LAPORAN KEUANGAN

KONSOLIDASI

1
 Tujuan Pembelajaran 1

Mengetahui Manfaat dan Batasan

dalam Laporan Keuangan
Konsolidasi

2
Pelaksanaan Penggabungan Usaha
Melalui Persediaan Pendapatan

Penggabungan Usaha

Satu atau Lebih dari Perusahaan

Cabang yang Dijadikan Sebuah
Perusahaan Induk Biasa.

3
 Entitas Pelaporan
Laporan
Laporan
Keuangan Laporan
Laporan
Keuangan Keuangan
Induk Keuangan
Induk Cabang
_____ Cabang
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____
_____
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____
_____
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____
_____ _____ _____
_____ _____
_____ _____ _____
Laporan
Laporan
Keuangan
Keuangan
Konsolidasi
Konsolidasi
_____
_____ _____
_____
_____ _____
_____ _____
_____
_____ _____
_____
_____ _____
_____ _____ 4
 Entitas Pelaporan

Suatu perusahaan induk boleh memperoleh

cabang di (dalam) suatu industri yang sangat
berbeda dengan melakukan diversifikasi
risiko bisnis keseluruhannya.

Ada juga alasan yang sah untuk

pemeliharaan identitas terpisah.

5
Hubungan Induk dan Anak

Perusahaan Induk

Perusahaan yang Lain

Miliki lebih dari 50%

Gabungan
6
 Hubungan Induk dan Anak

Perusahaan Induk
90% 80%
ownership ownership

Cabang A Cabang B

7
 Tujuan pembelajaran 2

Memahami kebutuhan untuk

pemasukan suatu cabang didalam
laporan keuangan konsolidasi.

8
 Kebijakan Konsolidasi

Laporan keuangan gabungan menyediakan

informasi yang tidak tercakup dalam
statemen terpisah pada
perusahaan Induk

9
 Kebijakan Konsolidasi
Suatu cabang dapat dikeluarkan dari
konsolidasian hanya dalam dua situasi:

1 Pengendalian akan nampak seperti temporer.

Pengendalain tidak terletak di tangan

2 pemilik mayoritas.

10
 Kebijakan Konsolidasi
Kebijakan konsolidasi pada umumnya
diperkenalkan di bawah kepemimpinan
berikut :

Prinsip Basis
konsolidasi konsolidasi

11
 Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak
dengan Periode Fiskal yang Berbeda
Laporan perusahaan Induk yang dikonsolidasikan
disiapkan mulai dari akhir
sampai periode fiskal.
Jika perbedaan tidak melebihi tiga bulan...

Ini adalah penerimaan yang digunakan olah cabang dengan

Statemen pengungkapan.

12
 Tujuan Pembelajaran 3
Menerapkan konsep konsolidasi pada
pencatatan investasi perusahaan induk
pada tanggal akuisisi di perusahaan
cabang.

13
 Neraca Konsolidasi pada Tanggal Perolehan
(100% pada Nilai Buku)
Aktiva Penn Skelly Konsolidasian
Aktiva Lancar
Kas $ 20,000 $10,000 $ 30,000
Aktiva Lancar Lainnya 45,000 15,000 60,000
Total Aktiva Lancar $ 65,000 $25,000 $ 90,000
Aktiva Tetap $ 75,000 $45,000 $120,000
( - ): Akum Penyusutan 15,000 5,000 20,000
Total Aktiva Tetap $ 60,000 $40,000 $100,000
Investasi Pada Skelly 40,000 0 0
Total Aktiva $165,000 $65,000 $190,000

14
 Neraca Gabungan pada Tanggal
Perolehan
( 100% pada Nilai Buku)
Kewajiban Penn Skelly Gabungan
Kewajiban Lancar
Hutang Dagang $ 20,000 $15,000 $ 35,000
Hutang Lancar Lain2 25,000 10,000 35,000
Total Hutang Lancar Lain2 $ 45,000 $25,000 $ 70,000
Hak Pemegang Saham
Modal Saham $100,000 $30,000 $100,000
Laba Ditahan 20,000 10,000 20,000
Total Hak Pemegang Saham $120,000 $40,000 $120,000
Total kewajiban dan
Hak pemegang saham $165,000 $65,000 $190,000
 Tujuan Pembelajaran 4

Mengalokasikan kelebihan nilai

investasi atas nilai buku
dari cabang pada tanggal perolehan.
 Kantor Pusat Memperoleh 100%
dari Cabang dengan Goodwill

Penn membeli semua persediaan Skelly $ 50,000.

