dampak
Rph
Skor
gabunga
n
Risiko
Signifikan?
(Y/T)
Risiko bisnis
#1
#2
EV
Risiko
kecurangan
#3
*)
P = Pervasif (semua
# 4asersi);
C = completeness;
A = accuracy;
E = existence;
V = valuation.
71
& - presumed fraud

risks
&
Dokumentasi - kuantitatif
Materialitas
Peristiwa/
sumber risiko
Dampak dari
risiko
Asersi*)
(P
CAEV)
Probabilit
a
(a)
Dampak
Rph (b)
Skor
gabunga
n
Risiko
Signifikan?
(Y/T)
Risiko bisnis
#1
#2
EV
20
Risiko
kecurangan
#3
*)
P = Pervasif (semua
# 4asersi);
C = completeness;
A = accuracy;
E = existence;
V = valuation.
72
(a) Probabilita
1 = Remote
2 = Unlikely
A
3 = Likely
4 = Most likely
5 = Almost certain
(b) Dampak dalam

rph
2
1 = Immaterial
2 = Minor
3 = Moderate
4 = Major
5 = Material
Skor gabungan
adalah (a) x (b).
6
Y&
Apabila skor
gabungan sama atau
lebih dari 20, risiko
tsb dinilai sebagai
risiko signifikan
& - presumed fraud
risks
Penilaian risiko PT Fiktif Tbk

Materialitas pada tingkat laporan keuangan: Rp18,14
milyar
Peristiwa/
sumber risiko
Dampak dari risiko
Asersi*)
(P
CAEV)
Prob
(a)
Dampak
Rph (b)
Skor
gabu
n
Risiko
Signkn
?
(Y/T)
# 1 - PSAK baru 2011
Penyajian dan
pengungkapan tdk
sesuai
20
# 2 Perubahan
teknologi
NRV persediaan lebih

rendah
12
# 3 Persediaan di
gudang pihak ketiga
Kehilangan persediaan
20
# 4 Penjualan yg
dilakukan dg barang
dikirim dari gudang
pihak 3.
Piutang tidak eksis
16
# 5 Penurunan
ekonomi
Kolektibilitas piutang
*)
(semua
#P 6=Pervasif
Pelepasan
aset
asersi);
C = completeness;
A = accuracy;
E = existence;
V = valuation.
73
(a) Probabilita
Tidak memenuhi
1 = Remote
ketentuan
2
= Unlikelypasar modal
3 = Likely
4 = Most likely
5 = Almost certain
(b) Dampak dalam

P
4
rph
1 = Immaterial
2 = Minor
3 = Moderate
4 = Major
5 = Material
Skor gabungan
Y
adalah 20
(a) x (b).
Apabila skor
gabungan sama atau
lebih dari 20, risiko
tsb dinilai sebagai
risiko signifikan
Pemahaman atas Pengendalian Internal

Entitas
Auditor harus memperoleh suatu pemahaman atas

pengendalian internal yang relevan dengan audit. (SA
315 par 12)
Meskipun sebagian besar pengendalian yang relevan dengan

audit kemungkinan berhubungan dengan pelaporan
keuangan, tidak semua pengendalian yang berhubungan
dengan pelaporan keuangan relevan dengan audit.
Diperlukan pertimbangan profesional auditor apakah suatu
pengendalian, secara individual atau bersama-sama dengan
yang lain, merupakan hal yang relevan dengan audit.
Pada waktu memperoleh suatu pemahaman tentang

pengendalian yang relevan dengan audit, auditor harus
mengevaluasi rancangan pengendalian tersebut dan
menentukan apakah pengendalian tersebut telah
diimplementasikan. (SA 315 par 13)
74

Entitas
Prosedur penilaian risiko untuk memperoleh

bukti audit tentang rancangan dan
implementasi pengendalian yang relevan
dapat mencakup: (SA 315 par A67)
75
Meminta keterangan dari personel entitas.

Mengamati penerapan pengendalian tertentu.
Menginspeksi dokumen dan laporan.
Menelusuri (satu atau dua) transaksi melalui
sistem informasi yang relevan dengan pelaporan
keuangan. Prosedur ini dikenal sebagai
walkthrough.

Entitas
Pengendalian internal dapat dibedakan menjadi yang bersifat pervasif

(entity-level control) untuk meng-address risiko pervasif; dan yang
bersifat spesifik (transactional) untuk meng-address risiko spesifik.
76

Entitas
Komponen pengendalian internal dengan sifat dari

pengendalian internal (pervasif atau spesifik)
Pembahasan rinci
mengenai komponen
pengendalian internal,
lihat SA 315 par 14
24 dan A69 A104
77

Entitas
Harus diingat bahwa sesuai SA 315 par 12, auditor hanya diwajibkan untuk
memperoleh suatu pemahaman atas pengendalian internal yang relevan dengan
audit.
78
Penilaian
Risiko
Tingkat
Risiko yang Dinilai
(H,M,L)
Apakah merupakan risiko
signifikan (significant risk)?
Y/T
Evaluasi
Rancangan
Apakah
pengendalian yang
Pengendalian
didesain oleh manajemen akan

memitigasi risiko? Y/T
Evaluasi
Implementasi dan
Apakah
pengendalian yang
Dokumentasi
memitigasi risiko telah
diimplementasikan? Y/T
Apakah implementasi
pengendalian tsb telah
didokumentasikan? Y/T
79
Lapor mengenai
kelemahan dlm
pengendalian
Documentation one risk to many controls

Risk
Asersi
#1
#2
Mitigating
control
Apakah rancangan
pengendalian OK? Apakah
pengendalian yang
diidentifikasi memitigasi
risiko? (Y/T)
Tidak ada
EV
Prosedur A
#3
Prosedur B
Prosedur C
#4
Prosedur C
Prosedur D
80
Documentation many risks to many

controls
Proses:.
Risiko
Asersi
#1
#2
#3
#4
EV
Pengendalia
n
Komponen
pengendalian
internal
Prosedur A
Aktivitas
pengendalian
Prosedur B
Pemantauan
Prosedur C
Sistem informasi
Prosedur D
Aktivitas
pengendalian
Apakah rancangan pengendalian

OK? Apakah pengendalian yang
diidentifikasi memitigasi risiko?
(Y/T)
81
P
D
Key
control
Y/T
Pemahaman atas pengendalian internal- PT

