CHAPTER 9 Pengujian, Penilaian, dan Evaluasi Bukti Audit

A) Mengumpulkan Bukti Audit yang Tepat

Auditor internal membuat penilaian tentang masalah audit atau memenuhi
tujuan audit mereka melalui tinjauan terperinci atas apa yang disebut bukti audit.
Artinya, auditor internal umumnya tidak melihat setiap item dalam bidang yang
menjadi perhatian audit untuk mengembangkan bukti yang mendukung audit.
Sebaliknya, auditor internal memeriksa set file atau laporan terbatas dan meninjau
item sampel yang dipilih untuk mengembangkan kesimpulan audit atas seluruh set
atau populasi data. Tinjauan kontrak peralatan untuk pabrik yang lebih kecil
mungkin tidak melibatkan lebih dari jumlah item yang sangat terbatas di mana
auditor dapat melakukan tinjauan 100% dari bukti audit, catatan kontrak peralatan.
Pendekatan ini jauh lebih sulit ketika audit internal dihadapkan dengan populasi
besar barang untuk diperiksa — ratusan, ribuan, atau bahkan lebih.
Di awal audit internal, 100% pemeriksaan transaksi atau dokumen adalah hal
biasa untuk menilai kepatuhan prosedur pengendalian. Ketika perusahaan dan
proses mereka tumbuh lebih besar dan lebih kompleks, pendekatan pemeriksaan
100% ini sering tidak layak, sehingga auditor internal biasanya memilih sampel
untuk mengembangkan kesimpulan audit. Selain itu, mereka membutuhkan
beberapa cara untuk meninjau massa besar data yang terkomputerisasi ini. Ada
tantangan audit internal utama di sini. Auditor internal membutuhkan pendekatan
yang konsisten untuk mengambil sampel sebagian item dari populasi data yang
besar dan kemudian untuk menarik kesimpulan audit berdasarkan sampel yang
terbatas itu.
Tantangan pengambilan sampel audit internal adalah untuk mengekstraksi
sampel item yang akan mewakili seluruh populasi. Jika ada 100.000 transaksi dan
jika auditor internal hanya melihat 50 dari mereka, menemukan 10 pengecualian
(20% dari sampel), dapatkah auditor menyimpulkan bahwa 20% dari seluruh
populasi transaksi, atau 20.000, adalah pengecualian? Kesimpulan audit ini benar
hanya jika sampel 50 yang diambil mewakili seluruh populasi. Teknik pengambilan
sampel audit dapat membantu auditor internal menentukan ukuran sampel yang
sesuai dan mengembangkan pendapat untuk jenis tugas audit ini.
 Sampling audit memiliki dua cabang utama: statistik dan non-statistik.
Pengambilan sampel secara statistik adalah metode berbasis matematika dalam
memilih barang-barang representatif yang mencerminkan karakteristik seluruh
populasi. Dengan menggunakan hasil tes audit pada item yang diambil secara
statistik, auditor internal kemudian dapat menyatakan pendapat tentang seluruh
kelompok. Sebagai contoh, seorang auditor dapat mengembangkan sampel statistik
dari suatu item dalam suatu inventaris, menguji item-item dari sampel tersebut
untuk kuantitas atau nilai fisiknya, dan kemudian menyatakan pendapat tentang
nilai atau keakuratan seluruh inventaris. Sampling nonstatistik, juga disebut
judgemental sampling, tidak didukung oleh teori matematika dan tidak
memungkinkan auditor internal untuk mengekspresikan pendapat yang secara
statistik tepat pada seluruh populasi. Namun demikian, pengambilan sampel
nonstatistik atau penilaian sering kali merupakan alat audit yang berguna.
B) Teknik Penilaian dan Evaluasi Audit
Ketika merencanakan audit apa pun yang mencakup pemeriksaan sejumlah
besar transaksi atau bukti lain, seorang auditor internal harus selalu mengajukan
pertanyaan: Apakah saya harus menggunakan sampling audit? Jawaban yang benar
di sini seringkali bukan sekadar ya atau tidak, tetapi mungkin rumit oleh faktor-
faktor seperti jumlah atau sifat item yang akan disampel, kurangnya keahlian teknis
atau ketersediaan perangkat lunak komputer untuk melakukan pengambilan
sampel, ketakutan akan matematika fokus pengambilan sampel, dan potensi
ketidakterimaan hasil pengambilan sampel oleh manajemen. Sampling juga
merupakan istilah yang sering disalahgunakan oleh auditor internal. Terlalu sering,
ketika dihadapkan dengan lemari arsip yang diisi dengan ratusan dokumen untuk
ditinjau, auditor mengeluarkan satu atau dua item dari depan dan melakukan
prosedur audit berdasarkan seleksi terbatas ini. Meskipun pemeriksaan dua item ini
mungkin sesuai untuk pengamatan audit, auditor internal tidak boleh mencoba
menarik kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan sampel yang terbatas itu.
