AKUNTANSI

DI SATUAN KERJA
37 37
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

38 38
 BAB III
AKUNTANSI
DI SATUAN KERJA

TUJUAN INSTRUKSIONAL UMUM

Setelah mempelajari materi Akuntansi di SATUAN KERJA Pemerintah Daerah
ini, peserta secara garis besar akan memahami konsep akuntansi di satuan kerja dan
bagaimana mencatat transaksi-transaksi keuangan yang terjadi di Satuan Kerja.

TUJUAN INSTRUKSIONAL KHUSUS

Setelah mempelajari materi Akuntansi di SATUAN KERJA pemerintah daerah ini,
peserta secara khusus akan memahami konsep akuntansi di satuan kerja dan bagaimana
mencatat transaksi-transaksi keuangan yang terjadi di Satuan Kerja yang meliputi:
akuntansi pendapatan, akuntansi belanja, transaksi nonkas, serta transaksi antarkantor
dengan PPKD (Pejabat Pengelola Keuangan Daerah).

A. PENDAHULUAN
Sesuai definisi dalam Permendagri No. 13 Tahun 2006, yang dimaksud dengan Satker
adalah perangkat daerah pada Pemerintah Daerah selaku pengguna anggaran/pengguna
barang. Dalam uraian berikutnya menyangkut akuntansi di Satker; Satker dapat terdiri
dari Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) dan Satker Pengelola Keuangan Daerah
(SKPKD).
Khusus yang menyangkut peran akuntansi di SKPKD, yang termasuk dalam kategori
pencatatan di Satker adalah fungsi SKPKD sebagai entitas akuntansi yang mencatat
transaksi-transaksi yang terjadi di Satker tersebut oleh sekretariat; bukan sebagai entitas

39 39
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

pelaporan yang mewakili transaksi Pemda. Untuk fungsi yang mewakili transaksi Pemda
dilakukan oleh PPKD sebagai entitas pelaporan yang mewakili transaksi Pemda secara
keseluruhan.
Struktur akuntansi untuk Pemda menggunakan struktur akuntansi Pusat – Cabang.
Dalam hal ini akuntansi yang berlaku di Satker adalah sebagai akuntansi cabang (Branch
Office). Konsekuensi dari akuntansi Pusat – Cabang ini adalah adanya akun resiprokal
(reciprocal account) yaitu RK-PPKD (yang ada di Satker) di kelompok ekuitas dana, dan
RK-Satker (yang ada di PPKD) di kelompok aset.

B. AKUNTANSI PENDAPATAN
B.1. Definisi
Dalam Peraturan Pemerintah No. 24 tahun 2005 tentang Standar Akuntansi
Pemerintahan, pendapatan didefinisikan sebagai berikut:
“Pendapatan adalah semua penerimaan Rekening Kas Umum Negara/Daerah yang
menambah ekuitas dana lancar dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang
menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu dibayar kembali.”
Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 13 Tahun 2006, mendefinisikan pendapatan
sebagai hak pemerintah daerah yang diakui sebagai penambah nilai kekayaan bersih.
Dari kedua definisi tersebut jelas terlihat bahwa pendapatan merupakan hak
pemerintah yang menambah nilai ekuitas dana pemerintah.
Kelompok pendapatan yang diterima oleh PPKD adalah sebagai berikut:
- Pendapatan Asli Daerah (PAD)
- Dana Perimbangan (pendapatan transfer)
- Lain-lain Pendapatan Daerah yang Sah

Dari kelompok pendapatan di atas, pada umumnya Pendapatan Asli Daerah ada
di Satker, sedangkan dua kelompok pendapatan lainnya ada di PPKD. Rincian dari
kelompok PAD menurut kedua peraturan pemerintah tersebut, yaitu:
- Pajak Daerah
- Retribusi Daerah
- Hasil pengelolaan kekayaan daerah yang dipisahkan
- Lain-lain PAD yang Sah

B.2. Akuntansi Pendapatan Satker

a. Transaksi pendapatan di Satker dicatat oleh Petugas Penatausahaan Keuangan
Satker (PPK-Satker). Transaksi ini dicatat harian pada saat kas diterima oleh
bendahara penerimaan atau pada saat menerima bukti transfer dari pihak ketiga.

