LAPORAN PRAKTIK PEMAGANGAN PROFESI AKUNTANSI (P3A)

ANALISIS PRO DAN KONTRA PENERAPAN

PERATURAN PEMERINTAH NO. 46 TAHUN 2013
TERHADAP USAHA MIKRO, KECIL DAN MENENGAH
(UMKM)
Disusun sebagai syarat dalam pencapaian derajat pendidikan profesi akuntansi

Disusun oleh:
HAVIZ TAUFIK
13/358902/EE/06614

PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS GADJAH MADA
2014

ii

iii

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, segala puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Allah

SWT karena atas rahmat dan karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan
laporan magang ini yang berjudul Analisis Pro dan Kontra Penerapan
Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 Terhadap Usaha Mikro, Kecil dan
Menengah. Untuk memenuhi persyaratan dalam menyelesaikan studi di Pendidikan
Profesi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Gadjah Mada.
Penulis menyadari bahwa dalam penulisan laporan

ini masih jauh dari

kesempurnaan, baik isi maupun dalam cara pengungkapannya. Maka dari itu, penulis
mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun demi kesempurnaan
laporan ini serta dapat memberikan manfaat terutama bagi penulis dan pembaca
umumnya. Dalam penyelesaian laporan ini penulis banyak mendapat bantuan dari
berbagai sumber baik mengenai bimbingan, dorongan, semangat, saran dan kritiknya.
Oleh karena itu pada kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih kepada :
1.

Bapak Dr. Hardo Basuki, M.Soc.,Sc.,CSA.,CA.,Ak selaku Ketua Pengelola

Program Pendidikan Profesi Akuntansi FEB UGM.

2.

Bapak Dr. Sony Warsono, MAFIS, Ak. selaku dosen pembimbing 1, terima
kasih atas bimbingannya, saran, motivasi, dorongan dan semangat yang
diberikan kepada penulis dalam menyelesaikan laporan ini.

3.

Bapak Mukh. Nurkholis, Ak.,BKP.,CA selaku dosen pembimbing II dan

sebagai komisaris TaxHouse Mitranata yang telah membimbing penulis serta
memberikan kesempatan kepada penulis untuk magang disana.

iv

4.

Bapak Hersona, S.H., S.E., Selaku pengawas ditempat magang yang dengan
sabar telah meluangkan waktu untuk mambantu dalam mengarahkan dan
membimbing serta memberikan masukan dalam penyusunan laporan ini.

5.

Bapak Tunggoro Widiandaru, S.E., Ak. Selaku penanggung jawab kegiatan

magnag.

6.

Seluruh staf PPAK FEB UGM yang telah membantu dalam menyelesaikan
laporan magang ini.

7.

Seluruh staf PT Mitanata Cipta Mulia yang telah membantu dalam

menyelesaikan laporan magang ini.

8.

Bapak dan Ibu dosen PPAK FEB UGM yang telah memberikan ilmunya
kepada penulis.

9.

Kedua orang tua penulis, Bapak Hamdani, S.Pd., dan Ibu Elly Susilawati
yang selalu meberikan motivasi, doa, dan saran kepada penulis sehingga
penulis memiliki semangat lebih untuk menyelesaikan pendidikan profesi
akuntansi ini.

10.

Kakak dan adik penulis, Nurhidayah, S.H., Dian Asmara, S.IP., MH., dan
Nurul Fitriani yang telah memberikan semangat kepada penulis.

11.

Teman-teman PPAK FEB UGM angkatan 27 khususnya untuk kelas E dan

kelas B yang telah memberikan bantuan kepada penulis, memberikan
semangat kepada penulis, terima kasih atas semuanya, suka dan duka selama
dua semester ini,penulis bangga dan bahagia bisa berada ditengah kalian
semua.

12.

Serta seluruh pihak-pihak yang telah ikut memberikan bantuan, semangat,

dan motivasi dalam penulisan laporan ini yang tidak dapat penulis sebutkan
satu persatu.
Akhirnya semoga segala bantuan yang telah diberikan kepada penulis
mendapat balasan dari Allah SWT dan penulis mengharapkan semoga
laporan ini dapat memberika manfaat.
Yogyakarta, 12 Juni 2014

Haviz Taufik

vi

DAFTAR ISI

Hal
HALAMAN JUDUL ........................................................................................i
LEMBAR PENGESAHAN ..............................................................................ii
LEMBAR PERSETUJUAN DOSEN PEMBIMBING .................................iii
KATA PENGANTAR ......................................................................................iv
DAFTAR ISI .....................................................................................................vii
DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................x
ABSTRAK ........................................................................................................xi
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang .......................................................................................1
B. Rumusan Masalah ..................................................................................4
C. Tujuan Laporan ......................................................................................4
D. Kegunaan dan Manfaat Laporan ............................................................5
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
A. Isu Pro Kontra Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 .................................6
B. Pengertian Pajak .....................................................................................7
C. Fungsi Pajak ...........................................................................................7
D. Sistem Pemungutan Pajak ......................................................................8
E. Konsep Keadilan Pajak ..........................................................................9
F. Pengertian Usaha Mikro Kecil dan Menengah ......................................10
G. Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 .............................................12

vii

BAB III KEGIATAN MAGANG

A. Metode Kerja ..........................................................................................15
1. Lokasi ...............................................................................................15
2. Waktu ...............................................................................................15
3. Cara Kerja ........................................................................................15
B. Profil PT Mitranata Cipta Mulia ............................................................16
1. Visi ...................................................................................................16
2. Misi ..................................................................................................16
3. Motto ................................................................................................16
4. SDM .................................................................................................16
C. Layanan yang dimiliki PT Mitranata Cipta Mulia .................................17
1. Tax Service .......................................................................................17
2. Tax Review ......................................................................................17
3. Tax Consultant .................................................................................17
4. Tax Planning ....................................................................................17
5. Kuasa Hukum Pajak .........................................................................18
6. Accounting Service ..........................................................................18
7. Accounting Review ..........................................................................18
8. Financial Audit .................................................................................18
9. In House Training ............................................................................18
10. Jasa Rekrutmen PT Mitranata ..........................................................18
D. Divisi Training .......................................................................................19
1. Tax Training .....................................................................................19

viii

2. Akuntansi untuk Perusahaan ............................................................20

3. Software Akuntansi ..........................................................................20
E. Ringkasan Kegiatan Magang .................................................................22
BAB IV ANALISIS PERMASALAHAN
A. Pembahasan Rumusan Masalah .............................................................25
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
A. Kesimpulan ............................................................................................30
B. Saran .......................................................................................................31
DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................32
LAMPIRAN ......................................................................................................33

ix

DAFTAR LAMPIRAN

Hal
Lampiran I
1. Jadwal Magang .......................................................................................33
2. Kartu Bimbingan Laporan Magang .......................................................34
Lampiran II
1. PP No. 46 Tahun 2013 ........................................................................... 35

ABSTRAK
Pajak juga merupakan sumber utama penerimaan pendapatan negara, dimana
pajak menyumbang lebih dari 78% dari keseluruhan pendapatan negara. Dominasi
pajak sebagai sumber utama penerimaan pendapatan negara tidak lagi berasal dari
sektor minyak dan gas, tetapi lebih berfokus terhadap penerimaan pajak dari sektor
non migas karena penerimaan pajak dari sumber non migas tidak akan habis atau
tidak memiliki batas umur dan sangat berperan untuk pembangunan nasional. Salah
satu penerimaan pajak dari sektor nonmigas adalah pajak UMKM. Pada bulan Juli
Tahun 2013 yang lalu, Pemerintah Indonesia baru saja mengeluarkan suatu Peraturan
Pemerintah (PP) No. 46 yang mengatur mengenai pajak Usaha Mikro Kecil dan
Menengah (UMKM). Pajak ini bertujuan untuk memberikan kemudahan kepada
UMKM untuk menghitung pajak terhutangnya di akhir tahun dan merupakan pajak
final. Banyak pro dan kontra atas dikeluarkannya PP No. 46 Tahun 2013 ini, karena
ada sebagian UMKM yang merasa dirugikan dan ada juga yang diuntungkan dari
penerapan PP ini. Oleh sebab itu penulis menganalisis Apa keuntungan dan kerugian
atas penerapan PP No. 46 Tahun 2013 terhadap UMKM ?
Setelah melakukan analisis terhadap permasalahan tersebut, penulis
menyimpulkan bahwa penerapan Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 ini lebih
banyak menimbulkan kerugian dari pada keuntungan bagi UMKM karena UMKM
masih banyak yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% dan akan membayar
pajak lebih besar, Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset tidak
sesuai dengan prinsip pajak penghasilan, tidak sesuai dengan ketentuan pasal 25 ayat
(7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan, dapat memicu
timbulnya kecemburuan dari pengusaha lain, dan tidak sesuai dengan konsep
keadilan dalam perpajakan karena tidak mencerminkan kemampuan membayar.