Untuk mengembangkan kesimpulan audit atas data ini, auditor internal memerlukan
proses di mana mereka harus:
 Memahami total populasi item yang menjadi perhatian dan mengembangkan
rencana pengambilan sampel formal mengenai populasi item.
 Gambar sampel dari populasi berdasarkan rencana pemilihan sampel itu.
 Mengevaluasi item sampel terhadap tujuan audit.
 Kembangkan kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan hasil sampel
audit.
Langkah-langkah ini mewakili proses pengambilan sampel audit, proses
memeriksa kurang dari 100% item dalam saldo akun atau kelas transaksi untuk
tujuan menggambar beberapa bentuk kesimpulan untuk seluruh populasi
berdasarkan hasil audit sampel. Sampling audit dapat menjadi pilihan yang sangat
menarik dan efektif untuk auditor internal, dan keterampilan pengambilan sampel
audit dasar harus menjadi persyaratan CBOK audit internal.
Pengambilan sampel audit formal adalah alat yang ampuh, dan dengan
beberapa pendidikan dan praktik, auditor internal dapat mulai menggunakannya
dengan mudah dan efektif. Setiap kali auditor internal perlu menarik kesimpulan
berdasarkan populasi dari beberapa item tetapi tidak ingin memeriksa seluruh
populasi, sampling audit dapat memperkenalkan audit yang lebih baik dan lebih
efisien. Alasan yang mendorong penggunaan sampling audit dan sampling statistik
khususnya meliputi:
 Kesimpulan dapat diambil mengenai seluruh populasi data. Jika metode
sampling statistik digunakan, informasi dapat diproyeksikan secara akurat pada
seluruh populasi tanpa melakukan pemeriksaan 100% pada populasi, tidak
peduli seberapa besar. Sebagai contoh, seorang auditor internal mungkin
tertarik pada terjadinya beberapa kondisi kesalahan dalam volume besar
tagihan pengiriman produk yang masuk. Auditor dapat memilih sampel
statistik dari dokumen tagihan pengiriman ini, menguji sampel untuk kondisi
kesalahan, dan kemudian dapat membuat 98% jenis estimasi tertentu tentang
terjadinya kondisi kesalahan itu di seluruh populasi tagihan pengiriman.
Teknik ini biasanya menghasilkan posisi audit yang kuat dan penghematan
audit yang signifikan.
 Hasil sampel objektif dan dapat dipertahankan. Kesalahan kontrol internal
sering terjadi secara acak atas jumlah item yang mengalami kesalahan, dan
setiap kondisi kesalahan harus memiliki kesempatan yang sama untuk
pemilihan dalam sampel audit. Tes audit berdasarkan seleksi acak adalah
 objektif dan bahkan dapat dipertahankan di pengadilan. Sebaliknya, sampel
berdasarkan penilaian auditor dapat terdistorsi karena bias disengaja atau tidak
disengaja dalam proses seleksi. Auditor yang mencari masalah potensial
mungkin hanya memeriksa item yang lebih besar atau sensitif, mengabaikan
yang lain.
 Pengambilan sampel lebih sedikit mungkin diperlukan melalui
penggunaan sampling audit. Dengan menggunakan teknik statistik berbasis
matematika, auditor internal sering tidak perlu menambah ukuran sampel
secara langsung sebanding dengan ukuran populasi yang akan dijadikan
sampel. Meskipun sampel 60 item mungkin diperlukan untuk mengekspresikan
pendapat audit atas populasi 500 item, sampel 60 yang sama mungkin masih
cukup untuk populasi 5.000. Auditor internal yang tidak menggunakan
pendekatan statistik akan sering mengambil sampel populasi besar karena
kepercayaan yang salah bahwa populasi yang lebih besar membutuhkan sampel
yang lebih besar secara proporsional. Dengan menggunakan prosedur
pengambilan sampel berbasis statistik, lebih sedikit pengujian mungkin
diperlukan.
