bahwa tingkat kesalahan dari akun ini adalah kurang dari 1%.

"Perkiraan ini akan memungkinkan

auditor internal untuk menentukan ukuran sampel yang akan memberikan kesimpulan yang dapat
diandalkan mengenai kondisi yang diuji. Penentuan ini dilakukan melalui metode statistik dan dapat
diperoleh dari berbagai paket perangkat lunak statistik atau bahkan dari table yang dapat ditemukan
dalam beberapa buku statistik sampling. Faktor-faktor ini memberikan dasar awal untuk ukuran
sampel yang akan diperiksa. Auditor internal kemudian memilih sampel ini dan memeriksa item
sampel untuk menentukan jumlah kesalahan yang ada dalam sampel.

Seperti dapat diperkirakan, tingkat kesalahan dalam sampel biasanya lebih tinggi atau lebih rendah
dari perkiraan tingkat kesalahan yang dapat diterima sebelumnya. Jika lebih rendah, auditor internal
telah menetapkan bahwa kondisi yang diuji aman dalam batas-batas yang telah dipilih. Jika sampel
menunjukkan tingkat kesalahan yang lebih tinggi, auditor harus menentukan apakah hasilnya
memuaskan dan apa tindakan selanjutnya. Kunci untuk atribut sampling yang berarti yaitu untuk
mengambil sampel yang tepat dan mengembangkan kesimpulan audit yang baik berdasarkan hasil
sampel.

Atribut sampling, secara umum pernah dipergunakan oleh auditor internal maupun eksternal, tetapi
sekarang lebih jarang digunakan karena persyaratan pengetahuan komputasi dan
statistiknya. Namun, atribut sampel tetap merupakan alat yang efektif untuk melaporkan kepada
manajemen tentang beberapa status prosedur kontrol. Auditor internal yang ingin mendapatkan
pemahaman yang lebih besar didorong untuk mencari buku yang menjelaskan lebih detail mengenai
subjek tersebut.

Atribut sampling sering digunakan oleh badan peraturan pemerintah, dan hasilnya dapat diterima di
mata hukum. Meskipun prosesnya membutuhkan lebih banyak pekerjaan daripada prosedur
nonstatistical yang sudah dibahas, bila dilakukan dengan benar, atribut sampel akan memungkinkan
auditor untuk menyatakan pendapat atas kehadiran beberapa kondisi dengan tingkat otoritas
statistic yang tinggi.

(Ii) MELAKUKAN AN ATRIBUT SAMPLING UJI
Atribut sampling berguna ketika internal auditor menghadapi dihadapkan pada banyaknya item yang
akan diperiksa dan ingin menguji apakah kontrol tertentu bekerja atau tidak bekerja. Internal auditor
harus terlebih dahulu menetapkan apa yang harus dievaluasi atau sifat tertentu dari tes kepatuhan
yang akan dilakukan, sifat dari unit sampling, dan karakteristik populasi

Jumlah populasi serta toleransi auditor terhadap kesalahan akan berdampak pada jumlah item yang
akan dijadikan sampel.

Selain itu, audit internal harus memiliki pemahaman yang jelas tentang jumlah dan lokasi dari item
yang akan dijadikan sampel. Jika rencana awal adalah untuk membuat sampel semua laporan
akuntansi wisata, laporan tersebut harus tersedia atau mudah diakses. Jika beberapa item yang
diajukan berada di lokasi terpencil atau internasional, audit internal mungkin tidak dapat untuk
membuat sampel semua laporan tersebut kecuali mendapatkan akses ke laporan yang berada jauh
tersebut serta item nasional yang diajukan secara terpusat. Sebaliknya, audit internal harus
mengurangi ruang lingkup dari populasi sampel dan melihat laporan akuntansi perjalanan dalam
lingkup domestik.