Kata kunci : Pajak, PP No. 46 Tahun 2013, UMKM, Keuntungah bersih.

xi

BAB I
PENDAHULUAN

A.

Latar Belakang
Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan,
Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terhutang oleh
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UndangUndang, dengan tidak mendapakan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran
rakyat.
Pajak juga merupakan sumber utama penerimaan pendapatan negara,
dimana pajak menyumbang lebih dari 79% dari keseluruhan pendapatan
negara. Dominasi pajak sebagai sumber utama penerimaan pendapatan negara
tidak lagi berasal dari sektor minyak dan gas, karena minyak dan gas
jumlahnya terbatas dan lama kelamaan akan habis. Hal ini membuat
pemerintah lebih berfokus terhadap penerimaan pajak dari sektor non migas
karena penerimaan pajak dari sumber non migas tidak akan habis atau tidak
memiliki batas umur dan sangat berperan untuk pembangunan nasional.
Salah satu penerimaan pajak dari sektor nonmigas adalah pajak UMKM.
Menurut UU No. 20 Tahun 2008 yang termasuk dalam kriteria UMKM yaitu
usaha mikro, usaha kecil, dan usaha menengah. Saat ini UMKM menjadi
priorotas pemerintah karena dinilai memiliki potensi pajak yang cukup besar
yang dapat membantu penerimaan negara dibidang pajak. Peran pelaku

UMKM di Indonesia saat ini sangat penting karena UMKM disebut ujung
tombak dari pergerakan roda perekonomian Indonesia.
Atas prioritas pemerintah tersebut pada bulan Juni Tahun 2013 yang lalu,
Pemerintah Indonesia baru saja mengeluarkan suatu Peraturan Pemerintah (PP)
No. 46 yang mengatur mengenai pajak Usaha Mikro Kecil dan Menengah
(UMKM). Pajak ini bertujuan untuk memberikan kemudahan kepada UMKM
untuk menghitung pajak terhutangnya di akhir tahun dan merupakan pajak
final. Berikut beberapa hal penting yang diatur didalam PP No. 46 Tahun 2013
yaitu :
1. Bagi Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk
bentuk usaha tetap, menerima penghasilan dari usaha tidak termasuk
penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas dengan
peredaran bruto tidak melebihi Rp.4.8 milyar dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
2. Dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak
Penghasilan yang bersifat final adalah jumlah peredaran bruto setiap
bulannya.
3. Besarnya tarif pajak penghasilan yang bersifat final adalah 1% dari
peredaran bruto.
4. Dikecualikan dari pengenaan PPh Final berdasarkan ketentuan ini adalah
penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yang diperoleh:
a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari
pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan
aktuaris, pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang

film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,
peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari.
b. olahragawan, penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan
moderator, pengarang, peneliti, dan penerjemah, agen iklan, pengawas
atau pengelola proyek, perantara.
5. Tidak termasuk dalam pengertian Wajib Pajak Pribadi yang dikenakan
dengan PP ini adalah:
a. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan
dan atau jasa yang dalam usahanya :
1. Menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang,
baik yang menetap maupun tidak menetap.
2. Menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan
umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.
b. Tidak termasuk wajib pajak badan adalah :
1. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial atau
2. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi
Rp4.800.000.000.
6. PP ini tidak berlaku atas penghasilan dari usaha yang selama ini telah
dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan
perpajakan yang berlaku.
Apabila ditinjau dari konsep keadilan dalam perpajakan, hal-hal yang
diatur dalam PP No. 46 tersebut tidak sesuai dengan konsep keadilan dalam

perpajakan. Fajar dan Hersona (2014) mengatakan bahwa pengenaan PPh Final
tidak sesuai dengan keadilan karena tidak mencerminkan kemampuan
membayar. Musgrave dan Musgrave dalam I Made Sujendra (2013)
mengatakan bahwa Perpajakan yang adil adalah semakin besar penghasilan
maka semakin besar pula pajak yang harus dibayar.

Ini disebut dengan

keadilan vertikal atau vertical equity. PPh Final dihitung langsung dari
peredaran bruto bukan dari penghasilan bersih maka perpajakan tersebut tidak
sesuai dengan konsep keadilan dalam perpajakan. Besar kecilnya penghasilan
bersih wajib pajak dalam hal ini UMKM tidak akan mempengaruhi besarnya
pajak yang akan dibayar karena pajak dihitung dengan mengalikan tarif
langsung terhadap peredaran bruto. Ketika dalam keadaan rugipun wajib pajak
tetap harus membayar pajak. Hal ini akan mempengaruhi kelangsungan hidup
dari UMKM tersebut.
B.

Rumusan Masalah
Berdasarkan permasalahan diatas, penulis merumuskan masalahnya yaitu
Apa keuntungan dan kerugian atas penerapan PP No. 46 Tahun 2013 terhadap
UMKM?

C.

Tujuan Laporan
Adapun tujuan dari pembuatan laporan magang ini adalah :
1. Untuk mengetahui keuntungan dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013.
2. Untuk mengetahui kerugian dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013.

D.

Kegunaan dan Manfaat Laporan

Dengan adanya program pemagangan ini, mahasiswa diharapkan
memperoleh beberapa kompetensi yang digariskan oleh Progaram Profesi
Akuntansi FEB UGM. Adapun garis besar kompetensi tersebut adalah sebagai
berikut :
1. Kompetensi Profesional
Kompetensi profesional merupakan kemampuan dalam melaksanakan
pekerjaan, seperti : kecekatan bekerja, pemahaman tugas, dan pengambilan
keputusan.
2. Kompetensi Personal
Kompetensi Personal adalah kemampuan dalam hal sikap dan kepribadian,
meliputi : Kejujuran, tanggung jawab, kedisiplinan dan kemandirian.
3. Kompetensi Sosial
Kompetensi sosial adalah kemampuan mahasiswa dalam berinteraksi
dengan lingkungan kerja.

BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A.

Isu Pro Kontra Penerapan PP No. 46 Tahun 2013

Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini banyak menuai pro dan kontra
dikalangan masyarakat. Berikut salah satu isu yang menunjukkan adanya pro
dan kontra terhadap PP No. 46 Tahun 2013 ini :
Sejumlah asosiasi usaha kecil dan menengah (UKM) dikabarkan
menolak pengenaan pajak UKM. Hal tersebut disebabkan kebijakan itu
dinilai akan memberatkan dan merugikan pengusaha UKM. Terlebih,
keadaan pengusaha UKM saat ini sedang lemah.
Menanggapi keluhan tersebut, Direktur Jenderal Pajak Kementerian
Keuangan Fuad Rahmany menjelaskan Ditjen Pajak telah bertemu
dengan sejumlah perwakilan UKM sebelum kebijakan itu
dilansir. "Sebelum-sebelum ini sudah sering kita bertemu dan tidak ada
yang kontra. Ini permintaan dari UKM sendiri kok," ujar Fuad kepada
wartawan saat ditemui di Kementerian Keuangan, Senin (1/7).
Fuad menambahkan, pertemuan dengan Kementerian Koperasi dan
UKM pun rutin dilakukan. Penolakan yang hadir, kata Fuad, disinyalir
berasal dari pengusaha-pengusaha yang mengaku UKM, tapi bukan
UKM. "Ini yang bagian protes mereka ini nih," ujarnya.
Wajib pajak orang pribadi dan badan yang menerima penghasilan dari
usaha dengan peredaran bruto (omset) tidak melebihi Rp 4,8 miliar dalam
satu tahun pajak, akan dikenai pajak dengan tarif pajak penghasilan (PPh)
yang bersifat final sebesar satu persen. Ketentuan itu diatur dalam
Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 46 Tahun 2013 tentang PPh atas
Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang
Memiliki Peredaran Bruto Tertentu.PP ini terbit pada 12 Juni 2013 dan
mulai berlaku sejak 1 Juli 2013.
Dalam PP itu juga diatur tentang kriteria wajib pajak orang pribadi
dan badan yang tidak dapat memanfaatkan aturan ini. Mereka adalah
wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan
dan atau jasa yang dalam usahanya menggunakan sarana atau prasarana
yang dapat dibongkar pasang, baik yang menetap maupun tidak menetap
dan menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan
umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.
Contohnya adalah pedagang makanan keliling, pedagang asongan,
warung tenda di trotoar dan sejenisnya.