40
 BAB III Akuntansi di Satuan Kerja

b. Koreksi atas pengembalian pendapatan (yang tidak berulang), yang terjadi atas
pendapatan tahun berjalan, dicatat sebagai pengurang pendapatan; sedangkan
koreksi atas pengembalian pendapatan periode sebelumnya, dicatat sebagai belanja
tidak terduga.
c. Pengembalian yang sifatnya normal dan berulang atas penerimaan pendapatan
periode berjalan atau sebelumnya, dicatat sebagai pengurang pendapatan.
d. Akuntansi pendapatan dilaksanakan berdasarkan asas bruto.

B.3. Dokumen Sumber yang Digunakan

Dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar pencatatan transaksi pendapatan
di Satker ini adalah sebagai berikut:
Transaksi Dokumen sumber
- Surat Ketetapan Pajak Daerah
- Surat Ketetapan Retribusi
Penerimaan PAD
- Surat tanda bukti pembayaran
- Bukti penerimaan lainnya

B.4. Standar Jurnal Transaksi Pendapatan

Berikut adalah standar jurnal untuk mencatat transaksi penerimaan pendapatan di
Satker:
No. Transaksi Standar Jurnal
Penerimaan pendapatan Dr. Kas di Bend. Penerimaan ...........…… xx
1
pajak daerah Cr. Pendapatan Pajak Daerah .................. xx
Penerimaan pendapatan Dr. Kas di Bend. Penerimaan …...........… xx
2
Retribusi daerah Cr. Pendapatan Retribusi Daerah …......... xx
Penerimaan hasil pengelo- Dr. Kas di Bend. Penerimaan ................. xx
3 laan kekayaan daerah yang Cr. Hasil pengelolaan kekayaan daerah
dipisahkan yang dipisahkan ........................................ xx
Penerimaan Lain-lain PAD Dr. Kas di Bend. Penerimaan .................. xx
4
yang sah Cr. Lain-lain PAD yang Sah ...................... xx

Berikut adalah standar jurnal untuk mencatat transaksi penyetoran pendapatan ke

Kas Daerah:

Penyetoran Pendapatan Ke Kas Dr. RK-PPKD ........................................... xx

Daerah Cr. Kas di Bend. Penerimaan .................... xx

Dalam kondisi tertentu, dimungkinkan terjadi pengembalian kelebihan pendapatan

yang harus dikembalikan ke pihak ketiga. Jika pengembalian kelebihan pendapatan

41
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

sifatnya berulang (recurring) baik yang terjadi di periode berjalan atau periode sebe-
lumnya, dan juga berlaku bagi pengembalian yang sifatnya tidak berulang tetapi terjadi
dalam periode berjalan, maka PPK-Satker berdasarkan informasi transfer kas dari BUD
mencatat transaksi pengembalian kelebihan tersebut dengan jurnal sebagai berikut:
Pengembalian kelebihan Dr. Pendapatan ........................................ xx
pendapatan Cr. RK-PPKD ............................................ xx

Pada saat pengembalian kelebihan pendapatan tersebut dilakukan melalui Rekening

Kas Daerah, Akuntansi PPKD akan mencatat transaksi pengembalian kelebihan
pendapatan tersebut dengan jurnal sebagai berikut:

Pengembalian kelebihan
Dr. RK-Satker .......................................... xx
Pendapatan Satker yang dicatat
Cr. Kas di Kas Daerah .............................. xx
oleh PPK-PPKD

Jika pengembalian kelebihan pendapatan tersebut bersifat tidak berulang (non-

recurring) dan terkait dengan pendapatan periode sebelumnya, Satker tidak melakukan
pencatatan. Pencatatan dilakukan oleh Akuntansi PPKD dengan jurnal sebagai
berikut:

Pengembalian kelebihan Dr. SiLPA ................................................ xx

Pendapatan, bersifat tidak
berulang (non recurring) Cr. Kas di Kas Daerah ............................. xx

C. AKUNTANSI BELANJA
C.1. Definisi
Definisi belanja menurut Peraturan Pemerintah No. 24 Tahun 2005 adalah sebagai
berikut:
“Belanja adalah semua pengeluaran dari Rekening Kas Umum Negara/Daerah yang
mengurangi ekuitas dana lancar dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak
akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah.”
Definisi lain dari belanja ini adalah seperti yang dijelaskan dalam Peraturan Menteri
Dalam Negeri No. 13 Tahun 2006 sebagai berikut:
“Belanja adalah kewajiban pemerintah daerah yang diakui sebagai pengurang nilai
kekayaan bersih.”
Kedua definisi tersebut di atas menjelaskan bahwa transaksi belanja akan menu-
runkan ekuitas dana pemerintah daerah.

42
 BAB III Akuntansi di Satuan Kerja

Kedua peraturan yang mengatur penatusahaan belanja tersebut, mengklasifikasikan

belanja dengan klasifikasi yang berbeda. Perbedaan dimaksud semata-mata karena
ada hal lain yang ingin dicakup dalam Permendagri No. 13 Tahun 2006. Sebagaimana
diketahui Permendagri No. 13 Tahun 2006 merupakan pedoman pengelolaan keuangan
daerah, yang mencakup mengenai perencanaan, penganggaran, penatausahaan,
akuntansi dan pertanggungjawaban. Sebagai instrumen penganggaran, beberapa
informasi diperlukan, di antaranya informasi pengendalian yang dikaitkan dengan konsep
anggaran berbasis kinerja.
Konsep anggaran berbasis kinerja menghendaki adanya keterkaitan antara output/
hasil dari suatu program/kegiatan dikaitkan dengan input yang digunakan. Dalam bahasa
keuangan, input tersebut tercermin dari belanja yang dikeluarkan untuk membiayai suatu
program ataupun kegiatan. Oleh karena itu untuk tujuan dimaksud dalam Permendagri No.
13 Tahun 2006 terdapat pengelompokan Belanja Langsung dan Belanja Tidak Langsung.
Belanja Langsung merupakan belanja yang dianggarkan terkait secara langsung dengan
program dan kegiatan; sedangkan Belanja Tidak Langsung merupakan belanja yang
tidak terkait secara langsung dengan pelaksanaan program/kegiatan.
Selanjutnya, untuk keperluan penyajian Laporan Pertanggungjawaban pelaksanaan
APBD, Permendagri No. 13 Tahun 2006 telah mengamanatkan bahwa penyajian laporan
keuangan berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 24 Tahun 2005.
Untuk lebih jelasnya dapat dilihat dari tabel sebagai berikut:
No. PP No. 24 tahun 2005 Permendagri No. 13 tahun 2006
1 Belanja Operasi Belanja Tidak Langsung
- Belanja pegawai - Belanja pegawai
- Belanja barang - Belanja bunga
- Bunga - Belanja subsidi
- Subsidi - Belanja hibah
- Hibah - Belanja bantuan sosial
- Belanja bagi hasil kepada Provinsi/
- Bantuan sosial
Kabupaten/Kota dan Pemerintah Desa
- Belanja bantuan keuangan kepada
Provinsi/Kabupaten/Kota dan
Pemerintah Desa
- Belanja tidak terduga
Belanja modal Belanja Langsung
- Belanja tanah - Belanja pegawai
- Belanja peralatan dan mesin - Belanja barang dan jasa
- Belanja gedung dan bangunan - Belanja modal
- Belanja jalan, irigasi, dan jaringan
- Belanja aset tetap lainnya
- Belanja aset lainnya

43
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

Kewenangan Satker dalam transaksi belanja meliputi:

a. Belanja Tidak Langsung, yaitu: belanja pegawai.
b. Belanja Langsung, yaitu: belanja pegawai, belanja barang dan jasa, belanja
modal.