Auditor terlebih dahulu harus membuat beberapa perkiraan awal, berdasarkan pengamatan dan
audit lainnya, mengenai apa yang diharapkan dari hasil sampel dan kemudian menarik sebuah
sampel audit yang aktual berdasarkan dari ekspektasi tersebut. Auditor internal perlu
memperkirakan tingkat maksimum kesalahan yang dapat ditoleransi, tingkat kepercayaan yang
diinginkan dari sampel, estimasi tingkat kesalahan populasi, dan kemudian ukuran sampel
awal. Parameter kunci atribut sampling adalah :
_ Tingkat kesalahan maksimum yang dapata di toleransi
_ Tingkat kepercayaan yang diinginkan
_ Perkiraan tingkat kesalahan populasi
_ Ukuran sampel awal
_ Memilih sampel untuk melakukan prosedur audit
_ Mengevaluasi hasil tes atribut sampel

(A) Tingkat Kesalahan Maksimum yang dapat ditoleransi
Pakar Statistik juga menyebut tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi sebagai batas
presisi atas yang diinginkan. Ini adalah tingkat kesalahan yang masih bisa diperbolehkan oleh
internal auditor sementara masih menerima rata-rata control internal. Idenya adalah bahwa
populasi tertentu mungkin memiliki beberapa kesalahan.

Tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi biasanya dinyatakan sebagai persentase yang
dapat bervariasi berdasarkan sifat dari item yang telah di review.

(B) Tingkat Kepercayaan yang diinginkan
Tingkat kepercayaan yang diinginkan adalah ukuran dari keyakinan auditor atas hasil
sampel. Artinya, auditor internal umumnya ingin memiliki 95% atau 98% kepastian bahwa hasil
sampel mewakili populasi actual.

nilai tingkat kepercayaan yang diasumsikan, biasanya 95% atau 98%, dalam ukuran populasi yang
sudah diperkirakan, akan menentukan ukuran sampel yang dibutuhkan untuk menguji perkiraan
populasi. Terlalu besar tingkat kepercayaan mungkin memerlukan sampel yang terlalu besar
pula. Terlalu rendah tingkat kepercayaan dapat mengurangi ukuran sampel, tetapi hasilnya mungkin
dipertanyakan. Manajemen biasanya tidak akan menerima temuan audit internal yang menyatakan
mereka "75% yakin" bahwa beberapa kondisi sudah benar.

(C) Memperkirakan Tingkat Kesalahan dalam Populasi
Dalam atribut sampling, internal auditor memperkirakan tingkat kesalahan dalam populasi dan
kemudian mengambil sampel statistik untuk mengkonfirmasi atau menolak asumsi-asumsi. Untuk
menghitung ukuran sampel, auditor internal juga perlu untuk memperkirakan tingkat kemunculan
kesalahan dalam populasi yang diharapkan terjadi. Perkiraan ini, sejalan dengan tingkat kepercayaan
dan tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi, menentukan ukuran sampel. Secara umum,
semakin besar perbedaan antara tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi dan perkiraan
tingkat kesalahan populasi, semakin kecil ukuran sampel yang diperlukan.

(D) Ukuran Sampel Awal
Tiga faktor terakhir, bersama dengan beberapa faktor koreksi lainnya, menentukan ukuran sampel
yang diperlukan. Sementara formula perhitungan dapat ditemukan dalam sebuah buku statistik,
auditor internal biasanya menggunakan perangkat lunak audit untuk mengembangkan rencana
atribut sampling. Sebuah pencarian Web untuk perangkat lunak atribut sampel akan menyediakan
berbagai macam pilihan. Mengakses software sampel statistic semacam itu, auditor internal hanya
perlu menyediakan (1) tingkat maksimum kesalahan yang dapat ditoleransi, (2) tingkat kepercayaan,
(3) memperkirakan tingkat kesalahan populasi, dan (4) memperkiraan ukuran sampel. Perangkat
lunak ini kemudian memberikan ukuran sampel yang diperlukan untuk tes atribut.

Ini adalah pengantar singkat untuk proses pemilihan ukuran sampel saat melakukan tes
atribut. Kesulitan nyata bagi banyak auditor internal di sini adalah bahwa ukuran atribut sampel
cenderung besar. Sementara dalam beberapa kasus auditor internal dapat mengurangi ukuran
sampel dengan memodifikasi asumsi sampling, hal ini dapat mengubah kesimpulan audit secara
keseluruhan. Ukuran sampel akan menjadi jauh lebih kecil jika tingkat kepercayaan diturunkan.