 Pengambilan sampel statistik dapat memberikan akurasi yang lebih besar
daripada tes 100%. Ketika jumlah item data yang banyak dihitung secara
keseluruhan, risiko kesalahan administrasi atau audit meningkat. Namun,
sampel kecil biasanya menerima pemeriksaan dan analisis yang sangat dekat.
Sampel yang lebih terbatas hanya tunduk pada kesalahan pengambilan sampel
yang dihasilkan dari proyeksi statistik.
 Cakupan audit di beberapa lokasi seringkali lebih nyaman. Audit dapat
dilakukan di beberapa lokasi dengan sampel kecil diambil di lokasi masing-
masing untuk menyelesaikan rencana pengambilan sampel secara keseluruhan.
Selain itu, audit yang menggunakan sampling statistik komprehensif dapat
dimulai oleh satu auditor dan dilanjutkan oleh yang lain. Setiap hasil sampel
mereka dapat digabungkan untuk menghasilkan satu set hasil audit.
 Prosedur pengambilan sampel bisa sederhana untuk diterapkan. Pada
tahun-tahun sebelumnya, auditor internal sering diminta untuk menggunakan
tabel yang diterbitkan dalam manual pengambilan sampel atau sistem
 komputer yang rumit untuk mengembangkan rencana pengambilan sampel dan
pemilihan sampel. Dengan ketersediaan paket perangkat lunak berbasis
komputer laptop, sampling audit telah disederhanakan.
C) Sampling Judgemental Audit Internal
Meskipun kami mendorong pendekatan pengambilan sampel audit yang lebih
statistik, pengambilan sampel penilaian nonstatistik adalah prosedur audit internal
yang sangat tepat dalam banyak situasi. Seperti namanya, pendekatan ini
membutuhkan auditor internal untuk menggunakan penilaian terbaiknya untuk
merancang dan memilih sampel. Tidak ada aturan keputusan statistik yang
digunakan, dan auditor hanya memilih pendekatan rencana pengambilan sampel
yang akan memberikan sampel yang cukup besar untuk menguji tujuan audit,
seperti apakah kontrol internal yang ditinjau beroperasi dengan benar atau jika
prosedur yang diperiksa diikuti. Sampling penilaian membutuhkan auditor internal
untuk memilih sampel item yang representatif dalam populasi data atau transaksi
untuk tinjauan audit. Sampel dari item yang ditinjau akan kurang dari 100% dari
seluruh populasi tetapi harus memadai untuk audit internal untuk membuat
kesimpulan audit secara keseluruhan berdasarkan hasil sampel tersebut. Untuk
auditor internal, metode untuk pemilihan sampel penilaian dapat mengambil
banyak bentuk, termasuk:
 Memperbaiki pemilihan persentase. Pemeriksaan persentase tetap — seperti
10% —dari item atau dolar dalam populasi audit. Item sampel ini sering dipilih
secara acak, dengan auditor internal membuka file drawer, misalnya, dan
memilih setiap satu atau dua item atau file hingga ukuran sampel yang
diinginkan terpenuhi.
 Pemilihan atribut yang ditunjuk. Pilihan semua atau sebagian item yang
aktif selama periode waktu tertentu, seperti satu bulan dalam audit yang
mencakup transaksi satu tahun. Sebagai alternatif, auditor dapat memilih
semua item yang memiliki karakteristik umum, seperti semua akun yang
diakhiri dengan huruf alfabet tertentu, sebagai bagian dari tinjauan faktur
vendor.
 Seleksi bernilai besar. Pilihan untuk pemeriksaan audit atas barang-barang
tersebut dengan saldo moneter besar atau signifikan lainnya.
 Pemilihan area yang ditunjuk. Pemeriksaan hanya item yang tersedia, seperti
yang disimpan dalam laci file tertentu. Item sampel tersebut dapat dipilih
karena terlihat “menarik.”
 Pilihan atribut terpilih lainnya. Peninjauan item sensitif saja atau item
dengan atribut lain dari masalah audit. Dalam ulasan untuk item inventaris
yang tidak aktif atau usang, auditor dapat memilih untuk meninjau hanya item-
item yang tampak berdebu atau berlokasi di lokasi yang jauh di area inventaris
toko.
