PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

UU NOMOR 42 TAHUN 2009

 DASAR HUKUM

UUD45 ps. 23 ayat (2) Segala pajak untuk keperluan negara

berdasarkan undang-undang

UU No. 8 Tahun 1983 Berlaku sejak 1 April 1985.

UU No. 11 Tahun 1994 Berlaku sejak 1 Januari 1995.

UU No. 18 Tahun 2000 Berlaku sejak 1 Januari 2001.

UU No. 42 Tahun 2009 Berlaku sejak 1 April 2010.

 PENGERTIAN NILAI TAMBAH
DALAM PPN

Proses menghasilkan yang menurut pasal 1 angka 16 UU

Nomor 42 Tahun 2009 menghasilkan adalah kegiatan
mengolah melalui proses mengubah bentuk atau sifat,
mempunyai daya guna baru, mengolah sumber daya
alam.
Pemberian jasa seperti terlihat pada definisi jasa.
Profit yg berkaitan erat dengan perdagangan seperti
yang terlihat pada definisi perdagangan.
Kegiatan memasukkan barang atau memanfaatkan
barang tak berwujud dan jasa ke dalam daerah pabean.
 PPN & PPn BM
(PENGERTIAN UMUM)

PAJAK ATAS KONSUMSI

BKP/JKP

DI DALAM DAERAH
PABEAN

YANG DIKENAKAN SECARA BERTINGKAT DI SETIAP

JALUR PRODUKSI /DISTRIBUSI

OLEH
ORANG PRIBADI
BADAN
 KARAKTERISTIK PPN
PPN adalah pajak tidak langsung, artinya beban pajak dilimpahkan
kepada pihak lain. Sehingga pemikul beban pajak dan penyetor pajak
ke negara berada pada pihak yang berbeda.
PPN adalah pajak objektif, artinya timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh objek pajak.
PPN Indonesia menggunakan tarif tunggal 10% dan apabila
diperlukan dapat diubah paling rendah 5% dan paling tinggi 15%.
PPN bersifat multi stage tax, artinya dikenakan pada setiap mata
rantai jalur produksi dan jalur distribusi.
PPN merupakan pajak atas konsumsi di dalam negeri (destination
principle).
Pemungutan pajaknya menggunakan faktur pajak.
Penghitungan PPN terutang yang disetor ke negara menggunakan
indirect substraction method/credit method/invoice method dengan
cara mengkreditkan pajak masukan (PK-PM).
 SKEMA PPN

Penyerahan BKP/JKP
Membuat Faktur Pajak

Penjual/Pengusaha Jasa Pembeli/Penerima Jasa

Pemotong Pajak Pemikul Beban Pajak

PPN

PPN disetor ke negara

 CONTOH: MULTI STAGE TAX
(NON-KUMULATIF)

Pajak Penjualan (PPn) bersifat kumulatif

Pengusaha Harga Jual PPn 10% Setor ke Negara Harga
Benang 1,000 100 100 1,100
Tekstil 2,100 210 210 2,310
Garment 3,310 331 331 3,641
Pedagang Besar 4,641 464 464 5,105
Pedangan Eceran 6,105 611 611 6,716

Jml yang dibayar pembeli 6,716

Jml pajak ditanggung pembeli 1,716
Maka beban pajak 28%
Pajak Pertambahan (PPN) bersifat non-kumulatif
Pengusaha Harga Jual PPn 10% Setor ke Negara Harga
Benang 1,000 100 100 1,100
Tekstil 2,000 200 200 - 100 = 100 2,200
Garment 3,000 300 300 - 200 = 100 3,300
Pedagang Besar 4,000 400 400 - 300 = 100 4,400
Pedangan Eceran 5,000 500 500 - 400 = 100 5,500

Jml yang dibayar pembeli 5,500

Jml pajak ditanggung pembeli 500
Maka beban pajak 10%
 OBJEK PPN
PASAL 4 UU PPN

PENYERAHAN BKP
IMPOR BKP
DLM DRH PABEAN
PEMANFAATAN
PENYERAHAN JKP
BKP TDK BERWUJUD
DLM DRH PABEAN DR LUAR DRH PBN
PEMANFAATAN
EKSPOR BKP JKP DR LUAR
DAERAH PABEAN