(E) Memilih Sampel untuk Melakukan Prosedur Audit.
Setelah membuat beberapa asumsi sampel audit dan menentukan ukuran sampel, langkah
berikutnya adalah untuk menarik item aktual untuk diperiksa. Prosedur pengambilan sampel acak
yang dijelaskan sebelumnya dapat digunakan untuk memilih item untuk diperiksa. Beberapa atribut
juga dapat diuji dengan menggunakan set item sampel yang sama.

Kertas kerja dokumentasi harus menjelaskan semua item yang dipilih sebagai bagian dari tes
atribut. Software Spreadsheet di sini berguna untuk merekam hasil tes audit, tetapi prosedur audit
internal harus dilakukan dengan hati-hati. Jika audit gagal untuk mengenali kondisi kesalahan dalam
item sampel yang dipilih, akan menyingkirkan kesimpulan yang dicapai sebagai bagian dari
keseluruhan sampel. Setiap item sampel harus dievaluasi secara hati-hati dan konsisten terhadap
atribut yang ditetapkan. Jika beberapa pengukuran atribut terlalu ketat untuk item tertentu, audit
internal harus mempertimbangkan mengevaluasi kembali seluruh sampel yang ditetapkan. Seorang
auditor internal mungkin saja mencari beberapa kondisi error tapi kemudian menemukan kesalahan
lain yang tidak termasuk dalam rancangan aslinya. Jika hal tersebut signifikan, audit internal
mungkin mendefinisikan kembali keseluruhan tes atribut.

(F) Mengevaluasi Hasil Uji Atribut Sampling
Seperti yang telah dibahas, sebelum benar-benar memilih dan mengevaluasi item sampel, internal
auditor akan membuat asumsi awal mengenai tingkat maksimum kesalahan yang dapat ditoleransi,
kehandalan, dan tingkat kepercayaan, serta tentang berapa banyak kesalahan kepatuhan yang akan
ditoleransi untuk menilai apakah kontrol sudah memadai. Langkah kunci berikutnya adalah
mengevaluasi hasil sampel terhadap asumsi-asumsi tersebut untuk menentukan apakah terdapat
masalah pengendalian internal. Ingat bahwa batas presisi atas atau tingkat kesalahan maksimum
yang dapat ditoleransi dan tingkat kepercayaan membentuk standar yang digunakan untuk
menentukan ukuran sampel dan melakukan uji sampling. Internal auditor sekarang harus menilai
tingkat kesalahan sebenarnya dari item sampel dan menghitung batas presisi atas didasarkan pada
kesalahan-kesalahan sampel. batas presisi, dihitung berdasarkan sampel yang sebenarnya, harus
kurang dari atau sama dengan batas presisi yang diinginkan yang ditetapkan pada awal pengerjaan
sampel agar auditor dapat melaporkan hasil yang positif dari sampel.

Biasanya, jika hasil sampel tidak memenuhi kriteria awal, mengindikasikan adanya temuan audit
pokok. walaupun kriteria audit tersebut seharusnya sudah dipikirkan dengan baik dan disetujui
sebelum memulai tes, kadang-kadang audit internal atau manajemen dapat memutuskan bahwa
asumsi asli terlalu konservatif. Batas presisi atas atau tingkat kepercayaan yang baru dapat
digunakan dan hasil sampel dapat diukur dengan itu. Pendekatan ini harus digunakan dengan sangat
hati-hati. Pendekatan yang lebih baik ketika hasilnya tidak menguntungkan adalah untuk
memperluas ukuran sampel.

Pendekatan yang lebih baik adalah melaporkan masalah pengendalian internal berdasarkan hasil
saat ini dan memperluas ukuran sampel dalam kajian audit berikutnya.

Atribut Sampling adalah teknik yang sangat berguna untuk menilai satu atau beberapa kontrol
internal dalam area of interest audit.