Fiktif Tbk
Proses: Laporan Keuangan dan Persediaan
Risiko #
Asersi
#1
#2
#3
Pengendalian
Komponen
pengendalian internal
Manajemen mengases
dampak PSAK baru
setelah men-train
staffnya
Penilaian risiko
Review tingkat
persediaan
Aktivitas
pengendalian
Barang yang dibeli

dicocokan ke PO
Aktivitas
pengendalian
Pemeriksaan fisik
sebulan sekali
Aktivitas
pengendalian
Barang retur disisihkan

dan di-resale
Aktivitas
pengendalian
Apakah rancangan pengendalian OK? Apakah

pengendalian yang diidentifikasi memitigasi
82P = prevent;
risiko?
(Y/T) D = detect &
correct
Key
control
Y/T
D
Y
rencana audit
Mengikhtisarkan Hasil Penilaian Risiko
83
Menilai risiko kesalahan penyajian material
Auditor harus mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan

penyajian material pada (SA 315 par 25):
(a) Tingkat laporan keuangan; dan
(b) Tingkat asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan
pengungkapan,
untuk menyediakan suatu basis bagi perancangan dan
pelaksanaan prosedur audit lanjutan (further audit procedures).
Risiko kesalahan penyajian yang diidentifikasi dan dinilai
tersebut harus didokumentasikan. (SA 315 para 32(c).
Risiko kesalahan penyajian material = risiko bawaan x risiko
pengendalian
RMM = IR x CR
84
Menilai risiko kesalahan penyajian material

RMM = IR x CR
85
Tingkat Risiko yang Dinilai PT Fiktif Tbk

Rpbi
o
Asersi
IR
CR
RM
M
Tingkat laporan
keuangan
Faktor risiko
Perkembangan standar akuntansi.
Perubahan dalam industri dan

bisnis.
Penilaian risiko dilakukan oleh
manajemen
Tingkat Asersi
Area L/K atau pengungkapan
1
Piutang
Persediaan
86
194
473
C, A
Pengendalian yg relevan ada. Thn

lalu tidak ada kesalahan.
Thn lalu terdapat kesalahan

material.
Perputaran penjualan tinggi.
C, A
Pengendalian yg relevan ada. Thn

lalu tidak ada kesalahan.
Risiko signifikan. Persediaan di

gudang pihak ke 3.
Slow moving rendah. Ada

asesmen manajemen.
rencana audit
Merancang Respons atas Risiko yang Dinilai dan
Mengembangkan Rencana Audit yang Responsif
87
Merancang respons audit yang efektif
Tujuan auditor adalah untuk memperoleh bukti

audit cukup dan tepat yang berkaitan dengan
penilaian risiko kesalahan penyajian material,
melalui pendesainan dan penerapan respons yang
tepat terhadap risiko tersebut. (SA 330 par 3)
88
Merancang dan mengimplementasikan respons

keseluruhan untuk menanggapi risiko kesalahan
penyajian material yang telah dinilai pada tingkat
laporan keuangan. (SA 330 par 5)
Merancang dan mengimplementasikan prosedur audit
lanjutan yang sifat, saat, dan luasnya didasarkan pada
dan merupakan respons terhadap risiko kesalahan
penyajian material yang telah dinilai pada tingkat
asersi. (SA 330 par 7)
Merancang respons audit yang efektif
89
Mengembangkan rencana audit yang

responsif
Langkah 1 Menetapkan respons terhadap risiko

yang dinilai pada laporan keuangan
Mengembangkan respons keseluruhan
Respons terhadap risiko yang dinilai pada tingkat
asersi (menetapkan prosedur audit lanjutan)
Langkah 2 Melakukan identifikasi prosedur
spesifik yang diperlukan untuk area laporan
keuangan yang material
Langkah 3 Menentukan sifat dan luas prosedur
audit yang diperlukan
90
Langkah 1 Mengembangkan respons

keseluruhan
Dapat mencakup:
Penekanan kepada tim audit atas perlunya mempertahankan skeptisisme

profesional;
Penugasan staf berpengalaman atau personil yang mempunyai kemampuan

khusus atau penggunaan pakar;
Penyediaan pengawasan tambahan;
Penambahan prosedur audit yang tidak dapat diprediksi (unpredictability)

dalam pemilihan prosedur lebih lanjut;
Perubahan umum atas sifat, saat, atau luas prosedur audit, Misalnya:
pelaksanaan prosedur substantif pada akhir periode bukan pada saat tanggal
interim; atau modifikasi sifat prosedur audit untuk memperoleh bukti audit
yang lebih meyakinkan
Respons keseluruhan dipengaruhi oleh pemahaman auditor atas lingkungan

pengendalian. Lingkungan pengendalian yang efektif memungkinkan
auditor untuk lebih yakin terhadap pengendalian internal dan dapat
diandalkannya bukti audit yang dihasilkan secara internal oleh entitas.
Sebaliknya, defisiensi dalam lingkungan pengendalian, dapat menyebabkan
auditor untuk:
Melaksanakan prosedur audit tambahan pada akhir periode dan bukan pada
tanggal interim;
91
Memperoleh bukti audit yang lebih luas dari prosedur substantif.
Langkah 2 Melakukan Indentifikasi prosedur

spesifik yang diperlukan untuk area laporan
keuangan yang material
Apakah terdapat asersi yang tidak dapat dipenuhi

hanya dengan pengujian substantif saja?
Jika ya, diperlukan pengujian pengendalian
Apakah pengendalian internal atas
transaksi/proses terkait diperkirakan akan dapat
diandalkan?
Jika ya, pengujian pengendalian dimungkinkan.
Apakah SARP tersedia?
Apakah dibutuhkan unsur kejutan
(unpredictability)?
Apakah terdapat risiko signifikan yang
memerlukan pertimbangan khusus?
92
Langkah 3 Menentukan sifat dan luas

prosedur audit yang diperlukan
Memilih bauran prosedur audit lanjutan:
Pengujian substantif
Pengujian rinci
Prosedur analitis substantif (SARP substantive
analytical review procedures)
Pengujian pengendalian.
Menentukan luas pengujian dari masingmasing prosedur
93
Prosedur audit lanjutan
Prosedur substantif yakni suatu prosedur audit yang

dirancang untuk mendeteksi kesalahan penyajian material
pada tingkat asersi. Prosedur substantif terdiri dari:
Pengujian rinci (dari setiap golongan transaksi, saldo akun, dan

pengungkapan); dan
Prosedur analitis substantif
Tanpa memperhatikan risiko yang telah dinilai atas

kesalahan penyajian material, auditor harus merancang
dan melaksanakan prosedur substantif untuk setiap
golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang
material. (SA 330 par 18)
Dalam menentukan prosedur substantif yang paling
responsif, kemungkinan auditor melakukan:
94
Hanya pengujian rinci saja; atau

