RANGKUMAN AUDIT 1

CHAPTER 3 – BUKU THE AUDIT PROCESS (GRAY)

THE MEANING AND IMPORTANCE OF AUDITOR INDEPENDENCE: FACTORS
AFFECTING INDEPENDENCE AND MEASURES TO ATTAIN IT
INTRODUCTION
Definisi audit selalu mencakup gagasan 'independensi'.
Flint (1988), mendefinisikan audit secara luas, melihat independensi sebagai elemen penting.
Konsep sosial audit adalah jenis pemeriksaan khusus oleh orang selain pihak yang terlibat
yang membandingkan kinerja dengan harapan dan melaporkan hasilnya; ini adalah bagian
dari mekanisme kontrol publik dan swasta untuk memonitor dan mengamankan akuntabilitas.
Kualitas independensi dianggap relevan dengan berbagai jenis jasa audit dan penjaminan.
INDEPENDENSI DAN PERAN AUDIT
Stewart (1984) mengemukakan bahwa ada dua elemen yang harus ada jika ikatan
pertanggungjawaban yang benar ada:
1. An account. Seperangkat laporan keuangan yang diterbitkan adalah contoh akun.
2. A holding to account (penahanan akun). Penahanan untuk akun ini berarti bahwa
tindakan dapat diambil untuk membuat para pembuat akun bertanggung jawab atas
masalah pada akun mereka. Maka, direktur yang menyiapkan laporan keuangan dapat
dimintai pertanggungjawaban oleh para pemegang saham.
Akuntabilitas dengan melihat klasifikasi luas dari timgkat kepentingan:
1. Political Accountability. Jenis akuntabilitas ini sering digunakan untuk
menggambarkan rantai akuntabilitas langsung antara pegawai negeri (public servant),
wakil terpilih (elected representatives) dan pemilih (electors). Hal ini dapat
menghasilkan pembagian yang jelas antara pertanggungjawaban untuk keputusan
kebijakan oleh wakil terpilih untuk pemilih, dan pertanggungjawaban untuk
administrasi oleh publik pegawai untuk perwakilan terpilih. Dapat dikatakan bahwa
direktur perusahaan memiliki akuntabilitas politik kepada pemegang saham yang
memilih mereka.
2. Public Accountability. Akuntabilitas ini lebih luas dari political accountability dan
digunakan untuk menggambarkan pertanggungjawaban mereka yang mengendalikan
sumber daya kepada masyarakat luas.
3. Manajerial Accountability. Akuntabilitas ini muncul karena posisi yang ditempati
seseorang dalam hierarki, seperti di mana bawahan berada untuk memperhitungkan
pertanyaan atasan mereka mungkin ditanyakan seperti penetapan target ini.
4. Professional Accountability. Akuntabilitas ini adalah yang ada dalam kelompok
profesional atau ahli, di mana anggota kelompok memiliki rasa tanggung jawab
kepada anggota kelompok atau profesi lainnya. Dengan demikian, anggota badan
 akuntansi mungkin memiliki rasa pertanggungjawaban sehubungan dengan standar
profesional itu dan terhadap sesama anggota mereka.
5. Personnel Accountability. Akuntabilitas ini bersifat individu dan tentang tanggung
jawab atas diri Anda untuk mempertahankan rangkaian nilai pribadi Anda (personal
set of value).
Dapat dikatakan bahwa teori agensi hanya berkaitan dengan akuntabilitas politik dan
manajerial, karena kontrak adalah elemen penting dari itu. Keberadaan jenis akuntabilitas
lainnya (publik, profesional dan pribadi) dapat mengurangi kekuatan akuntabilitas politik
(dan manajerial) dan oleh karena itu teori agensi memperkenalkan pertimbangan selain dari
kesejahteraan para manajer dan principals.
DEFINISI INDEPENDENSI
Dalam mencari definisi independensi auditor, kita harus mengatakan bahwa kata-kata yang
digunakan untuk menggambarkan semua itu cenderung memiliki kualitas yang tidak terbatas.
Flint (1988), misalnya, menggunakan ungkapan berikut untuk menggambarkan kemandirian:
‘sepenuhnya objektif, tanpa prasangka oleh keterlibatan serius dalam subjek audit’,’tanpa
kompromi oleh kepentingan pribadi pada hasil atau konsekuensinya’,’tidak memihak dan
tidak dipengaruhi oleh pertimbangan’.
INDEPENDENSI PRAKTISI DAN PROFESI
Mautz dan Sharaf mengidentifikasi 2 tipe independensi:
1. Practitioner Independence
Mereka mengidentifikasi dimensi yang dilihat dari akuntabilitas praktisi dan
menyarankan sejumlah panduan atau petunjuk untuk membantu auditor untuk
menentukan apakah independensi mungkin telah dilanggar.
- Programming independence, yang mensyaratkan bahwa auditor memiliki
kebebasan untuk mengembangkan program mereka sendiri, baik sebagai langkah
yang harus dimasukkan dan jumlah pekerjaan yang harus dilakukan, dalam batas-
batas keseluruhan perikatan.
- Investigative independence, yang mensyaratkan bahwa tidak ada sumber
informasi sah yang ditutup untuk auditor. Ini mensyaratkan bahwa auditor
memiliki kebebasan untuk memeriksa informasi yang menurut auditor itu sendiri
relevan.
- Reporting independence, artinya isi laporan ditentukan oleh ruang lingkup
pemeriksaan.
3 dimensi independensi praktisi dan panduan atau petunjuk tentang area
pelanggaran