Skelly adalah stockholder yang memiliki kekayaan sebesar$ 40,000.

Apa sajakah yang tidak dicatat dalam konsolidasi?

 Kantor Pusat Memperoleh 100%
dari Cabang dengan Goodwill

Modal Saham 30,000

Laba Ditahan 10,000
Goodwill 10,000
Investasi dalam Skelly 50,000
Untuk menghapus investasi timbal balik dan
Jumlah ekuitas serta
menentukan kelebihan biaya investasi diatas
nilai buku perolehan untuk goodwill
 Tujuan Pembelajaran 5

Menyiapkan neraca gabungan pada

tanggal perolehan termasuk
persiapan penghapusan masukan.
 Neraca Gabungan pada Tanggal Perolehan
(100% pada Nilai Buku)

Assets Penn Skelly Gabungan

Harta Lancar
Kas $ 10,000 $10,000 $ 20,000
Harta lancar lain2 45,000 15,000 60,000
Total Harta Lancar $ 55,000 $25,000 $ 80,000
Aktiva Tetap $ 75,000 $45,000 $120,000
Less: Accum. depr. 15,000 5,000 20,000
Total Aktiva Tetap $ 60,000 $40,000 $100,000
Investasi dalam Skelly 50,000
Goodwill 10,000
Total assets $165,000 $65,000 $190,000
 Neraca Gabungan pada Tanggal Perolehan
(100% pada Nilai Buku)

Kewajiban Penn Skelly Gabungan

Kewajiban Lancar
Hutang dagang $ 20,000 $15,000 $ 35,000
Hutang lancar lain2 25,000 10,000 35,000
Total Hutang Lancar Lain2$ 45,000 $25,000 $ 70,000
Hak Pemegang Saham
Modal saham $100,000 $30,000 $100,000
Laba ditahan 20,000 10,000 20,000
Total hak pemegang saham $120,000 $40,000 $120,000
Total kewajiban dan
hak pemegang saham $165,000 $65,000 $190,000
 Tujuan Pembelajaran 6

Memahami hak minorotas ketika

perusahaan induk memperoleh
kurang dari 100% saham biasa.
 Neraca Konsolidasi pada Tanggal Akuisisi
(90% pada Nilai Buku)

Aktiva Penn Skelly Konsolidasi

Aktiva lancar
Kas $ 10,000 $10,000 $ 20,000
Aktiva lain2 45,000 15,000 60,000
Total aktiva lancar $ 55,000 $25,000 $ 80,000
Aktiva tetap $ 75,000 $45,000 $120,000
Akumulasi peny. 15,000 5,000 20,000
Total aktiva tetap $ 60,000 $40,000 $100,000
Investasi pada Skelly 50,000
Goodwill 14,000
Total aktiva $165,000 $65,000 $194,000
 Neraca Konsolidasi pada Tanggal Akuisisi
(90% pada Nilai Buku)

Kewajiban Penn Skelly Konsolidasi

Kewajiban lancar
Hutang usaha $ 20,000 $15,000 $ 35,000
Kewajiban lancar lain2 25,000 10,000 35,000
Total kewajiban lancar $ 45,000 $25,000 $ 70,000
Hak minoritas $ 4,000
Ekuitas
Modal saham $100,000 $30,000 $100,000
Laba ditahan 20,000 10,000 20,00
Total ekuitas $120,000 $40,000 $120,000
Total kewajiban
dan hutang $165,000 $65,000 $194,000
 Hak Minoritas

Hak minoritas pada umumnya ditunjukkan sebagai

jumlah tunggal dalam bagian kewajiban pada
neraca konsolidasi.