Meskipun data yang berguna dapat diperoleh dari sampel penilaian, hasilnya
dapat menyesatkan atau tidak akurat mengenai seluruh populasi atau akun. Auditor
internal dapat melihat keakuratan biaya keuangan untuk 10% terbesar dari beberapa
akun dengan asumsi bahwa ini adalah yang paling signifikan. Meskipun tidak ada
masalah signifikan yang ditemukan untuk sampel 10%, auditor tidak akan
mengetahui adanya masalah kontrol yang signifikan atas sisa akun yang mewakili
90% lainnya. Demikian pula, seorang auditor internal dapat memilih sudut berdebu
dari ruang penyimpanan gudang untuk mencari inventaris usang. Item yang
ditemukan di daerah itu mungkin adalah kandidat untuk dihapus dan dimasukkan
ke dalam komentar laporan audit internal, tetapi mereka tidak dapat dianggap
mewakili tingkat keusangan di seluruh fasilitas.
Ketika merencanakan tinjauan berdasarkan sampel penilaian, auditor internal
harus membuat tiga keputusan pengambilan sampel penilaian:
 Pertama, auditor internal harus mengembangkan metode pemilihan dan
memutuskan jenis barang yang akan diperiksa. Auditor internal dapat dikritik
jika masalah muncul kemudian yang tidak termasuk dalam pemilihan sampel.
Pemeriksaan terhadap semua nama akun yang dimulai dengan huruf A dan M
pertama yang sewenang-wenang tidak akan mengungkapkan masalah untuk
akun dengan nama akun yang dimulai dengan S.
 Ukuran sampel adalah keputusan penilaian audit kedua. Auditor kadang-
kadang salah memilih hanya dua atau tiga item yang terletak di atas geladak,
meninjaunya, dan hasil audit negara didasarkan pada sampel audit yang sangat
terbatas dan tidak representatif ini. Ini bisa menyesatkan, dan manajer yang
menerima temuan laporan audit internal sering berasumsi bahwa sampel yang
 jauh lebih besar ditinjau. Ukuran sampel harus masuk akal dibandingkan
dengan seluruh populasi. Sampel yang terlalu kecil tidak akan mewakili
populasi keseluruhan, sedangkan sampel yang terlalu besar mungkin terlalu
memakan waktu atau mahal untuk dievaluasi.
 Keputusan ketiga adalah bagaimana menafsirkan dan melaporkan hasil audit
dari sampel penilaian terbatas. Tinjauan audit internal atas inventori berlebih
dan usang yang memilih 20 item berdebu dan kotor dari area toko dan
menemukan bahwa 10 item usang seharusnya tidak menyimpulkan bahwa 50%
dari seluruh inventaris usang berdasarkan sampel tersebut. Sebagian besar
inventaris toko mungkin aktif dan tampaknya bersih. Jika item aktif tersebut
tidak dipertimbangkan dalam pemilihan, kesimpulan dari sampel penilaian
mungkin tidak akurat. Meskipun 50% dari barang yang berdebu dan kotor yang
diperiksa mungkin sudah usang, ini tidak berarti bahwa seluruh persediaan
sudah usang. Hasil dari sampel penilaian harus dinyatakan dengan sangat hati-
hati.
Seluruh konsep di balik pengambilan sampel penilaian audit internal adalah
bahwa pemilihan item didasarkan pada penilaian auditor internal. Auditor internal
dapat memilih item sampel sebanyak atau sesedikit mungkin yang tampak sesuai
dalam penilaian profesionalnya. Seringkali auditor internal yang baik dapat
"mencium" masalah potensial dengan melihat area dan memilih serangkaian item
yang mewakili masalah potensial. Namun, meskipun beberapa auditor internal
mungkin tepat sasaran ketika menarik sampel mereka yang sering berukuran
sewenang-wenang, banyak yang lain mungkin kehilangan barang-barang signifikan
atau mungkin fokus pada beberapa apel buruk yang tidak mewakili seluruh populasi
barang-barang bagus. Meskipun ada beberapa pilihan pendekatan di sini, auditor
internal yang sukses sering lebih baik menggunakan beberapa bentuk sampling
statistik untuk pemilihan item audit.