Apabila bukan merupakan risiko signifikan dari kesalahan penyajian
material, hanya prosedur analitis substantif saja; atau
Gabungan pengujian rinci dan prosedur analitis substantif.
Auditor harus mempertimbangkan apakah prosedur konfirmasi

eksternal harus dilaksanakan sebagai prosedur audit substantif. Faktor
yang dapat membantu auditor dalam menentukan apakah prosedur
konfirmasi eksternal perlu dilakukan sebagai prosedur audit substantif
mencakup: (SA 330 par 19 & A51)
Pengetahuan pihak yang akan dikonfirmasi tentang hal pokokhasil

konfirmasi dapat lebih andal jika diberikan oleh pihak yang memiliki
pengetahuan memadai tentang informasi yang dikonfirmasi.
Kemampuan atau kesediaan pihak yang dikonfirmasi untuk memberikan
respons.
Objektivitas pihak yang dikonfirmasijika pihak yang dikonfirmasi adalah
pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan entitas, respons atas
permintaan konfirmasi mungkin menjadi kurang andal.
Prosedur substantif yang dilakukan auditor harus mencakup prosedur

audit berikut yang berkaitan dengan proses tutup buku laporan keuangan:
(SA 330 par 20)
Mencocokkan atau merekonsiliasi laporan keuangan dengan catatan

akuntansi yang melandasinya; dan
Memeriksa entri jurnal yang material dan penyesuaian lainnya yang dibuat
selama penyusunan laporan keuangan
95
Pengujian pengendalian yakni suatu prosedur audit yang

dirancang untuk mengevaluasi efektivitas operasi
pengendalian dalam mencegah, atau mendeteksi dan
mengkoreksi, kesalahan penyajian material pada tingkat asersi.
96

Auditors Tool Box
Pengujian
Pengendalian (Test of
Control)
Biasanya merupakan
kombinasi dari:
Mengajukan pertanyaan ke
personel yang tepat
Inquiry;
Menginspeksi dokumen yang
relevan Inspect
Mengamati operasi entitas
Observe
Melaksanakan ulang
penerapan pengendalian
Reperformance
97
Pengujian Substantif
SARP
Pengujian rinci
Kategori prosedur analitis:

Simple comparison;
Predictive model
SARP sesuai SA 520 par 5:
Menentukan kecocokan
prosedur analitis substantif
untuk asersi yang tersedia;
Mengevaluasi keandalan
data yang dijadikan dasar
oleh untuk
mengembangkan
ekspektasi;
Mengembangkan ekspektasi
atas jumlah tercatat atau
rasio dan mengevaluasi
apakah ekspektasi tersebut
telah cukup tepat untuk
mengidentifikasi kesalahan
penyajian yang; dan
Menentukan jumlah
perbedaan antara jumlah
tercatat dengan nilai yang
Prosedur yang dirancang

untuk mendapatkan bukti
yang mendukung jumlah
-jumlah dalam laporan
keuangan. Pengujian rinci
digunakan untuk
mendapatkan bukti audit atas
asersi, seperti eksistensi,
akurasi dan penilaian.
Prosedur pengujian rinci yang
lazim al, pemeriksaan fisik,
konfirmasi, pemeriksaan
dokumen.
Respons atas risiko kecurangan
Risiko kecurangan dalam pengakuan pendapatan, contoh respons:
Respons
atas
presumed
fraud
risks
Lakukan substantive analytical review procedures. Pertimbangkan penggunaan

CAAT;
Pengujian pisah batas (cut off);
Uji pemenuhan syarat-syarat spesifik pengakuan pendapatan sesuai SAK (misal,
PSAK 44);
Konfirmasi ke konsumen terkait dengan persyaratan kontrak;
Risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen

(a) Menguji ketepatan entri jurnal yang tercatat dalam buku besar dan
penyesuaian lain yang dibuat dalam penyusunan laporan keuangan.
Dalam merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk pengujian
tersebut, auditor harus:
(i) Mewawancarai individu yang terlibat dalam proses pelaporan
keuangan mengenai aktivitas yang tidak semestinya atau tidak biasa
yang terkait dengan pemrosesan entri jurnal dan penyesuaian lain;
(ii)Memilih entri jurnal dan penyesuaian lain yang dibuat pada akhir
periode pelaporan; dan
(iii) Mempertimbangkan apakah perlu dilakukan pengujian terhadap
entri jurnal dan penyesuaian lain sepanjang periode laporan
keuangan.
98
Respons atas risiko kecurangan
Respons
atas
presumed
fraud
risks
Risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen (lanjutan)

(b) Menelaah estimasi akuntansi untuk menemukan hal bias dan mengevaluasi
apakah kondisi yang menyebabkan hal bias tersebut, jika ada, merupakan risiko
kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan. Dalam melaksanakan
penelaahan tersebut, auditor harus:
(i) Mengevaluasi apakah pertimbangan dan keputusan yang dibuat oleh manajemen
dalam memasukkan estimasi akuntansi tersebut dalam laporan keuangan, meskipun
jika estimasi akuntansi tersebut masuk akal secara individu, mengindikasikan suatu
hal bias yang mungkin terjadi pada manajemen entitas yang mungkin merupakan
kesalahan penyajian material yang diakibatkan oleh kecurangan. Jika demikian,
auditor harus mengevaluasi kembali estimasi akuntansi secara keseluruhan; dan
(ii) Melakukan penelahaan retrospektif atas pertimbangan dan asumsi manajemen
yang terkait dengan estimasi akuntansi signifikan yang tercermin dalam laporan
keuangan tahun lalu.
(c) Bagi transaksi signifikan di luar aktivitas bisnis normal entitas, atau yang
sebaliknya terlihat tidak biasa berdasarkan pemahaman auditor atas entitas dan
lingkungannya serta informasi lain yang diperoleh selama audit, auditor harus
mengevaluasi apakah dasar bisnis yang ada (atau yang kurang atau tidak ada) atas
transaksi tersebut menunjukkan bahwa transaksi tersebut mungkin telah dilakukan
dengan tujuan untuk melakukan kecurangan dalam pelaporan keuangan atau untuk
menyembunyikan terjadinya penyalahgunaan aset.
99
Untuk lebih detil, baca SA 240 par

32, A28 30, dan A41 48))
Respons atas RMM PT Fiktif Tbk

Rpbi
o
Asersi
RM
M
Tingkat laporan
keuangan
Respons keseluruhan
Pelaksaan prosedur audit atas risiko signifikan
dilakukan oleh staf senior dengan supervisi
manajer dan rekan perikatan
Pertimbangkan kebutuhan expert (lawyer/legal

opinion) terkait peraturan IX.E.1 dan/atau IX.E.2
Unsur kejutan dalam observasi persediaan
Tingkat Asersi
Pengujian substantif
Area L/K atau pengungkapan

1
Piutang
Persediaan
100
194
473
ToC
SARP
C, A
Ya
Ya
Ya
Ya
C, A
Pengujian rinci
Konfirmasi piutang
Pemeriksaan subsequent receipt
Ya
Respons
spesifik
Ya
Ya
Ya
Observasi pemeriksaan fisik

Review NRV assessment yang
dilakukan manajemen
Menentukan luas pengujian
101
Penentuan luas pengujian
Penentuan luas pengujian antara lain

dipengaruhi oleh:
Materialitas (yakni, materialitas pelaksanaan);