Kriteria selanjutnya adalah wajib pajak badan yang beroperasi secara

komersial atau dalam jangka waktu satu tahun setelah beroperasi secara
komersial memperoleh omset melebihi Rp 4,8 miliar (Republika:2013)
B.

Pengertian Pajak
Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan,
Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terhutang oleh
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UndangUndang, dengan tidak mendapakan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran
rakyat.
Berdasarkan Undang-Undang No. 16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi Undang-Undang,
Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terhutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk
keperluan Negara sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Berdasarkan pengertian tersebut dapat diketahui bahwa pajak merupakan
iuran wajib yang dipungut dari warga negara yang telah termasuk dalam
kategori wajib pajak berdasarkan ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang
dan tidak mendapatkan manfaatnya secara langsung.

C.

Fungsi Pajak
Fungsi pajak dapat dibedakan menjadi beberapa jenis. Wirawan B. Ilyas
dan Richard Burton dalam MF. Sitompul (2011) menyebutkan fungsi pajak
dibedakan menjadi empat yaitu :

1. Fungsi budgetair, disebut juga fungsi fiskal, yaitu fungsi untuk

mengumpulkan uang pajak sebanyak-banyaknya sesuai dengan Undangundang berlaku yang pada waktunya akan digunakan untuk membiayai
pengeluaran-pengeluaran negara, yaitu pengeluaran rutin dan pengeluaran
pembangunan dan bila ada sisa (surplus) akan digunakan sebagai tabungan
Pemerintah untuk investasi Pemerintah.
2. Fungsi regulerend, adalah suatu fungsi bahwa pajak-pajak tersebut akan
digunakan sebagai suatu alat untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu yang
letaknya diluar bidang keuangan.
3. Fungsi demokrasi, yaitu suatu fungsi yang merupakan salah satu
penjelmaan atau wujud sistem gotong royong, termasuk kegiatan
pemerintahan dan pembangunan demi kemaslahatan manusia. Fungsi
demokrasi pada masa sekarang ini sering dikaitkan dengan hak seseorang
apabila akan memperoleh pelayanan dari Pemerintah. Apabila seseorang
telah melakukan kewajibannya membayar pajak kepada negara sesuai
ketentuan yang berlaku, maka ia mempunyai hak pula untuk mendapatkan
pelayanan yang baik dari Pemerintah.
4. Fungsi distribusi, yaitu fungsi yang lebih menekankan pada unsur
pemerataan dan keadilan dalam masyarakat.

D.

Sistem Pemungutan Pajak

Dalam melakukan pemungutan pajak terdapat beberapa sistem yang bisa
dipilih oleh wajib pajak. Wirawan B. Ilyas dan Richard Burton dalam MF.

Sitompul (2011) menyebutkan bahwa sistem pemungutan pajak dapat

dibedakan menjadi empat yaitu :
1. Official Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada pemungut pajak (fiskus) untuk menentukan
besarnya pajak yang harus dibayar (pajak yang terutang) oleh seseorang.
2. Semi Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada fiskus dan Wajib Pajak untuk menentukan
besarnya pajak seseorang yang terutang.
3. Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang penuh kepada Wajib Pajak untuk menghitung,
memperhitungkan, menyetorkan, dan melaporkan sendiri besarnya utang
pajak.
4. Witholding System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi
wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong/ memungut besarnya
pajak yang terutang.

E.

Konsep Keadilan Pajak

Wajib pajak dalam membayar pajaknya harus sesuai dengan penghasilan
yang diperolehnya. Hal ini sesuai dengan konsep keadilan pajak. Musgrave dan
Musgrave dalam I Made Sujendra (2013) mengatakan perpajakan yang adil
adalah bahwa semakin besar penghasilan maka semakin besar pula pajak yang
harus dibayar. Ini disebut dengan keadilan vertikal atau vertical equit.
Penghasilan yang dimaksud disini Menurut Mansury R dalam I Made Sujendra
(2013) adalah penghasilan neto, yaitu penghasilan setelah dikurangi dengan
9

biaya-biaya pengurang penghasilan bruto yang diperkenankan menurut

ketentuan perpajakan yang berlaku.

Pajak dikenakan kepada orang-orang

wajib pajak sebanding dengan kemampuannya untuk membayar pajak tersebut

dan juga sesuai dengan manfaat yang diterimanya dari negara.
Ketentuan yang diatur dalam PP No. 46 Tahun 2013 ini tidak sesuai
dengan konsep keadilan pajak karena pajak di pungut berdasarkan omset yang
diperoleh tanpa melihat keuntungan bersih yang diperoleh.
F.

Pengertian Usaha Kecil Mikro Menengah (UMKM)

Berdasarkan Undang-Undang No. 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro
Kecil dan Menengah (UMKM), usaha yang termasuk kriteria usaha mikro kecil
dan menengah adalah sebagai berikut :
1. Usaha Mikro adalah usaha produktif milik orang perorangan dan/atau
badan usaha perorangan yang memenuhi kriteria Usaha Mikro sebagaimana
diatur dalam Undang-Undang ini.
2. Usaha Kecil adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang
dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan merupakan
anak perusahaan atau bukan cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai,
atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung dari Usaha
Menengah atau Usaha Besar yang memenuhi kriteria Usaha Kecil
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang ini.
3. Usaha Menengah adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri,
yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan
merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang dimiliki,

10

dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung

dengan Usaha Kecil atau Usaha Besar dengan jumlah kekayaan bersih atau
hasil penjualan tahunan sebagaimana diatur dalam Undang-Undang ini.
Undang-Undang No. 20 Tahun 2008 juga mengatur mengenai kriteria omset
UMKM yaitu :
1. Usaha Mikro memiliki kriteria aset maksimal Rp. 50.000.000,- dan
maksimal omset Rp. 300.000.000,2. Usaha Kecil memiliki kriteria aset dari Rp. 50.000.000 sampai dengan Rp.
500.000.000,- dan omset dari Rp. 300.000.000 sampai dengan Rp.
2.500.000.000,3. Usaha menengah memiliki kriteria aset dari Rp. 500.000.000,- sampai
dengan Rp. 10.000.000.000,- dan omset dari Rp. 2.500.000.000 sampai
dengan Rp. 50.000.000.000,Menurut Menteri Koperasi dan UKM jumlah UMKM sampai tanggal 1
Ferbuari 2014 yaitu sebanyak 56,5 juta unit (Antaranews). Seiring dengan terus
bertambahnya jumlah UMKM maka akan berdampak pada berkurangnya
jumlah pengangguran dan pengurangan kemiskinan. Jumlah tenaga kerja yang
diserap dari UMKM menurut Kementerian Koperasi dan UKM yaitu sekitar
107,7 juta orang Peningkatan jumlah unit usaha dan tenaga kerja terbesar
tercatat pada kelompok usaha menengah, yaitu masing-masing 10,7 persen dan
14,7 persen. Sementara itu, pertumbuhan unit usaha dan tenaga kerja usaha
kecil juga terus meningkat. Pengembangan kinerja usaha mikro masih
membutuhkan kerja keras, hal ini penting karena pertumbuhan unit usaha dan

11

tenaga kerja yang rendah. Padahal usaha mikro masih dominan yaitu 98,8
persen unit usaha dengan menampung 92,8 persen tenaga kerja.
Hal ini membuktikan bahwa UMKM memiliki peran yang sangat penting
dalam pertumbuhan ekonomi Indonesia. Oleh karena itu Pemerintah
memandang perlu mengenakan pajak terhadap UMKM ini untuk membantu
pembangunan nasional dan sesuai dengan UU bahwa setiap warga negara yang
memiliki penghasilan diwajibkan untuk membayar pajak. Akhirnya pada bulan
Juni 2013 yang lalu Pemerintah secara resmi mengeluarkan Peraturan
Pemerintah No. 46 Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan
dari Usaha yang diterima atau diperoleh oleh wajib pajak yang memiliki
peredaran bruto tertentu.
G.

Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013

Hal yang diatur dalam Peraturan Pemerintah ini yaitu mengenai
pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan penetapan besaran tarif
pajak sebesar 1 % dari usaha yang diperoleh Wajib Pajak yang memiliki
peredaran bruto tertentu. Tujuan pengaturan ini adalah untuk memberikan
kemudahan kepada Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan
dari usaha yang memiliki peredaran bruto tertentu, untuk melakukan
penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Penghasilan yang terutang.
Berikut beberapa hal penting yang diatur didalam PP No. 46 Tahun 2013
yaitu :
1. Bagi Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk
bentuk usaha tetap, menerima penghasilan dari usaha tidak termasuk

12

penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas dengan

peredaran bruto tidak melebihi Rp.4.8 milyar dalam 1 (satu) Tahun Pajak,
dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif 1%.
2. Besarannya tarif pajak penghasilan yang bersifat final dengan tarif 1% dan
dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak
Penghasilan yang bersifat final adalah jumlah peredaran bruto setiap
bulannya.
3. Besarnya tarif pajak penghasilan yang bersifat final adalah 1% dari
peredaran bruto.
4. Dikecualikan dari pengenaan PPh Final berdasarkan ketentuan ini adalah
penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yang diperoleh:
a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari
pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan
aktuaris, pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang
film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,
peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari.
b. olahragawan, penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan
moderator, pengarang, peneliti, dan penerjemah, agen iklan, pengawas
atau pengelola proyek, perantara.
5. Tidak termasuk dalam pengertian Wajib Pajak Pribadi yang dikenakan
dengan PP ini adalah:
a. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan
dan atau jasa yang dalam usahanya :

13

1. Menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang,

baik yang menetap maupun tidak menetap.
2. Menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan
umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.
b. Tidak termasuk wajib pajak badan adalah :
1. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial atau
2. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi
Rp4.800.000.000.
6. PP ini tidak berlaku atas penghasilan dari usaha yang selama ini telah
dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan
perpajakan yang berlaku.

14

BAB III
KEGIATAN MAGANG

A.

Metode kerja
1. Lokasi
Magang dilaksanakan di Kantor Konsultan Pajak PT Mitranata Cipta
Mulia (Tax House) yang terletak di Jl. Palagan Tentara Pelajar KM. 10
Gang. Masjid No. 27, Rejodani, Sariharjo Ngaglik, Sleman, Yogyakarta.
2. Waktu
Magang dilaksanakan selama 19 kali pertemuan. Jadwal pemagangan
disesuaikan dengan jadwal kuliah penulis. Peserta magang boleh memilih
sesuai dengan jadwal kuliah shif pertama dari jam 8.30 WIB sampai 11.30
WIB, shif kedua dari jam 13.30 WIB sampai 15.30 WIB.
3. Cara Kerja
Pada pertemuan pertama Tax House sudah membuat silabi materi
yang akan disampaikan dan disesuaikan dengan jadwal penulis. Metode
pemagangannya yaitu diberikan materi terlebih dahulu oleh para staf
pengajar maupun pihak luar yang telah diajak bekerja sama, setelah itu
diberikan kasus yang berkaitan dengan materi tersebut. Tujuannya yaitu
agar para peserta dapat memahami materi tersebut dan ketika ada kasus
dapat menyelesaikannya tanpa melakukan kesalahan. Tugas yang diberikan
oleh staf pengajar dikerjakan untuk setiap individu dan kebanyakan satu
dengan yang lain tugasnya sama. Dalam mengerjakan tugas para staf

15

pengajar tidak selalu mendampingi tetapi ketika ada masalah peserta bisa
menanyakannya langsung ke staf pengajar diruangannya.

B.

Profil PT Mitranata Cipta Mulia (Tax House)

1. Visi
Menjadi perusahaan dibidang akuntansi dan perpajakan yang terbesar dan
terpercaya.
2. Misi
a. Membantu

kemandirian

perusahaan

dalam

mengelola

informasi

keuangan dan perpajakan.

b. Mewujudkan hak dan kewajiban antara perusahaan dan pemerintah.
c. Membantu menumbuhkan kesadaran dan kemandirian perpajakan
masyarakat.
3. Motto
Menjadikan Anda Tidak Sekedar Mengerti
4. SDM
a. PT Mitranata memiliki karyawan yang telah berpengalaman didunia
perpajakan serta memiliki pengalaman dalam urusan pajak. Selain
dibidang pajak karyawan mitranata memiliki keahlian dibidang akuntansi
dan manajemen.
b. PT Mitranata juga memiliki tenaga ahli dibidang kuasa hukum pajak,
akdemisi, praktisi, trainer, dan audit.
c. PT Mitranata mengutamakan prinsip kejujuran dan keadilan dalam
bekerja.
16

d. PT Mitranata juga memiliki database mengenai peraturan perpajakan dari

tahun 1983 yang terus diperbaharui hingga saat ini.

C.

Layanan yang dimiliki PT Mitranata Cipta Mulia

1. Tax Service
Jasa ini lebih berfokus kepada jasa pembuatan untuk laporan pajak. Laporan
pajak dapata berupa bulanan,tahunan, orang pribadi, dan badan berdasarkan
atas transaksi yang terjadi dari wajib pajak tersebut.
2. Tax Review
Jasa

ini

berfungsi

untuk

meminimalisir

kemungkinan

terjadinya

pemeriksaan terhadap wajib pajak karena terjadinya kesalahan. Mitranata

memberikan jasa untuk ini yang hasilnya nanti berupa laporan wajib pajak
yang terhindar dari kesalahan yang mungkin muncul dimasa yang akan
datang.
3. Tax Consultant
Jasa ini yaitu jasa berupa saran atau masukan baik secara lisan maupun
tulisan yang diberikan kepada klien terkait dengan masalah yang dihadapin
oleh klien sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.
4. Tax Planning
Jasa ini berupa jasa penyusunan rencana pajak yang bertujuan untuk
mengefesiensikan beban pajak klien sesuai dengan peraturan perpajakan
yang berlaku.

17

5. Kuasa Hukum Pajak

Jasa ini berupa jasa untuk mendampingin proses banding klien
pengadilan

di

pajak termasuk menyiapkan surat banding, bantahan,

memberikan penjelasan kepada hakim sampai ada putusan dari pengadilan.

6. Accounting Service
Selain jasa konsultasi pajak Mitranata juga memberikan jasa akuntansi. Jasa
akuntansi yang dimaksud disini yaitu jasa penyusunan laporan keuangan
(kompilasi) yang sesuai dengan standar akuntansi keuangan.
7. Accounting Review
Jasa review atas laporan keuangan ini lebih berfokus untuk memberikan
keyakinan bahwa tidak terdapat modifikasi material didalam laporan
tersebut dan telah sesuain dengan prinsip akuntansi berterima umum.
8. Financial Audit
Jasa ini berupa jasa memberikan pendapat apakah laporan keuangan secara
keseluruhan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.
9. In House Training
Jasa ini berupa jasa penyelenggaraan pelatihan perpajakan dalam
perusahaan yang bertujuan untuk meningkatkan keahlian dan pengetahuan
karyawan dibidang perpajakan.
10. Jasa Rekrutmen PT Mitranata
Jasa ini berupa jasa penyedia tenaga akuntasi yang memiliki keahlian
dibidang akuntansi, pajak,

memiliki integritas dan profesional dalam

bekerja. Perusahaan dapat memilih sesuai dengan kriteria yang dibutuhkan.

18

D.

Divisi Training
1. Tax Training
Pelatihan ini bertujuan untuk membantu masyarakat baik mahasiswa, staf
perusahaan dan yang lain dalam memahami perpajakan yang diharapkan
dapat melahirkan tenaga yang ahli dan profesional dibidang perpajakan.
Pelatihan ini diselenggarakan secara rutin sesuai dengan kebutuhan.
Adapaun materi yang diberikan oleh Mitranata yaitu :
a. Pengantar dan karis dibidang pajak.
b. Ketentuan umum perpajakan A
c. Praktik ketentuan umum perpajakan
d. Pajak penghasilan OP
e. Praktik penyusunan PPh OP
f. PPh 21
g. Praktik penyusunan SPT PPh pasal 21
h. PPN A dan B
i. Praktik penyusunan SPT PPN
j. Pemotongan & Pemungutan (22, 23, 4 ayay 2)
k. Praktik SPT PPh 22, 23, 4 Ayat 2
l. PBB, BPHTB, BM
m. PPh Badan
n. Akuntansi Pajak
o. Praktik Penyusunan SPT PPh Badan
p. KUP B

19

q. Praktik Penyetoran dan Pelaporan Pajak

r. Pemeriksaan Pajak
s. komputer pajak
t. pelatihan perpajakan lainnya sesuai dengan kebutuhan perusahaan.
2. Akuntansi untuk Perusahaan
Pelatihan ini memiliki tujuan untuk membantu para personel
perusahaan untuk memahami cara menyusun laporan keuangan dengan baik
dan benar sesuai dengan yang diatur oleh SAK baik untuk perusahaan jasa,
dagang maupun manufaktur. Hasil yang diharapkan dari ini yaitu setelah
personel dalam menyusun laporan keuangan dengan baik personel
perusahaan juga dapat menyelesaikan masalah pajak perusahaannya.
Pelatihan ini meliputi :
a. Pelatihan penyusunan laporan keuangan
b. Pelatihan analisa laporan keuangan
c. Pelatihan komputer akuntansi
d. Pelatihan audit
3. Software Akuntansi
Mitranata juga menyediakan software akuntansi yang digunakan
untuk menyusunan laporan keuangan. Dengan adanya software ini
diharapkan dapat membantu perusahaan dalam mengevaluasi kinerja
keuangan perusahaan serta dapat memberikan informasi kepada manajemen
untuk pengambilan keputusan. Untuk setiap pembelian software ini
mitranata akan memberikan pelatihan untuk cara penggunaannya.