Programming Independence Investigative Independence Reporting Independence

1a) Kebebasan dari campur 1b) Akses langsung dan 1c) Bebas dari rasa loyalitas
tangan manajer atau gesekan gratis ke semua pembukuan atau kewajiban apa pun
yang dimaksudkan untuk perusahaan, catatan, pejabat untuk memodifikasi dampak
menghilangkan, dan karyawan, dan sumber fakta yang dilaporkan pada
menentukan, atau
memodifikasi setiap bagian
dari audit. Ini mensyaratkan
bahwa auditor memiliki
kebebasan untuk
mengembangkan
programnya sendiri dan
jumlah pekerjaan yang harus
dilakukan, dalam batas
keseluruhan perikatan.
2a) Kebebasan dari campur
tangan atau sikap tidak
kooperatif yang
menghormati penerapan
prosedur yang dipilih.
3a) Kebebasan dari segala
upaya luar untuk membuat
audit mereview selain dari
yang ditentukan dalam
proses audit.
2. Profession Independence
Mautz dan Sharaf menyarankan bahwa: ‘seperti halnya seorang praktisi individu,
profesi secara keseluruhan harus menghindari kesan tidak memiliki independensi’.
KONFLIK, KEKUATAN AUDITOR
INDEPENDENSI SECARA PERSEPSI
informasi lainnya pihak mana pun.
sehubungan dengan kegiatan
bisnis, kewajiban, dan
sumber daya.
2b) Kerja sama aktif dari 2c) Penghindaran praktik
personel manajerial selama mengecualikan hal-hal
pemeriksaan auditor. penting dari laporan formal
demi dimasukkannya dalam
laporan informal apa pun.
3b) Kebebasan dari segala 3c) Penghindaran
upaya manajerial untuk penggunaan bahasa ambigu
menetapkan atau yang disengaja atau tidak
menentukan kegiatan yang disengaja dalam pernyataan
akan diperiksa atau untuk fakta, pendapat dan
menetapkan penerimaan rekomendasi, dan dalam
terhadap materi bukti. interpretasinya.
4b) Kebebasan dari 4c) Kebebasan dari segala
kepentingan pribadi atau upaya untuk
hubungan yang mengarah ke mengesampingkan penilaian
pengecualian atau auditor terhadap konten
pembatasan pemeriksaan laporan audit yang sesuai
catatan aktivitas atau orang baik secara faktual maupun
yang tidak termasuk dalam menurut pendapatnya.
audit.
DAN KLIEN DAN EFEK TERHADAP
Goldman dan Barlev pertama kali mengidentifikasi bidang konflik yang mungkin terjadi
antara kelompok orang yang berbeda yang terkait dengan organisasi dan menyarankan
bahwa, di mana ada konflik, tekanan yang mempengaruhi independensi mungkin timbul:

 Konflik kepentingan antara auditor dan organisasi klien (manajemen dan pemegang
saham) karena (jujur)) laporan audit tidak dapat dilihat sebagai untuk kepentingan
manajemen atau pemegang saham atau kedua kelompok.
 Konflik antara tugas profesional auditor dan kepentingan pribadi. Skenario bertipe
kepatuhan terhadap keinginan manajemen bahkan jika tidak dapat diterima secara
profesional untuk mempertahankan penugasan.
 Konflik antara manajer dan pemegang saham. Manajer dapat berharap menyesatkan
pemegang saham karena alasan mereka sendiri, meskipun hanya untuk jangka pendek.
 Konflik antara organisasi klien dan pihak ketiga. Perusahaan, misalnya ingin
menyesatkan penyedia outside finance (lenders) tentang posisinya untuk
meningkatkan kemungkinan bahwa pembiayaan lebih lanjut akan datang, meskipun
ini mungkin bukan untuk kepentingan terbaik pihak ketiga sebagai pemberi pinjaman.
Shockley menghasilkan model 2 konseptual yang telah mengidentifikasi faktor-faktor
tertentu yang berdampak pada kemampuan auditor untuk menahan tekanan:
1. Penyedia layanan non-audit atau non-jaminan (disebut Management Advisory
Services – MAS). Makin besar layanan MAS, maka makin besar ketergantungan
auditor pada klien, sehingga mengurangi kemampuan auditor untuk menahan tekanan
efek negatif yang diakibatkan independensi.
2. Persaingan dalam profesi audit (Competition).
3. Periode dimana auditor telah memegang posisi (masa jabatan - tenure). Manfaat
tambahan :
- Menghasilkan pemeriksaan otomatis atas pekerjaan auditor sebelumnya
- Mendorong inovasi audit
- Menghilangkan rasa puas diri
4. Ukuran perusahaan audit (Size). Shockley mengemukakan banyak argumen yang
mendukung bahwa perusahaan audit yang besar cenderung lebih independen,
meskipun ia melihat penelitian itu kontadiktif:
- Sebuah perusahaan besar kurang tergantung, khususnya karena biaya klien
mewakili proporsi yang lebih kecil dari total biaya
- Karakteristik tertentu dari praktik audit yang lebih kecil mungkin secara inheren
berbahaya bagi independensi (mis : hubungan deketa dg klien). Mereka mungkin
menyediakan keahlian yang kurang dimiliki oleh klien di banyak bidang (seperti
saran akuntansi dan pajak) ada penenkanan yang lebih besar pada layanan pribadi.
- Perusahaan besar lebih mampu mengelompokkan fungsi-fungsi audit dan MAS.

Perusahaan Audit Firm

Small Dua tekanan terhadap Small
kemerdekaan:
 1. Kehilangan biaya audit
yang berulang sering kali
serius terkait dengan
kelangsungan ekonomi
dan mungkin sulit untuk
diganti.
2. Tutup hubungan pribadi
dengan perusahaan,
seringkali menyediakan
banyak layanan
manajemen karena
kurangnya sumber daya /
keahlian di perusahaan
kecil.
Large Tekanan besar terhadap Small
independensi: takut
kehilangan biaya audit
yang substansial dari
perusahaan yang besar.
Prinsip harus dilihat
independen, Perhatikan
bahwa Standar Etika APB
menetapkan batasan biaya
yang diperoleh dari satu
klien. Bandingkan ini
dengan proposal AS pada
tahun-tahun awal abad
kedua puluh bahwa biaya
audit tidak boleh melebihi
lebih dari 1 persen dari
kekayaan pribadi auditor.
Small Dalam hal ini, perusahaan Large
audit mungkin akan
menyediakan layanan
manajemen tingkat tinggi.
Perusahaan mungkin tidak
independen dari sistem
yang diinstal oleh mereka.
Standar Etika APB
menyatakan bahwa
mungkin ada ancaman
manajemen dan
menyarankan
perlindungan. Ada
 kemungkinan kecil bahwa
batasan biaya dari satu
klien akan dilanggar.
Large Pada masalah itu lebih Large
sedikit tetapi perhatikan:
1. Layanan penasehat
manajemen kemungkinan.
2. Audit berkelanjutan
dapat menumbuhkan
keakraban dan perlakuan
staf audit hampir sebagai
karyawan.