EKSPOR BKP
EKSPOR JKP
TIDAK BERWUJUD

PENYERAHAN MEMBANGUN
SENDIRI
AKTIVA BEKAS (PASAL 16C UU PPN jo.
(PASAL 16D UU PPN) PMK No. 163/PMK.03/2012)
 BKP
PASAL 1 AYAT (2) DAN (3)

BARANG BARANG TAK

BERWUJUD BERWUJUD

BARANG BERGERAK

BARANG TAK BERGERAK

SEMUA JENIS BARANG

PADA PRINSIPNYA
MERUPAKAN BKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN
OLEH UU PPN
 BUKAN BKP
PASAL 4A AYAT (2)

BARANG HASIL PERTAMBANGAN ATAU

PENGEBORAN YANG DIAMBIL LANGSUNG DARI
SUMBERNYA ( MINYAK MENTAH, BATU BARA, DSB)
BARANG KEBUTUHAN POKOK YG SANGAT
DIBUTUHKAN RAKYAT BANYAK (BERAS, GABAH,
JAGUNG, SAGU, KEDELAI, GARAM)

MAKANAN DAN MINUMAN YG DISAJIKAN DI HOTEL,

RUMAH MAKAN, WARUNG, DAN SEJENISNYA

UANG, EMAS BATANGAN, DAN SURAT BERHARGA

DITETAPKAN LEBIH LANJUT DGN

PP NOMOR 38 TAHUN 2003 DAN PP 31 TAHUN 2007
 PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (1)

PENYERAHAN HAK ATAS BKP KARENA

SUATU PERJANJIAN
PENGALIHAN BKP OLEH KARENA SUATU
PERJANJIAN SEWA BELI & PERJANJIAN LEASING
PENYERAHAN BKP KEPADA PEDAGANG
PERANTARA ATAU MELALUI JURU LELANG

PEMAKAIAN SENDIRI & PEMBERIAN CUMA-CUMA

PERSEDIAAN BKP & AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK

DIPERJUALBELIKAN YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN
PERUSAHAAN,

PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU

SEBALIKNYA & PENYERAHAN BKP ANTAR CABANG
PENYERAHAN BKP SECARA KONSINYASI

PENYERAHAN BKP DALAM RANGKA PEMBIAYAAN DGN

PRINSIP SYARIAH
 TIDAK TERMASUK
PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (2)

PENYERAHAN BKP KEPADA MAKELAR SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM KUHD

PENYERAHAN BKP UNTUK JAMINAN UTANG PIUTANG

PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU SEBALIKNYA &

PENYERAHAN ANTAR CABANG DLM HAL PKP MEMPEROLEH
IZIN PEMUSATAN TEMPAT PAJAK TERUTANG

PENGALIHAN BKP DALAM RANGKA PENGGABUNGAN, PELEBURAN ,

PEMEKARAN, PEMECAHAN DAN PENGAMBILALIHAN USAHA DGN SYARAT
SEMUA PIHAK YG TERLIBAT ADALAH PKP

BKP BERUPA AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK DIPERJUALBELIKAN

YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN PERUSAHAAN, DAN YG PAJAK
MASUKANNYA PADA SAAT PEROLEHAN TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
 JKP
PASAL 1 AYAT (5) DAN (6)

JASA ADALAH SETIAP KEGIATAN PELAYANAN

BERDASAR PERIKATAN/PERBUATAN HUKUM
YANG MENYEBABKAN SUATU BARANG,
FASILITAS, KEMUDAHAN, ATAU HAK

TERSEDIA UNTUK DIPAKAI,

TERMASUK JASA YG DILAKUKAN UNTUK
MENGHASILKAN BARANG KARENA PESANAN
ATAU PERMINTAAN DENGAN BAHAN DAN
ATAS PETUNJUK DARI PEMESAN (MAKLON)

SEMUA JENIS JASA PADA PRINSIPNYA

MERUPAKAN JKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN OLEH UU PPN
 BUKAN JKP
PASAL 4A AYAT (3)