C.2. Akuntansi Transaksi Belanja Satker

a. Transaksi belanja di Satker dicatat oleh Petugas Penatausahaan Keuangan Satker
(PPK-Satker). Transaksi ini dicatat harian pada saat kas dibayarkan oleh bendahara
pengeluaran atau pada saat menerima tembusan bukti transfer ke pihak ketiga.
b. Koreksi atas penerimaan kembali belanja yang terjadi pada periode pengeluaran
belanja, dicatat sebagai pengurang belanja. Apabila diterima pada periode berikutnya,
koreksi belanja dicatat sebagai pendapatan lain-lain (PP No. 24 Tahun 2005).
c. Akuntansi belanja dilaksanakan berdasarkan asas bruto.
d. Untuk transaksi belanja modal, pencatatan dilakukan secara corollary, yaitu dicatat
dengan 2 (dua) jurnal. Satu jurnal untuk mencatat belanja, dan yang lainnya untuk
mencatat aset yang diperoleh dari transaksi belanja modal tersebut.
e. Transaksi belanja di Satker dilakukan dengan dua (2) cara, yaitu:
- pembayarannya dengan SP2D UP/GU/TU
- pembayarannya dengan SP2D LS
f. Transaksi Penerimaan Fihak Ketiga (PFK) merupakan transaksi transitoris berupa
penerimaan kas dari pihak ketiga yang sifatnya titipan dan harus diakui sebagai
utang.

C.3. Dokumen Sumber yang Digunakan

Dokumen sumber yang dijadikan dasar dalam pencatatan transaksi belanja ini adalah
sebagai berikut:
No. Transaksi Belanja Dokumen Sumber Lampiran Dokumen Sumber
- SP2D - SPM
Belanja dengan - nota debit bank - SPD
1
mekanisme LS - bukti - berita acara serah terima
pengeluaran lainnya barang/jasa
Belanja dengan - Bukti - SPM
2 mekanisme UP/GU/ Pengesahan SPJ - SPD
TU - bukti transaksi lainnya
- SP2D - SPM
3 Penerimaan PFK
- Bukti potongan

44
 BAB III Akuntansi di Satuan Kerja

- Surat Setoran
- Nota Kredit
- SPM
4 Pelunasan PFK - Bukti potongan
- Bukti pengeluaran
lainnya

C.4. Standar Jurnal Transaksi Belanja

Di bawah ini adalah standar jurnal untuk mencatat transaksi belanja di Satker:
No. Transaksi Standar Jurnal
Penerimaan SP2D UP/GU/TU
Dr. Kas di Bend. Pengeluaran …......... xx
1 oleh bendahara pengeluaran
Cr. RK-PPKD ………………..……….…. xx
di Satker
Pelaksanaan Belanja dengan
menggunakan uang persediaan Dr. Belanja ……………........................ xx
2
yang sebelumnya dicairkan Cr. Kas di Bend. Pengeluaran .............. xx
melalui SP2D UP/GU/TU
Pelaksanaan belanja dengan Dr. Belanja ……………........................ xx
3
menggunakan SP2D LS Cr. RK-PPKD ....................................... xx

Dalam hal terjadi pengembalian sisa uang persediaan dari SP2D UP/TU dari Satker
ke BUD, maka jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut:

Pengembalian kas SP2D Dr. RK-PPKD ........................................ xx

4
UP/TU di Satker Cr. Kas di Bend. Pengeluaran ................ xx

Khusus untuk transaksi belanja yang menghasilkan aset tetap, PPK-Satker juga
mengakui penambahan aset (sesuai dengan jenis asetnya) dengan menjurnal:
Belanja modal yang
Dr. Belanja modal ………................. xx
5 menggunakan
Cr. Kas di Bend.. Pengeluaran ............. xx
uang persediaan
Belanja modal dengan Dr. Belanja modal …………...………. xx
6
menggunakan SP2D LS Cr. RK-PPKD ...................................... xx
Dr. Aset tetap ………........................ xx
Pengakuan aset tetap dari
7 Cr. Ekuitas Dana Investasi –
belanja modal Satker
Diinvestasikan dalam Aset tetap ... xx

Keterangan: Pengakuan aset pada butir No. 7 disesuaikan dengan kebijakan

akuntansi tentang kapitalisasi aset yang merupakan pengakuan terhadap jumlah kas/
setara kas dan nilai wajar imbalan lainnya yang dibayarkan sebagai penambah nilai
aset tetap.

