Menguji, Menilai, dan Mengevaluasi Bukti Audit

1. Mengumpulkan Bukti Audit yang Tepat

Auditor internal membuat penilaian tentang masalah audit atau memenuhi
tujuan audit mereka melalui tinjauan terperinci atas apa yang disebut bukti audit.
Artinya, auditor internal umumnya tidak melihat setiap item dalam bidang yang
menjadi perhatian audit untuk mengembangkan bukti untuk mendukung audit.
Sebaliknya, auditor internal memeriksa set file atau laporan terbatas dan meninjau
item sampel yang dipilih untuk mengembangkan kesimpulan audit atas seluruh set
atau populasi data. Tinjauan kontrak peralatan untuk pabrik yang lebih kecil
mungkin tidak melibatkan lebih dari jumlah barang yang sangat terbatas auditor
dapat melakukan peninjauan 100% dari bukti audit, catatan kontrak peralatan.
Pendekatan ini jauh lebih sulit ketika audit internal dihadapkan dengan populasi
besar barang untuk diperiksa — ratusan, ribuan, atau bahkan lebih.
Pada hari-hari awal audit internal, 100% pemeriksaan transaksi atau dokumen
adalah hal biasa untuk menilai kepatuhan prosedur pengendalian. Sebagai
perusahaan dan proses mereka tumbuh lebih besar dan lebih kompleks, pendekatan
pemeriksaan 100% ini sering tidak layak, sehingga auditor internal biasanya
memilih sampel untuk mengembangkan kesimpulan audit. Selain itu, mereka
membutuhkan beberapa cara untuk meninjau massa besar data yang
terkomputerisasi ini. Ada tantangan audit internal utama di sini. Auditor internal
memerlukan pendekatan yang konsisten untuk mengambil sampel sebagian item
dari populasi data yang besar dan kemudian untuk menarik kesimpulan audit
berdasarkan sampel yang terbatas itu.
Tantangan pengambilan sampel audit internal adalah untuk mengekstraksi
sampel item yang akan mewakili seluruh populasi. Jika ada 100.000 transaksi dan
jika auditor internal hanya melihat 50 dari mereka, menemukan 10 pengecualian
(20% dari sampel), dapatkah auditor menyimpulkan bahwa 20% dari seluruh
populasi transaksi, atau 20.000, apakah pengecualian? Kesimpulan audit ini benar
hanya jika sampel 50 yang diambil mewakili seluruh populasi. Teknik pengambilan
sampel audit dapat membantu auditor internal menentukan ukuran sampel yang
sesuai dan mengembangkan pendapat untuk jenis tugas audit ini.
Sampling audit memiliki dua cabang utama: statistik dan non-statistik.
Pengambilan sampel secara statistik adalah metode berbasis matematika untuk
memilih barang-barang representatif yang mencerminkan karakteristik seluruh
populasi. Menggunakan hasil tes audit pada item-item yang dijadikan sampel secara
statistik, auditor internal kemudian dapat menyatakan pendapatnya seluruh
kelompok. Misalnya, auditor dapat mengembangkan sampel statistik item dalam
inventori, item tes dari sampel tersebut untuk kuantitas atau nilai fisiknya, dan
kemudian nyatakan pendapat tentang nilai atau keakuratan seluruh inventaris.
Nonstatistical, juga disebut judgemental sampling, tidak didukung oleh teori
matematika dan tidak memungkinkan auditor internal untuk mengekspresikan
pendapat yang secara statistik tepat pada seluruh populasi. Namun demikian,
pengambilan sampel nonstatistik atau penilaian sering kali merupakan alat audit
yang berguna.
2. Teknik Penilaian dan Evaluasi Audit
Ketika merencanakan audit apa pun yang mencakup pemeriksaan sejumlah
besar transaksi atau bukti lain, auditor internal harus selalu mengajukan
pertanyaan: Apakah saya harus menggunakan sampling audit? Jawaban yang
benar di sini seringkali bukan hanya ya atau tidak, tetapi sederhana mungkin
rumit oleh faktor-faktor seperti jumlah atau sifat barang yang akan disampel,
kurangnya keahlian teknis atau ketersediaan perangkat lunak komputer untuk
melakukan pengambilan sampel, takut akan fokus matematis dari pengambilan
sampel, dan potensi penerimaan dari hasil pengambilan sampel oleh
manajemen. Sampling juga adalah istilah yang sering disalahgunakan oleh
auditor internal. Terlalu sering, ketika dihadapkan dengan lemari arsip yang
diisi dengan ratusan dokumen untuk ditinjau, auditor mengeluarkan satu atau
dua item dari depan dan melakukan prosedur audit berdasarkan seleksi terbatas
ini. Meskipun pemeriksaan dua item ini mungkin sesuai untuk pengamatan
audit, auditor internal tidak boleh mencoba menarik kesimpulan untuk seluruh
populasi berdasarkan sampel yang terbatas itu. Untuk mengembangkan
kesimpulan audit atas data ini, auditor internal perlu proses di mana mereka
harus:
  Memahami total populasi item yang menjadi perhatian dan
mengembangkan rencana pengambilan sampel formal mengenai
populasi item.
 Gambar sampel dari populasi berdasarkan rencana pemilihan sampel itu.
