PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

PENGERTIAN
PAJAK
PERTAMBAHAN
NILAI
PAJAK YANG
DIPUNGUT ATAS
PENYERAHAN

BARANG KENA
PAJAK

JASA KENA
PAJAK

PAJAK MASUKAN & PAJAK KELUARAN

PAJAK
MASUKAN

PAJAK YANG
DIBAYAR
PADA SAAT
PEMBELIAN

PAJAK
KELUARAN

DIPUNGUT DARI
PEMBELI

PADA SAAT
PENJUALAN

ILUSTRASI PM DAN PK
PT. KRISTA JAYA

PT. KRISTA JAYA

MEMBELI BAHAN

MENJUAL PRODUKNYA

BAKU Rp 150.000.000

SENILAI Rp 200.000.000

(PPN

Rp 15.000.000)

(PPN

Rp 20.000.000

PAJAK MASUKAN

PAJAK KELUARAN Rp

Rp 15.000.000

20.000.000

OBYEK PPN
IMPOR BARANG KENA PAJAK
PENYERAHAN BARANG KENA PAJAK DI DALAM
DAERAH PABEAN OLEH PENGUSAHA
PEMANFAATAN BKP/JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN KE DALAM DAERAH PABEAN
EKSPOR BARANG OLEH PKP
KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI
PENYERAHAN AKTIVA YANG SEMULA TIDAK
DIPERJUALBELIKAN

IMPOR BARANG KENA PAJAK

PENYERAHAN KENA
PAJAK

BARANG YANG DIKECUALIKAN DARI PPN

DIATUR DALAM PP NOMOR 144 TAHUN
2000
1. BARANG HASIL PERTAMBANGAN ATAU HASIL PENGEBORAN
YANG DIAMBIL LANGSUNG DARI SUMBERNYA
2. BARANG-BARANG KEBUTUHAN POKOK YANG SANGAT
DIBUTUHKAN RAKYAT BANYAK
3. MAKANAN DAN MINUMAN YANG DISAJIKAN DI HOTEL DAN
RESTORAN BAIK YANG DIKONSUMSI DI TEMPAT DAN YANG
DI BAWA PULANG
4. UANG, EMAS BATANGAN, DAN SURAT-SURAT BERHARGA

JASA YANG TIDAK DIKENAKAN PPN

DIATUR DALAM PP NOMOR 144 TAHUN 2000

JASA DI BIDANG PELAYANAN MEDIS

JASA PELAYANAN SOSIAL
JASA PENGIRIMAN SURAT DENGAN PERANGKO
JASA DI BIDANG PERBANKAN, ASURANSI, DAN
SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI
JASA DI BIDANG KEAGAMAAN
JASA DI BIDANG PENDIDIKAN
JASA DI BIDANG KESENIAN DAN HIBURAN YANG
TELAH BERSIFAT NON KOMERSIL ATAU YANG
TELAH DIKENAKAN PAJAK TONTONAN

SUBYEK PPN
PENGUSAHA KENA PAJAK
PENGUSAHA KECIL YANG MEMILIH MENJADI PKP
ORANG PRIBADI ATAU BADAN YANG MELAKUKAN
PEMBANGUNAN RUMAHNYA SENDIRI
ORANG PRIBADI ATAU BADAN YANG MEMANFAATKAN
BKP/JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN KE DALAM
DAERAH PABEAN
PEMUNGUT PAJAK YANG DITUNJUK
BADAN - BADAN TERTENTU CONTOH PERTAMINA,
KONTRAKTOR BAGI HASIL DAN KONTRAK KARYA DI
BIDANG MINYAK DAN GAS BUMI

PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK

1.
2.
3.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

WP DATANG KE KPP SETEMPAT

MENGISI FORMULIR DAN MENANDATANGANI
KP.PDIP.4.1 (WP OP)
KP.PDIP.4.2 (WP BADAN)
KP.PDIP.4.3 (BENDAHARAWAN)
MELAMPIRKAN:
FC KTP DAN KK BAGI PEMOHON (PENGURUS)
FC IZIN TEMPAT USAHA
FC AKTE PENDIRIAN
FC NPWP
FC AKTE NIKAH
FC PENUNJUKAN SEBAGAI BENDAHARAWAN

PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK

WAJIB

PENGUSAHA

YANG PEREDARAN BRUTONYA

LEBIH DARI
Rp
600.000.000

SELAMBAT-LAMBATNYA 30 HARI
SETELAH USAHA BERDIRI ATAU
SETELAH MENCAPAI Rp 600.000.000

SANKSI UNTUK YANG SEHARUSNYA PKP

SUDAH WAJIB PKP
TAPI TIDAK DIKUKUHKAN
SEBAGAI PKP

DIKENAKAN SANSI:
1. PENJARA SELAMA-LAMANYA 6 TAHUN
2. DENDA SETINGGI-TINGGINYA 4 KALI
JUMLAH PAJAK YANG TERHUTANG

TARIF PPN
DIKENAKAN ATAS SEMUA JENIS
BARANG DAN JASA

TARIF 10%

DENGAN PP DAPAT DIRUBAH :

PALING RENDAH 5%
PALING TINGGI 15%

TARIF 0%
ATAS EKSPOR BARANG
KENA PAJAK

DASAR PENGENAAN PAJAK

1.
2.
3.
4.
5.