Risiko yang dinilai (yakni, risiko kesalahan
penyajian material; dan
Tingkat asurans yang ingin diperoleh auditor
(yakni, confidence level) dari prosedur audit
lanjutan.
Auditor dapat: (SA 500 par A52)
102
Memilih semua unsur (pemeriksaan 100%);

Memilih unsur tertentu; dan
Menggunakan sampling audit
Memilih semua unsur (pemeriksaan

100%)
Pemeriksaan 100% tepat digunakan misalnya

jika (SA 500 par A53):
103
Populasi terdiri dari sejumlah kecil unsur yang

masing-masing memiliki nilai besar;
Terdapat risiko signifikan, dan cara lain tidak dapat
memberikan bukti audit yang cukup dan layak;
atau
Sifat pengulangan suatu perhitungan atau proses
lain yang dilakukan secara otomatis oleh suatu
sistem informasi membuat pemeriksaan 100%
menjadi efektif dari segi biaya.
Memilih unsur tertentu
Faktor yang mungkin relevan dalam memutuskan untuk memilih

unsur spesifik dalam suatu populasi mencakup:
Pemahaman auditor atas entitas,

Risiko yang telah ditentukan atas kesalahan penyajian material, dan
Karakteristik populasi yang diuji.
Pemilihan berdasarkan pertimbangan atas unsur spesifik ini tetap

memiliki risiko non-sampling.
Unsur spesifik pilihan dapat meliputi:
Unsur-unsur kunci bernilai tinggi atau karena unsur-unsur tersebut

memperlihatkan beberapa karakterisik lain (misalnya, mencurigakan,
tidak biasa, rawan risiko tertentu, atau memiliki jejak-rekam kesalahan).
Semua unsur yang memiliki nilai di atas jumlah tertentu, sehingga dapat
digunakan untuk memverifikasi proporsi total jumlah suatu golongan
transaksi atau saldo akun.
Unsur-unsur untuk memperoleh informasi, seperti informasi mengenai
sifat entitas atau sifat transaksi.
104
Memilih unsur tertentu
Pemeriksaan secara selektif atas unsur

spesifik suatu golongan transaksi atau saldo
akun seringkali akan menjadi suatu cara
efisien dalam memperoleh bukti audit.
Memilih unsur tertentu bukan merupakan
sampling audit.
105
Hasil prosedur audit yang diterapkan untuk unsurunsur yang telah dipilih melalui cara ini tidak
dapat diprojeksikan untuk keseluruhan populasi;
oleh karena itu, pemeriksaan secara selektif
unsur-unsur spesifik tidak memberikan bukti audit
atas sisa populasi yang tidak diperiksa.
SA 500 par A54 55
Penentuan luas pengujian PT Fiktif Tbk

Tingkat
Asersi
Luas pengujian
Area L/K atau

pengungkapan
1 Piutang
2 Persediaa
n
3 Transaksi
pihak
106
berelasi
194
473
Prosedur audit
100
%
C, A
Bandingkan saldo piutang dengan

predictive model
Bandingkan saldo piutang

dengan predictive model
Periksa faktur penjualan, apakah
dilampiri bukti pengiriman
barang dan PO
Konfirmasi piutang
Unsu
rTtnt
Sampling
V
V
V- AR
>60
hr
C, A
..
Observasi pemeriksaan fisik

di.lokasi

dilakukan manajemen
Tanya ke manajemen
Periksa pemenuhan IX.E.1 dan
IX.E.2
Konfirmasi ke counterparty
V
V
Konsep dasar sampling
107
Sampling dan risiko sampling
Sampling audit (sampling) adalah penerapan prosedur

audit terhadap kurang dari 100% unsur dalam suatu
populasi audit yang relevan sedemikian rupa sehingga
semua unit sampling memiliki peluang yang sama untuk
dipilih untuk memberikan basis memadai bagi auditor
untuk menarik kesimpulan tentang populasi secara
keseluruhan.
Terdapat dua risiko dalam audit:
Risiko nonsampling; dan

Risiko sampling.
Risiko nonsampling adalah risiko bahwa auditor

mencapai suatu kesimpulan yang salah dengan
alasan apapun yang tidak terkait dengan risiko
sampling.
108
Sampling dan risiko sampling
Risiko sampling adalah risiko bahwa kesimpulan auditor yang

didasarkan pada suatu sampel dapat berbeda dengan
kesimpulan jika prosedur audit yang sama diterapkan pada
keseluruhan populasi. Risiko sampling dapat menimbulkan dua
jenis kesimpulan yang salah: (SA 530 par 5(c))
Dalam suatu pengujian pengendalian, pengendalian tersebut lebih

efektif daripada kenyataannya, atau dalam suatu pengujian rinci, suatu
kesalahan penyajian material tidak ada padahal dalam kenyataannya
ada.
Tipe kesimpulan salah ini mempengaruhi efektifitas audit dan mempunyai

kemungkinan lebih besar untuk menyebabkan suatu opini audit yang tidak tepat.
Dalam suatu pengujian pengendalian, pengendalian tersebut kurang

efektif daripada kenyataannya, atau dalam suatu pengujian rinci,
terdapat kesalahan penyajian material, padahal kenyataannya tidak
ada.
109
Tipe kesimpulan salah semacam ini berdampak terhadap efisiensi audit yang
biasanya akan menyebabkan adanya pekerjaan tambahan untuk menetapkan
bahwa kesimpulan semula adalah tidak benar.
Risiko sampling pengujian pengendalian
EFEKTIFITAS PELAKSANAAN SEBENARNYA DARI PENGENDALIAN

ADALAH:
Sampel pengujian
pengendalian
menunjukkan
Efektifitas
pelaksanaan memadai
Efektifitas
pelaksanaan tidak
memadai
110
Memadai untuk tingkat

risiko pengendalian
yang ditetapkan
Keputusan benar
Keputusan salah
(risiko menetapkan risiko
pengendalian terlalu
tinggi)
Tidak memadai untuk

tingkat risiko
pengendalian yang
ditetapkan
Keputusan salah
(risiko menetapkan
risiko pengendalian
terlalu rendah)
Keputusan benar
Risiko sampling pengujian rinci
KONDISI SEBENARNYA AKUN TERSEBUT ADALAH:
Sampel pengujian
rinci menunjukkan
Akun tidak berisi

kesalahan penyajian
material
Akun berisi kesalahan
penyajian material
111
Tidak berisi kesalahan

penyajian material
Berisi kesalahan
penyajian material
Keputusan benar
Keputusan salah
(risiko keliru menerima)
Keputusan salah
(risiko keliru menolak)
Keputusan benar
Sampling statistik vs nonstatistik
Sampling statistik adalah suatu pendekatan sampling

yang memiliki karakteristik sebagai berikut:
i.
ii.
Pemilihan unsur-unsur sampel dilaksanakan secara acak; dan