(Iii) CONTOH ATRIBUT SAMPLING AUDIT
Bagian ini membahas contoh atribut sampling pada Gnossis, Inc, sebuah penelitian dan
pengembangan usaha sampel yang besar. Kami berasumsi bahwa manajemen telah meminta audit
internal untuk menilai apakah kontrol atas catatan sumber daya manusia sudah benar. Karyawan
tertentu telah mengeluh bahwa mereka tidak menerima uang lembur secara tepat waktu, dan
Gnossis baru-baru ini didenda oleh pengadilan ketika defisiensi catatan sumber daya manusia
ditemukan dalam proses penindakan hukum. Manajemen senior telah meminta audit internal untuk
meninjau kontrol internal departemen penggajian.

Gnossis memiliki sekitar 4.000 karyawan, dan audit internal telah memutuskan untuk melakukan tes
atribut untuk menilai pengendalian internal seputar catatan sumber daya manusia. fungsi sumber
daya manusia Gnossis menggunakan dua sistem teknologi informasi (TI) untuk pencatatan karyawan
satu untuk perhitungan gaji dan satu untuk manfaat dan pemeliharaan sistem berbasis spreadsheet
desktop untuk hal-hal seperti deklarasi asuransi kesehatan karyawan. Melalui review dari proses
pencatatan sumber daya manusia, audit internal menemukan 30 masalah pengendalian pencatatan
yang berbeda, mulai dari hal-hal yang besar seperti apakah sudah benar pembayaran ditahan untuk
keperluan pajak hingga item-item yang lebih kecil seperti apakah pemotongan bulanan untuk
membayar kegiatan rekreasi club seorang karyawan sudah benar. Audit internal telah
menggabungkan semua 30 masalah pencatatan ini sebagai atribut tunggal, sebagai tes tunggal ya /
tidak. Masalahnya di sini adalah bahwa beberapa masalah kecil akan memaksa audit internal untuk
menyimpulkan bahwa pengendalian internal tidak bekerja walaupun tidak ada masalah yang
ditemukan pada isu utama. Seringkali temuan tersebut sulit untuk dikomunikasikan dengan
manajemen.

Strategi yang dapat dilakukan adalah menguji catatan sumber daya manusia Gnossis sebagai atribut
terpisah. Meskipun audit internal bisa diuji secara terpisah untuk semua 30 atributnya, pendekatan
yang lebih baik adalah memutuskan atribut mana yang paling signifikan kemudian hanya menguji
atribut-atribut yang terpisah tersebut. Asumsikan bahwa audit internal telah memutuskan untuk
menguji catatan sumber daya manusia dengan lima atribut:

1. tingkatan pembayaran dan status pada sistem otomatis harus sama seperti dalam file manual.
2. otorisasi untuk pemotongan harus diberi tanggal dan ditandatangani oleh karyawan.
3. Pemeriksaan latar belakang pra-kerja harus diselesaikan.
4. Jika tidak ada pemotongan asuransi jiwa, surat pernyataan karyawan yang ditandatangani harus
dicatat.
5. kenaikan gaji sesuai dengan pedoman dan diotorisasi dengan benar.

dalam contoh ini, audit internal telah menentukan bahwa pengendalian internal catatan karyawan
akan diuji secara statistic berdasarkan lima atribut ini. Audit internal pertama-tama akan membahas
pendekatan ini dengan manajemen Gnossis untuk mendapatkan persetujuan mereka. Langkah
berikutnya adalah menetapkan parameter pengambilan sampel dan mengembangkan rencana
sampel. Berdasarkan pengalaman tahun sebelumnya dan proyeksi staf untuk tahun mendatang,
diperkirakan bahwa akan ada sekitar 4.000 karyawan dalam catatan penggajian
Gnossis. Menggunakan perangkat lunak sampling statistik, audit internal mengasumsikan tingkat
kesalahan yang diharapkan 2%, presisi yang diinginkan 1,25%, dan tingkat kepercayaan 90% untuk
memilih ukuran sampel dari 339 item. Item yang diambil di sini yaitu file penggajian karyawan, dan
audit internal secara terpisah akan meninjau file karyawan untuk masing-masing lima atribut
tersebut.