PELAYANAN MEDIK
PELAYANAN SOSIAL
PENGIRIMAN SURAT DGN PERANGKO
KEUANGAN (PERBANKAN, ASURANSI, FINANCE LEASE)
KEAGAMAAN
PENDIDIKAN
KESENIAN & HIBURAN YG TELAH DIKENAKAN PAJAK TONTONAN
PENYIARAN YG BUKAN BERSIFAT IKLAN
ANGKUTAN UMUM DI DARAT & DI AIR DAN UDARA YG MENJADI
BAGIAN TIDAK TERPISAHKAN DARI JASA ANGKUTAN UDARA LN
TENAGA KERJA
PERHOTELAN
JASA PENYEDIAAN TEMPAT PARKIR
TELEPON UMUM DENGAN UANG LOGAM
PENGIRIMAN UANG DENGAN WESEL
JASA BOGA ATAU KATERING
JASA YANG DISEDIAKAN PEMERINTAH DALAM RANGKA
MENJALANKAN PEMERINTAHAN SECARA UMUM
 Tugas Mandiri
Tentukan apakah kegiatan di bawah ini terutang PPN atau tidak.
1. PT. Tokai International (Jepang) memberikan jasa manajemen kepada PT. Tokai
Indonesia.
2. PT. Microsoft Ltd. (Amerika) memberikan jasa pendidikan kpd PT. ABC
Indonesia sehubungan penyerahan software.
3. Ikatan Alumni UI memasang iklan pengumuman reuni akbar di SCTV.
4. Penjualan motor bekas oleh dealer PT. Maju Makmur.
5. Jasa perbankan dalam menghimpun uang masyarakat oleh BCA.
6. PT. Carefour Indonesia membeli beras dari kelompok tani makmur.
7. PT. Carefour Indonesia membeli madu murni dari PT. Perhutani (Persero)
8. Apotik Kimia Farma jual obat kepada pasen di RSCM.
9. PT. Carefour Indonesia menjual beras rojolele kepada konsumen.
10. Kantor pusat PT. Malu-Malu Kucing di Jakarta mengirim mobil dinas atas nama
kantor pusat ke kantor cabangnya di Maluku.
 PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP)

Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah pengusaha yang

melaku-kan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan
atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) yang dikenakan
pajak menurut UU ini, tidak termasuk pengusaha kecil
yang ditetapkan KMK.
Batasan Pengusaha Kecil per-1 Januari 2014 adalah
jika pengusaha tersebut mempunyai peredaran bruto
(omset) sampai Rp 4.800.000.000,- per tahun.
Pengusaha kecil boleh memilih untuk dikukuhkan sebagai
PKP.
PKP wajib dikukuhkan dan memiliki NPPKP (Nomor
Pokok Pengu-saha Kena Pajak) yang bentuknya sama
dengan NPWP.
 KEWAJIBAN PKP
PASAL 3A AYAT (1) DAN (2)

PENGUSAHA YG MELAKUKAN :
PENYERAHAN BKP DI DLM DAERAH PABEAN
PENYERAHAN JKP DI DLM DAERAH PABEAN
EKSPOR BKP

TERMASUK PENGUSAHA KECIL YG MEMILIH

UNTUK DIKUKUHKAN MENJADI PKP
MELAPORKAN USAHA UNTUK DIKUKUHKAN
SEBAGAI PKP
MEMUNGUT PPN
MENYETOR &
MELAPORKAN
PPn BM
YG
TERUTANG

MEMBUAT FAKTUR PAJAK

 DPP PPN
PASAL 1 ANGKA 17

HARGA JUAL

PENGGANTIAN

NILAI IMPOR PPN =

NILAI EKSPOR DPP PPN
X
NILAI LAIN YG
DITETAPKAN Tarif
DG. KEPMENKEU
(PMK No.75/PMK.03
/2010

18 PPn & PPnBm

 DASAR PENGENAAN PAJAK

Harga jual, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg

diminta atau seharusnya diminta oleh penjual krn penyerahan
BKP
Penggantian, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena
penyerahan JKP.
Nilai impor = CIF + BM + BMT.
Nilai Ekspor, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir seperti termaktub
dalam PEB (Pemberitahuan Ekspor Barang)..
 NILAI LAIN SEBAGAI DPP

Pemakaian sendiri = Harga jual laba kotor ( HPP )

Pemberian Cuma Cuma = Harga jual laba kotor ( HPP )
Media Rekaman = Harga Jual rata rata
Film = perkiraan hasil rata2 per judul film
Rokok / tembakau = Harga jual eceran
Aset yg semula tidak diperjual belikan = harga pasar wajar
Penyerahan Antar Cabang = HPP
Penyerahan BKP melalui pedagang perantara = harga yg disepakati antara
pedagang perantara dan pembeli
Lelang = harga lelang
Jasa Pengiriman paket = 10% x jumlah yg ditagih
Jasa biro wisata = 10 % x jml tagihan
Kegiatan Membangun sendiri = 20% x Jml Biaya ( tidak termasuk nilai tanah )
 CONTOH SOAL