D) Sampling Statistik: Pengantar
Pengambilan sampel statistik adalah alat yang ampuh yang memungkinkan
auditor internal untuk memproyeksikan hasil sampel audit atas seluruh populasi
dengan tingkat akurasi dan kepercayaan diri yang kuat. Berdasarkan aturan
probabilitas, pengambilan sampel secara statistik membutuhkan penggunaan teknik
seleksi matematis yang mapan dengan hasil yang dapat diproyeksikan pada seluruh
populasi dengan cara yang akan diterima oleh pengadilan, regulator pemerintah,
dan lainnya. Pengambilan sampel statistik juga merupakan salah satu topik yang
diambil oleh banyak auditor internal dalam kursus sarjana, menyelesaikan kelas dan
berharap tidak akan pernah mengalami masalah itu lagi.
1. Konsep Sampling Statistik
Pemahaman umum tentang konsep probabilitas dan statistik adalah
langkah pertama yang penting untuk menggunakan sampling statistik. Kita
mulai dengan beberapa istilah sampling statistik penting. Pertama, kata
populasi mengacu pada jumlah total item yang harus diaudit, dan sampel acak
adalah proses pemilihan sampel di mana setiap unit dalam populasi tersebut
memiliki probabilitas pemilihan yang sama. Sampel acak 10 harus mewakili
karakteristik salah satu dari seluruh populasi. Namun, karakteristik satu sampel
acak yang diambil oleh auditor internal mungkin berbeda dari sampel dari
populasi yang sama yang diambil oleh yang lain. Untuk menentukan seberapa
jauh hasil sampel berbeda dari tes 100%, auditor internal harus memiliki
pemahaman tentang perilaku semua sampel yang mungkin diambil dari suatu
populasi.
Para ahli statistik biasanya menggunakan tujuh langkah berbeda untuk
melihat kecenderungan sentral dari data ini atau sejauh mana berbagai nilai
tersebar di sekitar rata-rata pusat. Ukuran statistik yang paling umum untuk
melihat data adalah mean, median, mode, kisaran nilai data, varians, standar
deviasi, dan kemiringan data. Meskipun langkah-langkah kecenderungan
sentral ini dapat dihitung hari ini dengan menekan tombol fungsi pada
kalkulator, seorang auditor internal harus memahami maknanya,
penggunaannya, dan bagaimana perhitungannya.
2. Mengembangkan Rencana Sampling Statistik
 Sebagai langkah pertama untuk pengambilan sampel audit, auditor internal
harus mengembangkan rencana pengambilan sampel yang akan
memungkinkan setiap item dalam suatu populasi memiliki probabilitas
pemilihan yang sama. Melakukan ini melibatkan pendekatan yang jauh
lebih tepat daripada yang digunakan dalam pendekatan sampling
 judgemental. Rencana tersebut harus berupaya menghilangkan bias dalam
pemilihan barang untuk memastikan bahwa barang tersebut mewakili total
populasi. Auditor internal sering menghadapi tantangan di sini dalam
memahami sejumlah besar data, apakah catatan inventaris, riwayat
pembayaran piutang, lokasi fisik aktual aset, atau jenis bukti audit lainnya.
Sampling statistik memungkinkan auditor internal untuk mengambil
sampel representatif dari data ini yang akan memungkinkan kesimpulan
audit atas seluruh populasi data. Namun, auditor internal harus memahami
sifat data yang akan ditinjau ketika mengembangkan strategi pemilihan
sampel ini.
 Populasi (atau alam semesta atau bidang yang dijadikan sampel harus
ditentukan dengan jelas). Populasi adalah jumlah total unit dari mana
sampel dapat diambil, termasuk ruang lingkup atau sifat barang yang akan
ditinjau, seperti semua voucher hutang untuk satu tahun dan karakteristik
khusus dari kepentingan audit. Contohnya adalah sejumlah besar voucher
hutang dagang di mana audit internal hanya tertarik pada pembelian
material. Hutang yang mencakup bidang lain - seperti penggantian biaya
perjalanan atau biaya telekomunikasi tidak akan dimasukkan dalam contoh
populasi audit ini.