5. Fleksibilitas standar akuntansi (accounting flexibility).

6. Tingkat keparahan sanksi profesional dan penerapannya (professional sanctions).
7. Tingkat tanggung jawab hukum auditor kepada pihak ketiga (legal liability).
8. Ketakutan yang mungkin dimiliki oleh seorang pembayar kehilangan pelanggan dan
kehilangan reputasinya (fear of losing clientele, reputation).
KODE ETIK YANG DITERBITKAN (PUBLISHED CODES OF ETHICS)
Kode untuk Akuntan Profesional yang diterbitkan oleh IESBA. Kami mendekati topik ini
dengan cara berikut:
DEFINISI INDEPENDENSI PADA KODE IFAC
- Independent of mind. Keadaan pikiran yang memungkinkan ekspresi kesimpulan
tanpa dipengaruhi oleh pengaruh yang membahayakan penilaian profesional,
dengan demikian memungkinkan individu untuk bertindak dengan integritas dan
menjalankan obyektivitas dan Skeptisisme profesional.
-
- Independent in appearance. Menghindari fakta dan keadaan yang begitu
signifikan sehingga pihak ketiga yang masuk akal dan berpengetahuan akan
cenderung untuk menyimpulkan, menimbang semua fakta spesifik dan keadaan,
bahwa perusahaan, atau anggota tim audit, integritas, objektivitas: atau
skeptisisme profesional telah dikompromikan.