Sebagai alternatif adalah dengan memasukkan hak

minoritas dalam ekuitas pemegang saham
konsolidasi atau dalam bagian tersendiri hak minoritas.
 Hak Minoritas

Hak minoritas mewakili

investasi ekuitas pada aktiva
bersih konsolidasi oleh
pemegang saham diluar
Struktur afiliasi.
 Tujuan Pembelajaran 7

Mempersiapkan neraca
konsolidasi pada tanggal akuisisi
termasuk mempersiapkan data
yang tidak dicatat
 Neraca Konsolidasi setelah
Akuisisi

1. Penn memperoleh bunga 90% dari Skelly

pada 1 January untuk $50,000 ketika
ekuitas pemegang saham Skelly $40,000.
2. Hutang usaha Skelly $5,000 kepada Penn.
3. Selama satu tahun, pendapatan Skelly
$20,000 dan dividen $10,000.
 Neraca Konsolidasi setelah
Akuisisi
Apakah laporan investasi Skelly
pada 31 Desember seimbang?

Investasi 1 Januari $50,000

+ 90% pendapatan bersih Skelly 18,000
(-)90% Deviden Skelly 9,000
(-)Amortisasi goodwill 1400
Saldo investasi $57,600
 Neraca Konsolidasi setelah Akuisisi
Modal saham 30,000
Laba ditahan 20,000
Goodwill 12,600
Investasi Skelly 57,600
Hak Minoritas 5,000
Untuk menghapus investasi timbal balik
dan menyeimbangkan ekuitas,
mencatat goodwill, dan
hak minoritas
Neraca Konsolidasi setelah
Akuisisi
Hutang deviden 9,000
Piutang deviden 9,000
Untuk menghapuskan penerimaan
deviden yang telah dibayar&diterima
Hutang dagang 5,000
Piutang dagang 5,000
Untuk menghapuskan hutang dagang
dan piutang.
 Dampak Pengalokasian pada
Neraca Konsolidasi
saat Akuisisi
Pencatatan terpisah yg telah
digabungkan oleh perusahaan,
tidak mencatat perbedaan nilai akuisisi
biaya/nilai buku,
sehingga menimbulkan hubungan pusat-cabang

Pemeriksaan prosedur kertas kerja digunakan untuk

menyesuaikan nilai buku cabang,
mencerminkan biaya/nilai buku.
Dampak Pengalokasian pada
Neraca Konsolidasi
saat Akuisisi
Jumlah penyesuaian akan
nampak pd neraca gabungan
Jumlah penyesuaian utk kewajiban&
asset individu adalah ditentukan
dengan menggunakan suatu investasi
daftar alokasi biaya.
 Dampak Pengalokasian pada
Neraca Konsolidasi
saat Akuisisi
Pd 3 Des 2003, Pilot melakukan pembelian 90% saham
perusahaan Sand seharga $5,000,000
yg lebih 100,000 bagian, $10 bursa/stock
dgn harga pasar $ 5000

Biaya tambahan sebesar $300,000.

$200,000 dicatat sebagai biaya investasi.
 Dampak Pengalokasian pada
Neraca Konsolidasi
saat Akuisisi
Sand Corporation (000) Book Value Fair Value
Aktiva
Kas $ 200 $ 200
Piutang bersih 300 300
Persediaan 500 600
Aktiva lancar lain2 400 400
Tanah 600 800
Bangunan bersih 4,000 5,000
Peralatan bersih 2,000 1,700
Total aktiva $8,000 $9,000
 Dampak Alokasi pada Neraca
Konsolidasi
pada
Anak Persahaan SaatNilai
(000) Akuisisi
Buku Nilai Wajar
Kewajiban
Hutang Dagang $ 700 $ 700
Wesel Bayar 1,400 1,300
Saham Biasa 4,000
Modal disetor 1,000
Laba Ditahan 900
Total Hutang dan
Kekayaan Pemegang $8,000
Saham

36
 Kewajiban Lebih dari Kelebihan
Biaya Dasar Kekayaan

Investasi pada Anak 10,000

Saham biasa 1,000
Setor Modal Tambahan 4,000
Kas 5,000
Untuk Mencatat 90% pengadaan Perusahaan Anak
Kewajiban Lebih dari Kelebihan
Biaya Dasar Kekayaan

Investasi pada Anak 200

Modal Setor Tambahan 100
Kas 300
Untuk mencatat biaya-biaya kombinasi
tambahan dengan Anak.
 Alokasi Kelebihan Harga di atas