 Mengevaluasi item sampel terhadap tujuan audit.
 Kembangkan kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan hasil
sampel audit.
Langkah-langkah ini mewakili proses pengambilan sampel audit, proses
pemeriksaan kurang dari 100% item dalam saldo akun atau kelas transaksi untuk
tujuan menarik beberapa bentuk kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan
hasil audit sampel. Sampling audit dapat menjadi pilihan yang sangat menarik dan
efektif untuk auditor internal, dan keterampilan pengambilan sampel audit dasar
harus merupakan persyaratan CBOK audit internal.
Sampling audit formal adalah alat yang ampuh, dan dengan beberapa
pendidikan dan praktik, auditor internal dapat mulai menggunakannya dengan
mudah dan efektif. Setiap kali auditor internal perlu menarik kesimpulan
berdasarkan populasi beberapa item tetapi tidak ingin memeriksa seluruh populasi,
sampling audit dapat memperkenalkan audit yang lebih baik dan lebih efisien.
Alasan yang mendorong penggunaan sampling audit dan statistic sampling
khususnya meliputi:
 Kesimpulan dapat diambil mengenai seluruh populasi data. Jika metode
sampling statistik digunakan, informasi dapat diproyeksikan secara akurat
pada seluruh populasi tanpa melakukan pemeriksaan 100% pada populasi,
tidak peduli seberapa besar. Sebagai contoh, seorang auditor internal
mungkin tertarik pada terjadinya beberapa kondisi kesalahan dalam
sejumlah besar produk yang masuk tagihan pengiriman. Auditor dapat
memilih sampel statistik dari dokumen tagihan pengiriman ini, menguji
sampel untuk kondisi kesalahan, dan kemudian dapat membuat 98% jenis
estimasi tertentu tentang terjadinya kondisi kesalahan tersebut di seluruh
populasi tagihan pengiriman. Teknik ini biasanya menghasilkan kuat posisi
audit dan penghematan audit yang signifikan.
 Hasil sampel objektif dan dapat dipertahankan. Kesalahan kontrol internal
sering terjadi secara acak di atas total item yang mengalami kesalahan, dan
setiap kesalahan kondisi harus memiliki kesempatan yang sama dalam
pemilihan sampel audit. Sebuah tes audit berdasarkan seleksi acak adalah
objektif dan bahkan dapat dipertahankan di pengadilan. Sebaliknya, sampel
berdasarkan penilaian auditor dapat terdistorsi karena bias disengaja atau
tidak disengaja dalam proses seleksi. Seorang auditor mencari untuk
masalah potensial mungkin memeriksa hanya item yang lebih besar atau
sensitif, mengabaikan lainnya.
 Pengambilan sampel lebih sedikit mungkin diperlukan melalui penggunaan
sampling audit. Menggunakan teknik statistik berbasis matematika, auditor
internal sering tidak perlu meningkatkan ukuran sampel secara langsung
sebanding dengan ukuran populasi yang akan dijadikan sampel. Meskipun
sampel 60 item mungkin diperlukan untuk mengekspresikan opini audit atas
populasi sebanyak 500 item, sampel 60 yang sama mungkin masih cukup
untuk populasi 5.000. Auditor internal yang tidak menggunakan pendekatan
statistik akan sering mengambil sampel populasi besar karena keyakinan
yang salah bahwa populasi yang lebih besar membutuhkan sampel yang
lebih besar secara proporsional. Dengan menggunakan prosedur
pengambilan sampel berbasis statistik, lebih sedikit pengujian mungkin
diperlukan.
 Pengambilan sampel statistik dapat memberikan akurasi yang lebih besar
daripada tes 100%. Ketika jumlah item data yang banyak dihitung secara
keseluruhan, risiko kesalahan administrasi atau audit meningkat. Namun,
sampel kecil biasanya menerima pengawasan dan analisis yang sangat
dekat. Sampel yang lebih terbatas hanya tunduk pada kesalahan
pengambilan sampel yang dihasilkan dari proyeksi statistik.
 Cakupan audit di beberapa lokasi seringkali lebih nyaman. Audit dapat
dilakukan di beberapa lokasi dengan sampel kecil diambil di lokasi masing-
masing untuk menyelesaikan rencana pengambilan sampel secara
keseluruhan. Selain itu, audit menggunakan komprehensif sampling
 statistik dapat dimulai oleh satu auditor dan dilanjutkan oleh yang lain.
Setiap hasil sampel mereka dapat digabungkan untuk menghasilkan satu set
hasil audit.
 Prosedur pengambilan sampel bisa sederhana untuk diterapkan. Dalam
beberapa tahun terakhir, auditor internal sering diminta untuk menggunakan
tabel yang diterbitkan dalam manual pengambilan sampel atau sistem
komputer yang kompleks untuk mengembangkan rencana pengambilan
sampel dan pemilihan sampel. Dengan ketersediaan paket perangkat lunak
berbasis komputer laptop, pengambilan sampel audit telah disederhanakan.
Alat dan teknik pengambilan sampel dibahas dalam bab ini harus membantu
menjelaskan proses untuk auditor internal.