45
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

Dalam kasus LS Gaji dan Tunjangan, meskipun dana yang diterima oleh pegawai
adalah jumlah neto (setelah dikurangi potongan), namun PPK-Satker tetap mencatat
belanja gaji dan tunjangan dalam jumlah bruto. PPK-Satker tidak perlu mencatat potongan
tersebut karena pencatatannya sudah dilakukan oleh BUD dalam subsistem Akuntansi
PPKD.
Standar jurnalnya adalah sebagai berikut:
Dr. Belanja Gaji dan Tunjangan ..................... xx
Belanja LS Gaji di Dr. Tunjangan Keluarga ................................. xx
8
Satker Dr. Tunjangan Fungsional Umum .................. xx
Cr. RK-PPKD .................................................... xx

Dalam kasus Belanja Barang dan Jasa, seringkali terdapat potongan pajak sehingga
dana yang diterima oleh pihak ketiga adalah jumlah neto (setelah dikurangi potongan
pajak), namun PPK-Satker tetap mencatat belanja tersebut dalam jumlah bruto. PPK-
Satker kemudian mencatat potongan tersebut sebagai Utang, dengan jurnal sebagai
berikut:

Penerimaan Potongan Dr. Kas di Bend. Pengeluaran ......................... xx

9
Pajak di Satker Cr. Utang Pajak ................................................. xx
Dr. Utang Pajak .............................................. xx
10 Pelunasan Pajak
Cr. Kas di Bend. Pengeluaran ........................... xx

Koreksi atas penerimaan kembali belanja yang terjadi pada periode pengeluaran
belanja dicatat sebagai pengurang belanja. PPK-Satker mencatat transaksi pengembalian
belanja tersebut dengan jurnal sebagai berikut:

Pengembalian Dr. Kas di Bend. Pengeluaran ........................ xx

11
kelebihan Belanja Cr. Belanja ........................................................ xx

Jika terjadi pengembalian belanja atas transaksi belanja yang terjadi pada tahun
sebelumnya, maka Satker mencatat jurnal sebagai berikut:
Pengembalian
kelebihan Belanja, Dr. Kas di Bend. Pengeluaran ........................ xx
12
diterima pada periode Cr. Pendapatan lain-lain .................................. xx
berikutnya

46
 BAB III Akuntansi di Satuan Kerja

D. AKUNTANSI ASET SATKER

D.1. Definisi
Peraturan Pemerintah No. 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintah
mendefinisikan Aset sebagai sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh
Pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/
atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh Pemerintah maupun
masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber daya nonkeuangan
yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-sumber
daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.
Aset terbagi ke dalam dua kelompok, yakni:
1. Aset Lancar (Current Asset); dan
2. Aset Tidak Lancar (Non-Current Asset)
Aset diklasifikasikan sebagai aset lancar jika diharapkan dapat direalisasi atau dimiliki
untuk dipakai atau dijual dalam waktu dua belas (12) bulan sejak tanggal pelaporan.