Penggunaan teori probabilitas untuk menilai hasil sampel,
termasuk untuk mengukur risiko sampling.
Sampling nonstatistik adalah pendekatan sampling

yang tidak memiliki karakteristik-karakteristik (i) dan
(ii) di atas
Teknik sampling statistik a.l. random sampling,
systematic sampling dan stratified sampling.
Sementara sampling nonstatistik a.l. haphazard
sampling, block selection dan judgment selection.
(Collings, hal.183)
112
Tahap-tahap dalam penerapan sampling
Perancangan ukuran dan pemilihan unsurunsur sampel untuk diuji

Pelaksanaan prosedur audit
Pengevaluasian hasil sampling
Menginvestigasi sifat dan penyebab

penyimpangan atau kesalahan penyajian
Memproyeksikan kesalahan penyajian atau
penyimpangan dari sampel ke populasi
Mengevaluasi hasil sampling
Catatan: PPL ini tidak
mencakup pembahasan
mengenai tahap pelaksanaan
prosedur dan pengevaluasian
hasil sampling.
113
Ketika merancang suatu sampel audit, auditor harus mempertimbangkan

tujuan prosedur audit dan karakteristik populasi yang menjadi sumber suatu
sampel yang akan diambil. (SA 530 par 6, A 5 A8)
Pertimbangan mengenai tujuan prosedur audit mencakup:
tujuan spesifik yang hendak dicapai dan kemungkinan kombinasi prosedur audit
terbaik untuk dapat mencapai tujuan tersebut.
Suatu pemahaman yang jelas tentang apa yang merupakan suatu penyimpangan
atau kesalahan penyajian sehingga semua, dan hanya, kondisi-kondisi yang relevan
dengan tujuan prosedur audit tersebutlah yang dimasukkan ke dalam evaluasi
terhadap penyimpangan atau pemproyeksian kesalahan penyajian.
Pertimbangan mengenai karakteristik populasi:
Melakukan suatu penilaian estimasi tingkat penyimpangan berdasarkan pemahaman

auditor tentang pengendalian-pengendalian yang relevan atau berdasarkan
pemeriksaan atas sejumlah kecil unsur dalam populasi (untuk pengujian
pengendalian); atau auditor melakukan suatu penilaian tingkat kesalahan penyajian
yang diperkirakan terjadi dalam populasi. (dalam pengujian rinci)
Dalam mempertimbangkan karakteristik populasi yang menjadi sumber
pengambilan sampel, auditor mungkin menentukan bahwa stratifikasi atau
pemilihan nilai tertimbang (value-weighted selection) merupakan metode yang
tepat.
114
Dua putusan pada tahap ini:
115
Menentukan suatu ukuran sampel yang cukup

untuk mengurangi risiko sampling sampai ke
tingkat rendah yang dapat diterima.
Memilih unsur-unsur yang akan menjadi sampel
sedemikian rupa sehingga setiap unit sampling
dalam populasi memiliki suatu peluang yang sama
untuk dipilih.
Sampling audit: pengujian

pengendalian
116
Menentukan ukuran sampel
Ukuran sampel dapat ditentukan melalui penerapan suatu formula

berbasis statistik atau melalui pertimbangan profesional.
Penentuan ukuran sampel ditentukan oleh faktor-faktor di bawah ini
(SA 530 Lampiran 2):
Penilaian risiko auditor yang telah memperhitungkan pengendalian yang

relevan.
Tingkat penyimpangan yang dapat diterima (tolerable deviation rate TDR)
Tingkat penyimpangan yang diperkirakan terjadi dalam populasi yang akan
diuji (expected population deviation rate EPDR)
Tingkat asurans yang auditor harapkan bahwa tingkat penyimpangan yang
dapat diterima tidak melebihi tingkat penyimpangan yang sesungguhnya
dalam populasi
Jumlah unit sampling dalam populasi
Jika kondisinya sama, dampak faktor-faktor tersebut terhadap

ukuran sampel akan sama tanpa mempertimbangkan pendekatan
yang dipilih, apakah pendekatan statistik atau nonstatistik. (SA530
par A11)
117
SA 530
-Lampiran 2
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Penilaian risiko auditor

yang telah
memperhitungkan
pengendalian yang
relevan
Meningkat
Naik
Semakin tinggi tingkat asurans

yang hendak diperoleh oleh auditor
atas efektifitas operasi
pengendalian, semakin rendah
yang dinilai oleh auditor, dan
semakin besar ukuran sampel yang
diperlukan.
Tingkat penyimpangan
yang dapat diterima
Meningkat
Turun
Semakin rendah tingkat

penyimpangan yang dapat
diterima, semakin besar ukuran
sampel yang diperlukan
118
SA 530
-Lampiran 2
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Tingkat penyimpangan
yang diperkirakan
terjadi dalam populasi
yang akan diuji
Meningkat
Naik
Semakin tinggi tingkat

penyimpangan yang diperkirakan
terjadi, semakin besar ukuran
sampel yang diperlukan sehingga
auditor dapat membuat estimasi
yang wajar tentang tingkat
penyimpangan yang
sesunggguhnya. Faktor-faktor
relevan bagi auditor dalam
mempertimbangan tingkat
penyimpangan yang diperkirakan
terjadi mencakup pemahaman
auditor tentang bisnis klien,
perubahan dalam personel atau
pengendalian intern, hasil prosedur
audit yang diterapkan dalam
periode sebelumnya, dan hasil
prosedur audit lain. Tingkat
penyimpangan pengendalian yang
tinggi umumnya hanya bisa sedikit,
jika ada, mengurangi risiko
kesalahan penyajian material yang
119
SA 530
-Lampiran 2
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Tingkat asurans yang

auditor harapkan
bahwa tingkat
penyimpangan yang
dapat diterima tidak
melebihi tingkat
penyimpangan yang
sesungguhnya dalam
populasi
Meningkat
Naik
Semakin tinggi tingkat asurans

yang auditor harapkan bahwa hasil
sampel benar-benar mencerminkan
penyimpangan yang terjadi dalam
populasi, maka semakin besar
ukuran sampel yang diperlukan.
Jumlah unit sampling

dalam populasi
Meningkat
Dampaknya
dapat
diabaikan
Untuk populasi yang besar, ukuran

aktual populasi sedikit berdampak,
jika ada, terhadap ukuran sampel.
Dalam populasi yang kecil,
sampling audit tidak dapat
seefisien dibandingkan dengan
cara-cara alternatif dalam
pemerolehan bukti audit yang
cukup dan tepat.
120
Menentukan ukuran sampel ilustrasi

praktis

dalam pengujian
pengendalian biasanya
menggunakan attribute
sampling.
Cocok untuk prosedur
pengendalian yang
berjalan secara harian.
Rumus:
Ukuran sampel = Confidence

factor : TDR
Confidence factor
ditentukan oleh tingkat
keyakinan (confidence
level)
121