PRINSIP UMUM KODE IFAC

Seorang akuntan profesional harus mematuhi prinsip dasar berikut:
 1. Integritas (integrity) – untuk berterus terang dan jujur dalam semua hubungan
profesional dan bisnis.
2. Objektivitas (objectivity) – untuk tidak memungkinkan bias, konflik kepentingan atau
pengaruh yang tidak semestinya dari orang lain untuk mengesampingkan penilaian
profesional atau bisnis.
3. Kompetensi profesional dan kehati-hatian (professional competence and due care) –
untuk mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional pada tingkat yang
diperlukan untuk memastikan bahwa majikan klien menerima kompeten layanan
profesional berdasarkan perkembangan saat ini dalam praktik, perundang-undangan
dan teknik dan bertindak dengan tekun dan sesuai dengan standar teknis dan
profesional yang berlaku.
4. Kerahasiaan (confidentiality) – untuk menghormati kerahasiaan informasi yang
diperoleh sebagai akibat dari hubungan profesional dan bisnis dan, oleh karena itu,
tidak mengungkapkan informasi tersebut kepada pihak ketiga tanpa otoritas yang
tepat dan spesifik, kecuali ada hak atau kewajiban hukum atau profesional atau
kewajiban untuk mengungkapkan, juga tidak menggunakan informasi untuk
keuntungan pribadi akuntan profesional atau pihak ketiga.
5. Perilaku profesional (professional behaviour) – untuk mematuhi hukum dan
peraturan yang relevan dan menghindari tindakan apa pun yang mendiskreditkan
profesi
ES1 – Integrity, objectivity, and independence. Standar ini menetapkan langkah umum yang
harus diadopsi perusahaan audit untuk memastikan integritas, objektivitas, dan independensi
tercapai. Perusahaan audit harus menyusun afirmasinya untuk tujuan ini dan mengidentifikasi
individu2 yang dalam posisi memengaruhi perilaku dan hasil audit.
ES2 – Financial, business, employment and personal relationships. Standar ini mengakui
bahwa auditor akan memiliki hubungan yang erat dengan staf klien dalam menjalankan
proses audit (harus tetap mempertahankan hubungan profesional).
ES3 – Long association with the audit engagement. Memberikan persyaratan, pedoman, dan
ancaman terhadap objektivitas dan independensi yang mungkin timbul dari hubungan
panjang dengan klien audit.
ES4 – Fees, remuneration and evaluation policies, litigations, gifts, and hospitality. Standar
ini mempertimbangkan sejumlah hal yang dapat mengancam objektivitas dan independensi,
termasuk signifikansi biaya yang dibebankan kepada klien untuk layanan audit dan non-audit.
Membahas juga perlunya remunerasi staf audit untuk tidak terpengaruh oleh penjualan
layanan non-audit kepada klien audit.
ES5 – Non-audit services provided to audited entities. Standar ini mempertimbangkan
ancaman terhadap objektivitas secara umum dan mengatasi ancaman khusus yang timbul dari
penyediaan jenis layanan non-audit tertentu.
ES yang berkaitan dengan ketentuan khusus yang tersedia untuk entitas kecil (ES PASE).
ES ini mengakui bahwa ketentuan di atas sulit diterapkan pada entitas kecil dan perusahaan
audit kecil.
LINGKUNGAN PENGENDALIAN PERUSAHAAN AUDIT (lihat figure 3.3)
Berikut daftar fitur dari lingkungan kontrol yang kuat dalam perusahaan audit:
1. Pembentukan kerangka tanggung jawab dan pelaporan dalam konteks menjaga
obyektivitas dan independensi perusahaan audit dan staf. Ini akan mencakup
penunjukan anggota manajemen senior untuk mengawasi berfungsinya sistem kontrol
kualitas perusahaan, sebagaimana disyaratkan oleh Kode IFAC.
2. Penerbitan kebijakan dan prosedur yang didokumentasikan oleh perusahaan audit agar
tersedia bagi semua staf yang terlibat dalam penyediaan audit dan layanan
jaminan/asurans.
3. Pembentukan hubungan komunikasi dengan pihak yang ditugasi mengatur dalam
entitas yang diaudit untuk memastikan bahwa klien mengetahui:
- Ancaman yang dapat memengaruhi objektivitas dan independensi firma audit dan
staf.
- Perlindungan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang
dapat diterima
- Tindakan yang diambil sehubungan dengan ancaman dan perlindungan tersebut.
Kebijakan dan prosedur yang terdokumentasi harus mencakup hal-hal berikut:
(a) Mitra dan staf untuk melakukan hal-hal berikut sehubungan dengan entitas yang
diaudit:
o Keluarga dan hubungan pribadi lainnya, baik keluarga dekat.
o Kepentingan keuangan dalam entitas.
o Keputusan untuk bergabung dengan entitas.
(b) Klarifikasi mitra keterlibatan peran mengenai pemeliharaan integritas, objektifitas
dan independensi dalam hal berikut: Mitra keterlibatan adalah orang yang
bertanggung jawab atas tim keterlibatan dan yang menandatangani laporan audit
pada akhir pertunangan. Integritas, obyektivitas, dan kemandirian orang ini, oleh
karena itu sangat penting.
 Perlu mengidentifikasi dengan segera kemungkinan atau pelanggaran
aktual kebijakan dan prosedur perusahaan dan komunikasi mereka kepada
mitra perikatan audit yang relevan.
 Evaluasi oleh mitra perikatan audit tentang implikasi dari setiap