Tantangan berikut audit internal adalah untuk memilih 339 dan mungkin ditambah 40 file gaji
tambahan untuk audit inspeksi. Catatan fisik disimpan di departemen sumber daya manusia
menurut abjad dengan delapan karakter karyawan yang tidak berurutan tetapi ditugaskan ketika
pekerja bergabung di perusahaan. Karena omset selama bertahun-tahun, audit internal tidak dapat
langsung memilih sampel dengan cara mencocokkan pilihan dari tabel nomor acak ke daftar
karyawan secara berurutan berdasarkan nomor karyawan mereka. Sebaliknya, sampel karyawan
dipilih dari print daftar karyawan, laporan sebanyak 75 halaman dan dengan sekitar 55 item per
halaman, dengan menggunakan empat karakter nomor acak 0101 sampai 0155 oleh halaman ke
7555.

Item sampel yang dipilih telah dicatat pada spreadsheet, seperti yang ditunjukkan pada Exhibit 9.7,
dengan kolom kosong untuk mencatat hasil tes masing-masing atribut. Meskipun prosedur manual
sering digunakan untuk memilih sampel, audit internal juga bisa membuat seleksi ini menggunakan
prosedur otomatis :

1. Gunakan program nomor acak untuk menghasilkan 379 nomor untuk 339 ukuran sampel yang
diinginkan, beserta 40 ekstra. Kisaran nomor acak harus antara 1 dan 4.000.
2. Output nomor acak yang di pilih ke file dan urutkan dalam urutan menanjak.
3. Menggunakan perangkat lunak desktop, sesuaikan dengan nomor acak berurutan dengan jumlah
record pada master file karyawan. Jadi, jika angka random pertama adalah 0137, program ini akan
memilih catatan 137 pada master file karyawan.
4. Output data rekam yang dipilih ke file spreadsheet mirip dengan data yang ditunjukkan pada
Exhibit 9.8.

Pendekatan ini otomatis untuk atribut pemilihan sampel akan mengambil upaya lebih awal dan lebih
baik jika audit internal juga sedang memikirkan prosedur sampling audit tambahan terhadap file
catatan karyawan. Setelah sampel statistik yang dipilih, atribut-atribut ini diuji dengan menarik file
personel karyawan yang ditunjuk. Prosedur di sini pada dasarnya sama seperti untuk setiap
audit. Auditor internal memeriksa setiap record karyawan yang dipilih terhadap setiap atribut dan
kemudian menunjukkan pada worksheet apakah atribut sesuai.Setelah meninjau atribut ini untuk
339 item sampel, langkah terakhir adalah untuk tabulasi pengecualian atau tingkat kesalahan. Untuk
Atribut 1, seperti yang dijelaskan, audit internal menemukan bahwa 10% dari karyawan dalam
sampel memiliki kesalahan data antara file penggajian manual dan catatan penggajian
otomatis. Pada tingkat kepercayaan 90%, ini merupakan 7,3% menjadi 13,3% dari total jumlah
karyawan di Gnossis. Karena hasil sampel menunjukkan tingkat kesalahan yang luas untuk ini satu
atribut penting, hasilnya harus diungkapkan kepada manajemen segera tanpa perlu untuk
pengambilan sampel lebih lanjut.

Ringkasan informasi hasil lima atribut tes ini akan diberikan kepada manajemen dalam laporan audit
formal, seperti dibahas dalam Bab 17. Hanya masalah kecil atau tidak signifikan muncul untuk tiga
dari lima atribut yang diuji, sedangkan untuk dua lainnya, Atribut 1 dan 3, masalah pengendalian
internal yang signifikan ditemukan. Dalam opini audit internal, dengan rincian pengendalian internal
atas dua atribut ini cukup untuk menunjukkan masalah utama dalam proses pencatatan sumber
daya manusia. Berdasarkan rekomendasi audit internal ini, manajemen harus menganalisis seluruh
file untuk menentukan luas dan frekuensi ini dan kesalahan atribut lain di seluruh sistem.

