Akuntansi Sektor Publik

Akuntansi SKPD dan PPKD

PAPER

oleh:
Dhenni Aditia Dimas Aldrian D Afwa Setiawan Jodi 1101103010004 1101103010039 1101103010047

UNIVERSITAS SYIAH KUALA

FAKULTAS EKONOMI
BANDA ACEH

1. Akuntansi SPKD
A. Fungsi SKPKD (Seksi Akuntansi di DPPKA) Dalam kegiatan ini, Fungsi Akuntansi SKPKD memiliki tugas sebagai berikut : Mencatat transaksi-transaksi Pendapatan, Belanja, Pembiayaan, Aset, Hutang dan Selain Kas berdasarkan bukti-bukti yang terkait. Memposting jurnal-jurnal tersebut ke dalam buku besarnya masing-masing. Membuat laporan keuangan, yang terdiri dari: Laporan Realisasi Anggaran, Neraca dan Catatan Atas Laporan Keuangan.

B. DESKRIPSI KEGIATAN Dalam struktur pemerintahan daerah, Satuan Kerja merupakan entitas akuntansi yang mempunyai kewajiban melakukan pencatatan atas transaksi-transaksi yang terjadi di lingkungan satuan kerja. Dalam konstruksi keuangan daerah, terdapat dua jenis satuan kerja, yaitu : 1. 2. Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD). Satuan Kerja Pengelola Keuangan Daerah (SKPKD).

Terdapat perbedaan klasifikasi perkiraan antara SKPD dengan SKPKD yaitu, tidak semua perkiraan yang ada pada akuntansi SKPD ada pada akuntansi SKPKD. Hal ini disebabkan tidak semua kegiatan yang ada di pemda boleh dilakukan oleh SKPD sebagai pengguna anggaran. Meskipun memiliki perbedaan dalam kewenangan, dalam arsitektur SAPD, keduanya memiliki sifat yang sama dalam akuntansinya, yaitu sebagai satuan kerja. Kegiatan akuntansi pada satuan kerja meliputi pencatatan atas pendapatan, belanja, aset dan selain kas. Proses tersebut dilaksanakan oleh PPK-SKPD berdasarkan dokumendokumen sumber yang diserahkan oleh bendahara. PPK-SKPD melakukan pencatatan transaksi pendapatan pada jurnal khusus pendapatan, transaksi belanja pada jurnal khusus belanja serta transaksi aset dan selain kas pada jurnal umum. Secara berkala, PPK-SKPD melakukan posting pada buku besar dan secara periodik menyusun Neraca Saldo sebagai dasar pembuatan Laporan

Keuangan, yang terdiri atas: Laporan Realisasi Anggaran, Neraca dan Catatan Atas Laporan Keuangan.

C. PROSEDUR AKUNTANSI PENDAPATAN Proses penerimaan pendapatan di Satuan Kerja dapat dibagi menjadi 3 macam yaitu: - Pendapatan Melalui Bendahara Penerimaan - Pendapatan disetor langsung ke Kas Daerah oleh fihak ketiga - Pendapatan disetor langsung ke Bank Persepsi oleh fihak ketiga

1. Pendapatan Melalui Bendahara Penerimaan

Dokumen Sumber Penerimaan

Dokumen sumber yang digunakan Bendahara Penerimaan sebagai dasar SPJ Penerimaan yang selanjutnya dilakukan pencatatan transaksi pendapatan di Satker oleh PPK-SKPD ini adalah sebagai berikut:

Transaksi Penerimaan PAD

Dokumen sumber - Surat Ketetapan Pajak Daerah - Surat Ketetapan Retribusi - Surat Tanda Setoran - Bukti Pembayaran/Lain lain yang Sah

Jurnal Penerimaan Kas di Bendahara Penerimaan

Dr

Kas di Bendahara Penerimaan

xxx

Cr

Pendapatan yang ditangguhkan

xxx

Karena jurnal yang sama akan dipakai terus dalam mencatat transaksi pendapatan, maka dibuatlah Buku Jurnal Kas Masuk (JKM) Pendapatan.

Jurnal Penyetoran uang dari kas Bendahara Penerimaan ke Kas Daerah

Dr Cr

RK-Pusat Kas di Bendahara Penerimaan

xxx Xxx

Jurnal Pengakuan Pendapatan di SKPD

Dr Cr

Pendapatan yang Ditangguhkan Pendapatan .......................

xxx Xxx

Contoh : Pada tanggal 5 Januari 2009 Dinas Pekerjaan Umum Bina Marga menerima setoran Sewa Alat Berat sebesar Rp63.120.000 dan Sewa Laboratorim Rp5.000.000 Jurnalnya : a. Pada saat penerimaan pendapatan Debet Kas di Bend Penerimaan 63.120.000 Kredit Nomor Bukti Uraian Ref Jumlah

Tanggal 5 Jan 09

Pendapatan 35/10/STS/ yg Ditangguhkan-Sewa Alat Berat

63.120.000

8 Jan 09

5.000.000

Pendapatan yg Ditangguhkan-Sewa Laboratorium

5.000.000

b. Pada saat penyetoran ke kas daerah Kredi t Kas di Bend-Penerimaan Uraian Ref Jumlah

Tanggal

Debet RK/Pusat Nomor Bukti

5 Jan 09

Kas 63.120.000 35/10/STS/ Bend- Penerimaan

di 63.120.000

8 Jan 09

5.000.000

Kas Bend- Penerimaan

di

5.000.000

c. Pada saat pengakuan Pendapatan

Tanggal 5 Jan 09

Debet Pendapatan yg Ditangguhkan 63.120.000

Nomor Bukti

Kredit Uraian Sewa

Ref

Jumlah

Pendapatan 35/10/STS/ Alat Berat

63.120.000

8 Jan 09

5.000.000

Pendapatan Sewa Laboratorium

5.000.000

Pendapatan Disetor Langsung ke Bank oleh Fihak Ketiga Wajib Pajak/Wajib Retribusi membayarkan uang kepada Bank Kas Daerah (Bank Kasda) sejumlah uang yang tertera di SKPD/SKRD. Bank Kasda menerbitkan slip bukti setoran/bukti lain yang sah dan Nota Kredit. Bank Kasda menyerahkan slip bukti setoran/Bukti lain yang sah kepada

WP/WR dan Nota Kredit kepada BUD. WP/WR menyerahkan slip setoran/bukti lain yang sah kepada Bendahara Penerimaan. Dokumen Sumber Penerimaan Dokumen sumber yang digunakan Bendahara Penerimaan sebagai dasar SPJ Penerimaan yang selanjutnya dilakukan pencatatan transaksi pendapatan di Satker oleh PPK-SKPD ini adalah sebagai berikut Transaksi Penerimaan PAD Dokumen sumber - Surat Ketetapan Pajak Daerah - Surat Ketetapan Retribusi - Slip Setoran Pembayaran - Bukti Pembayaran/Penerimaan lainnya Jurnal standar yang dibuat untuk mencatat penerimaan daerah yang langsung disetor ke kas daerah adalah: Jurnal Penerimaan yang disetor Langsung ke Bank oleh fihak ketiga

Dr Cr

RK-Pusat Pendapatan ................

Xxx Xxx

Karena jurnal yang sama akan dipakai terus dalam mencatat transaksi pendapatan, maka dibuatlah Buku Jurnal Kas Masuk (JKM) Pendapatan.