praktis
Confidence
level
Confidence
factor
(a)
TDR
(b)
85%
1.9
10%
19
1.9 / 0.1
90%
2.3
10%
23
2.3 / 0.1
95%
3.0
10%
30
3.0 / 0.1
85%
1.9
5%
38
1.9 / 0.05
90%
2.3
5%
46
2.3 / 0.05
95%
3.0
5%
60
3.0 / 0.05
122
Ukuran sampel
(c) = (a) / (b)

praktis
Untuk prosedur pengendalian yang berjalan

tidak secara harian, panduan berikut dapat
digunakan.
Guide, Vol 2, hal,

240
123
Memilih unsur-unsur sampel
Auditor harus memilih unsur-unsur yang akan menjadi sampel

sedemikian rupa sehingga setiap unit sampling dalam populasi
memiliki suatu peluang yang sama untuk dipilih. (SA 530 par 8)
Dengan sampling statistik, unsur-unsur dipilih dengan suatu cara
yang setiap unit sampling memiliki suatu probabilitas yang diketahui
untuk dipilih. Dengan sampling nonstatistik, pertimbangan auditor
digunakan untuk memilih unsur yang dijadikan sampel. Karena
tujuan sampling adalah untuk menyediakan basis yang wajar bagi
auditor untuk menarik kesimpulan tentang populasi yang menjadi
sumber sampel yang dipilih, penting bagi auditor untuk memilih
sampel yang representatif, dengan memilih unsur sampel yang
memiliki karakteristik tipikal populasi sehingga keberpihakan dapat
dihindari. (SA 530 par A12)
Metode utama pemilihan sampel adalah penggunaan pemilihan
acak, pemilihan sistematik dan pemilihan sembarang (haphazard
selection) (SA 530 par A13) atau monetary unit sampling dan block
selection (SA 530 Lamp 4)
124
Memilih unsur-unsur sampel ilustrasi

praktis
Prosedur audit:
Populasi yang diuji:
500 faktur (No faktur 250 950).
Ukuran sampel:
Faktur penjualan.
Jumlah populasi:
Mengambil suatu sampel faktur penjualan dan diperiksa apakah dilampiri dengan
bukti pengiriman barang dan PO.
23 (confidence 90%, TDR 10%)
Metode yang dipilih: pemilihan acak menggunakan random table number.

(lihat di slide berikut)
Hitung sampling interval: 500/23 = 21.7 = 22;

Kaitkan antara angka dalam tabel dengan populasi, misal diambil 3 angka terakhir
dari tabel sebagai no faktur penjualan;
Tentukan rute pengambilan sampel: misal dari atas ke bawah lalu naik lagi ke atas.
Tentukan nomor awal secara acak dari tabel sebagai sampel pertama, misal diambil
dari tabel angka 89707.
Tiga angka terakhir, 707 adalah nomor faktur pertama
Pilih sampel berikutnya dengan mengikuti rute dan sampling interval yang ditetapkan.
125

praktis
Tabel angka acak
(random table number )
dibuat pada excell dg
formula
=RANDBETWEEN(10000
,100000)
126

praktis
Sample no faktur
penjualan:
# 1 707
# 2 474
dst s.d. # 23.
127
Sampling audit: pengujian

substantif
128
Ukuran sampel dapat ditentukan melalui penerapan suatu formula

berbasis statistik atau melalui pertimbangan profesional.
Penentuan ukuran sampel ditentukan oleh faktor-faktor di bawah ini
(SA 530 Lampiran 3):
Risiko yang telah dinilai oleh auditor atas risiko kesalahan penyajian material.
Penggunaan prosedur substantif lain yang diarahkan ke asersi yang sama.
Tingkat asurans yang diharapkan oleh auditor bahwa kesalahan penyajian
yang dapat diterima tidak melebihi kesalahan penyajian aktual dalam populasi
Jumlah kesalahan penyajian yang diharapkan akan ditemukan oleh auditor
dalam populasi
Stratifikasi populasi
Jumlah unit sampling dalam populasi.
Jika kondisinya sama, dampak faktor-faktor tersebut terhadap ukuran

sampel akan sama tanpa mempertimbangkan pendekatan yang dipilih,
apakah pendekatan statistik atau nonstatistik.
129
SA 530
-Lampiran 3
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Risiko yang telah

dinilai oleh auditor
atas risiko kesalahan
penyajian material.
Meningkat
Naik
Semakin tinggi risiko kesalahan

penyajian material yang dinilai,
auditor perlu menurunkan tingkat
risiko deteksi yang rendah dan akan
lebih mengandalkan pada prosedur
substantif agar dapat mengurangi
risiko audit ke tingkat rendah yang
dapat diterima . Semakin banyak
bukti audit yang diperoleh dari
pengujian rinci (yaitu semakin kecil
risiko deteksi), semakin besar
Penggunaan prosedur
substantif lain yang
diarahkan ke asersi
yang sama.
Meningkat
Turun
Semakin auditor mengandalkan

pada prosedur substantif lain untuk
mengurangi risiko deteksi ke suatu
tingkat yang dapat diterima
berkaitan dengan suatu populasi
tertentu, semakin berkurang
asurans yang disyaratkan oleh
auditor dari sampling, oleh karena
itu, semakin kecil ukuran sampel
yang diperlukan.
130
SA 530
-Lampiran 3
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Tingkat asurans yang

diharapkan oleh
auditor bahwa
kesalahan penyajian
yang dapat diterima
tidak melebihi
kesalahan penyajian
aktual dalam populasi
Meningkat
Naik
Semakin besar tingkat asurans

yang disyaratkan oleh auditor
bahwa hasil sampel pada
kenyataannya mengindikasikan
jumlah aktual kesalahan penyajian
dalam populasi, semakin besar
Kesalahan penyajian
yang dapat diterima
Meningkat
Turun
Semakin rendah kesalahan

penyajian yang dapat diterima,
semakin besar ukuran sampel yang
diperlukan.
131
SA 530
-Lampiran 3
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Jumlah kesalahan
penyajian yang
diharapkan akan
ditemukan oleh auditor
dalam populasi
Meningkat
Naik
Semakin besar jumlah kesalahan

penyajian yang diharapkan akan
ditemukan oleh auditor dalam
populasi, semakin besar ukuran
sampel yang diperlukan untuk
membuat estimasi yang masuk akal
tentang jumlah kesalahan
penyajian aktual dalam populasi.
Faktor-faktor yang relevan dengan
pertimbangan auditor tentang
jumlah kesalahan penyajian yang
diharapkan mencakup seberapa
luas nilai-nilai unsur ditentukan
secara subjektif, hasil prosedur
penilaian risiko, hasil pengujian
pengendalian, hasil prosedur audit
yang diterapkan dalam periode
sebelumnya, dan hasil prosedur
substantif lain.
132
SA 530
-Lampiran 3
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Stratifikasi populasi
Tepat
digunakan
Turun
Jika terdapat suatu kisar lebar