(Iv) ATRIBUT KEUNGGULAN DAN PEMBATASAN SAMPLING
Ketika ada kebutuhan untuk meninjau sejumlah besar item, atribut prosedur sampling dapat
memberikan penilaian statistik yang akurat dari fitur kontrol atau atribut. Meskipun teori statistik
membutuhkan ukuran sampel yang relatif besar, audit internal dapat meninjau beberapa kontrol
atau kondisi dalam sampel data yang kemudian dapat menyatakan bahwa mereka yakin, dalam nilai
kepercayaan prapembagunan atau persentase, bahwa jumlah kesalahan dalam total populasi tidak
akan melebihi nilai yang ditunjuk atau kontrol bekerja.Atribut sampling tidak berguna untuk
menentukan nilai yang benar perkiraan pada account, seperti nilai buku persediaan, tetapi
merupakan alat yang sangat berguna untuk meninjau prosedur kontrol dalam berbagai bidang
operasional. Untuk beberapa auditor internal, teknik ini memiliki beberapa hambatan untuk
penggunaannya, termasuk:

_ Perhitungan atribut sampel yang kompleks.
Bab ini telah memperkenalkan beberapa konsep atribut sampling yang sangat dasar. Tinjauan aktual
dan analisis hasil sampel bisa jadi sangat kompleks dan mungkin memerlukan penggunaan perangkat
lunak khusus sampling audit. Seorang auditor internal perlu memiliki pemahaman yang baik tentang
proses tersebut atau bisa berada dalam bahaya karena salah menafsirkan hasil temuannya.

_ Definisi yang tepat dari atribut mungkin sulit
Dalam contoh catatan sumber daya manusia sebelumnya, audit internal mengambil sampel dan
melakukan evaluasi kontrol pada lima atribut yang dipilih dari 30 atribut yang sebenarnya. Pemilihan
atribut yang akan diuji didasarkan pada pertimbangan auditor atau permintaan manajemen. Namun,
auditor mungkin melewatkan atribut penting lainnya ketika menganalisis data.

_ hasil dari Atribut sampel dapat menjadi subjek salah tafsir.
Disajikan dengan beenar, hasil dari sampel atribut seharusnya dinyatakan dengan sangat tepat,
seperti "Kami 95% yakin bahwa persentase item yang salah dalam suatu rekening adalah antara 2%
dan 7,3%." Meskipun ini presisi, orang mungkin mendengar hasil ini dan kemudian menafsirkannya
dengan tidak benar, seperti "Apakah ini berarti ada lebih dari tingkat kesalahan 7% di rekening?" Itu
bukan apa yang dikomunikasikan, tetapi banyak pendengar lebih memilih jawaban yang lebih
mudah.

_ Data Imperfect memerlukan koreksi.
Teori dasar yang mengelilingi sampel atribut mengasumsikan bahwa populasi data mengikuti
distribusi normal, tanpa komplikasi yang tidak biasa lainnya. Sementara distribusi data yang tidak
standar dapat diperbaiki melalui penyesuaian dalam pemilihan dan evaluasi ukuran sampel,
distribusi tidak normal mempersulit proses.

disamping masalah-maslah ini, atribut sampel memberikan audit internal alat yang sangat ampuh
untuk menilai pengendalian internal dalam populasi besar data melalui evaluasi sampel yang
terbatas. Sedangkan teknik yang terlalu memakan waktu atau kompleks untuk banyak masalah
audit, auditor internal harus mengembangkan pemahaman dasar tentang atribut sampling dan
memanfaatkannya disaat yang tepat. tindak lanjut terhadap atribut sampel akan memungkinkan
audit internal untuk melihat lagi data yang ada dan kembali membuat pernyataan kuat tentang
status pengendalian internal sekitar bidang yang dipermasalahkan. Sebuah pengetahuan umum
tentang atribut sampel harus menjadi bagian dari CBOK audit internal.