Pengembalian kelebihan pendapatan tahun berjalan Dalam kondisi tertentu, dimungkinkan terjadi pengembalian kelebihan pendapatan yang harus dikembalikan ke pihak ketiga. Jika pengembalian kelebihan pendapatan sifatnya berulang (recurring) baik yang terjadi di perode berjalan atau periode sebelumnya, PPK-SKPD berdasarkan informasi transfer kas dari BUD, mencatat transaksi pengembalian kelebihan tersebut dengan menjurnal Akun Pendapatan sesuai jenisnya di Debit dan RK SKPKD di kredit.

Jurnal Pengembalian kelebihan pendapatan tahun berjalan

Dr Cr

Pendapatan .... RK-Pusat

Xxx Xxx

Jurnal tersebut juga berlaku bagi pengembalian yang sifatnya tidak berulang tetapi terjadi dalam periode berjalan. Jika pengembalian kelebihan pendapatan tersebut bersifat tidak berulang (non recurring) dan terkait dengan pendapatan periode sebelumnya, Satuan Kerja tidak melakukan pencatatan. Contoh: Penerimaan pada tanggal 04 Desember 2009, diterima setoran pajak hiburan sebesar Rp75.000.000,- ternyata ada kesalahan hitung, sehingga ada kelebihan pembayaran yang harus dikembalikan sebesar Rp5.000.000,- kepada fihak ketiga.

Debet Pendapatan Pajak Hiburan 4 Des 09 5.000.000 Tanggal

Kredi t RK/Pusat Nomor 35/10/STS/ Bukti Uraian Ref Jumlah 5.000.000

Posting ke Buku Besar Setiap periode yang telah ditentukan, jurnal-jurnal tersebut diposting ke Buku Besar/Buku Besar Pembantu SKPD sesuai dengan kode rekening pendapatan

D. PROSEDUR AKUNTANSI BELANJA Akuntansi belanja disusun untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan. Akuntansi belanja juga dapat dikembangkan untuk keperluan pengendalian bagi manajemen dengan cara yang memungkinkan pengukuran kegiatan belanja tersebut.

Akuntansi belanja pada satuan kerja dilakukan oleh PPK-SKPD. Akuntansi belanja pada satuan kerja ini meliputi akuntansi belanja UP (uang persediaan)/GU (ganti uang)/TU (tambah uang), dan akuntansi belanja LS (langsung). Dokumen Sumber Dokumen sumber yang dijadikan dasar dalam pencatatan transaksi belanja ini adalah sebagai berikut: No. Jenis Transaksi Belanja dengan 1 mekanisme UP/GU/TU Dokumen Sumber - Bukti Pengesahan SPJ - SPM - SPD - Bukti transaksi lainnya 2 Belanja dengan mekanisme - SP2D LS - SPM - SPD - Nota Debit Bank - Bukti pengeluaran lainnya Penerimaan Pajak Penyetoran Pajak - Bukti Pemotonngan Pajak - Surat Setoran Pajak (SSP)

3 4

Pemberian Uang Persediaan UP Permendagri Nomor 13/2006 pasal 136 menyebutkan bahwa untuk kelancaran pelaksanaan tugas SKPD, kepada Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran dapat diberikan Uang Persediaan yang dikelola oleh Bendahara Pengeluaran.

Penerbitan dan pengajuan dokumen SPP-UP dilakukan oleh Bendahara Pengeluaran. Apabila SPP-UP dinyatakan sah dan lengkap, PA/KPA menerbitkan SPM-UP untuk kemudian diajukan kepada SKPKD supaya diterbitkan SP2D (Lihat sisdur penatausahaan).

PPK-SKPD menerima SP2D dari Kuasa BUD melalui Pengguna Anggaran. Berdasarkan SP2D, PPK-SKPD mencatat transaksi penerimaan uang persediaan tersebut dengan menjurnal Kas di Bendahara Pengeluaran di Debit dan RKPusat di kredit. Penggunaan dan Penggantian Uang Persediaan (GU) Penerbitan dan pengajuan dokumen SPP-GU dilakukan oleh bendahara pengeluaran untuk memperoleh persetujuan dari pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui PPK-SKPD dalam rangka ganti uang persediaan. Pemberian Uang Panjar/muka Kepada PPTK/Bendahara Pengeluaran Pembantu, cukup dicatat pada buku besar pembantu pengeluaran per bidang/bagian di bendahara pengeluaran dengan persetujuan PA/KPA. Bendahara Pengeluaran Pembantu mempertanggungjawabkan pengelolaan uang panjar/muka yang diterimanya dengan mencatat di buku kas umum, dan menyerahkan bukti pengeluaran lengkap dan sah atau mengembalikan sebagian/seluruhnya kepada Bendahara Pengeluaran. Bendahara pengeluaran secara administratif wajib mempertanggung- jawabkan penggunaan UP kepada kepala SKPD melalui PPK-SKPD. PPK- SKPD berkewajiban melakukan verifikasi atas laporan pertanggungjawaban yang disampaikan Bendahara Pengeluaran. Kepala SKPD mengesahkan SPJ yang dibuat oleh Bendahara Pengeluaran. Pada akhir anggaran dan atau seluruh kegiatan telah dinyatakan selesai 100%, maka untuk pertanggungjawabannya dibuat SPP GU Nihil, SPM GU Nihil dan disampaikan kepada BUD untuk diterbitkan SP2D GU Nihil. Tidak ada jurnal untuk SP2D GU Nihil. Penggunaan Tambahan Uang Persediaan (TU) Bendahara persetujuan persediaan. pengeluaran Pengeluaran dapat mengajukan SPP TU untuk memperoleh dari PA/KPA melalui PPK-SKPD dalam rangka tambahan uang SPP TU digunakan untuk meminta tambahan uang apabila terdapat yang cukup besar sehingga saldo UP tidak akan cukup untuk

membiayainya. Pengajuan dana TU harus berdasarkan pada program dan kegiatan tertentu. Jurnal penerimaan Tambahan Uang Muka Persediaan

Dr Cr

Kas di Bendahara Pengeluaran RK Pusat

xxx xxx

Jurnal Pengakuan Belanja Tambahan Uang Persediaan (SP2D TU Nihil)

Dr Dr Cr

Belanja ..... RK Pusat Kas di Bendahara Pengeluaran

xxx xxx xxx

Jurnal Korolari Pengakuan Aset Tetap

Dr Cr

Aset Tetap ..... Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Aset Tetap

xxx Xxx

Pembayaran Langsung Kepada Pihak Ketiga (LS) Pembayaran Belanja yang menggunakan mekanisme LS sesuai Permendagri 13/2006 pasal 206 dapat dilakukan untuk: Pembayaran langsung kepada fihak ketiga berdasarkan kontrak dan/atau surat perintah kerja setelah diperhitungkan kewajiban fihak ketiga sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Dokumen SPP-LS untuk pembayaran ini disiapkan oleh PPTK. Belanja barang dan jasa untuk kebutuhan SKPD yang bukan pembayaran langsung kepada fihak ketiga dikelola oleh Bendahara Pengeluaran. Dokumen SPP- LS pembayaran ini disiapkan oleh Bendahara Pengeluaran.