kemungkinan pelanggaran yang mungkin atau aktual dari kebijakan dan
prosedur perusahaan yang dilaporkan kepada mereka.
 Konsultasi oleh mitra perikatan dengan anggota manajemen senior yang
bertanggung jawab untuk mengawasi berfungsinya secara memadai
lingkungan pengendalian etis perusahaan ('bagian etika' dalam ES1) untuk
menentukan kecukupan perlindungan dan untuk memutuskan tindakan
yang akan diambil.
  Terlepas dari hal-hal khusus ini, mitra perikatan harus melakukan
peninjauan berkelanjutan atas segala hal yang dapat memengaruhi
integritas, objektivitas, dan independensi mereka sendiridan stafnya dan
dokumen yang dihasilkan pada ulasan yang sedang berlanjut.
(c) Tinjauan berkelanjutan thd entitas yang diaudit untuk memastikan semua orang
yang berada dalam posisi utnuk memengaruhi perilaku dan hasil audit bergantung
pada mereka.
(d) Pemberdayaan staf untuk berkomunikasi dengan mitra etika (ethics partner)
setiap masalah objektivitas atau kemandirian yang menyangkut mereka. Yang
penting dalam hal ini :
o Untuk membangun saluran komunikasi yang jelas terbuka untuk staf dan
mendorong staf untuk menggunakannya.
o Untuk memastikan bahwa ataf yang menggunakan saluran2 ini tidak
dikenakan proses disipliner sebagai hasilnya.
The Ethics Partner.
Mitra di perusahaan audit dengan 2 tanggung jawab khusus:
1. Kecukupan kebijakan dan prosedur perusahaan yang berkaitan dengan integritas,
objektivitas, dan independensi, kepatuhannya dengan Standar Etika APB dan
efektivitas komunikasi dengan mitra dan staf dalam perusahaan (GENERAL
RESPONSIBILITY).
2. Memberikan panduan terkait pada masing2 mitra (SPECIFIC RESPONSIBILITY).
Penting untuk mendokumentasikan penilaian mitra perikatan (the judgement of engagement
partner) dan siapa pun yang dikonsultasikan dalam membuat kesimpulan tentang persyaratan
obyektivitas dan independensi.
- Di sebuah perusahaan besar, the ethics parter dapat didukung oleh unit kepatuhan,
yang dikelola oleh berbagai orang dengan latar belakang dan keterampilan yang
berbeda.
- Di perusahaan kecil dengan tiga atau lebih sedikit mitra, mungkin tidak praktis
untuk menunjuk the ethics parter. Dalam keadaan ini semua mitra akan secara
teratur membahas masalah etika di antara mereka sendiri. Sole partner dapat
berkonsultasi dengan badan profesionalnya atau praktisi lain.
The ethics partner akan menjadi tokoh kunci dalam membantu membangun dan memelihara
lingkungan kontrol dan, di samping itu akan memberikan panduan kepada engagement
partner dan anggota lain dari tim keterlibatan dan staf pendukung.
Peran yang terakhir ini melibatkan proses komunikasi dua arah antara perikatan dan mitra
etika, ide dasarnya adalah untuk menyelesaikan segala masalah etika yang dapat
memengaruhi penugasan audit.
The ethics partner juga dapat diminta untuk memberikan saran jika ada ketidaksepakatan
antara mitra keterlibatan dan peninjau kontrol kualitas keterlibatan.
Engagement Quality Control Reviewer (EQCR)
ISA 220 - Kontrol kualitas untuk audit laporan keuangan mensyaratkan mitra perikatan audit
dalam paragraf 19 untuk:
a) Tentukan bahwa EQCR telah ditunjuk;
b) Mendiskusikan hal-hal penting yang timbul selama perikatan audit, termasuk yang
diidentifikasi selama peninjauan kontrol kualitas perikatan, dengan EQCR; dan
c) Tidak memberi tanggal pada laporan auditor sampai penyelesaian tinjauan
pengendalian kualitas perikatan.
Persyaratan ini terutama untuk perusahaan yang terdaftar, tetapi perusahaan dapat
memutuskan untuk menerapkannya pada keterlibatan lain juga. Paragraf 51 ES1 menyatakan
bahwa dalam kasus ini, EQCR harus:
a) Mempertimbangkan kepatuhan perusahaan audit dengan Standar Etika APB dalam
kaitannya dengan perikatan audit;
b) Membentuk pendapat independen tentang kesesuaian dan kecukupan perlindungan
yang diterapkan; dan
c) Mempertimbangkan kecukupan dokumentasi pertimbangan mitra perikatan audit
tentang obyektivitas dan independensi auditor.
Terlepas dari ini, EQCR memiliki fungsi lain - untuk 'melakukan evaluasi objektif terhadap
penilaian signifikan yang dibuat oleh tim perikatan (engagement teams), dan merumuskan
laporan auditor'.
- Akan melibatkan diskusi tentang hal-hal penting dengan engagement partner,
meninjau laporan keuangan dan laporan audit yang diusulkan, meninjau
dokumentasi audit di mana penilaian signifikan telah dibuat, dan mengevaluasi
kesimpulan spesifik, dan kesimpulan keseluruhan dalam merumuskan laporan
audit yang diusulkan.
- Dalam kasus entitas terdaftar, EQCR juga akan mengevaluasi independensi
perusahaan dalam kaitannya dengan perikatan, dan mempertimbangkan apakah
mitra perikatan telah berkonsultasi dengan yang lain ketika masalah sulit atau
kontroversial telah muncul.
- Peninjau ingin memastikan bahwa kesimpulannya sesuai, dan sebagai tambahan
bahwa dokumentasi audit secara umum mendukung kesimpulan yang dicapai
sehubungan dengan hal ini dan masalah lainnya.

