Brink Chapter 9

Mengumpulkan Bukti Audit Tepat (Gathering Appropriate Audit Evidence)

Auditor Internal membuat penilaian tentang isu-isu audit atau memenuhi tujuan audit
melalui review detail tentang apa yang disebut bukti audit. Artinya, auditor internal umumnya
tidak melihat setiap item di daerah yang menjadi perhatian audit untuk mengembangkan bukti
untuk mendukung audit. Sebaliknya, auditor internal menguji satu set file atau terbatas pada
laporan dan tinjauan unsur yang dipilih sebagai sampel untuk mengembangkan kesimpulan
audit atas atau populasi seluruh set data. Sebuah review dari kontrak peralatan untuk yang
lebih kecil tidak mungkin melibatkan lebih dari jumlah yang sangat terbatas item mana
auditor dapat melakukan review 100% dari bukti audit, kontrak peralatan catatan. Pendekatan
ini jauh lebih sulit saat pemeriksaan internal dihadapkan dengan populasi besar item untuk
memeriksa ratusan, ribuan, atau bahkan lebih.
Pada awal-awal audit internal, pemeriksaan 100% dari transaksi atau dokumen yang
umum digunakan untuk menilai kontrol terhadap pelaksanaan kepatuhan prosedur.
Sebagaimana perusahaan dan proses mereka tumbuh lebih besar dan lebih kompleks,
pendekatan pemeriksaan 100% sering tidak layak, sehingga internal auditor biasanya memilih
sampel untuk mengembangkan kesimpulan audit. Selain itu, mereka membutuhkan beberapa
cara untuk meninjau massa besar komputerisasi data. Ada sebuah tantangan utama internal
audit di sini. Auditor internal memerlukan pendekatan yang konsisten untuk sampel sebagian
item dari suatu populasi yang besar data dan kemudian menarik kesimpulan audit didasarkan
pada sampel yang terbatas.
Audit sampling memiliki dua cabang utama: stastik dan nonstatistical. Statistical
sampling adalah metode matematika berbasis pemilihan item representatif yang
mencerminkan karakteristik dari seluruh populasi. Dengan menggunakan hasil tes audit pada
sampel statistik, auditor internal kemudian dapat menyatakan pendapat atas seluruh
kelompok. Nonstatis-sampling vertikal, juga disebut judgment sampling, tidak didukung oleh
teori matematika dan tidak memungkinkan bagi audiitor internal untuk mengekspresikan
opini yang tepat pada seluruh populasi. Namun demikian, sampling nonstatistical atau
judgment sering merupakan alat berguna dalam audit.
Audit Pengkajian dan Teknik Evaluasi (Audit Assessment and Evaluation Techniques)

Ketika merencanakan setiap audit yang mencakup pemeriksaan sejumlah besar transaksi
atau bukti lainnya, auditor internal harus selalu mengajukan pertanyaan: Apakah saya harus
menggunakan sampling audit? Jawaban yang benar di sini adalah sering tidak hanya
sederhana ya atau tidak tetapi mungkin rumit oleh faktor-faktor seperti jumlah atau sifat
barang yang dijadikan sampel, kurangnya keahlian teknis atau ketersediaan perangkat lunak
komputer untuk melakukan sampling, dan potensi tidak diterimanya hasil sampling oleh
manajemen. Sampling juga adalah istilah yang sering disalahgunakan oleh auditor internal.
Terlalu sering, ketika dihadapkan dengan file kabinet diisi dengan ratusan dokumen untuk
meninjau,

auditor

mengeluarkan

barang

satu

atau

dua

dari

depan

dan

melakukan prosedur audit didasarkan pada pilihan terbatas. Meskipun pemeriksaan ini dari
dua item mungkin sesuai untuk pengamatan audit, auditor internal harus tidak menarik
kesimpulan bagi seluruh populasi didasarkan pada sampel yang terbatas.
Untuk mengembangkan suatu kesimpulan audit atas data tersebut, auditor internal
perlu proses dimana mereka harus:

Memahami jumlah populasi dari item yang menjadi perhatian audit dan

mengembangkan rencana sampling.