Pemotongan dan Penyetoran Pajak Dalam kasus LS Gaji dan tunjangan, meskipun dana yang diterima oleh pegawai adalah jumlah netto (setelah dikurangi potongan), namun PPK-SKPD tetap mencatat belanja gaji dan tunjangan dalam jumlah bruto. PPK-SKPD tidak perlu mencatat potongan tersebut karena pencatatannya sudah dilakukan oleh BUD dalam sub sistem akuntansi SKPKD. Jurnal Pencatatan Pemotongan Pajak

Dr Cr

Kas di Bendahara Pengeluaran Utang Pajak

xxx xxx

Posting ke Buku Besar

Setiap periode (periode ditetapkan), jurnal-jurnal tersebut akan diposting ke Buku Besar/Buku Besar Pembantu SKPD sesuai dengan kode rekening Belanja

E. PROSEDUR AKUNTANSI PEMBIAYAAN Permendagri 13/2006 jo Permendagri 59/2007 pasal 98 menyebutkan bahwa penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan daerah dianggarkan dalam RKAPPKD pada SKPKD. Dengan demikian tidak ada jurnal yang dibuat oleh PPK-SKPD karena proses penganggaran maupun realisasi penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan daerah tidak dilakukan di SKPD dan hanya ada di SKPKD. F. PROSEDUR AKUNTANSI ASET Peraturan Pemerintah No. 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintah mendefinisikan Aset sebagai sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh Pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh Pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber daya nonkeuangan

yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.

Akuntansi Aset Lancar Aset Lancar adalah kas dan sumber daya lainnya yang diharapkan dapat dicairkan menjadi kas, dijual atau dipakai habis dalam 1 (satu) periode akuntansi. Aset Lancar yang ada di SKPD terdiri dari Kas di Bendahara Pengeluaran, kas di Bendahara Penerimaan, Bagian Lancar dari Tagihan Penjualan Angsuran, Bagian Lancar TGR, Piutang Pajak, Piutang Lain-lain dan Persediaan.

Investasi Jangka Panjang Sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006, Investasi Jangka Panjang merupakan bagian dari transaksi pembiayaan yang bukan merupakan wewenang SKPD, namun hanya menjadi wewenang SKPKD. Dengan demikian, tidak ada jurnal yang dibuat oleh SKPD terkait dengan Investasi Jangka Panjang.

Akuntansi Aset Tetap Aset Tetap adalah aset berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) periode akuntansi untuk digunakan dalam kegiatan pemerintah atau dimanfaatkan oleh masyarakat umum. Aset Tetap dapat diperoleh dari dana yang bersumber dari sebagian atau seluruh APBD melalui pembelian, pembangunan, hibah atau doinasi, pertukaran dengan aset lainnya dan dari sitaan atau rampasan. Aset Tetap terdiri dari: Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi dan Jaringan Aset Tetap Lainnya, dan Konstruksi dalam Pengerjaan

Akuntansi Dana Cadangan Pembentukan serta pencairan Dana Cadangan merupakan bagian dari akun pembiayaan. Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 Pasal 98 menyebutkan bahwa Penerimaan Pembiayaan dan Pengeluaran Pembiayaan daerah dianggarkan dalam RKA-SKPD pada SKPKD. Dengan demikian, penganggaran maupun realisasi pembentukan dan pencairan dana cadangan tidak dilakukan di SKPD dan hanya ada di SKPKD. Akuntansi Aset Lainnya Sesuai PP 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan, Aset Non Lancar Lainnya diklasifikasikan sebagai Aset Lainnya. Termasuk dalam Aset Lainnya adalah: Tagihan Piutang Penjualan Angsuran Tagihan Tuntuan Ganti Kerugian Daerah Kemitraan dengan Fihak Ketiga Aset Tidak Berwujud Aset Lain-Lain

G. PROSEDUR AKUNTANSI UTANG Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah daerah. Kewajiban umumnya timbul karena konsekuensi pelaksanaan tugas atau tanggungjawab untuk bertindak di masa lalu. Kewajiban dapat dipaksakan menurut hukum sebagai konsekuensi dari kontrak yang mengikat atau peraturan perundang-undangan.

H. PROSEDUR AKUNTANSI EKUITAS DANA Ekuitas dana merupakan pos pada neraca pemerintah yang menampung selisih antara aset dan kewajiban pemerintah. Pos Ekuitas Dana terdiri dari tiga kelompok, yaitu: - Ekuitas Dana Lancar - Ekuitas Dana Investasi - Ekuitas Dana untuk Dikonsolidasi

Ekuitas Dana Lancar Ekuitas Dana Lancar merupakan selisih antara aset lancar dengan kewajiban jangka pendek. Kelompok Ekutas Dana Lancar antara lain terdiri dari Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran/SiLPA, Pendapatan yang ditangguhkan, Cadangan Piutang, Cadangan Persediaan dan Dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang jangka pendek. a. Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran (SiLPA/SiKPA) SiLPA/SiKPA merupakan sisa lebih/kurang antara realisasi penerimaan dan pengeluaran selama satu periode. Perkiraan ini didebet/kredit pada akhir tahun anggaran pada saat dilakukan jurnal penutup perkiraan Surplus/Defisit dan perkiraan Pembiayaan Netto. b. Cadangan untuk Piutang Kekayaan bersih pemerintah yang tertanam dalam piutang jangka pendek. Pencatatan dilakukan berdasarkan memo penyesuaian. Perkiraan ini dikredit: Pada akhir tahun anggaran sebesar jumlah Laporan Inventarisasi Piutang Pajak yang belum dibayar Pada akhir tahun sebesar bagian jumlah tagihan penjualan angsuran yang jatuh tempo Pada akhir tahun sebesar bagian jumlah TGR yang jatuh tempo tahun anggaran berikutnya Pada akhir tahun sebesar jumlah Laporan Inventarisasi Piutang Lain-lain yang belum dibayar.

Perkiraan ini didebet: Pada awal tahun sebesar jumlah Laporan Inventarisasi Piutang Pajak yang belum dibayar (jurnal balik) Pada awal tahun sebesar bagian jumlah tagihan penjualan angsuran yang jatuh tempo (jurnal balik) Pada awal tahun sebesar bagian jumlah TGR yang jatuh tempo (jurnal balik) Pada awal tahun sebesar jumlah Laporan Inventarisasi Piutang Lain-lain yang belum dibayar (Jurnal balik)

c. Cadangan untuk Persediaan Cadangan untuk Perrsediaan merupakan kekayaan pemerintah yang tertanam dalam persediaan. Perkiraan ini dikredit pada akhir tahun sebesar jumlah Laporan Inventarisasi Fisik Persediaan. (Jurnal Penyesuaian) Perkiraan ini didebet pada awal tahun sebesar jumlah Laporan Inventarisasi Fisik Persediaan (Jurnal Balik) d. Dana yang Harus disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Perkiraan lawan Ekuitas Dana Lancar merupakan pengurang kekayaan bersih pemerintah daerah. Perkiraan ini didebet pada akhir tahun sebesar jumlah kewajiban yang belum dibayar per akhir tahun. Perkiraan ini dikredit pada awal tahun berikutnya sebesar jumlah kewajiban yang jatuh tempo (jurnal balik) Ekuitas Dana Investasi Ekuitas Dana Investasi mencerminkan kekayaan pemerintah yang tertanam dalam Invstasi Jangka Panjang, Aset Tetap dan Aset Lainnya, dikurangi dengan kewajiban jangka Panjang. Pos Ekuitas ini ada di SKPD hanya terdiri dari: a. Diinvestasikan dalam Aset Tetap, yang merupakan akun lawan dari Aset Tetap b. Diinvestasikan dalam Aset Lainnya, yang merupakan akun lawan Aset Lainnya.