 Populasi harus dibagi menjadi kelompok-kelompok jika ada variasi
besar antara item populasi. Populasi seperti inventaris bahan sering kali
hanya mencakup beberapa item dengan nilai sangat tinggi dan banyak
dengan nilai lebih kecil. Populasi seperti itu akan condong dan tidak
mengikuti distribusi normal. Ketika suatu populasi mencakup beberapa
item yang sangat besar atau signifikan dan banyak lainnya dengan jumlah
yang sangat kecil, kesimpulan statistik berdasarkan seluruh populasi
seringkali tidak begitu berharga. Audit internal harus mempertimbangkan
stratifikasi sampel dengan menempatkan set kecil item bernilai tinggi
dalam satu populasi dan keseimbangan dalam populasi yang terpisah,
kemudian mengambil sampel terpisah dari masing-masing.
 Setiap item dalam suatu populasi harus memiliki peluang yang sama
untuk dipilih dalam sampel. Setiap upaya harus dilakukan untuk
 menghilangkan bias dalam pemilihan sampel ketika ada kekurangan
ketersediaan item tertentu yang menarik. Auditor kadang-kadang bersalah
karena bias ketika memutuskan untuk membatasi beberapa item dari
pemilihan sampel meskipun kesimpulan audit dinyatakan dalam total
populasi. Mereka dapat memutuskan secara sewenang-wenang untuk
mengabaikan beberapa item dalam suatu populasi karena kurangnya akses
yang mudah. Misalnya, mudah untuk mengabaikan item yang terletak di
rak paling atas dalam audit inventaris. Mereka akan menarik sampel dari
barang-barang yang tersedia dan kemudian menyatakan kesimpulan audit
mereka seolah-olah mereka telah melihat seluruh populasi. Jika item
tertentu harus diabaikan karena alasan logistik atau lainnya, audit internal
harus selalu mengungkapkan fakta itu saat melaporkan hasil.
 Seharusnya tidak ada bias dalam membuat pemilihan sampel dari
populasi. Mirip dengan situasi terakhir, auditor internal mungkin
dihadapkan dengan populasi barang yang disimpan di fasilitas lokal dan
terpencil dan hanya melihat yang ada di fasilitas lokal. Auditor kemudian
dapat menarik kesimpulan audit hanya berdasarkan item yang disimpan
secara lokal. Item yang disimpan di gudang jauh yang telah diabaikan
mungkin memiliki atribut yang berbeda dari item gudang pusat.
Kesimpulan hasil sampel dari item lokal yang ditinjau mungkin tidak
mewakili gudang jarak jauh.
Rencana pengambilan sampel yang akan digunakan harus secara jelas
didokumentasikan dan didiskusikan dengan manajemen area, yang dengan
pengetahuan mereka tentang item yang akan ditinjau dapat menyarankan
penyesuaian pada rencana pengambilan sampel. Pengembangan rencana
pengambilan sampel merupakan langkah penting untuk setiap sampel audit.
Ada empat metode umum untuk memilih sampel audit: nomor acak,
interval, bertingkat, dan pemilihan kluster. Dua yang terakhir juga sering
disebut sebagai jenis pengambilan sampel, tetapi mereka lebih tepat
diidentifikasi sebagai teknik pemilihan opsional. Auditor internal harus
memiliki pemahaman CBOK umum tentang teknik yang paling tepat untuk
digunakan dalam situasi audit tertentu.
3. Pendekatan Sampling Audit
Auditor internal dapat mengambil beberapa pendekatan pengambilan
sampel audit tergantung pada tujuan audit, apakah itu akan didasarkan pada tes
kepatuhan, kontrol laporan keuangan, atau kondisi khusus lainnya. Tiga
pendekatan yang paling umum adalah atribut sampling, variabel sampling
(termasuk unit moneter), dan sampel penemuan. Pengambilan sampel atribut
mengukur tingkat atau tingkat kemunculan berbagai kondisi atau atribut —
dengan kata lain, untuk menilai kontrol internal. Misalnya, auditor internal
mungkin ingin menguji atribut apakah dokumen faktur telah menerima tanda
tangan persetujuan yang tepat. Faktur akan disetujui dengan benar atau tidak
— suatu kondisi kualitatif ya-atau-tidak. Biasanya, atribut yang diukur adalah
frekuensi kesalahan atau jenis kekurangan lainnya. Tingkat keberadaan
defisiensi tertentu, seperti dokumen yang disetujui secara tidak tepat,
menentukan keseriusan situasi dan bagaimana audit internal akan melaporkan
temuan dan rekomendasinya. Atribut atau karakteristik dapat diterapkan pada
benda fisik, catatan keuangan, prosedur internal, dan aktivitas operasional apa
pun. Pengambilan sampel atribut sering mengukur kepatuhan terhadap
kebijakan, prosedur, atau standar yang ditetapkan, dan merupakan tes untuk
kontrol internal. Kontrol ditentukan untuk berfungsi atau tidak bekerja.