20

Selain software akuntansi mitranata juga menyediakan aplikasi

Kompak 21 yaitu aplikasi perpajakan yang dapat membantu untuk mnghitung
besaran PPh 21 yang harus dibayar oleh karyawan, aplikasi ini juga
dilengkapi dengan payroll slip dan perhitungan PPh 21 masing-masing
karyawan. Dengan adanya aplikasi ini diharapkan perusahaan dapat lebih
baik dalam menyelesaikan urusan pajaknya.

Staf Pengajar di Mitranata :

1. Mukh. Nurkholis, Ak., BKP.,CA
2. Gunawan Wibisono
3. Hersona Bangun, SH.,SE.,Ak
4. Arif Nurman Hakim, SE
5. Jumiana, SE., Ak
6. Fatmawati, SE., Ak
7. Astrid Faradist, SE.

21

STRUKTUR ORGANISASI
PT MITRANATA CIPTA MULIA

Komisaris

: Mukh Nurkholis, Ak.,BKP.,CA

Direktur Utama

: Hersona Bangun, SH., SE.,Ak

Direktur

: Arif Nurman Hakim, SE

Finance

: Jumiana, SE.,Ak
Ria Kurnia Dwi Jayanti, A.Md

Staff

: Fatmawati, SE.,Ak
Astrid Faradist, SE

E.

Ringkasan Kegiatan Magang

Magang ini diawali dengan perkenalan dengan karyawan PT Mitranata
Cipta Mulia dan sesama peserta magang. Setelah itu peserta diberikan
penjelasan mengenai profil dari PT Mitranata dan diberikan gambaran
mengenai apa saja yang akan dilakukan dalam pemagangan ini. Sebelum
peserta memulai bekerja peserta membuat jadwal yang disesuaikan dengan
jadwal kuliah peserta dan materi yang akan diberikan oleh Mitranata
disesuaikan dengan jadwal tersebut. Adapun materinya sebagai berikut :
1.

Ketentuan umum perpajakan

2.

Pajak penghasilan pasal 21/26

3.

Pajak penghasilan pasal 22

4.

Pajak penghasilan pasal 23

22

5.

Pajak penghasilan pasal 26

6.

Pajak penghasilan pasal 4(2)

7.

Pajak pertambahan nilai dan penjualan barang mewah

8.

Pajak penghasilan orang pribadi

9.

Pajak penghasilan badan

Setelah mengetahui materi apa saja yang akan diberikan peserta juga

diberikan kartu absen elektronik. Di Mitranata peserta dapat memilih shif

magangnya sesuai dengan jadwal kuliah peserta magang. Shif yang tersedia
yaitu shif pertama dari jam 8.30 WIB sampai 11.30 WIB, shif kedua dari jam
13.30 WIB sampai 15.30 WIB.
Pada pertemuan pertama dan kedua peserta magang melakukan
overview terhadap materi dan jadwal yang telah dibuat. Pada pertemuan ketiga
peserta mendapatkan materi mengenai PPh OP yang diberikan oleh Hersona
Bangun, SH., SE selama tiga hari. Selain materi peserta juga diberikan kasus
yang berkaitan dengan PPh OP tersebut. Kasus pada umumnya sama dengan
peserta yang lain tetapi dikerjakan secara individu. Apabila peserta mengalami
kesulitan peserta dapat bertanya denga pemateri atau para staf yang ada
ditempat. Pertemuan ke enam sampai ke sembilan peserta diberikan materi
mengenai PPh pasal 21 beserta kasusnya yang diberikan oleh Arif, Jumiana
dan Elindia. Pada pertemuan ke sepuluh peserta diberikan materi mengenai
PPN dan kasus mengani PPN yang diberikan oleh Gunawan dan Arif. Pada
pertemuan ke tiga belas peserta mendapat tugas untuk menyetor dan lapor SSP
ke KPP Yogyakarta. Pada pertemuan ke empat belas hingga ke tujuh belas

23

peserta mendapatkan materi mengani PPh Badan dan kasus, pada pertemuan ke
delapan belas dan sembilan belas peserta mendapatkan materi mengani
himbauan PPN dan PPh. Selain itu peserta juga diajarkan menggunakan e-spt
dalam mengejerkan soal atau kasus sehingga lebih mudah dan cepat dalam
menyelesaikannya dan hal baru itu sangat menambah pengalaman dan
wawasan bagi para peserta magang di dunia perpajakan.

24

BAB IV
ANALISIS PERMASALAHAN

A.

Pembahasan Rumusan Masalah

Keuntungan dan Kerugian atas Penerapan PP No. 46 Tahun 2013
terhadap Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)
Pada bulan Juni tahun 2013 yang lalu pemerintah mengeluarkan
Peraturan No. 46 mengenai pajak penghasilan atas penghasilan dari usaha yang
diperoleh wajib pajak dengan peredaran bruto tertentu dan dikenai pajak
penghasilan yang bersifat final. Peredaran bruto tersebut tidak lebih dari
Rp.4,8M dalam satu tahun pajak dan tarif pajak penghasilan yang dikenakan
yaitu sebesar 1% dari omset.
Tujuan Pemerintah mengenakan tarif PPh 1% dari peredaran bruto dan
bersifat final yaitu untuk memberikan kemudahan bagi wajib pajak dalam
melaksanakan kewajiban pajaknya, meningkatkan pengetahuan tentang
manfaat perpajakan bagi masyarakat dan untuk menciptakan konsidi kontrol
sosial dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Tetapi penerapan PP No. 46
Tahun 2013 ini banyak menuai pro dan kontra bagi UMKM. Pro berasal dari
UMKM yang memperoleh keuntungan dari penerapan PP ini sedangkan kontra
berasal dari UMKM yang mengalami kerugian atas penerapan PP ini.
Berikut contoh ilustrasi perhitungan tarif pajak dengan menggunakan PP
No. 46 Tahun 2013 dengan UU No. 36 Tahun 2008 terhadap UMKM:

25

Diketahui Toko Cina memiliki omset Rp. 500.000.000 pertahun, dengan

keuntungan bersih 9%. Besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina menurut
UU No. 36 Tahun 2008 adalah Rp. 5.625.000 (Rp.45.000.000 x 25% x 50%),
sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina yaitu
Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000 x 1%). Jadi dengan diterapkannya PP 46 ini
pajak yang harus dibayar Toko Cina lebih kecil.
Berdasarkan ilustrasi diatas, jelas UMKM diuntungkan dengan adanya
PP No. 46 Tahun 2013 ini karena UMKM dapat membayar pajak lebih kecil
dari peraturan sebelumnya. Kemudian keuntungan lain dari penerapan PP ini
yaitu memberikan kemudahan dan kesederhanaan bagi UMKM dalam
menghitung pajaknya dengan mengalikan jumlah omsetnya dengan tarif 1%
dari peredaran bruto dan bersifat final. Selain itu juga penerapan PP ini
memberikan edukasi kepada UMKM untuk lebih transparansi dalam
menghitung pajaknya dan lebih tertib dalam administrasinya agar memudahkan
dalam melaporkan pajaknya.
Tetapi kecilnya pajak yang harus dibayar dari penerapan PP ini tidak
berlaku untuk UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8%, berikut
contoh ilustrasi perhitungannya :
Diketahui Toko Cina memiliki omset Rp. 500.000.000 pertahun, dengan
keuntungan bersih 7%. Besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina menurut
UU No. 36 Tahun 2008 adalah Rp. 4.375.000 (Rp.35.000.000 x 25% x 50%),
sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina yaitu