Dasar Hak Kepemilikan

Investasi pada Anak $10,200,000

Bunga dari Perolehan Nilai Buku
$5,900,000 × 90% = (5,310,000)
Kelebihan biaya atas BV $ 4,890,000
 Alokasi Kelebihan Harga di atas

Dasar Hak Kepemilikan

Nilai Nilai Alokasi
– × 90% =
Wajar Buku Kelebihan
Inventaris 600 500 90
Tanah 800 600 180
Bangunan/gedung 5,000 4,000 900
Peralatan 1,700 2,000 (270)
Wesel Bayar 1,300 1,400 90
Total Alokasi 990
Laba tidak diakui 3,900
Total 4,890
 Kertas Kerja Konsolidasi
31 Desember 2003
Jurnal Penyesuaian Neraca
Konsolidasi
Nama Rekening Pilot Sand Dr. Cr.
Kas 1,300 200 1,500
Piutang Bersih 700 300 1,000
Inventaris 900 500 b 90 1,490
Harta lancar lainnya 600 400 1,000
Tanah 1,200 600 b 180 1,980
Gedung 8,000 4,000 b 900 12,900
Peralatan 7,000 2,000 b 270 8,730
Investasi pada Anak 10,200 a 10,200
Goodwill b 3,900 3,900
Kelebihan Tidak diamortisasi a 4,890 b 4,890
Total assets 29,900 8,000 32,500
 Kertas Kerja Konsolidasi
31 Desember 2003
Jurnal Penyesuaian Neraca
Konsolidasi
Nama Rekening Pilot Sand Dr. Cr.
Hutang Dagang 2,000 700 2,700
Wesel Bayar 3,700 1,400 b 90 5,010
Saham Biasa 11,000 4,000 a 4,000 11,000
Modal setor lain 8,900 1,000 a 1,000 8,900
Laba Ditahan 4,300 900 a 900 4,300

Kepentingan Minoritas a 590 590

Total Hutang dan

Kekayaan 29,900 8,000 32,500
 Tujuan Pembelajaran 8
Penerapan konsep didasarkan pada
persiapan dari suatu laporan rugi laba
konsolidasi
Laporan Rugi Laba Konsolidasi
Perbedaan antara laporan rugi laba
konsolidasi dan non konsolidasi
perusahaan induk berada dalam rincian
yang diperkenalkan dibandingkan
dengan jumlah pendapatan netto
 Tujuan Pembelajaran 9
Kelebihan angsuran dalam investasi
nilai buku berharga dalam periode
berikut untuk pendapatan
 Dampak dari Kelebihan
Neraca Gabungan Konsolidasi
Setelah Akuisisi

Pendapatan th 2004:
Sand’s pendapatan $ 800,000
Pilot’s pendapatan
(tidak termasuk pendapatan Sand) $2,523,500
 Dampak dari Kelebihan
Neraca Gabungan Konsolidasi
Setelah Akuisisi

Pembayaran Dividen :
Sand $ 300,000
Pilot $1,500,000
 Dampak dari Kelebihan
Neraca Gabungan Konsolidasi
Setelah Akuisisi
Kelebihan angsuran:
Inventaris yang bernilai rendah dijual th 2004
Tanah yang bernilai rendah masih
dipertahankan
Bangunan yang bernilai rendah (45 th masa
penggunaan)
Kelebihan nilai peralatan (5 th masa
penggunaan)
Kelebihan wesel bayar yang habis di th
2004Goodwill (no amortization)
 Kertas Kerja Konsolidasi
31 Desember 2004
Penyesuaian dan Neraca
Pengeluaran Gabungan
Keterangan Pilot Sand D K Konsolidasi
Kas 253.5 100 353.5
Pendapatan 540 200 740
Inventasi 1,300 600 1,900
Harta lancar lainnya 800 500 1,300
Tanah 1,200 600 b 180 1,980
Gedung 9,500 3,800 b 880 12,900
Peralatan 8,000 1,800 b 216 8,730
Investasi Sand 10,504 a 10,504
Goodwill b 3,900 3,900
Kelebihan angsuran a 4,744 b 4,744

Total harta 32,097.5 7,600 33,937.5