Mengambil sampel dari populasi berdasarkan rencana pemilihan sampel.
Mengevaluasi item sampel terhadap tujuan audit.
Mengembangkan kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan hasil sampel audit
Langkah-langkah ini merupakan proses sampling audit pemeriksaan kurang dari

100% item dalam suatu saldo akun atau golongan transaksi untuk tujuan menggambarkan
beberapa bentuk kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan hasil audit sampel. Audit
sampling bisa menjadi pilihan yang sangat menarik dan efektif untuk auditor internal.
Mengapa menggunakan audit sampling? Kita sering mendengar laporan hasil statistik
teknik sampling dalam penelitian konsumen, studi pemerintah, atau kualitas kontrol
pengujian pada jalur perakitan produksi, audit sampling dapat menjadi alat yang sangat
efektif untuk auditor internal juga.
Audit sampling formal adalah alat yang ampuh, dan dengan beberapa pendidikan dan
latihan, auditor internal dapat mulai menggunakannya dengan mudah dan efektif. Setiap kali
internal auditor perlu untuk menarik kesimpulan berdasarkan populasi beberapa item namun
tidak ingin memeriksa seluruh populasi, audit sampling cara lebih baik dan lebih efisien
dalam mengaudit. Alasan yang mendorong penggunaan audit sampling dan statistik sampling
meliputi khususnya:

Kesimpulan dapat diambil mengenai seluruh populasi data. Jika metode

sampling statistik digunakan, informasi dapat diproyeksikan akurat atas seluruh
populasi tanpa melakukan pemeriksaan 100% terhadap populasi, tidak peduli

seberapa besar.
Hasil Sampel yang objektif dan dapat dipertahankan. Kesalahan pengendalian
internal sering terjadi secara acak selama total item-item memiliki kesalahan dan
kesalahan masing-masing kondisi harus memiliki kesempatan yang sama dalam
pemilihan sampel audit. Sebuah pengujian audit berdasarkan pilihan acak adalah

objektif dan bahkan dapat dipertahankan di pengadilan hukum.

Lebih sedikit sampling mungkin diperlukan melalui penggunaan sampling
audit. Menggunakan teknik statistik dengan basis matematika, auditor internal
sering tidak perlu meningkatkan ukuran sampel langsung secara proporsional
dengan jumlah populasi menjadi sampel. Internal auditor yang tidak menggunakan
pendekatan statistik akan populasi besar sering over-sampel karena keyakinan
yang salah bahwa populasi yang lebih besar memerlukan sampel secara
proporsional lebih besar. Dengan menggunakan prosedur sampling berdasarkan

statistik, pengujian lebih sedikit mungkin diperlukan.

Sampling statistik dapat menetapkan akurasi tes 100%. Ketika jumlah dari
item data yang dihitung secara keseluruhan, risiko kesalahan audit meningkat.
Namun, sampel kecil biasanya lebih mendapatkan pengawasan dan analisis.
Sampel lebih terbatas digunakan hanya untuk sampling eror yang dihasilkan dari

proyeksi statistik.
Cakupan Audit beberapa lokasi seringkali lebih mudah. Audit dapat
dilakukan pada berbagai lokasi dengan sampel kecil diambil di setiap site)
untuk melengkapi rencana pengambilan sampel secara keseluruhan. Selain itu,
audit komprehensif menggunakan sampling statistik dapat dimulai oleh satu
auditor dan dilanjutkan dengan yang lain. Setiap hasil sampel mereka dapat

dikombinasikan untuk menghasilkan satu set hasil audit.

Prosedur pengambilan sampel secara sederhana untuk diterapkan. Dengan
ketersediaan laptop paket perangkat lunak berbasis komputer, sampling audit telah
telah lebih sederhana.

Meskipun ada keuntungan dari sampling audit, auditor internal harus tetap
mengetahui bahwa informasi yang tepat tidak dapat diperoleh berdasarkan populasi hanya
pada sampel, apakah itu judgment atau statistik. Hanya dengan membuat 100% test dan

mengikuti prosedur audit yang baik, auditor internal dapat memperoleh informasi yang tepat.
Dengan nonstatistical, judgmental sampling, informasi yang diperoleh hanya tentang itemitem

yang

diperiksa.

Dengan

sampling

statistik,

terlepas

item diperiksa, informasi dapat diperoleh tentang semua item pada populasi.

dari

jumlah