26

Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000 x 1%). Jadi dengan diterapkannya PP 46 ini

pajak yang harus dibayar Toko Cina lebih besar.
Berdasarkan ilustrasi diatas, secara jelas UMKM yang memiliki
keuntungan bersih dibawah 8% akan dirugikan dengan penerapan PP No. 46
Tahun 2013 ini karena harus membayar pajak lebih besar. Agar UMKM
terhindar dari membayar pajak lebih besar, UMKM harus memiliki
penghasilan bersih minimal 8%. Berikut contoh ilustrasi perhitungannya
dengan margin 8% :
Diketahui Toko Cina memiliki omset Rp. 500.000.000 pertahun, dengan
keuntungan bersih 8%. Besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina menurut
UU No. 36 Tahun 2008 adalah Rp. 5.000.000 (Rp.40.000.000 x 25% x 50%),
sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina sama
besarnya dengan UU No. 36 Tahun 2008 yaitu Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000
x 1%).
Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset
menyebabkan timbulnya pro dan kontra atas penerapan PP ini. Karena Pajak
Penghasilan merupakan pajak yang dikenakan atas tambahan ekonomis, bukan
dari peredaran usaha atau omset. PP No. 46 Tahun 2013 ini juga tidak
memperhatikan apakah UMKM mengalami keuntungan atau kerugian dari
usahanya karena PP ini hanya mengalikan tarif 1% dengan omset. Bahkan
ketika UMKM dalam keadaan rugi sekalipun UMKM tetap harus membayar
pajak. Hal ini akan berdampak pada keberlangsungan hidup UMKM tersebut

27

karena di Indonesia jumlah UMKM yang memiliki penghasilan bersih dibawah

8% masih banyak.
Kemudian kerugian lain yang dialami UMKM dari penerapan PP ini
yaitu UMKM yang telah memiliki pembukuan yang rapi, tertib dan transparan
serta telah mengeluarkan biaya untuk itu dengan tujuan agar memudahkan
UMKM dalam menghitung pajaknya akan merasa hal tersebut sia-sia karena
untuk membayar pajak menurut PP ini UMKM hanya perlu mengalikan jumlah
omset dengan tarif 1% dan juga merupakan kemunduran bagi mereka.
Selain itu PP No. 46 Tahun 2013 ini juga dianggap tidak sesuai dengan
ketentuan pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak
Penghasilan. Pada pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 disebutkan
bahwa perhitungan besarnya angsuran pajak bagi wajib pajak orang pribadi
pengusaha tertentu dengan tarif paling tinggi 0.75% dari peredaran bruto dan
tidak bersifat final. Sedangkan besarnya tarif yang ditentukan dalam PP No. 46
Tahun 2013 adalah 1% dari peredaran bruto.
Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini juga dapat memicu timbulnya
kecemburuan dari pengusaha yang penghasilan usahanya dikenakan pajak
bersifat final berdasarkan ketentuan perpajakan tersendiri seperti usaha jasa
konstruksi. Usaha jasa konstruksi masih banyak yang omsetnya tidak melebihi
4,8 Miliar tetapi mereka tidak boleh menggunakan ketentuan PP No. 46 Tahun
2013. Tarif pajak yang mereka bayar tetap harus mengikuti ketentuan
perpajakan jasa konstruksi yaitu sebesar 2%. Padahal jika melihat dari

28

omsetnya jasa konstruksi yang tidak melebihi 4,8 Miliar, pengenaan pajak jasa
konstruksi dapat menggunakan PP No. 46 Tahun 2013 ini dengan tarif 1%.
Kemudian jika ditinjau dari konsep keadilan dalam perpajakan,
pengenaan PPh Final ini tidak sesuai dengan konsep keadilan karena tidak
memperhitungkan penghasilan lain dari luar usaha serta penghasilan tidak kena
pajak sebagai pengurang penghasilan yang akan dikenakan pajak, dengan kata
lain PPh final ini tidak mencerminkan kemampuan membayar. Perpajakan
yang adil adalah semakin besar penghasilan maka semakin besar pula pajak
yang harus dibayar.
Melihat banyaknya kerugian yang menyebabkan timbulnya banyak
kontra dari UMKM atau pelaku usaha lainnya, Pemerintah harus melakukan
evaluasi kembali atas diberlakukannya PP No. 46 Tahun 2013 ini. Pemerintah
harus bisa menjelaskan kepada UMKM, pelaku usaha dan masyarakat atas
dasar apa pemerintah mengenakan tarif 1% dan bersifat final tersebut dari
omset, bukan dari penghasilan bersih atau margin. Kemudian Pemerintah juga
harus menjelaskan tentang posisi pengusaha yang tergolong wajib pajak orang
pribadi pengusaha tertentu di dalam PP No. 46 Tahun 2013 tersebut. Kemudian
Pemerintah juga perlu menimbang prinsip keadilan dalam perpajakan dan
melihat substansi dari PPh itu sendiri agar tidak ada lagi UMKM yang
dirugikan dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini dan UMKM dapat kembali
lebih berperan aktif untuk memajukan perekonomian Indonesia serta sesuai
dengan niat awal dari dikeluarkannya peraturan ini.

29

BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN

A.

Kesimpulan
Dari analisis permasalahan diatas, penulis dapat menyimpulkan bahwa
Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 lebih banyak menyebabkan kerugian dari
pada keuntungan bagi UMKM. Keuntungan yang diperoleh dari penerapan PP
ini yaitu UMKM hanya menjadi lebih mudah dalam menghitung pajaknya
sendiri dan tidak membutuhkan laporan keuangan serta untuk yang memiliki
keuntungan bersih diatas 8% dapat membayar pajak lebih kecil. Padahal kita
ketahui jumlah UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% masih
sangat banyak.
Sedangkan kerugian dari penerapan PP ini lebih banyak yaitu UMKM
yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% akan membayar pajak lebih
besar, Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset tidak
sesuai dengan prinsip pajak penghasilan, PP No. 46 Tahun 2013 juga tidak
sesuai dengan ketentuan pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008
Tentang Pajak Penghasilan, PP No. 46 Tahun 2013 juga memicu timbulnya
kecemburuan dari pengusaha jasa konstruksi yang memiliki omset dibawah 8%
tetapi tidak bisa menerapkan PP ini dalam membayar pajaknya, dan PPh Final
yang diatur dalam PP No. 46 Tahun 2013 ini tidak sesuai dengan konsep
keadilan karena tidak mencerminkan kemampuan membayar.

30

B.

Saran
Berdasarkan hasil analisis permasalahan pada bab sebelumnya, penulis
memiliki beberapa saran yang ingin disampaikan yaitu :
1.

Pemerintah perlu melakukan evaluasi kembali mengenai dasar pengenaan

pajak tersebut yaitu berdasarkan peredaran bruto atau omset bukan dari
keuntungan bersih yang diperoleh.

2.

Pemerintah perlu melakukan evaluasi kembali mengenai batasan omset

usaha agar berbagai jenis usaha tidak diperlakukan dengan sama karena
keuntungan bersih dari berbagai jenis usaha itu berbeda.

3.

Pemerintah juga harus menjelaskan tentang posisi pengusaha yang

tergolong wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu di dalam PP No.
46 Tahun 2013 tersebut.

4.

Pemerintah juga harus mempertimbangkan konsep keadilan perpajakan

dalam mengenakan jenis PPh Final 1% terhadap UMKM ini agar dapat
lebih mencerminkan kemampuan dalam membayar pajak oleh wajib
pajak.