3. Sampling Judgemental Audit Internal

Meskipun kami mendorong pendekatan pengambilan sampel audit yang lebih
statistik, pengambilan sampel penilaian nonstatistik adalah prosedur audit internal
yang sangat tepat dalam banyak situasi. Seperti namanya, pendekatan ini
membutuhkan auditor internal untuk menggunakan penilaian terbaiknya untuk
merancang dan memilih sampel. Tidak ada aturan keputusan statistic digunakan,
dan auditor hanya memilih pendekatan rencana pengambilan sampel yang akan
memberikan sampel yang cukup besar untuk menguji tujuan audit, seperti apakah
kontrol internal yang ditinjau beroperasi dengan benar atau jika prosedur yang
diperiksa diikuti. Sampling penilaian membutuhkan auditor internal untuk memilih
sampel item yang representatif dalam populasi data atau transaksi untuk tinjauan
audit. Sampel dari item yang ditinjau akan kurang dari 100% dari seluruh populasi
tetapi harus cukup untuk audit internal untuk membuat kesimpulan audit secara
keseluruhan berdasarkan sampel tersebut hasil. Untuk auditor internal, metode
untuk pemilihan sampel penilaian dapat mengambil banyak bentuk, termasuk:
 Memperbaiki pemilihan persentase. Pemeriksaan persentase tetap seperti
10% —dari item atau dolar dalam populasi audit. Item sampel ini adalah
sering dipilih secara acak, dengan auditor internal membuka file drawer,
 untuk contoh, dan memilih setiap satu atau dua item atau file hingga sampel
yang diinginkan ukuran terpenuhi.
 Pemilihan atribut yang ditunjuk. Pilihan semua atau sebagian item yang
aktif selama periode waktu tertentu, seperti satu bulan dalam audit yang
mencakup transaksi satu tahun. Atau, seorang auditor dapat memilih semua
item yang memiliki kesamaan karakteristik, seperti semua akun yang
diakhiri dengan huruf alfabet tertentu, sebagai bagian dari peninjauan faktur
vendor.
 Seleksi bernilai besar. Pilihan untuk ulasan audit hanya untuk item-item
tersebut saldo moneter atau signifikan lainnya yang besar.
 Pemilihan area yang ditunjuk. Pemeriksaan hanya item yang tersedia,
seperti yang disimpan dalam laci file tertentu. Item sampel tersebut dapat
dipilih karena terlihat “menarik.”
 Pilihan atribut terpilih lainnya. Tinjauan item sensitif saja atau item dengan
beberapa atribut lain yang menjadi perhatian audit. Dalam ulasan untuk
tidak aktif atau usang item persediaan, auditor dapat memilih untuk
meninjau hanya item-item yang muncul menjadi berdebu atau berlokasi di
luar lokasi di area inventaris toko.