“Semacam kerja” bukanlah kesimpulan yang tepat. Auditor internal menguji
kondisi dalam item yang dipilih dan kemudian menilai apakah populasi
keseluruhan sesuai dengan atribut kontrol.
Pengambilan sampel variabel berkaitan dengan ukuran populasi tertentu,
seperti saldo akun atau tes dalam masing-masing item sampel. Di sini fokus
auditor adalah pada "seberapa banyak" yang bertentangan dengan fokus ya atau
tidak pada atribut sampel. Tujuan dari pengambilan sampel variabel adalah
untuk memproyeksikan estimasi jumlah total untuk beberapa akun atau
penyesuaian ke akun berdasarkan sampel statistik auditor. Ilustrasi akan
menjadi sampel untuk memperkirakan nilai total persediaan berdasarkan hasil
sampel. Pengambilan sampel variabel berkaitan dengan jumlah absolut yang
bertentangan dengan jumlah atau tingkat kesalahan jenis tertentu.
 Dua variabel penting pendekatan pengambilan sampel adalah
pengambilan sampel bertingkat dan pengambilan sampel satuan moneter yang
sekarang sangat umum. Prosedur pengambilan sampel variabel terkait erat
dengan atribut pengambilan sampel tetapi mencakup konsep dan perhitungan
tambahan. Karena sifat variabel sampling yang lebih rumit, analisis langkah
demi langkah diberikan untuk pengambilan sampel variabel satu tahap. Contoh
ini didasarkan pada perkiraan manual yang disederhanakan dari standar deviasi
ketika alat pendukung komputer atau informasi lain tentang standar deviasi
tidak tersedia.
Jenis ketiga sampling statistik, sampling penemuan mirip dengan
sampling penilaian nonstatistik yang dibahas sebelumnya. Discovery sampling
digunakan ketika auditor internal ingin menarik sampel dari sejumlah besar
data tanpa proses statistik yang terkait dengan variabel dan atribut sampling.
E) Sampling Unit Moneter
Pengambilan sampel unit moneter adalah teknik untuk menentukan apakah
suatu akun keuangan dinyatakan secara adil, dan ini adalah metode yang baik untuk
memperkirakan jumlah setiap overstatements akun. Teknik ini disebut sebagai
sampling unit moneter, sampling unit-dolar, atau probabilitas proporsional dengan
ukuran (PPS) sampling. Konsepnya adalah bahwa setiap dolar atau unit mata uang
dalam suatu akun diperlakukan sebagai anggota populasi dan masing-masing
memiliki peluang untuk dipilih. Voucher $ 1.000 untuk akun akan memiliki 1.000
unit populasi sedangkan voucher $ 100 untuk akun yang sama akan memiliki 100.
Dengan demikian, item $ 1.000 dalam populasi memiliki peluang 1.000 kali lebih
besar untuk pemilihan sampel daripada item $ 1. Ini adalah bentuk pengambilan
sampel yang sangat populer untuk kantor akuntan publik. Meskipun berbagai teks
dan sumber menggunakan nama yang berbeda, di sini kami menyebutnya
pendekatan unit moneter sampel.
Seperti yang dinyatakan, unit pengambilan sampel adalah setiap unit mata
uang daripada unit fisik, seperti faktur atau cek gaji. Misalnya, jika pembelian
sedang diuji selama satu tahun, populasi sampel unit moneter akan terdiri dari total
nilai dolar dari pembelian yang dilakukan, dan unit pengambilan sampel akan
menjadi setiap dolar pembelian. Jika kesalahan ditemukan dalam faktur, mereka
terkait dengan masing-masing dolar dalam faktur ini menggunakan berbagai
metode evaluasi. Sumber yang baik untuk informasi lebih lanjut tentang
pengambilan sampel unit moneter dapat ditemukan dalam Sampling Audit oleh
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) atau dalam buku yang
lebih tua, yang sekarang tidak dicetak oleh Leslie, Teitlebaum, dan Anderson, yang
menyediakan satu deskripsi lebih rinci dari proses ini.