31

DAFTAR PUSTAKA
Antara News. (1 Februari 2014). Jumlah koperasi dan umkm terus meningkat.
Diakses
melalui
website
Antaranews:
http://www.antaranews.com/berita/416949/menkop-jumlah-koperasi-danumkm-terus-meningkat
Ekonomi.Okezone. (16 Desember 2013). Pajak UMKM sederhana tapi tidak adil.
Diakses
melalui
website
Okezone:
http://economy.okezone.com/read/2013/12/16/317/912925/pajak-umkmsederhana-tapi-tidak-adil
Fajar, Hersona. (2014). Pajak Penghasilan Atas UMKM, Adilkah?.UII:Yogyakarta.
I Made Sujendra. (2013). PP 46 Tahun 2013. Diakses melalui website :
http://www.widyadewata.com/media/rubrik-pajak/pp-46-tahun-2013/
MF. Sitompul. (2011). Perpajakan di Indonesia. diakses melalui website :
http://repository.usu.ac.id/bitstream/123456789/27587/3/Chapter%20II.pdf
Republika. (1 Juli 2013). Pajak ukm diprotes ini tanggapan dirjen pajak. diakses
melalui
website
republika:
http://www.republika.co.id/berita/ekonomi/mikro/13/07/01/mp95w3-pajakukm-diprotes-ini-tanggapan-dirjen-pajak
Taxhouse Mitranata. 2013. Modul Pelatihan Pajak Aplikatif Pasca
Brevet/Pemagangan. Yogyakarta: Pusat Pengembangan dan Pelatihan Pajak
Tax House Mitranata.
Presiden RI. 2007. Undang-undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan. Jakarta
Presiden RI. 2008. Undang-undang No. 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro, Kecil,
dan Menengah. Jakarta
Presiden RI. 2013. PP No. 46 Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan dari Usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang
Memiliki Peredaran Bruto Terntentu. Jakarta
Presiden RI. 2009. Undang-undang No. 16 Tahun 2009 Tentang Penetapan
Peraturan Pemerintah Pengganti UU No. 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan
Keempat atas UU No. 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan Menjadi Undang-undang. Jakarta
Pendidikan Profesi Akuntansi FEB UGM. 2014. Panduan Praktek Pemagangan
Profesi Akuntansi. Yogyakarta: P3A FEB UGM.
32

33

34

PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 46 TAHUN 2013
TENTANG
PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA
YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK
YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang :
a. bahwa untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak orang pribadi dan
badan yang memiliki peredaran bruto tertentu, perlu memberikan perlakuan
tersendiri ketentuan mengenai penghitungan, penyetoran, dan pelaporan
Pajak Penghasilan yang terutang;
b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam huruf a dan
untuk melaksanakan ketentuan Pasal 4 ayat (2) huruf e dan Pasal 17 ayat (7)
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,
perlu menetapkan Peraturan Pemerintah tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang
Memiliki Peredaran Bruto Tertentu;
Mengingat :
1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun
1945;
2. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2008 Nomor 133, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 4893);
MEMUTUSKAN:
PERATURAN PEMERINTAH TENTANG PAJAK PENGHASILAN ATAS
PENGHASILAN DARI USAHA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB
PAJAK YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU.
Pasal 1
Dalam Peraturan Pemerintah ini, yang dimaksud dengan:

35

1. Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun

1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan
Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
Pajak Penghasilan.
2. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib
Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
Pasal 2
(1) Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang
memiliki peredaran bruto tertentu, dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final.
(2) Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) adalah Wajib Pajak yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
a. Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk bentuk
usaha tetap; dan
b. Menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak
melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)
dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
(3) Tidak termasuk Wajib Pajak orang pribadi sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan
dan/atau jasa yang dalam usahanya:
a. menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang, baik
yang menetap maupun tidak menetap; dan
b. menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum
yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.
(4) Tidak termasuk Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)adalah:
a. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial; atau
b. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).
Pasal 3
(1) Besarnya tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 adalah 1% (satu persen).
(2) Pengenaan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) didasarkan
pada peredaran bruto dari usaha dalam 1 (satu) tahun dari Tahun Pajak terakhir
sebelum Tahun Pajak yang bersangkutan.
(3) Dalam hal peredaran bruto kumulatif Wajib Pajak pada suatu bulan telah

36

melebihi jumlah Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)

dalam suatu Tahun Pajak, Wajib Pajak tetap dikenai tarif Pajak Penghasilan yang
telah ditentukan berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
sampai dengan akhir Tahun Pajak yang bersangkutan.
(4) Dalam hal peredaran bruto Wajib Pajak telah melebihi jumlah
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) pada suatu Tahun
Pajak, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak pada Tahun
Pajak berikutnya dikenai tarif Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan UndangUndang Pajak Penghasilan.
Pasal 4
(1) Dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Penghasilan
yang bersifat final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) adalah jumlah
peredaran bruto setiap bulan.
(2) Pajak Penghasilan terutang dihitung berdasarkan tarif sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (1) dikalikan dengan dasar pengenaan pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1).
Pasal 5
Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) tidak berlaku atas
penghasilan dari usaha yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final
berdasarkan ketentuan Peraturan Perundang-undangan di bidang perpajakan.
Pasal 6
Atas penghasilan selain dari usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan
ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan.
Pasal 7
Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak dapat dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan
yang terutang berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan dan
peraturan
pelaksanaannya.
Pasal 8
Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final berdasarkan Peraturan
Pemerintah ini dan menyelenggarakan pembukuan dapat melakukan kompensasi
kerugian dengan penghasilan yang tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat
final dengan ketentuan sebagai berikut:

37

a. kompensasi kerugian dilakukan mulai Tahun Pajak berikutnya berturut-turut

sampai dengan 5 (lima) Tahun Pajak;
b. Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan
Peraturan Pemerintah ini tetap diperhitungkan sebagai bagian dari jangka
waktu sebagaimana dimaksud pada huruf a;
c. kerugian pada suatu Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang
bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tidak dapat
dikompensasikan pada Tahun Pajak berikutnya.
Pasal 9
Ketentuan lebih lanjut mengenai penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak
Penghasilan atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
yang memiliki peredaran bruto tertentu dan kriteria beroperasi secara komersial
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 10
Hal khusus terkait peredaran bruto sebagai dasar untuk dapat dikenai Pajak
Penghasilan yang bersifat final sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah ini,
diatur sebagai berikut:
1. didasarkan pada jumlah peredaran bruto Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun
Pajak berlakunya Peraturan Pemerintah ini yang disetahunkan, dalam hal
Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak berlakunya Peraturan Pemerintah
ini meliputi kurang dari jangka waktu 12 (dua belas) bulan;
2. didasarkan pada jumlah peredaran bruto dari bulan saat Wajib Pajak terdaftar
sampai dengan bulan sebelum berlakunya Peraturan Pemerintah ini yang
disetahunkan, dalam hal Wajib Pajak terdaftar pada Tahun Pajak yang sama
dengan Tahun Pajak saat berlakunya Peraturan Pemerintah ini di
bulan sebelum Peraturan Permerintah ini berlaku;
3. didasarkan pada jumlah peredaran bruto pada bulan pertama diperolehnya
penghasilan dari usaha yang disetahunkan, dalam hal Wajib Pajak yang baru
terdaftar sebagai Wajib Pajak sejak berlakunya Peraturan Pemerintah ini.
Pasal 11
Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal 1 Juli 2013.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan
Pemerintah ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.

38

Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 12 Juni 2013
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
ttd
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO

LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2013 NOMOR 106

PENJELASAN
ATAS
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 46 TAHUN 2013
TENTANG
PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA
YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK
YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU
I. UMUM
Materi pokok yang diatur dalam Peraturan Pemerintah ini mengenai pengenaan
Pajak Penghasilan yang bersifat final dan penetapan besaran tarif pajak terhadap
penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang memiliki
peredaran bruto tertentu. Pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final tersebut
ditetapkan dengan berdasarkan pada pertimbangan perlunya kesederhanaan dalam
pemungutan pajak, berkurangnya beban administrasi baik bagi Wajib Pajak
maupun Direktorat Jenderal Pajak, serta memperhatikan perkembangan ekonomi
dan moneter.

Tujuan pengaturan ini adalah untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak
yang menerima atau memperoleh penghasilan dari usaha yang memiliki peredaran
bruto tertentu, untuk melakukan penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak
Penghasilan yang terutang.

II. PASAL DEMI PASAL

Pasal 1
Cukup jelas.