(variabilitas) dalam ukuran moneter
unsur-unsur dalam populasi, adalah
lebih bermanfaat untuk melakukan
stratifikasi populasi tersebut. Jika
suatu populasi dapat secara layak
distratifikasi, ukuran sampel
agregat dari strata tersebut pada
umumnya akan lebih sedikit jika
dibandingkan dengan ukuran
sampel yang diperlukan untuk
memperoleh tingkat risiko sampling
tertentu, apabila suatu sampel
diambil dari keseluruhan populasi.
133
SA 530
-Lampiran 3
Faktor
Perubaha
n dalam
Faktor
Pengaruh
thd
Ukuran
Sampel
Penjelasan
Jumlah unit sampling

dalam populasi
Meningkat
Dampaknya
dapat
diabaikan
Untuk populasi yang besar, ukuran

aktual populasi memiliki sedikit,
jika ada, dampak terhadap ukuran
sampel. Jadi, untuk populasi yang
kecil, sampling audit seringkali
kurang efisien sebagai cara
alternatif pemerolehan bukti audit
cukup dan tepat. (Namun, jika
menggunakan sampling unit
moneter, kenaikan nilai moneter
dalam populasi menaikkan ukuran
sampel, kecuali jika hal ini
diimbangi dengan kenaikan
proporsional dalam materialitas
untuk laporan keuangan secara
keseluruhan (dan, jika relevan,
tingkat materialitas untuk golongan
transaksi tertentu, saldo akun, atau
pengungkapan.)
134

praktis
Metode yang umum

digunakan adalah monetary
unit sampling (MUS).
Dalam merancang pengujian
rinci auditor perlu
menentukan tingkat
pengurangan risiko yang
diharapkan: rendah, sedang,
tinggi.
Mempengaruhi tingkat
keyakinan.
135

praktis
Proses MUS
Keluarkan unsur yang bernilai tinggi atau unsur

kunci (high-value dan key items) dari populasi;
Hitung sampling interval;
Hitung ukuran sampel.
136
Sampling interval = Materialitas pelaksanaan :

confidence factor
Ukuran sampel = Populasi yang diuji : sampling interval

praktis
Prosedur audit:
RMM untuk asersi existence:
Rp10,88 (dlm milyar)
Sampling interval =
95% (3.0)
Materialitas pelaksanaan:
Rp100 (dlm milyar) lihat Lamp. 2
Confidence level (confidence factor) yang digunakan:
Rp194 (dlm milyar) lihat Lamp. 2
Jumlah piutang yang besar dan diuji terpisah:
Piutang usaha
Jumlah populasi:
tinggi
Populasi yang diuji:
Konfirmasi piutang, untuk menguji eksistensi.
Materialitas pelaksanaan : confidence factor = 10,88 : 3 = Rp3,63 (dlm milyar)
Ukuran sample =
Populasi yang diuji : sampling interval = (194 100) : 3,63 = 25,9 atau dibulatkan
menjadi 26.
137

praktis
Menetapkan unsur pertama sampel secara acak,

misal piutang ADF sebesar Rp2,150 milyar.
Sampling interval ditambahkan ke unsur pertama
untuk menghasilkan sampling interval kumulatif.
Jumlah kumulatif nilai tercatat diperoleh dengan
menambahkan unsur pertama sampel dengan
piutang selanjutnya.
138
Apabila jumlah kumulatif nilai tercatat > sampling

interval kumulatif, piutang tsb dipilih sebagai sampel
Apabila jumlah kumulatif nilai tercatat < sampling
interval kumulatif, piutang tsb tidak dipilih sebagai
sampel. Sampling interval kumulatif untuk piutang
selanjutnya tidak berubah
Memilih unsur-unsur sampel
Jml kumulatif <

sampling interval
Hasil pemilihan yang selengkapnya

dapat dilihat pada Lampiran 3.
139
Belum
ditambahkan
dengan sampling
interval krn
piutang sblmnya
tidak dipilih
Sifat dan luas pengujian sebagai respons

atas risiko yg diidentifikasi PT Fiktif Tbk
Tingkat
Asersi
Luas pengujian
Area L/K atau

pengungkapan
1 Piutang
2 Persediaa
n
3 Transaksi
pihak
berelasi
140
194
473
Prosedur audit
100
%
C, A
Bandingkan saldo piutang dengan

predictive model
Bandingkan saldo piutang

dengan predictive model
Periksa faktur penjualan, apakah
dilampiri bukti pengiriman
barang dan PO
Konfirmasi piutang
Unsu
rTtnt
Sampling
23
2
C, A
..
Pemeriksaan fisik

dilakukan manajemen
Tanya ke manajemen
Periksa pemenuhan IX.E.1 dan
IX.E.2
Konfirmasi ke counterparty
26
V- AR
>60
hr
V
V
Selesai
Terima kasih
141
Lampiran-lampiran
Data Kasus: PT Fiktif
142
Informasi latar belakang
Anda adalah auditor dari PT Fiktif. Anda sedang merencanakan audit

tahun 2011 yang merupakan audit tahun kedua. Tahun buku perusahaan
adalah 31 Desember.
PT Fiktif Tbk terutama bergerak di bidang pendistribusian audio-visual
computer controlled presentation products. Pelanggan PT Fiktif adalah
toko-toko besar. Kondisi perekonomian selama 2011 kurang begitu baik,
sehingga kebanyakan pelanggan mengalami kesulitan menjual ke
pembeli akhir.
Dalam audit tahun buku 2010 penilaian anda terdapat risiko kesalahan
penyajian material dalam eksistensi piutang adalah tinggi. Konfirmasi
menjadi prosedur audit rinci yang utama dalam merespons risiko ini.
Anda yakin tahun 2011 risiko ini masih tetap tinggi.
Dalam tahun 2011, terdapat transaksi cukup signifikan, yakni pelepasan
sebagian aset kepada pihak berelasi. Atas transaksi ini PT Fiktif mengakui
laba pelepasan sebesar Rp17,5 milyar.
Selama tahun 2011 dan awal 2012, perkembangan teknologi cukup
radikal. Sebagai akibatnya banyak sekali produk-produk baru
berteknologi tinggi yang dilaunch oleh pabrikan.
143