D.2. Prosedur Pencatatan Aset di Satker

Prosedur pencatatan aset pada Satker meliputi pencatatan dan pelaporan akuntansi
atas pemeliharaan, rehabilitasi, perubahan klasifikasi, dan penyusutan terhadap aset
tetap yang dikuasai/digunakan Satker. Berdasarkan bukti transaksi yang ada, fungsi
akuntansi Satker membuat bukti memorial yang sedikitnya memuat informasi sebagai
berikut:
(1) Tanggal Transaksi
(2) Jenis/nama aset
(3) Kode rekening terkait
(4) Klasifikasi aset tetap
(5) Nilai aset tetap

D.3. Standar Jurnal Akuntansi Aset

a. Standar Jurnal untuk Aset Tetap
Dr. Aset Tetap ................................................ xx
Pengakuan aset tetap
Cr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap ..... xx
Dr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap ... xx
Pelepasan aset tetap
Cr. Aset Tetap .................................................. xx

47
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

b. Standar jurnal untuk Konstruksi dalam Pengerjaan

Pengakuan Konstruksi dalam Dr. Konstruksi dalam Pengerjaan ................... xx
Pengerjaan Cr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap ..... xx
Jika Konstruksi sudah selesai Dr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap ... xx
dilakukan Cr. Konstruksi dalam Pengerjaan .................... xx
Pengakuan Aset Tetap yang
Dr. Gedung …………………………................. xx
sudah jadi
Cr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap ..... xx
(contoh: gedung)

c. Standar jurnal untuk Penyusutan (depresiasi)

Pengakuan depresiasi atas Dr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap ....... xx
aset tetap Cr. Akumulasi Depresiasi ……………………........ xx

d. Standar jurnal untuk Pemberian Hibah/Donasi dalam bentuk Aset Tetap

Pengakuan aset tetap Dr. Aset Tetap ..................................................... xx
(sesuai jenisnya) Cr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Tetap ......... xx

e. Standar jurnal untuk aset lainnya

Pengakuan aset Dr. Aset Lainnya ........................................................ xx
lainnya Cr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Lainnya …......... xx
Pelepasan aset Dr. EDI – Diinvestasikan dalam Aset Lainnya …....... xx
lainnya Cr. Aset Lainnya .......................................................... xx

E. AKUNTANSI TRANSAKSI SELAIN KAS

Akuntansi Transaksi Selain Kas meliputi serangkaian proses, mulai dari pencatatan,
pengikhtisaran, sampai dengan pelaporan keuangan yang berkaitan dengan semua
transaksi atau kejadian selain kas yang meliputi transaksi: koreksi kesalahan dan
penyesuaian; pengakuan aset tetap, utang jangka panjang dan ekuitas; depresiasi;
transaksi yang bersifat accrual dan prepayment; hibah selain kas.

E.1. Koreksi Kesalahan dan Penyesuaian, Pengakuan Aset Tetap, Utang Jangka
Panjang dan Ekuitas; Depresiasi; Transaksi yang bersifat accrual dan prepay-
ment; serta Hibah selain Kas
Koreksi kesalahan dan penyesuaian merupakan koreksi terhadap kesalahan dalam
membuat jurnal yang telah diposting ke buku besar.
Pengakuan Aset Tetap merupakan pengakuan terhadap perolehan aset yang
dilakukan oleh Satker. Pengakuan aset tetap dan ekuitas sangat terkait dengan belanja
modal yang dilakukan oleh Satker (lihat pada Akuntansi Belanja).

48
 BAB III Akuntansi di Satuan Kerja

Pengakuan Utang, dalam hal ini, pengakuan utang perhitungan pihak ketiga di
Satker sangat terkait dengan transaksi belanja yang mengharuskan pemotongan pajak
atau potongan-potongan belanja lainnya (lihat pada Akuntansi Belanja). Namun jika
utang yang dimaksud adalah utang jangka panjang, maka hal ini timbul dari transaksi
pembiayaan penerimaan yang dilakukan oleh PPKD.
Depresiasi dilakukan untuk menyusutkan nilai aset yang dimiliki oleh Satker (apabila
diperlukan).
Transaksi yang bersifat accrual dan prepayment muncul karena adanya transaksi
yang sudah dilakukan Satker namun pengeluaran kas belum dilakukan (accrual) atau
terjadi pengeluaran kas untuk belanja di masa yang akan datang (prepayment). Pada
umumnya transaksi seperti ini jarang terjadi di Pemerintah Daerah.