1) Diinvestasikan dalam Aset Tetap Kekayaan pemerintah yang ditanamkan dalam bentuk aset tetap, seperti tanah, peralatan dan mesin, gedung dan bangunan, jalan dan irigasi dan aset tetap lainnya. Perkiraan ini dikredit pada saat terjadi realisasi pengeluaran/penambahan dan didebet pada saat terjadi penjualan/penguranan untuk: (1) Tanah (2) Peralatan dan Mesin (3) Gedung dan Bangunan (4) Jalan, Irigasi dan Jaringan (5) Aset Tetap Lainnya (6) Konstruksi dalam Pengerjaan

2) Diinvestasikan dalam Aset Lainnya Ekuitas dana pemerintah yang ditanam dalam bentuk aset lainnya. Perkiraan ini dikredit pada saat terjadinya realisasi penerimaan untuk: 3) Tagihan Penjualan Angsuran 4) Lain-lain Aset (TGR) Perkiraan ini didebet pada saat teradinya penjualan/pengurangan untuk: a.Tagihan Penjualan Angsuran b. Lain-lain Aset (TGR)

Ekuitas Dana untuk Dikonsolidasi (RK Pusat) Akuntansi RK-Pusat merupakan akuntansi ekuitas dana di tingkat Satker. Akun RKPusat setara dengan akun Ekuitas Dana, tetapi penggunanya khusus Satker. Hal ini dikarenakan SKPD dianggap merupakan cabang dari Pemda, sehingga sebenarnya SKPD tidak memiliki ekuitas dana sendiri, melainkan hanya menerima ekuitas dana dari Pemda, melalui mekanisme transfer. Akun RK-Pusat akan bertambah bila Satker menerima transfer aset (seperti menerima SP2D UP/GU dan menerima aset tetap dari Pemda), pelaksanaan belanja LS (menerima SP2D LS), dan akan berkurang bila Satker mentransfer aset ke Pemda (seperti penyetoran uang ke Pemda). Akun RK-Pusat yang ada di Satker ini mempunyai rekening resiprokal berupa akun RK-SKPD yang ada di PPKD sebagai akun aset. Saldo normal akun RK-SKPD adalah Debit (Dr) sedangkan saldo normal akun RK-Pusat adalah kredit (Cr). Akun RKPusat dan RK-SKPD ini akan dieliminasi pada saat akan dibuat laporan gabungan Pemda. Pengeliminasian dilakukan oleh PPKD/BUD.

2. Akuntansi PPKD
1. AKUNTANSI PENDAPATAN Pada bagian ini yang dimaksud dengan akuntansi pendapatan PPKD adalah langkahlangkah teknis yang harus dilakukan dalam perlakuan akuntansi untuk pendapatan pada level Pemerintah Daerah seperti misalnya Pendapatan Dana Perimbangan dan LainLain Pendapatan Daerah yang Sah. Dokumen Sumber yang digunakan Dokumen sumber yang digunakan untuk pencatatan pendapatan Dana Perimbangan dan Lain-Lain Pendapatan yang Sah Transaksi Penerimaan dana perimbangan Dokumen sumber Surat tanda bukti transfer pembayaran dari KPPN (Nota Kredit Bank)

Lain-lain yang Sah

Pendapatan

Daerah Surat tanda bukti penerimaan Laporan Posisi Kas Harian Bank Laporan Posisi Kas Harian Bank

Jurnal Standar Fungsi Akuntansi di PPKD (yang dilakukan oleh Bidang Akuntansi di DPPK) menerima Laporan Posisi Kas Harian dari BUD. Laporan ini yang dilampiri salah satunya oleh tembusan Nota Kredit akan menjadi dokumen sumber untuk penjurnalan akuntansi pendapatan. Dari Laporan Posisi Kas Harian ini, Fungsi Akuntansi SKPKD dapat mengidentifikasi sumber penerimaan kas berasal. Jurnal penerimaan pendapatan

Dr

Kas di Kas Daerah Cr. Pendapatan Dana Perimbangan Cr. Lain-Lain Pendapatan yang Sah

Xxx xxx xxx

Karena jurnal yang sama akan dipakai terus dalam mencatat transaksi pendapatan, maka dibuatlah Buku Jurnal Kas Masuk (JKM)-PPKD. Contoh: 1) Pada tanggal 30 April 2009, Pemerintah Kabupaten Bandung menerima dana bagi hasil pajak sebesar Rp500jt. Jurnalnya : SKPD Tidak ada jurnal PPKD 30 April 2009 Dr. Kas di Kasda Cr. Rp500jt Rp500jt kelebihan pendapatan

Pendapatan Bagi Hasil Pajak terjadi pengembalian

Dalam kondisi nyata, dimungkinkan yang harus dikembalikan ke pihak ketiga. Jurnal Pengembalian Pendapatan Dr Cr Pendapatan ........ Kas di Kas Daerah

Xxx Xxx

2) Pada tanggal 20 Juni 2009, Pemerintah Kabupaten Bandung menerima transfer dari Departemen Kesehatan pemerintah pusat untuk asuransi jaminan kesehatan sebesar Rp600jt. Pada tanggal 15 Desember 2009 dilakukan pengembalian sebesar Rp100jt karena tidak terserap. Jurnalnya : a. Pada saat kas diterima di kas daerah SKPD Tidak ada jurnal PPKD 20 Juni 2009 Dr. Kas di Kasda Cr.

Rp600jt Rp600jt

Pendapatan Lain-lainyg sah

b. Pada saat kas dikembalikan SKPD Tidak ada jurnal PPKD 15 Desember 2009 Dr. Pendapatan lain-lain Cr. Kas di Kas Daerah

yg Rp100jt sah Rp100jt

Jurnal diatas dicatat jika pengembalian kelebihan pendapatan terjadi pada tahun anggaran, apabila pengembalian untuk kelebihan pendapatan tahun anggaran sebelumnya maka yang didebet adalah SiLPA.

Posting ke Buku Besar Setiap periode (periode ditetapkan), jurnal-jurnal tersebut akan diposting ke Buku Besar/Buku Besar Pembantu PPKD sesuai dengan kode rekening pendapatan. Buku Besar digunakan untuk posting jurnal yang kode akun pendapatannya berupa jenis pendapatan, sedangkan Buku Besar Pembantu digunakan untuk posting akun sampai dengan Rincian Objek Pendapatan.