Persediaan terdiri dari barang yang akan dijual kembali.
Produk utama perusahaan adalah LCD/DLP projectors, LCD
screens dan plasma screens serta interactive whiteboards.
Bauran penjualan (sales mix) adalah 60% projector, 30%
screen dan 10% interactive whiteboard.
Akun persediaan per 31 Desember 2011:
Rp milyar
Projectors
303.0
Plasma screens
101.0
LCD monitors
4.0
Interactive whiteboards 27.0
Accessories
20.0
Spares
Total
144
18.0
473.0
Persediaan dinilai berdasarkan terendah antara biaya

perolehan dan nilai realisasi bersih dan rumus biayanya
adalah FIFO.
Perusahaan menggunakan accounting package dengan
ledger pembelian, penjualan, persediaan dan general ledger
yang terpadu. Akan tetapi ledger aset tetap dioperasikan
terpisah.
Barang yang dikirim pemasok akan dicocokkan dengan

purchase order sebelum diterima Kondisi barang juga
diperiksa. Formulir penerimaan pembelian akan dibuat
untuk setiap penerimaan, yang bersama dengan bukti
pengiriman barang dari pemasok, akan dikirim ke bagian
pencatatan. Ledger pembelian dan persediaan kemudian
dimutakhirkan.
Pasokan datang langsung dari pabrikan, seperti Epson,
Sony, JVC, Hitachi, Pioneer dan Orion. Rekonsiliasi atas
145
supplier statement disiapkan untuk masing-masing
Apabila sales order telah disetujui, dia akan dikirimkan ke gudang.

Staf gudang akan mengambil barang untuk memenuhi pesanan
tersebut dan menyiapkan picking note yang merinci barang yang
dikirimkan. Picking note kemudian akan dikirim ke bagian pencatatan
untuk dicocokan dengan sales order dalam sistem. Faktur kemudian
dicetak, dan ledger penjualan dan persediaan dimutakhirkan.
Perputaran persediaan relatif tinggi dan lazimnya keusangan tidak

menjadi masalah. Pembelian didasarkan prakiraan penjualan dan
tingkat persediaan terkini. Tingkat persediaan direview setiap bulan
untuk setiap jenis barang. Harga akan disesuaikan apabila
persediaan berputar lambat untuk menjamin dia dapat terjual.
Peristiwa pencurian relatif kecil. Persediaan di gudang dan dalam

perjalanan telah diasuransikan.
Penghitungan persediaan dilakukan sekali sebulan. Keakuratan

biasanya baik karena persediaan dikelola dengan baik. Rekonsiliasi
dilakukan dari catatan ke jumlah fisik sehabis penghitungan.
Selisihnya biasanya kurang dari 0,1%.
146
Persediaan berada di dua lokasi gudang perusahaan dan milik

pihak ketiga. Beberapa persediaan bernilai tinggi, termasuk
plasma screen, disimpan di gudang pihak ketiga. Sekitar 70%
persediaan ada di gudang sendiri dan 30% di gudang pihak
ketiga. Penghitungan fisik di gudang pihak ketiga dilakukan oleh
pihak ketiga tersebut dengan dihadiri staf Perusahaan. Hasilnya
difaks ke Perusahaan dan dimasukan ke sistem persediaan.
Setiap perbedaan dikirimkan kembali ke pihak ketiga tersebut
dan harus segera direkonsiliasikan. Penghitungan akan
dilakukan pada 31 Desember 2011 dan 1 Januari 2012. Gudang
akan tutup selama penghitungan fisik.
Seluruh persediaan adalah barang jadi. 50 jenis persediaan

merupakan 45% dari nilai persediaan. Sebagian kecil
persediaan disisihkan, yakni persediaan yang dikembalikan ke
Perusahaan karena misalnya pengepakan yang rusak.
Persediaan ini ditandai terpisah, dan akan dites lagi sebelum
dijual kembali.
147
Laporan
posisi keuangan dan laporan laba rugi disajikan dalam
Laporan posisi keuangan
148
Lampiran
1
Laporan laba rugi
149
Lampiran
1
Lampiran
2
150
Lampiran
3
151
Lampiran
3
152

Perencanaan Dan Sampling Audit

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Perencanaan Dan Sampling Audit

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Perencanaan dan Sampling Audit

Sesuai Standar Auditing Berbasis ISA

Sampling audit: pengujian pengendalian

Perencanaan: pengembangan rencana audit

Perencanaan: penetapan strategi audit

Sampling audit: pengujian rinci

Acuan dan singkatan

SA 210, Persetujuan atas Syarat-syarat Perikatan Audit (SA 210)

Acuan dan singkatan

SA 500, Bukti Audit. (SA 500)

SA 505, Konfirmasi Eksternal. (SA 505)

SA 510, Perikatan Audit Tahun Pertama - Saldo Awal. (SA 510)

SA 520, Prosedur Analitis. (SA 520)

SA 530, Sampling Audit. (SA 530)

SA 550, Pihak Berelasi. (SA 550)

SA 560, Peristiwa Kemudian. (SA 560)

SA 570, Kelangsungan Usaha. (SA 570)

SA 580, Representasi Tertulis. (SA 580)

Perencanaan: penetapan strategi

Penetapan strategi audit;

Penerimaan atau keberlanjutan hubungan;

Aktivitas-aktivitas dalam perencanaan

Aktivitas awal perikatan

Penerimaan dan keberlanjutan hubungan

KAP harus menetapkan kebijakan dan

Memiliki kompetensi dan kemampuan (termasuk

Penerimaan dan keberlanjutan hubungan

Auditor harus melaksanakan prosedur tentang

Integritas pemiliki utama, manajemen inti dan pihak

Mengevaluasi kepatuhan terhadap ketentuan

Prakondisi suatu audit

Auditor harus (SA210 par 6) :

Menentukan apakah kerangka pelaporan keuangan yang akan

Untuk menyusun laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan

Akses ke semua informasi yang dianggap relevan

Apakah terdapat pembatasan lingkup?

Jika manajemen atau pihak yang

Auditor tidak boleh menerima perikatan tersebut

Kesepakatan perikatan dan surat perikatan

Auditor harus menyepakati ketentuan perikatan audit dengan

Tujuan dan ruang lingkup audit atas laporan keuangan

Perencanaan suatu audit melibatkan penetapan strategi

Sifat, waktu, dan luas prosedur penilaian risiko yang

Identifikasi dan nilai

Perencanaan: penetapan strategi

Diskusi tim perikatan

Materialitas pada tingkat laporan keuangan

Bisa disebut juga sebagai materialitas keseluruhan (overall materiality)

Menentukan bidang-bidang laporan keuangan yang perlu diaudit.

Diskusi tim perikatan

Materialitas pada tingkat laporan keuangan

Penentuan materialitas oleh auditor membutuhkan pertimbangan

Materialitas pada tingkat laporan

Diskusi tim perikatan

Materialitas pada tingkat laporan keuangan

Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi proses identifikasi suatu

Unsur-unsur laporan keuangan (sebagai contoh, aset, liabilitas, ekuitas,

Diskusi tim perikatan

Materialitas pada tingkat laporan keuangan

Membutuhkan pertimbangan profesional.

Persentase yang diterapkan atas laba sebelum pajak

Diskusi tim perikatan

Materialitas pada tingkat laporan keuangan

Guide, Vol 2, hal. 61