AUDIT

Perancangan Program Audit untuk Pengujian Pengendalian

terhadap Siklus Pendapatan (Lanjutan)

Disusun Oleh:
Tri Wahyudi
Melisa Putri

DESEMBER, 2014
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
Tahun Ajaran 2014-2015

1. Perancangan Program Audit untuk Pengujian Pengendalian

Transaksi Pencadangan Kerugian Piutang.
A. Fungsi terkait.
1) Fungsi pencatat piutang, organisasi yang memegang fungsi ini
adalah

bagian

piutang

yang

bertanggung

jawab

terhadap

pembuatan daftar piutang yang dipakai sebagai dasar untuk

menghitung atau mengestimasi jumlah piutang yang diperkirakan
tidak dapat ditagih.
2) Fungsi akuntansi biaya, organisasi yang terkait fungsi ini adalah
bagian akuntansi biaya yang bertanggung jawab untuk mencatat
biaya kerugian yang ditimbulkan dari
akuntansi tertentu.
3) Fungsi akuntansi umum, fungsi

piutang dalam periode

ini bertanggung jawab mencatat

transaksi kerugian piutang dalam jurnal umum.

B. Dokumen yang di butuhkan.
1) Bukti memorial.
2) Daftar umur piutang.
3) Catatan Akuntansi.
a) Jurnal umum, untuk mencatat kerugian piutang dalam periode
akuntansi tertentu berdasarkan pada dokumen bukti memorial.
Contoh jurnal :
Biaya Kerugian Piutang
xxx
Cadangan Kerugian Piutang Usaha
xxx
b) Buku besar, bagan alir Sistem Informasi Akuntansi transaksi
pencaangan

kerugian

piutang

(biaya

kerugian

piutang

dan

cadangan kerugian piutang).

C. Salah saji potensial.
Salah saji potensial adalah Aktivitas pengendalian yang diperlukan dan
prosedur audit untuk pengujian pengendalian yang dapat digunakan oleh
auditor terhadap transaksi.
1) Pembebanan kerugian piutang yang tidak diotorisasi.
2) Transaksi pembebanan kerugian piutang fiktif dicatat.
3) Bukti memorial tidak dicatat kea kun biaya dan cadangan kerugian
piutang.
4) Bukti memorial dicatat dalam akun yang salah.

D. Aktivitas pengendalian yang diperlukan jika salah saji tersebut

terjadi.
1) Bukti

memorial

yang

digunakan

untuk

setiap

pencadangan

kerugian piutang harus diotorisasi.

Bukti memorial yang diotorisasi oleh manager yang berwenang
merupakan bentuk pertanggungjawaban bahwa ada perintah akurat
untuk pencatatan biaya kerugian piutang dan cadangan kerugian
piutang.

Dengan

demikian

akan

menjamin

terpenuhinya

asersi

keterjadian.
2) Harus terdapat dokumen pendukung dalam pencatatan.
Aktivitas ini akan memberikan jaminan bahwa telah dicapainya asersi
keterjadiian, hak dan kewajiban dan penilaian atau lokasi.
3) Pengecekan secara independen posting kedalam catatan akuntansi.
Aktivitas pengendalian harus secara periodik mengadakan rekonsiliasi
antara buku pembantu biaya dengan akun biaya dalam buku besar.
4) Pertanggung jawaban semua bukti memorial secara periodik.
Fungsi akuntansi betanggung jawab terhadap pemakain bukti memorial
secara
jaminan

periodik. Pengendalian ini akan memberikan kepastian atau

terhadap

kelengkapan

informasi

transaksi

pencadangan

kerugian piutang yang dicatat selama periode akuntansi tertentu.

5) Panduan akun dan review pemberian kode.
Buku panduan kode akun akan menjamin bahwa keakuratan posting
tidak dipertanyakan lagi sehingga asersi kelengkapan,serta penyajian
dan pengungkapan menjadi andal.
E. Penyusunan Program Audit untuk pengujian pengendalian
terhadap transaksi pencadangan kerugian piutang.

1) Melakukan observasi atau pengamatan terhadap prosedur dalam

persetujuan pembebanan kerugian piutang.
2) Memeriksa jurnal umum serta dokumen pendukung.
3) Memeriksa
formulir
bernomor
urut
tercetak

dan

pertanggungjawaban pemakaian formulir tersebut.

4) Memeriksa bukti memorial yang telah di acc kemudian mengusut
dokumen serta catatan akuntansi yang digunakan.
5) Memeriksa adanya pengecekan independen terhadap

posting

kebuku pembantu dan jurnal.

2. Perancangan Program Audit untuk Pengujian Pengendalian
Transaksi Penghapusan Piutang.
A. Fungsi terkait
1) Fungsi pemberi otorisasi kredit.
Dalam fungsi ini organisasi yang terkait adalah bagian kredit. Bagian
kredit bertanggung jawab untuk membuat bukti memorial atas dasar
SK manager yang berwenang untuk penghapusan piutang yang sudah
tidak dapat ditagih.
2) Fungsi pencatat piutang.
Dalam fungsi ini organisasi yang terkait adalah bagian piutang. Bagian
ini bertanggung jawab terhadap pencatatan berkurangnya piutang
karena transaksi penghapusan piutang yang tidak tertagih.
3) Fungsi akuntansi umum.
Dalam bagian ini organisasi yang mempunyai tanggung jawab adalah
bagian akuntansi umum. Bagian akuntansi umum bertanggung jawab
untuk mencatat transaksi penghapusan piutang dalam jurnal umum.
B. Dokumen yang di butuhkan
1) Bukti memorial.
2) Surat Keputusan Manager yang berwenang tentang penghapusan
piutang.
3) Catatan Akuntansi.
a) Jurnal umum, untuk mencatat kerugian piutang dalam periode
akuntansi tertentu berdasarkan pada dokumen bukti memorial.
Contoh jurnal :
Cadangan Kerugian Piutang Usaha
xxx