2. AKUNTANSI BELANJA Pada bagian ini akan dijelaskan prosedur akuntansi Belanja PPKD yaitu langkahlangkah teknis yang harus dilakukan dalam perlakuan akuntansi untuk Belanja Bunga, Subsidi, Hibah, Bantuan Sosial, Belanja Bagi Hasil, Bantuan Keuangan dan Belanja Tidak Terduga. 2.1 Dokumen Sumber yang digunakan No. Transaksi Dokumen sumber 1 Belanja Bunga - SP2D LS - nota debet bank - bukti pengeluaran lainnya Lampiran dokumen - SPM - SPD

Belanja Subsidi - SP2D LS - nota debet bank

- SPM - SPD

- bukti pengeluaran lainnya - berita acara - keputusan Kepala 3 Belanja Hibah - SP2D LS - nota debet bank Daerah - SPM - SPD

- bukti pengeluaran lainnya - keputusan Kepala Daerah 4 Belanja Bantuan - SP2D LS Sosial - SPM

- Bukti pengeluaran lainnya - SPD - Berita acara - Keputusan Kepala - SP2D LS Daerah - SPM

Belanja Bagi Hasil

- Bukti pengeluaran lainnya - SPD - Berita acara - Keputusan Kepala

Belanja Bantuan - SP2D LS Keuangan

Daerah - SPM

- Bukti pengeluaran lainnya - SPD - Berita acara - Keputusan Kepala Daerah

Belanja Tidak Terduga

- SP2D LS

- SPM

- Bukti pengeluaran lainnya - SPD - Keputusan Kepala Daerah

Jurnal Standar Transaksi belanja selaku PPKD dicatat oleh fungsi akuntansi PPKD. Transaksi ini dicatat harian pada saat kas dibayarkan kepada bendahara pengeluaran atau pada saat menerima tembusan bukti transfer ke pihak ketiga. Akuntansi belanja dilaksanakan berdasarkan asas bruto. Transaksi pengeluaran kas daerah di PPKD dilakukan dengan 2 (dua) cara, yaitu: pembayarannya dengan SP2D UP/GU/TU kepada SKPD pembayarannya dengan SP2D LS kepada fihak ketiga

Berikut dijelaskan transaksi pengeluaran kas daerah di PPKD yang dilakukan langsung ke fihak ketiga. Penjelasan pembayaran dengan SP2D kepada SKPD dijelaskan di bagian G (Akuntansi RK-Pusat di SKPD dan RK-SKPD di PPKD). Jurnal pencatatan transaksi belanja Dr Dr Dr Dr Dr Dr Dr Cr Contoh: Pada tanggal 8 Mei 2009 PPKD Pemerintah Kabupaten Bandung melakukan pembayaran untuk bantuan keuangan sebesar Rp90.000.000 dengan menggunakan SP2D-LS. Bunga Belanja Subsidi Belanja Hibah Belanja Bantuan Sosial Belanja Bagi Hasil Belanja Bantuan Keuangan Belanja Tidak Terduga Kas di Kas Daerah xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Jurnal untuk mencatat pengakuan belanja bantuan keuangan: SKPD Tidak ada jurnal PPKD 8 Mei 2009 Dr. Belanja Bantuan Keuangan Cr. Kas di Kas Daerah 2.2 Perhitungan Fihak Ketiga

Rp90jt Rp90jt

Transaksi Penerimaan Fihak Ketiga (PFK) merupakan transaksi transitoris berupa penerimaan kas dari pihak ketiga yang sifatnya titipan dan harus diakui sebagai utang. Dalam kasus LS Gaji dan Tunjangan, Fungsi Akuntansi PPKD mencatat potongan pajak/Taperum/IWP untuk seluruh Satker yang pemotongannya dilakukan oleh PPKD Jurnal Pencatatan Potongan Fihak Ketiga Dr Cr Contoh : Pembayaran gaji Pegawai Dinas Perhubungan bulan Maret 2009 dengan SP2D LS sebesar Rp 80Jt, pada tanggal 30 Maret 2009. Dari jumlah tersebut terdapat potongan PPh Rp1jt, IWP Rp400rb, dan Taperum Rp600rb. Jurnalnya : a. Untuk mencatat pengakuan belanja pegawai SKPD 30 Maret 2009 Belanja Pegawai RK PUSAT Kas di Kas Daerah Utang PFK xxx xxx

Dr Cr

Rp 80jt Rp80jt

b. Untuk mencatat pengeluaran Kas di PPKD PPKD 30 Maret 2009 Dr. RK/SKPD Cr. Kas di Kas Daerah Rp80jt Rp80jt

c. Untuk mencatat pengakuan Utang Titipan Pihak Ke Tiga PPKD 30 Maret 2009 Dr. Kas di Kasda Cr. Utang PFK-Pot PPh Cr. Utang PFK-Iuran Wjb PN Cr. Taperum Utang PFKRp2jt Rp1jt Rp400jt Rp600jt

Dalam kasus LS Barang dan Jasa, seringkali terdapat potongan pajak sehingga dana yang diterima oleh pihak ketiga adalah jumlah neto (setelah dikurangi potongan pajak), namun Fungsi Akuntansi PPKD tetap mencatat belanja tersebut dalam jumlah bruto. Fungsi Akuntansi PPKD kemudian mencatat potongan tersebut sebagai Utang, dengan jurnal sebagai berikut: Jurnal pencatatan potongan pajak saat terbit SP2D LS Barang/Jasa Dr Kas di Kas Daerah Cr Utang PFK xxx Xxx

Pada saat pelunasan atau penyetoran dana pihak ketiga (PFK) maka dilakukan jurnal sebagai berikut: Jurnal pencatatan penyetoran pajak ke kas negara/fihak ketiga Dr Cr Contoh : Apabila potongan PPh, IWP PN, dan Taperum sebesar Rp2 jt di setor ke Kas Negara pada tanggal 10 April 2009 Utang PFK Kas di Kas Daerah Xxx Xxx

SKPD Dr. Tidak ada jurnal Dr Dr Cr. 2.3

PPKD 10 April 2009 Utang PFK-Potongan PPh Utang PFK-IWP PN Utang PFK-Taperum Kas di Kas Daerah Rp1jt Rp400rb Rp600rb Rp2jt

Koreksi Pencatatan Belanja

Koreksi atas penerimaan kembali belanja yang terjadi pada periode pengeluaran belanja dicatat sebagai pengurang belanja. Fungsi Akuntansi PPKD mencatat transaksi pengembalian belanja tersebut dengan jurnal sebagai berikut. Jurnal pengembalian kelebihan belanja Dr Cr Kas di Kas Daerah Belanja ...... xxx xxx

Contoh Pada tanggal 11 Mei 2009 diterima kembali belanja perjalanan dinas luar daerah bulan April 2010 sejumlah Rp5jt. Jurnal pada SKPD: a. Mencatat pengembalian belanja pada periode yang sama Dr. Cr. Kas di Bendahara Pengeluaran Rp5jt Rp5jt

Belanja perjalanan Dinas

b. Mencatat penyetoran kas dari pengembalian belanja pada periode yang sama Dr. Cr. RK PPKD Kas di Bendahara Pengeluaran Rp5 jt Rp5 jt

Jurnal pada PPKD Hanya ada satu jurnal untuk mencatat penerimaan setoran uang dari SKPD

akibat pengembalian belanja pada periode yang sama. Dr. Kas di Kas Daerah Cr. RK SKPD Rp5 jt Rp5 jt

Koreksi atas penerimaan kembali belanja apabila diterima pada periode berikutnya, maka PPKD mencatat jurnal sebagai berikut: Jurnal pengembalian kelebihan belanja, diterima pada periode berikutnya Dr Cr Kas di Kas Daerah Pendapatan Lain-lain xxx Xxx

Jurnal pada SKPD a. Mencatat pengembalian belanja pada periode berikutnya, Dr. Cr. Sah b. Mencatat penyetoran kas dari pengembalian belanja pada periode/tahun berikutnya Dr. RK PPKD Cr. Pendapatan Lain-lain PAD yg Sah Rp5 jt Rp5 jt Kas di Bendahara Pengeluaran Pendapatan Lain-lain PAD yg Rp5jt Rp5jt

Jurnal pada PPKD Hanya ada satu jurnal untuk mencatat penerimaan setoran uang dari SKPD akibat pengembalian belanja pada periode berikutnya. Dr. Kas di Kas Daerah Cr. RK SKPD Rp5 jt Rp5 jt

Koreksi atas penerimaan kembali belanja apabila diterima pada periode berikutnya Contoh :

Kelebihan tunjangan gaji pegawai yang terjadi pada tahun yang sama di SKPD, kelebihan tunjangan gaji pegawai yang terjadi pada bulan Maret 2009 diketahui dan diakui pada tanggal 10 April tahun yang sama. SKPD RK PPKD Tunjangan Gaji PPKD Kas di Kas Daerah RK/SKPD

Dr. Cr.