1. PT XYZ menjual BKP senilai Rp 10.000.000,- dengan potongan harga 20%.

Berapa PPN yang harus dipungut PT XYZ
2. PT ABC melakukan impor Mobil senilai US$ 100.000 dengan ongkos angkut
dan asuransi $20.000. Atas impor tersebut dikenakan bea masuk 50%.
Berapa PPN Impor yang harus dibayar PT ABC
3. PT Indoness mengekspor Kain senilai US $50.000. Berapa PPN yang harus
disetor ?
4. PT Baju membagikan ke karyawannya sebanyak 100 buah kaos. Apabila
harga jual 1 kaos senilai Rp 50.000 dengan margin laba 50%. Berapa PPN
yang harus dipungut PT Baju ?
5. PT XL mengirim paket melalui TIKI senilai Rp 120.000,-. Berapa PPN yang
dipungut oleh PT TIKI ?
 SAAT TERUTANG PPN
(PASAL 11 UU PPN)
Pasal 13 PP 143/2000 s.t.d.d.
PP 24/2002
SAAT PEMBAYARAN
SAAT PENYERAHAN ( PASAL 11 (2) )
BKP/JKP
SAAT IMPOR BKP
SAAT PEMANFAATAN APABILA PEMBAYARAN
DITERIMA SEBELUM
BKP TDK BERWUJUD
TERJADINYA:
/JKP DR. LUAR PABEAN PENYERAHAN BKP/JKP
EKSPOR BKP / JKP / BKP PEMANFAATAN BKP TDK
TIDAK BERWUJUD BERWUJUD / JKP DARI
LUAR DAERAH PABEAN
DI DLM DRH PABEAN

DJP DAPAT MENETAPKAN SAAT LAIN SEBAGAI SAAT

TERHUTANGNYA PAJAK
(PASAL 11 (4) )
PPn & PPnBm 22
DETAIL SAAT TERUTANGNYA PPN
BKP Berwujud Bergerak
BKP
Saat penyerahan; atau Saat Pembayaran

BKP Berwujud Tidak Bergerak

-Saat Pembayaran dan Saat Penyerahan hak

BKP Tidak Berwujud

-Saat dinyatakan sbg Piutang;
-Saat harga ditagih;
-Saat diterima pembayaran;
-Saat kontrak ditandatangani.
JKP Jasa Pemborong Bangunan
-Saat pembayaran uang muka
-Saat Pembayaran termijn;
-Saat pembuatan berita acara;

Selain Pemborong Bangunan

-Saat brg/fasilitas tersedia;
-Saat dilakukan penagihan;
-Saat pembayaran.

PPn & PPnBm 23

 TEMPAT TERUTANG
PPN ( PASAL 12 )
PEMANFAATAN
BKP TDK BERWUJUD/
PKP IMPOR
JKP DARI LUAR
DAERAH PABEAN

TEMPAT TINGGAL TEMPAT BKP

TEMPAT TINGGAL
TEMPAT KEDUDUKAN DIMASUKAN
TEMPAT KEDUDUKAN
TEMPAT KEGIATAN KE DALAM
ATAU TEMPAT
USAHA DAERAH PABEAN
USAHA ORANG
TEMPAT LAIN DAN DIPUNGUT
PRIBADI ATAU
DITETAPKAN OLEH MELALUI
BADAN
DIRJEN PAJAK DJBC
( PASAL 12 (4) )
( PASAL 12 (1) ) ( PASAL 12 (3) )

DIRJEN PAJAK DAPAT MENETAPKAN SATU TEMPAT

ATAU LEBIH SEBAGAI TEMPAT TERUTANG PPN
PASAL 12 AYAT (2) UU PPN
PPn & PPnBm 24
 PKP MEMPUNYAI SATU ATAU LEBIH TEMPAT
KEGIATAN USAHA DI LUAR TEMPAT
TINGGAL/TEMPAT KEDUDUKAN

TERLETAK PADA TERLETAK PADA

SATU WILAYAH WILAYAH KERJA
KERJA KPP KPP YG BERBEDA

PKP MEMILIH SALAH TERUTANG DI SETIAP

SATU TEMPAT PAJAK TEMPAT KEGIATAN
TERHUTANG USAHA

WAJIB DIKUKUHKAN
CUKUP MEMILIKI
SEBAGAI PKP
SATU NPPKP
DI SETIAP KPP YBS.