Piutang Usaha
xxx
b) Buku pembantu piutang, mencatat berkurangnya Piutang kepada
debitur tertentu berdasarkan bukti memorial.
c) Buku besar, bagan alir Sistem Informasi Akuntansi transaksi
pencaangan

kerugian Piutang

(Piutang

Usaha

dan

Cadangan

Kerugian Piutang)
C. Salah saji potensial.
Salah saji potensial adalah aktivitas pengendalian yang diperlukan, dan
prosedur audit untuk pengujian pengendalian yang dapat digunakan oleh
auditor terhadap transaksi penghapusan piutang.
1) Penghapusan piutang yang tidak diotorisasi.
2) Transaksi penghapusan piutang fiktif dicatat.
3) Bukti memorial tidak dicatat keakun biaya dan piutang.
4) Bukti memorial dicatat dala akun yang salah.
D. Aktivitas Pengendalian yang diperlukan dalam
penghapusan piutang.
1) Penggunaan bukti memorial

yang

diotorisasi

transaksi

untuk

setiap

penghapusan piutang.
Dalam hal ini melibatkan fungsi pemberi otorisasi kredit dimana fungsi
tersebut mempunyai tanggung jawab untuk menilai kemampuan
debitur

untuk

membayar.

Terkait

penghapusan

piutang

akan

melibatkan manager puncak yang akan mengotorisasi bukti memorial

yang akan dapat dipertanggungjawabkan oleh fungsi pemberi otorisasi
kredit. Sehingga asersi ketersediaan transaksi penghapusan piutang
akan terjamin.
2) Dokumen sumber dan dokumen pendukung harus lengkap pada
setiap pencatatan.
Pengendalian

intgern

ini

menjamin

asersi

keterjadiian,hak

dan

kewajiban dan penilaian atau alokasi.

3) Pengecekan secara independen posting kedalam catatan akuntansi.

Perlu adanya rekonsiliasi antara buku pembantu piutang dengan akun

kontrol piutang dalam buku besar secara periodik.
4) Bukti memorial yang dipertanggung jawabkan secara periodik.
Kelengkapan

informasi

akan

terjamin

selama

periode

akuntansi

tertentu.
5) Panduan akun dan review pemberian kode.
Keakuratan posting akan terjamin dan akan menciptakan asersi
kelengkapan,serta penyajian dan pengungkapan menjadi andal.

E. Penyusunan Program audit untuk pengujian pengendalian

terhadap transaksi penghapusan piutang.
1) Melakukan observasi pada prosedur pemberian otorisasi atau
persetujuan pembebanan kerugian piutang.
Dalam melakukan pengamatan ini auditor melakukan pengamatan
terhadap :
a) Jumlah kerugian

piutang

yang

dibebankan

dihitung

dari

perhitungan umur piutang.

b) Bukti memorial yang telah diotorisasi oleh manager.
2) Memeriksa jurnal umum dan memeriksa dokumen pendukung.
Beberapa aktivitas yang dilakukan oleh auditor dalam pemeriksaan
terhadap bukti memorial :
a) Menggunakan nomor urut tercetak.
b) Pertanggung jawaban penggunaan formulir.
c) Otorisasi pihak yang berwenang.
d) Adanya kesesuain antara bukti memorial

dan

dokumen

pendukung.
e) Dokumen pendungkung yang lengkap.
f) Otorisasi dokumen pendukung.
g) Ketelitian pencatatan antara bukti memorial ke dalam jurnal
umum dan buku pembantu biaya.
3) Memeriksa bukti penggunaaan formulir bernomor urut tercetak dan
pertanggungjawaban dari pemakain formulir tersebut.
Auditor memeriksa apakah klien menggunakan formulir bernomor
urut tercetak pada waktu auditor memeriksa bukti memorial.

4) Memeriksa

bukti

memorial

yang

telah

diotorisasi

kemudian

melakukan pengusutan kedokumen dan catatan akuntansi yang

bersangkutan.
5) Memeriksa adanya pengecekan independen pada posting buku
besar dan jurnal umum.
Jumlah rekapitulasi jurnal umum oleh auditor dibandingkan jumlah
yang telah diposting dalam akun yang terkait dalam buku besar.
3. Evaluasi Hasil Pengujian Pengendalian.
Merupakan
mengenai

proses

bagi

pengendalian

auditor
intern

untuk
terhadap

mendapatkan
siklus

pemahaman

pendapatan

suatu

perusahaan. Auditor akan membandingkan tingkat resiko pengendalian

final dengan yang sudah direncanakan. Apabila perbandingan tersebut
hasilnya sama maka auditor akan melanjutkan merancang pengujian
substansif khusus berdasarkan tingkat pengujian substansif yang telah
direncanakan

apabila

sebaliknya

maka

auditor

akan

melakukan

perubahan pada tingkat pengujian substansif sebelum auditor medesain

pengujian subtansif khusus untuk menampung tingkat risiko deteksi yang
dapat diterima.