Rp5jt Rp5jt

Dr. Cr.

Rp5jt Rp5jt

Jurnal yang sama akan dipakai terus dalam mencatat transaksi pengeluaran kas maka dibuatlah Buku Jurnal Kas Keluar (JKM) - PPKD. 2.4 Posting ke Buku Besar

Setiap periode (periode ditetapkan), jurnal-jurnal tersebut akan diposting ke Buku Besar/Buku Besar Pembantu PPKD sesuai dengan kode rekening pendapatan. Buku Besar digunakan untuk posting jurnal yang kode akun belanjanya berupa Jenis Belanja, sedangkan Buku Besar Pembantu digunakan untuk posting akun sampai dengan Rincian Objek Belanja.

3. AKUNTANSI PEMBIAYAAN Pembiayaan merupakan transaksi keuangan dampak terhadap penerimaan pemerintah yang mempunyai dan/atau pengeluaran pemerintah pada tahun

anggaran yang bersangkutan maupun tahun-tahun anggaran berikutnya. Sedangkan tujuan dari transaksi ini adalah untuk menutup defisit anggaran atau memanfaatkan surplus anggaran. Transaksi pembiayaan terbagi atas penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan. Selisih dari kedua transaksi tersebut merupakan pembiayaan neto. Transaksi penerimaan pembiayaan berasal dari: penggunaan SiLPA tahun anggaran sebelumnya pencairan dana cadangan hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan penerimaan pinjaman daerah penerimaan kembali pemberian pinjaman

penerimaan piutang daerah. Transaksi pengeluaran pembiayaan berasal dari: pembentukan dana cadangan penyertaan modal pemerintah daerah pembayaran pokok pinjaman (utang) pemberian pinjaman daerah. Transaksi pembiayaan merupakan transaksi yang terjadi di PPKD sebagai Pemda. Hal ini dikarenakan sifat atau tujuan dari dilakukannya transaksi ini, yaitu untuk memanfaatkan surplus atau menutup defisit anggaran daerah. Selain itu dalam transaksi pembiayaan, di dalamnya akan melibatkan akun-akun ekuitas dana yang hanya terdapat di dalam neraca Pemda. Oleh karena itu transaksi ini dicatat dan dilaporkan dalam LRA PPKD sebagai Pemda (kantor pusat), yang kemudian akan digabungkan dengan LRA SKPD lainnya, menjadi laporan keuangan Pemerintah Daerah. 3.1 3.1.1 Dokumen sumber Penerimaan Pembiayaan Dokumen sumber Perda pertanggungjawaban Nota kredit APBD bank pelaksanaan - Perda dana cadangan Bukti Penerimaan pembayaran Lampiran dokumen sumber - Nota kredit bank Kopi Surat perintah Berita acara pemindahbukuan

No. Jenis transaksi 1 2 Penggunaan SiLPA tahun anggaran sebelumnya Pencairan dana Cadangan Hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan

- Surat tanda bukti P e n e ri m a an p i nj a man penerimaan/ Bukti transfer daerah - Bukti penjualan obligasi Penerimaan kembali pemberian pinjaman Penerimaan piutang daerah - Surat tanda bukti penerimaan/ Bukti transfer - Surat tanda bukti penerimaan/ Bukti transfer

- Nota kredit bank

5 6

- Nota kredit bank - Nota kredit bank

3.1.2

Pengeluaran Pembiayaan Dokumen sumber - Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) - Perda tentang dana Cadangan Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) Lampiran dokumen - SPD sumber - SPM

No. Jenis transaksi 1 Pengisian dana cadangan Penyertaan modal 2 pemerintah daerah Pembayaran pokok 3 pinjaman 4 Pe mberi a n pin jaman daerah

- SPD - SPM - SPD - SPM - SPD Surat Perintah Pencairan Dana - SPM (SP2D) - Perjanjian pinjaman

3.2

Akuntansi Penerimaan Pembiayaan pembiayaan dicatat sebesar nilai brutonya (tidak diakui pada saat

Transaksi penerimaan pembiayaan dicatat dengan menggunakan asas bruto, yaitu penerimaan dikompensasikan dengan pengeluaran). Pembiayaan diterima pada Rekening Kas Daerah. penerimaan

3.2.1 Standar Jurnal Transaksi Penerimaan Pembiayaan Penjurnalan transaksi penerimaan pembiayaan dilakukan oleh fungsi akuntansi PPKD, secara harian berdasarkan urutan kronologis. Jurnal untuk transaksi penerimaan pembiayaan merupakan jurnal, di mana satu jurnal akan berpengaruh terhadap Laporan Realisasi Anggaran, dan jurnal lainnya akan mempengaruhi Neraca. Berdasarkan dokumen Laporan Posisi Kas Harian, Fungsi Akuntansi PPKD menjurnal penerimaan kas dari penerimaan pembiayaan sebagai berikut : a. Jurnal Penerimaan Pencairan Dana Cadangan Dr Cr Kas di Kas Daerah Penerimaan Pembiayaan Dana Cadangan xxx xxx

Contoh : Pada tanggal 20 Juni 2009 diterima dana pinjaman dari lembaga perbankan sebesar Rp2 miliar, hutang ini jatuh tempo dalam 5 tahun ke depan. Jurnalnya : 1) Untuk mencatat penerimaan pembiayaan utang jangka panjang PPKD Dr. Kas di Kas Daerah Rp2 Rp2 M

Cr. Penerimaan Pembiayaan- Utang DN-Lembaga Keuangan Bank

2) Untuk mencatat utang jangka panjang Dr PPKD Dana yang harus disediakan untuk utang jangka panjang

Rp2M Rp2m

Cr. Utang DN-Lembaga Keuangan Bank . a. Jurnal Pencairan Dana Cadangan Dr Ekuitas Dana Cadangan Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Cr Dana Cadangan b. Jurnal Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Dr Kas di Kas Daerah Cr Penerimaan Pembiayaan Hasil Penjualan kekayaan Daerah yg dipisahkan xxx Xxx

xxx

xxx

c. Jurnal Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Dr Cr Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Investasi Jk. Panjang Penyertaan Modal Pemerintah Daerah/Investasi xxx xxx

d. Jurnal Penerimaan Pinjaman Daerah (contoh dari dalam negeri perbankan) Dr Cr Kas di Kas Daerah Penerimaan Pembiayaan Penerimaan Pinjaman Daerah xxx xxx

e. Jurnal Penerimaan Pinjaman Dr Dana yang harus disedakan untuk pembayaran utang jangka panjang Utang Dalam Negeri xxx