DAPAT MENGAJUKAN PERMOHONAN TERTULIS UNTUK MEMILIH

SATU TEMPAT ATAU LEBIH SBG TEMPAT TERUTANGNYA PAJAK
( SENTRALISASI / PEMUSATAN PPN )

KEGIATAN PENYERAHAN BKP / JKP UNTUK SEMUA TEMPAT

KEGIATAN USAHA HANYA DILAKUKAN OLEH SATU ATAU
LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
ADM. PENJUALAN & KEUANGAN DISELENGGARAKAN TERPUSAT
PADA SATU ATAU LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
FAKTUR PAJAK & FAKTUR PENJUALAN25DIBUAT OLEH PUSAT
PPn & PPnBm
 MEKANISME PPN

Setiap PKP yang menyerahkan BKP atau JKP diwajibkan

membuat Faktur Pajak untuk memungut pajak yang
terutang. Pajak yang dapat dipungut disebut Pajak Keluaran
(output tax).
Pada saat suatu PKP membeli/menerima BKP atau JKP
dari PKP lain, maka PKP pemberli/penerima membayar
pajak yang terutang kepada negara lewat PKP penjual. Pajak
yang dibayar disebut Pajak Masukan (input tax).
Pada akhir masa pajak, Pajak Masukan dapat dikreditkan
terhadap Pajak Keluaran.
 PENGKREDITAN PAJAK
MASUKAN
PASAL 9 AYAT (2) S.D. (4) & PASAL 13

1. PM DAPAT DIKREDITKAN DG PK MASA PAJAK YG SAMA.

2. PM YANG DAPAT DIKREDITKAN TAPI BELUM
DIKREDITKAN DENGAN PK PADA MASA YANG SAMA
DAPAT DIKREDITKAN PADA MASA PAJAK BERIKUTNYA
MAX 3 BULAN

PK > PM PM > PK

SELISIH DIBAYAR SELISIH DAPAT DIRESTITUSI

OLEH PKP ATAU DIKOMPENSASI
(PASAL 9 (3) ) (PASAL 9 (4) )

PENGHITUNGAN DAN TATA CARA

RESTITUSI DIATUR DGN KEP-DJP
(PSL 9 (13) )
PPn & PPnBm 27
PAJAK MASUKAN YG DAPAT
DIKREDITKAN
HARUS MEMENUHI
SYARAT:
BERHUBUNGAN LANGSUNG DGN
MATERIAL KEGIATAN USAHA YG
PENYERAHANNYA TERUTANG PPN
(PRODUKSI, DISTRIBUSI,
PEMASARAN & MANAJEMEN)

FORMAL
BENTUK, KOLOM & ISIAN SESUAI
DEGAN PER24/PJ/2012

DIISI LENGKAP, BENAR, &

DITANDATANGANI ORANG YG
BERWENANG
DIBUAT TEPAT WAKTU
(KEP-424/PJ./2003)
PPn & PPnBm 28
 PAJAK MASUKAN YG TDK DPT
DIKREDITKAN
PASAL 9 AYAT (8)
PENGELUARAN UNTUK:
PEROLEHAN BKP/JKP SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP

PEROLEHAN BKP/JKP YG TDK MEMPUNYAI HUBUNGAN LANGSUNG DG KEGIATAN USAHA

PEROLEHAN & PEMELIHARAAN KENDARAAN BERMOTOR, SEDAN, DAN STATION WAGON,

KECUALI BRG DAGANGAN ATAU UNTUK DISEWA

PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
PEROLEHAN BKP/JKP YG FAKTUR PAJAKNYA TIDAK MEMENUHI
KETENTUAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (5)

PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN YG FAKTUR PAJAKNYA TDK MEMENUHI KETENTUAN
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (6)

PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA DITAGIH DG PENERBITAN KETETAPAN PAJAK

PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA TDK DILAPORKAN DLM SPT MASA PPN YG

DIKETEMUKAN PADA WAKTU DILAKUKAN PEMERIKSAAN

PEROLEHAN BKP /JKP SELAIN BARANG MODAL SEBELUM

PPn & PPnBm PENGUSAHA BERPRODUKSI 29