HARGA JUAL
NILAI PENGGANTIAN
NILAI IMPOR
NILAI EKSPOR
NILAI LAIN :

UNTUK PEMAKAIAN SENDIRI ADALAH HARGA JUAL DIKURANGI LABA

KOTOR
UNTUK PENYERAHAN MEDIA REKAMAN ADALAH HARGA JUAL RATA-RATA
UNTUK PERSEDIAAN SAAT PEMBUBARAN ADALAH HARGA PASAR WAJAR
UNTUK AKTIVA YANG UNTUK TUJUAN SEMULA TIDAK DIPERJUAL
BELIKAN ADALAH NILAI PASAR WAJAR
UNTUK KENDARAAN BERMOTOR BEKAS ADALAH 10% DARI HARGA JUAL
UNTUK JASA BIRO PWRIWISATA ADLAH 10% DARI JUMLAH TAGIHAN
UNTUK PENGIRIMAN PAKET ADALAH 10% DARI JUMLAH TAGIHAN
UNTUK PENYERAHAN ATAS PEDAGANG PERANTARA ATAU JURU LELANG
ADALAH NILAI LELANG

PERHITUNGAN PPN
RUMUS:
PPN

= TARIF PAJAK X DASAR PENGENAAN PAJAK

CONTOH:
HARGA JUAL

Rp 15.000.000

PPN

= TARIF PAJAK X DPP

= 10% X Rp 15.000.000
= Rp 1.500.000

CONTOH .1
PT. BULAN DAN BINTANG MENYERAHKAN JASA KENA
PAJAK KEPADA PT GERHANA DENGAN NILAI
PENGGANTIAN SEBESAR Rp 50.000.000, BERAPA PPN
YANG TERHUTANG?
NILAI PENGGANTIAN

Rp 50.000.000

PPN

= TARIF X DPP
= 10% X Rp 50.000.000
= Rp 5.000.000

CONTOH.2
PT. GARUDA TOYS MELAKUKAN IMPOR BKP DENGAN
NILAI IMPOR SENILAI Rp 65.000.000, HITUNGLAH
BERAPA PPN YANG TERHUTANG?
NILAI IMPOR

= Rp 65.000.000

PPN

= TARIF X DASAR PENGENAAN

= 10% X Rp 65.000.000
= Rp 6.500.000

CONTOH.3
PT. LADY ROSE ADALAH PERUSAHAAN MI INSTAN YANG TELAH
DIKUKUHKAN SEBAGAI PENGUSAHA KENA PAJAK. SELAMA
BULAN JUNI MENYUMBANGKAN KEPADA YAYASAN YATIM PIATU
SEBANYAK 1000 DOS MI INSTAN. HARGA JUAL MI INSTAN TIAP
DOSNYA ADLAH Rp 10.000 TERMASUK LABA KOTOR SEBESAR Rp
25%. HITUNGLAH BERAPA PPN YANG HARUS DIBAYAR ATAS HAL
INI?
HARGA JUAL/ DOS

Rp 10.000

(-) LABA KOTOR

Rp

DASAR PENGENAAN

Rp 8.000

PPN

= 10% X Rp 8.000

2.000 (25/125 X Rp 10.000)

= Rp 800
JUMLAH PPN

= Rp 800 X 1.000
= Rp 800.000

MEKANISME PENGKREDITAN PPN

SYARAT DALAM
PENGKREDITAN
1. ADANYA FAKTUR PAJAK
2. DILAKUKAN DALAM MASA PAJAK YANG SAMA
3. JIKA BELUM ADA PK NAMUN SUDAH ADA PM, PM
TERSEBUT MASIH DAPAT DIKREDITKAN
4. PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN SELAMBATLAMBATNYA 3 BULAN DENGAN SYARAT BELUM
DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA DAN BELUM
DIADAKAN PEMERIKSAAN

MEKANISME PENGKREDITAN PPN

PERHITUNGAN PENGKREDITAN PPN:
PAJAK KELUARAN

(TARIF X HARGA JUAL)

Rp

(TARIF X HARGA BELI)

Rp

PAJAK LEBIH/KURANG BAYAR

Rp

PAJAK MASUKAN

MEKANISME PENGKREDITAN PPN

LEBIH BAYAR, JIKA:
PAJAK KELUARAN < PAJAK MASUKAN
DAPAT MINTA KEMBALI ATAU
DIKOMPENSASIKAN PADA MASA
PAJAK BERIKUTNYA
KURANG BAYAR, JIKA:
PAJAK KELUARAN > PAJAK MASUKAN
ATAS KEKURANGANNYA
DIBAYAR SEBELUM
MENYAMPAIKAN SPT