Cr

Xxx

f. Jurnal Penerimaan Kembali Pemberiaan Pinjaman Dr Cr Kas di Kas Daerah Penerimaan Pembiayaan Penerimaan kembali pemberian pinjaman xxx Xxx

g. Jurnal Penerimaan kembali pemberiaan Pinjaman Dr Cr Ekuitas Dana Lancar Cadangan Piutang Bagian Lancar Pinjaman xxx Xxx

h. Jurnal Penerimaan Piutang Daerah Dr Cr Kas di Kas Daerah Penerimaan Pembiayaan Penerimaan Piutang Daerah xxx Xxx

i. Jurnal Penerimaan Piutang Daerah Dr Cr Ekuitas Dana Lancar Cadangan Piutang Piutang Daerah xxx Xxx

3.3

Akuntansi Pengeluaran Pembiayaan

Pengeluaran pembiayaan diakui pada saat dikeluarkan dari Rekening Kas Daerah. 3.1.2 Standar Jurnal Transaksi Pengeluaran Pembiayaan Penjurnalan transaksi pengeluaran pembiayaan dilakukan oleh fungsi akuntansi PPKD, secara harian secara kronologis. Jurnal untuk transaksi pengeluaran pembiayaan merupakan jurnal, dimana satu jurnal akan berpengaruh terhadap Laporan Realisasi Anggaran, dan jurnal lainnya akan mempengaruhi Neraca. Standar jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut: a. Jurnal Pembentukan Dana Cadangan Dr Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Cr Kas di Kas Daerah Contoh : Pemerintah Kabupaten Bandung pada tahun anggaran 2015 akan membangun jalan tol, direncanakan diperlukan dana sebesar Rp50 miliar untuk pembebasan tanahnya, untuk hal tersebut maka Pemda Kab. Bandung membentuk dana cadangan yang diisi tiap tahun Rp10 miliar untuk waktu lima tahun, mulai tahun 2010, xxx Xxx

1) Untuk mencatat pengeluaran pembiayaan PPKD Dr. Cr. Pengeluaran Pembiayaan Pembentukan Dana Cadangan Kas di Kas Daerah Rp50m Rp50m

2) Untuk mencatat penyertaan modal PPKD Dr. Penyertaan Modal Pemda Cr. Rp50m

EDI-Diinvestasikan dalam Investasi Jangka Panjang

Rp50m

b. Jurnal Korolari Pembentukan Dana Cadangan Dr Cr Dana Cadangan Ekuitas Dana Cadangan Diinvestasikan dalam Dana Cadangan xxx Xxx

PPKD Dr Cr Dana Cadangan Ekuitas Dana CadanganDiinvestasikan dalam Dana Cadangan Rp50miliar Rp50miliar

c. Jurnal Penyertaan Modal Pemerintah Dr Cr Pengeluaran Pembiayaan Penyertaan Modal Pemerintah Kas di Kas Daerah xxx Xxx

3.4

Jurnal dan Posting ke Buku Besar

Jurnal-jurnal penerimaan dan pengeluaran kas sehubungan dengan pembiayaan dicatat dalam Jurnal Kas Masuk (JKM-PPKD) untuk mencatat Penerimaan Pembiayaan dan Jurnal Kas Keluar (JKK-PPKD) untuk mencatat Pengeluaran Pembiayaan. Sedangkan jurnal dicatat dalam Jurnal Umum. Setiap periode (periode ditetapkan), jurnal-jurnal tersebut akan diposting ke Buku Besar/Buku Besar Pembantu PPKD sesuai dengan kode rekeningnya. Buku Besar digunakan untuk posting jurnal Jenis Pembiayaan, sedangkan Buku Besar Pembantu digunakan untuk posting akun sampai dengan Rincian Objek Pembiayaan. 4. Akuntansi Rekening (RK-SKPD) di PPKD Akuntansi RK-SKPD merupakan akuntansi Aset Lancar di tingkat PPKD. Akun RK-SKPD akan bertambah bila PPKD mentransfer aset (seperti menerbitkan SP2D- UP, SP2D-GU dan SP2D-LS, atau menerima aset tetap dari Pemda), dan akan berkurang bila PPKD menerima pendapatan dari SKPD atau penyetoran uang (pengembalian sisa Uang Persediaan) Saldo normal akun RK-SKPD adalah Debet (Dr.). Akun-akun RK-PPKD dan RK-SKPD ini akan dieliminasi pada saat akan dibuat laporan gabungan Pemda. Pengeliminasian dilakukan oleh PPKD/BUD. 4.1 Dokumen Sumber

Dokumen sumber yang digunakan untuk mencatat mutasi akun Rekening SKPD ini adalah dokumen yang terkait dengan transaksi antarkantor, antara SKPD PPKD, yaitu dokumen transfer antara kedua kantor tersebut, sebagai berikut: No. Jenis Transaksi 1 PPKD mengeluarkan SP2D kepada SKPD (transfer uang dari PPKD) 2 PPKD mengeluarkan tembusan pelunasan belanja LS kepada SKPD (transfer belanja dari SKPD) PPKD melakukan penyesuaian atas, piutang pendapatan PPKD menerima setoran pendapatan Setoran sisa kas ke PPKD (transfer uang ke PPKD dari SKPD) Dokumen Sumber - SP2D UP - SP2DGU - SP2D TUP Tembusan SP2D LS

3 4 5

Surat Penetapan DAU/DAK Surat Tanda Setoran (STS) Surat Tanda Setoran (STS)

4.2

Standar Jurnal Transaksi Transfer ke Rekening SKPD

Jurnal pemberian SP2D UP/GU/TU/LS kepada SKPD Dr Cr RK-SKPD ..... Kas di Kas Daerah Xxx Xxx

Jurnal penerimaan pendapatan/penyetoran uang dari SKPD ke rekening kas daerah Dr Cr 4.3 Kas di Kas Daerah RK SKPD .... Jurnal dan Posting ke Buku Besar Xxx Xxx

Jurnal-jurnal penerimaan dan pengeluaran kas sehubungan dengan transfer dari PPKD ke SKPD dicatat dalam Jurnal Kas Masuk (JKM-PPKD) untuk mencatat transfer masuk dari SKPD dan Jurnla Kas Keluar (JKK-PPKD) untuk mencatat transfer keluar ke SKPD. Setiap periode (periode ditetapkan), jurnal-jurnal tersebut akan diposting ke Buku Besar/Buku Besar Pembantu PPKD sesuai dengan kode rekeningnya Buku Besar digunakan untuk posting jurnal Jenis Pembiayaan, sedangkan Buku Besar Pembantu digunakan untuk posting akun sampai dengan Rincian Objek Pembiayaan. 5. Akuntansi Aset

Prosedur akuntansi aset pada SKPKD merupakan pencatatan atas pengakuan aset yang muncul dari transaksi pembiayaan yang dilakukan oleh Pemerintah Daerah, misalnya pengakuan atas investasi jangka panjang. Aset terbagi ke dalam dua kelompok, yakni: 1. Aset Lancar (Current Asset); dan 2. Aset Tidak Lancar (Non-Current Asset) Aset diklasifikasikan sebagai aset lancar jika diharapkan dapat direalisasi atau dimiliki untuk dipakai atau dijual dalam waktu dua belas (12) bulan sejak tanggal pelaporan. 5.1 Standar Jurnal Akuntansi Aset

Standar Jurnal untuk akuntansi aset dilakukan melalui jurnal (jurnal ikutan) yang proses pencatatannya dilakukan bersamaan dengan jurnal yang berkaitan dengan rekening realisasi anggaran. Berikut disajikan kembali jurnal-jurnal yang dilakukan untuk pengakuan aset: a. Jurnal Pengakuan Investasi Dr Cr Investasi ... Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Investsi xxx Xxx

b. Jurnal - Pelepasan Investasi Dr Cr Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Investsi Investasi ... xxx Xxx

c. Jurnal Pengakuan Aset Tetap Dr Cr Aset Tetap ... Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Aset Tetap xxx Xxx

d. Jurnal - Pelepasan Aset Tetap

Dr Cr

Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Aset Tetap Aset Tetap ....