39

Pasal 2
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Peredaran bruto merupakan peredaran bruto dari usaha, termasuk dari usaha
cabang, selain peredaran bruto dari usaha yang atas penghasilannya telah dikenai
Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Perundangundangan di
bidang
perpajakan.
Berdasarkan arah aliran tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib
Pajak, penghasilan dapat dikelompokkan menjadi:
a. penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan
pekerjaan bebas seperti gaji, honorarium, penghasilan dari
praktek dokter, notaris, aktuaris, akuntan, pengacara, dan
sebagainya;
b. penghasilan dari usaha dan kegiatan;
c. penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun
harta tak gerak, seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan
keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak
dipergunakan untuk usaha;dan
d. penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang dan
hadiah.
Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas meliputi:
a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri
dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris,
penilai, dan aktuaris;
b. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang
film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film,
foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, dan
penari;
c. olahragawan;
d. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan
moderator;
e. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
f. agen iklan;
g. pengawas atau pengelola proyek;
h. perantara;
i. petugas penjaja barang dagangan;

40

j. agen asuransi; dan

k. distributor perusahaan pemasaran berjenjang (multilevel
marketing) atau penjualan langsung (direct selling) dan
kegiatan sejenis lainnya.
Tahun Pajak menurut ketentuan umum perpajakan adalah sama dengan
tahun kalender. Namun demikian, bagi Wajib Pajak yang tahun bukunya tidak
sama dengan tahun kalender, Tahun Pajak ditentukan berdasarkan tahun buku
yang didalamnya termasuk 6 (enam) bulan pertama atau lebih dari 6 (enam) bulan
dari tahun buku tersebut.
Misalnya, Jika tahun buku Wajib Pajak dimulai pada tanggal 1 Juli 2013 dan
berakhir pada tanggal 30 Juni 2014 maka tahun buku tersebut berarti Tahun Pajak
2013 karena memenuhi 6 (enam) bulan pertama dari tahun 2013.
Contoh penentuan peredaran bruto:
Rajesh merupakan pedagang tekstil yang memiliki tempat kegiatan usaha di
beberapa pasar di wilayah yang berbeda. Berdasarkan pencatatan yang dilakukan
diketahui rincian peredaran usaha di tahun 2013 adalah sebagai berikut:
a. Pasar A sebesar Rp 80.000.000,00;
b. Pasar B sebesar Rp 250.000.000,00;
c. Pasar C sebesar Rp 400.000.000,00.

Dengan demikian peredaran bruto usaha perdagangan tekstil Rajesh sebagai

dasar pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah sebesar
Rp730.000.000,00 (Rp80.000.000,00 + Rp250.000.000,00 + Rp400.000.000,00).
Ayat (3)
Wajib Pajak orang pribadi yang tergolong dalam ketentuan ini adalah Wajib
Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan/atau jasa
melalui suatu tempat usaha yang dapat dibongkar pasang, termasuk yang
menggunakan gerobak, dan menggunakan tempat untuk kepentingan umum yang
menurut peraturan perundang-undangan bahwa tempat tersebut tidak
diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan, misalnya pedagang makanan
keliling, pedagang asongan, warung tenda di trotoar, dan sejenisnya. Terhadap
Wajib Pajak tersebut atas penghasilannya tidak dikenai Pajak Penghasilan yang
bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini.
Ayat (4)
Cukup jelas.

41

Pasal 3
Ayat (1)
Contoh penentuan pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final:
CV Andik memiliki usaha penjualan gerabah yang berdasarkan pembukuan
atau catatan pada Tahun Pajak 2013 (Januari 2013 sampai dengan Desember
2013), memiliki peredaran bruto sebesar Rp4.000.000.000,00 (empat miliar
rupiah).
Dengan demikian, atas penghasilan dari usaha yang diterima oleh CV Andik pada
tahun 2014 dikenai Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 1% (satu persen),
karena peredaran bruto CV Andik pada Tahun Pajak 2013 tidak melebihi Rp
4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan ayat (1) dan ayat (2), pada
bulan Januari sampai dengan Oktober 2014 memperoleh peredaran bruto
sebesar Rp 5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah), maka atas penghasilan dari
usaha yang diterima oleh CV Andik sampai dengan bulan Desember 2014 (akhir
Tahun Pajak 2014) tetap dikenai tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final
sebesar 1% (satu persen).
Ayat (4)
Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan ayat (3), pada bulan
Januari sampai dengan Desember 2014 memperoleh peredaran bruto sebesar Rp
6.000.000.000,00 (enam miliar rupiah), maka penghasilan yang diperoleh CV
Andik pada tahun 2015 (tahun berikutnya), dikenai Pajak Penghasilan sesuai
ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan.
Pasal 4
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan Pasal 3 ayat (1) dan ayat
(2), pada bulan Agustus 2014 memperoleh penghasilan dari usaha penjualan
gerabah sebesar Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah), maka Pajak
Penghasilan yang bersifat final yang terutang untuk bulan Agustus 2014 dihitung
sebagai berikut:

42

Pajak Penghasilan yang bersifat final = 1% x Rp50.000.000,00 = Rp500.000,00

Pasal 5
Atas penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tersendiri, misalnya
penghasilan dari usaha jasa konstruksi yang pengenaan pajaknya diatur dengan
Peraturan Pemerintah, meskipun peredaran bruto usaha Wajib Pajak yang
bersangkutan dalam 1 (satu) tahun tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat
miliar delapan ratus juta rupiah), tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat
final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tetapi mengikuti ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur mengenai pengenaan
pajak atas penghasilan tersebut.
Pasal 6
Cukup jelas.
Pasal 7
Cukup jelas.
Pasal 8
Contoh perlakuan kompensasi kerugian:
Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah mengalami kerugian pada Tahun Pajak
2010, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan pada
Tahun Pajak 2011 sampai dengan Tahun Pajak 2015.
Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah pada Tahun Pajak 2014 dikenai Pajak
Penghasilan yang bersifat fmal berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini
maka jangka waktu kompensasi kerugian tetap dihitung sampai dengan Tahun
Pajak 2015.
Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah pada Tahun Pajak 2014 dikenai Pajak
Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini
dan mengalami kerugian berdasarkan pembukuan, maka atas kerugian tersebut
tidak dapat dikompensasikan dengan Tahun Pajak berikutnya.
Pasal 9
Cukup jelas.
Pasal 10
Contoh penentuan peredaran bruto sebagai dasar dikenainya Pajak Penghasilan
dengan Peraturan Pemerintah ini, dalam hal:
a. Tahun Pajak sebelumnya kurang dari 12 (dua belas) bulan;
b. Wajib Pajak baru terdaftar pada Tahun Pajak yang sama dengan
tahun berlakunya Peraturan Pemerintah ini pada bulan sebelum
bulan berlakunya Peraturan Pemerintah ini; dan

43

c. Wajib Pajak baru terdaftar setelah berlakunya Peraturan

Pemerintah ini, untuk Tahun Pajak pertama,
adalah sebagai berikut:
1) PT Maju Jaya menggunakan tahun kalender sebagai Tahun Pajak. Terdaftar
sebagai Wajib Pajak sejak bulan Agustus 2013. Peredaran bruto selama bulan
Agustus 2013 sampai dengan Desember 2013 adalah Rp150.000.000,00
(seratus lima
puluh
juta
rupiah).
Peredaran bruto tahun 2013 disetahunkan adalah:
Rp150.000.000,00 x 12/5 = Rp360.000.000,00
Karena peredaran bruto disetahunkan di tahun 2013 tidak melebihi
Rp4.800.000.00,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah), maka penghasilan
yang diperoleh di tahun 2014 dikenai pajak yang bersifat final sesuai ketentuan
dalam Peraturan Pemerintah ini.
2) PT Daya Tangkap terdaftar 3 (tiga) bulan sebelum berlakunya Peraturan
Pemerintah ini pada Tahun Pajak yang sama dengan tahun berlakunya
Peraturan Pemerintah ini. Jumlah peredaran bruto selama 3 (tiga) bulan
tersebut adalah Rp150.000.000,00 (seratus lima puluh juta rupiah).
Peredaran
bruto
selama
3
(tiga)
bulan
yang
disetahunkan
adalah: Rp150.000.000,00 x 12/3 = Rp600.000.000,00
Karena peredaran bruto disetahunkan untuk 3 (tiga) bulan tersebut tidak
melebihi Rp 4.800.000.00,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah), maka
penghasilan yang diperoleh mulai pada bulan berlakunya Peraturan Pemerintah
ini sampai dengan akhir tahun pajak bersangkutan, dikenai pajak yang bersifat
final sesuai ketentuan dalam Peraturan Pemerintah ini
(3) Gatot Kaca terdaftar sebagai Wajib Pajak baru pada bulan November
2014. Pada bulan November 2014 tersebut, memperoleh peredaran bruto
sebesar Rp 15.000.000,00 (lima belas juta rupiah). Penghasilan bruto bulan
November 2014 disetahunkan adalah: 12/1 x Rp15.000.000,00 =
Rp180.000.000,00
Karena penghasilan bulan November 2014 (bulan pertama mulai terdaftar
sebagai Wajib Pajak) yang disetahunkan tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00
(empat miliar delapan ratus juta rupiah), maka penghasilan yang diperoleh di
tahun 2014 dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final sesuai dengan
Peraturan Pemerintah ini.
Pasal 11
Cukup jelas.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 5424

44