CONTOH
PT. SRIKANDI SUDAH PKP SELAMA BULAN JUNI TRANSAKSINYA
ADALAH SEBAGAI BERIKUT:
PAJAK YANG TELAH DIBAYAR (PM)

Rp 6.000.000

PAJAK KELUARAN YANG DIPUNGUT

Rp 5.500.000

PAJAK LEBIH BAYAR

Rp

500.000

PT. SRIKANDI SUDAH PKP SELAMA BULAN JULI TRANSAKSINYA

ADALAH SEBAGAI BERIKUT:
PAJAK YANG TELAH DIBAYAR (PM)

Rp 4.000.000

PAJAK KELUARAN YANG DIPUNGUT

Rp 6.000.000

PAJAK KURANG BAYAR

Rp 2.000.000

PENGKREDITAN PM DALAM MASA PAJAK TIDAK SAMA

CONTOH :
FAKTUR PAJAK MASUKAN BULAN JULI 2005

DAPAT DIKREDITKAN
SELAMBAT-LAMBATNYA BULAN
OKTOBER 2005

PM YANG TDK BOLEH DIKREDITKAN

1. PEROLEHAN BKP/JKP DARI NON PKP
2. PEROLEHAN BKP/JKP YANG TIDAK MEMILIKI
HUBUNGAN USAHA
3. PEROLEHAN DAN PEMELIHARAAN ATAS SEDAN,
STATION WAGON, COMBI, VAN, JEEP KECUALI JIKA
BARANG TERSEBUT MERUPAKAN BARANG
DAGANGAN
4. PEROLEHAN BKP/JKP YANG BUKTI PUNGUTANNYA
BERUPA FAKTUR PAJAK SEDERHANA/FAKTUR
STANDAR YANG CACAT
5. PAJAK MASUKAN YANG TIDAK DIKREDITKAN DAN
DIKETEMUKAN PADA SAAT PEMERIKSAAN

PENGKREDITAN PM BAGI PENGHASILAN YANG

DIHITUNG DENGAN MENGGUNAKAN NORMA
DIATUR DALAM KMK NOMOR 253/KMK.03/2002 :
1. PAJAK KELUARAN DIHITUNG: PEREDARAN BRUTO X TARIF
2. UNTUK PERHITUNGAN PAJAK MASUKAN BAGI:

UNTUK PENYERAHAN BKP PEDAGANG ECERAN

PM

UNTUK PENYERAHAN BKP SELAIN PEDAGANG ECERAN

PM

= 80% X PAJAK KELUARAN

= 70% X PAJAK KELUARAN

UNTUK PENYERAHAN JKP

PM

= 40% X PAJAK KELUARAN

CONTOH.1
RIZKA ANDREAN (PKP) SEBAGAI PKP PEDAGANG ECERAN SEJAK
19 NOPEMBER 2002 DAN TELAH DIPERKENANKAN UNTUK
MENGGUNAKAN NORMA PERHITUNGAN PENGHASILAN NETTO
DALAM
MENGHITUNG
PAJAK
PENGHASILANNYA.
RIZKA
BERDAGANG BAHAN-BAHAN DASAR PEMBUATAN ROTI. SELAMA
BULAN JULI 2004 PEREDARAN USAHANYA ADALAH SEBESAR Rp
40.000.000. PAJAK MASUKAN YANG TELAH DIBAYARKAN KEPADA
PKP ADALAH Rp 2.800.000. HITUNGLAH PAJAK YANG MASIH
HARUS DIBAYAR OLEH RIZKA!
PAJAK KELUARAN : 10% X Rp 40.000.000

= Rp 4.000.000

PAJAK MASUKAN : 80% X Rp 4.000.000

= Rp 3.200.000

PAJAK YANG MASIH HARUS DIBAYAR

= Rp

800.000

CONTOH.2:
LAMBORDA TELAH DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP SEJAK TANGGAL
20 DESEMBER 2004 DAN TELAH DIPERKENANKAN UNTUK
MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN DENGAN MENGGUNAKAN
NORMA PERHITUNGAN NETO. LAMBORDA BERGERAK DI BIDANG
PEMBUATAN SEPATU DAN TAS. PEREDARAN USAHA SELAMA
BULAN MARET 2005 ADALAH SEBESAR Rp 55.000.000.PPN
MASUKAN YANG TELAH DIBAYARKAN KEPADA PKP ADALAH Rp
2.000.000, HITUNGLAH BERAPAP PAJAK YANG MASIH HARUS
DIBAYAR?
PAJAK KELUARAN : 10% X Rp 55.000.000

= Rp 5.000.000

PAJAK MASUKAN : 70% X Rp 5.000.000

= Rp 3.500.000

PAJAK YANG MASIH HARUS DIBAYAR

Rp 1.500.000