4. Sampling statistikal
Sampling statistik adalah alat yang ampuh yang memungkinkan auditor internal
untuk memproyeksikan hasil sampel audit atas seluruh populasi dengan tingkat
yang akurasi yg kuat dan kepercayaan diri. Berdasarkan aturan probabilitas,
sampling statistik membutuhkan penggunaan teknik seleksi matematika yang
mapan dengan hasil itu dapat diproyeksikan pada seluruh populasi dengan cara
yang akan diterima oleh pengadilan, regulator pemerintah, dan lainnya. Sampling
statistik juga salah satunya topik yang banyak auditor internal mengambil kursus
sarjana sarjana, finishing kelas dan berharap tidak akan pernah menemukan subjek
itu lagi.

5. Sampling Unit Moneter

Atribut sampling mengukur sejauh mana suatu kondisi, dan variabel sampling
memperkirakan nilai akun. Sampling variabel dapat dibagi lebih lanjut ke dalam
metode pengambilan sampel bertingkat yang lebih tradisional.

6. Variabel dan Variabel Stratified Sampling

Variabel dan variabel bertingkat sampling adalah metode pengambilan sampel audit
di mana tujuan auditor internal adalah untuk menguji item rinci yang mendukung
beberapa total akun untuk menilai apakah jumlah tersebut dinyatakan secara wajar.

7. Teknik Sampling Audit Lainnya

a) Pengambilan Sampel Multistage
Pengambilan sampel multistage melibatkan pengambilan sampel pada
beberapa tingkatan. Sampel acak pertama kali dipilih untuk beberapa
kelompok unit, dan kemudian sampel acak lain diambil dari populasi unit
yang pertama kali dipilih.
b) Pengambilan Sampel Replicated
Replicated sampling adalah variasi multistage sampling yang memerlukan
gambar satu sampel acak keseluruhan ukuran X, terdiri dari Y sampel acak
terpisah
ukuran X / Y.
c) Pengambilan sampel Bayesian
Suatu teknik yang jarang digunakan atau bahkan disebutkan dalam literatur
sampling audit tetapi yang tampaknya memiliki potensi janji besar adalah
pengambilan sampel Bayesian.

8. Menggunakan Sampling Audit secara Efisien dan Efektif

Sementara prosedur mungkin tampak memadai, auditor internal umumnya harus
menguji transaksi aktual untuk menentukan apakah prosedur tersebut telah diikuti
dalam praktek. Jika tes dilakukan, pengambilan sampel audit harus
dipertimbangkan sebagai dasar untuk sampai pada kesimpulan yang lebih valid.
Jika tes transaksi dihasilkan melalui sampel audit menunjukkan bahwa operasi
dapat diterima, tidak ada pekerjaan lebih lanjut yg dibutuhkan. Di mana kesalahan
ditemukan, auditor internal harus mempertimbangkan salah satunya metode
selanjutnya untuk sampai pada kesimpulan audit:
a) Mengisolasi kesalahan. Melalui peninjauan jenis kesalahan dan penyebabnya,
sebuah auditor internal mungkin dapat mengisolasi jumlah total kesalahan.
b) Melaporkan hanya pada item yang diperiksa. Ketika seorang auditor internal
bertemu kesalahan yang signifikan, mungkin hanya perlu melaporkan hasil tes
untuk personel yang beroperasi.
c) Melakukan audit 100%. Meskipun auditor internal tidak diharapkan untuk
melakukan pemeriksaan terperinci atas semua transaksi, terkadang ada
kebutuhan untuk pemeriksaan lanjutan ketika kesalahan signifikan ditemukan.
d) Memproyeksikan hasil sampel. Jika pemilihan item untuk tes dilakukan secara
acak, hasilnya dapat dievaluasi secara statistik.