E.2. Dokumen Sumber yang Digunakan

Dokumen sumber yang dijadikan dasar dalam pencatatan transaksi nonkas adalah
sebagai berikut:

Lampiran
No. Transaksi Dokumen sumber
dokumen sumber
Koreksi kesalahan Bukti transaksi
1 Bukti memorial
pencatatan pendukung
- Berita acara penerimaan barang
- Berita acara serah terima
Pengakuan aset dan Bukti transaksi
2 barang
ekuitas pendukung
- Berita acara penyelesaian
pekerjaan
- Surat Setoran Pajak (SSP)
Pengakuan Utang Titipan - Surat Setoran Pemotongan - SP2D
3
Fihak Ketiga Taperum/IWP
- Bukti lainnya
Transaksi yang bersifat Bukti transaksi
4 Bukti memorial
accrual dan prepayment pendukung

E.3. Standar Jurnal Transaksi Selain Kas

Di bawah ini adalah standar jurnal untuk mencatat transaksi selain kas di Satker:
No. Transaksi Standar Jurnal
Koreksi kesalahan pencatatan
(contoh: seharusnya belanja Dr. Belanja ATK ……………………… xx
1
ATK, salah dicatat ke belanja Cr. Belanja Dokumen …….………....... xx
dokumen)

49
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

Dr. Aset Tetap …………...………….… xx

2 Pengakuan aset dan ekuitas Cr. EDI - Diinvestasikan dalam Aset
Tetap ……………………....................…xx
Pengakuan Utang Titipan Fihak Dr. Kas di Bend. Pengeluaran ......... xx
3
Ketiga Cr. Utang PFK ……………...……….… xx

F. AKUNTANSI TRANSAKSI PPKD-SATKER

F.1. Akuntansi Rekening Koran-PPKD (RK-PPKD)
Akuntansi Rekening Koran-PPKD merupakan akuntansi ekuitas dana di tingkat
Satker. Akun “RK-PPKD” setara dengan akun “Ekuitas Dana”, tetapi penggunanya khusus
Satker. Hal ini dikarenakan SATKER dianggap merupakan cabang dari Pemda, sehingga
sebenarnya SATKER tidak memiliki ekuitas dana sendiri, melainkan hanya menerima
ekuitas dana dari Pemda, melalui mekanisme transfer. Akun “Rekening Koran-PPKD”
akan bertambah bila Satker menerima transfer aset (seperti menerima SP2D UP/GU
dan menerima aset tetap dari Pemda), pelaksanaan belanja LS (menerima SP2D LS),
dan akan berkurang bila Satker mentransfer aset ke Pemda (seperti penyetoran uang
ke Pemda).
Akun “Rekening Koran-PPKD” dapat dibagi menjadi:
- Rekening Koran-PPKD Kas
- Rekening Koran-PPKD Piutang
- Rekening Koran-PPKD Persediaan
- Rekening Koran-PPKD Aset Tetap
- Rekening Koran-PPKD Aset Lainnya
- Rekening Koran-PPKD Belanja
- Rekening Koran-PPKD Utang

Akun Rekening Koran-PPKD Utang merupakan contra account dari Rekening

Koran-PPKD, sehingga saldonya adalah debit (Dr). Akun-akun Rekening Koran-PPKD
ini rekening resiprokal-nya yaitu akun Rekening Koran-SKPD yang ada di PPKD
sebagai akun aset.
Akun Rekening Koran-PPKD yang ada di Satker ini mempunyai rekening resiprokal
berupa akun Rekening Koran-Satker yang ada di PPKD sebagai akun aset. Saldo
normal akun “Rekening Koran-Satker” adalah Debit (Dr) sedangkan saldo normal akun
“Rekening Koran-PPKD” adalah kredit (Cr). Akun-akun Rekening Koran-PPKD dan
Rekening Koran-Satker ini akan dieliminasi pada saat akan dibuat laporan gabungan
Pemda. Pengeliminasian dilakukan oleh PPKD/BUD.
Ilustrasi atas hubungan antar RK-PPKD dengan RK-Satker dapat dilihat dalam
gambar di bawah ini:

50
 BAB III Akuntansi di Satuan Kerja

Neraca PPKD Neraca SATKER

Aset Kewajiban Aset Kewajiban

RK-Satker
Ekuitas Dana Ekuitas Dana

RK-PPKD

F.2. Dokumen Sumber yang Digunakan

Dokumen sumber yang digunakan untuk mencatat mutasi akun RK-PPKD ini adalah
dokumen yang terkait dengan transaksi antarkantor, antara Satker dengan PPKD
sebagai kantor pusat, yaitu dokumen transfer antara kedua kantor tersebut, yaitu sebagai
berikut:

No Jenis Transaksi Dokumen Sumber

- SP2D UP
Satker menerima SP2D dari PPKD (Transfer
1 - SP2D GU
uang dari PPKD)
- SP2D TU
Satker menerima tembusan pelunasan belanja
2 Tembusan SP2D LS
LS dari PPKD (transfer belanja dari Satker)
Satker menerima atau menyerahkan barang
Berita acara serah terima
3 (aset tetap) dari atau ke PPKD (transfer aset
barang
tetap)
Satker menyetorkan pendapatan ke PPKD
4 STS
(transfer uang ke PPKD)
5 Satker mengembalikan kas dari SP2D UP/TU STS

F.3. Standar Jurnal Transaksi RK-PPKD

a. Standar jurnal untuk transaksi penerimaan SP2D dari BUD
Dr. Kas di Bend. Pengeluaran ......… xx
Satker menerima SP2D UP/GU/TU
Cr. RK-PPKD ………….…………...…. xx

b. Standar jurnal untuk transaksi penerimaan tembusan SP2D LS dari BUD

Satker menerima tembusan SP2D LS Dr. Belanja ……………………………. xx
(transfer belanja) Cr. RK-PPKD ………….………….… .. xx

c. Standar jurnal untuk transaksi transfer aset tetap dari/kepada Satker

Satker menerima aset tetap dari Dr. Aset Tetap ……………….………. xx
Pemda Cr. RK-PPKD ……….…….……….….. xx

51
Modul Akuntansi Pemerintah Daerah

Satker menyerahkan aset tetap ke Dr. RK-PPKD …………….………….. xx

Pemda Cr. Aset Tetap ……………..………… xx

d. Standar jurnal untuk transaksi transfer aset lainnya dari/kepada Satker

Satker menerima aset lainnya dari Dr. Aset Lainnya ………….………. xx
Pemda Cr. RK-PPKD …………..……………. xx
Satker menyerahkan aset lainnya ke Dr. RK-PPKD ……………..……….. xx
Pemda Cr. Aset Lainnya …………….……… xx

e. Standar jurnal untuk transaksi penyetoran uang ke rekening Kas Daerah

Penyetoran hasil pendapatan oleh Dr. RK-PPKD ……………….……….. xx
Satker Cr. Kas di Bend. Penerimaan .........… xx

f. Standar jurnal untuk transaksi pengembalian sisa uang persediaan dari SP2D
UP/TU
Penyetoran sisa uang persediaan oleh Dr. RK-PPKD ……………….……….. xx
Satker Cr. Kas di Bend. Pengeluaran …........ xx

PENUTUP
Transaksi akuntansi di Satker secara umum terbagi atas akuntansi pendapatan,
akuntansi belanja, akuntansi aset, akuntansi transaksi selain kas dan transaksi PPKD-
Satker. Terdapat standar jurnal untuk setiap transaksi yang terjadi di Satker. Di sini
yang terpenting adalah pengidentifikasian dari tiap transaksi tersebut (yang didukung
oleh dokumen relevan) untuk kemudian dapat dibuat pencatatan ke dalam jurnal yang
benar. Jika dasar pemahaman atas pembuatan jurnal ini sudah baik, maka untuk proses
selanjutnya yakni pelaporan keuangan tidak akan ditemui masalah yang berarti.

52