xxx Xxx

Jurnal dicatat dalam Jurnal Umum. Secara periodik, buku jurnal atas transaksi hutang jangka panjang tersebut diposting ke dalam buku besar rekening yang terkait. Setiap akhir periode semua buku besar ditutup sebagai dasar penyusunan laporan keuangan PPKD. 6. Akuntansi Ekuitas Dana Akuntansi atas ekuitas dana terjadi bersamaan t e r u t a m a dengan akuntansi atas transaksi pembiayaan (penerimaan dan pengeluaran), serta penyesuaian karena sebenarnya perubahan yang terjadi pada saldo ekuitas dana, disebabkan oleh transaksi-transaksi tersebut serta penyesuaian di akhir periode akuntansi. Pencatatan atas akun ekuitas dana adalah sebagai jurnal dari transaksi-transaksi tersebut. Ekuitas Dana terbagi ke dalam 3 (tiga ) kelompok, yaitu: - Ekuitas Dana Lancar, terdiri dari Sisa Lebih Pembiayaan anggaran (SiLPA), dan Dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang jangka pendek. - Ekuitas Dana Investasi, terdir dari Diinvestasikan dalam Investasi jangka Panjang, Diinvestasikan dalam Aset Lainnya serta kontra ekuitas berupa Dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang jangka panjang. - Ekuitas Dana Cadangan, terdiri atas Diinvestasikan dalam Dana Cadangan. Dari keseluruhan akun yang termasuk ke dalam ekuitas dana tersebut, dua di antaranya merupakan contra account, yaitu: dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang jangka pendek dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang jangka panjang

Dikarenakan kedua akun tersebut merupakan contra account dari ekuitas dana, maka saldo normalnya berlawanan dengan saldo normal ekuitas dana. Saldo normal ekuitas dana adalah kredit (Cr), sedangkan kedua akun tersebut bersaldo normal debet (Dr). Akun-akun ekuitas dana seperti di atas, hanya ada di dalam neraca PPKD sebagai Pemda, sedangkan untuk neraca SKPD tidak ada akun- akun tersebut diatas. Karena SKPD merupakan bagian dari Pemda, dan SKPD tidak memiliki kekayaan bersih sendiri. Hubungan antara Pemda dengan SKPD adalah hubungan Pusat Cabang, dengan seluruh aset dan utang SKPD adalah aset dan utang Pemda. Di neraca tingkat SKPD, menggunakan akun RK-Pusat. Akun ini merupakan reciprocal account dengan akun RK-SKPD yang dicatat di tingkat Pemda pada kelompok aset.

6.1

Dokumen Sumber yang digunakan Dokumen sumber Laporan Realisasi Anggaran (LRA)

No. Jenis transaksi 1 Ekuitas dana lancar Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (SiLPA) 2

4 5 6

Ekuitas dana lancar Cadangan - SKP/SKR yang belum dibayar piutang pendapaatan dana transfer - Surat perjanjian pemberian pinjaman - Bukti transfer Ekuitas dana lancar Dana yang - Surat perjanjian pinjaman harus disediakan untuk (utang) pembayaran utang jangka - SP2D Ekuitas dana investasi - SP2D Diinvestasikan dalam investasi - Kopi surat perintah Ekuitas dana investasi - Surat Keputusan penempatan Diinvestasikan dalam aset lainnya - SP2D Ekuitas dana investasi Dana yang - Surat perjanjian pinjaman harus disediakan untuk (utang) pembayaran utang jangka panjang - SP2D Ekuitas dana cadangan Diinvestasi- kan dalam dana cadangan - Perda tentang dana cadangan - SP2D

6.2

Standar Jurnal Transaksi Ekuitas Dana

Penjurnalan atas ekuitas dana dilaksanakan secara harian dan kronologis, serta bersamaan dengan penjurnalan transaksi pembiayaan, penjualan aset daerah, dan penyesuaian (di tingkat Pemda/PPKD/BUD) a. Jurnal Standar Penyesuaian Cadangan Piutang (dari penyesuaian atas timbulnya piutang pendapatan di akhir periode akuntansi) Dr Piutang Daerah xxx

Cr

Ekuitas Dana Lancar Cadangan Piutang Daerah

Xxx

b. Jurnal Penerimaan Pelunasan Piutang Daerah Dr Cr Ekuitas Dana Lancar Cadangan Piutang Daerah Piutang Daerah xxx Xxx

c. Jurnal Penerimaan Pinjaman Daerah Jangka Pendek Dr Ekuitas Dana Lancar Dana yang Harus Disediakan Untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Utang Jangka Pendek xxx

Cr

xxx

d. Jurnal Pembayaran Pokok Pinjaman Jangka Pendek Dr Cr Utang Jangka Pendek Ekuitas Dana Lancar Dana yang Harus Disediakan Untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Xxx xxx

e. Jurnal Penyertaan Modal /Investasi Jangka Panjang Dr Cr Penyertaan Modal Pemerintah Daerah/ Investasi Jangka Penjang Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Investasi Jangka Penjang f. Jurnal Penjualan Aset Daerah yang dipisahkan Dr Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Investasi Jangka Penjang Xxx Xxx xxx

Cr

Penyertaan Modal Pemerintah daerah/ Investasi Jangka Panjang

xxx

g. Jurnal Penjualan Aset Daerah yang tidak dipisahkan Dr Cr Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan xxx dalam Aset Tetap Aset Tetap

xxx

h. Jurnal Perolehan Aset Lainnya Dr Cr Aset lainnya Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Aset Lainnya xxx xxx

i. Dr Cr j. Dr

Jurnal Standar Penjualan Aset Lainnya Daerah Yang Tidak Dipisahkan Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Aset Lainnya Aset lainnya xxx xxx

Jurnal Penerimaan Pinjaman Daerah Jangka Panjang Ekuitas Dana Investasi Dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang xxx

Cr

Utang Panjang jangkaJangka panjang

xxx

Jurnal pembayaran pokok pinjaman Dr Cr Bagian Lancar Utang Ekuitas Dana Lancar Dana yang Harus Disediakan Untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek xxx xxx

Catatan: jurnal pembayaran pokok pinjaman, menggunakan akun dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang jangka pendek, karena utang yang dibayar adalah bagian yang jatuh

temponya saja, yaitu yang sudah menjadi utang jangka pendek.

k. Jurnal Pembentukan Dana Cadangan Dr Cr l. Dr Cr Dana Cadangan Ekuitas Dana Cadangan Jurnal Pencairan Dana Cadangan Ekuitas Dana Cadangan Dana Cadangan Xxx Xxx Xxx Xxx

Jurnal dicatat dalam Jurnal Umum. Secara periodik, buku jurnal atas transaksi Utang Jangka Panjang tersebut diposting ke dalam buku besar rekening yang terkait. Setiap akhir periode semua buku besar ditutup sebagai dasar penyusunan laporan keuangan PPKD.

3. Kasus SKPD dan PPKD

Untuk kasus dari SKPD dan PPKD kami lampirkan dalam file lain diluar paper ini dalam format gambar .jpg.