 Communication with those charged with governance (komunikasi dengan pihak

yang bertanggung jawab atas tata kelola)
Elemen penting dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola adalah komite
audit. Paragraf 67 ES1 mengakui peran penting komite audit yang mensyaratkan,
dalam kasus perusahaan terdaftar, bahwa enaggement partner audit harus memastikan
bahwa komite audit diberikan:
a) Pemutusan hubungan tertulis (termasuk penyediaan layanan non-audit) yang
memberikan obyektifitas dan independensi auditor terhadap ancaman
 terhadap independensi auditor yang dihasilkannya, setiap pengamanan yang
telah dilakukan dan mengapa mereka menangani ancaman tersebut, bersama-
sama dengan informasi lain yang diperlukan untuk memungkinkan
obyektivitas dan independensi auditor dinilai;
b) Perincian layanan non-audit yang disediakan dan biaya yang dibebankan
sehubungan dengan itu.
c) Konfirmasi tertulis bahwa auditor independen;
d) Perincian dari setiap ketidakcocokan antara Standar Etika APB dan kebijakan
perusahaan untuk penyediaan layanan non-audit oleh perusahaan audit dan
setiap pelanggaran nyata dari kebijakan tersebut.
e) Kesempatan untuk membahas masalah independensi auditor.
 Over all conclusion at the end of audit process.
Pada akhir proses audit, ketika membentuk opini sebelum menerbitkan laporan ttg
pernyataan keuangan, engagement partner harus mencapai kesimpulan keseluruhan
bahwa segala ancaman terhadap independensi dan objektivitas telah ditangani dg
baik. Jika tidak membuat kesimpulan seperti itu, mereka tdk akan melaporkan dan
perusahaan audit akan mengundurkan diri sbg auditor.
Safeguard to counter threats to integrity, objectivity, and independence (Perlindungan
untuk melawan ancaman terhadap integritas, objektivitas, dan independensi).
IFAC Code menangani perlindungan yang dapat menghilangkan ancaman atau mengurangi
mereka ke tingkat yang dapat diterima, memisahkannya menjadi 2 kategori luas:

 Safeguard created by profession, legislation, or regulation (Perlindungan yang dibuat

oleh profesi, undang-undang atau peraturan)
- Persyaratan pendidikan, pelatihan, dan pengalaman untuk masuk ke
profesi.
- Persyaratan pengembangan profesional berkelanjutan
- Peraturan tata kelola perusahaan.
- Standar profesional.
- Pemantauan profesional dan peraturan dan prosedur disipliner.
- Tinjauan eksternal oleh pihak ketiga yang diberdayakan secara hukum atas
laporan, pengembalian, komunikasi atau informasi yang dipaksakan oleh
seorang akuntan profesional.
 Safeguard in the work environment (Perlindungan di lingkungan kerja).
IFAC Code memisahkan mjd 3 kategori:
- Safeguards di seluruh perusahaan, seperti kepemimpinan perusahaan
menekankan pentingnya kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar dan
membangun harapan bahwa anggota tim asurans akan bertindak di
kepentingan umum.
- Pengamanan khusus untuk pelibatan, seperti memiliki akuntan profesional
yang bukan anggota tim asurans yang meninjau pekerjaan asurans yang
dilakukan atau menyarankan sebagaimana diperlukan (EQCR).
 - Perlindungan dalam sistem dan prosedur klien, seperti klien memiliki
karyawan yang kompeten dengan pengalaman dan senioritas untuk
membuat keputusan manajerial (Prosedur kontrol yang baik dalam
perusahaan klien akan mengurangi risiko auditor akan membuat
kesimpulan yang salah)
 Financial, business, employment, and personal relationship.
- Prinsip umumnya segala hubungan dengan entitas yang diaudit oleh
mereka yang memiliki pengaruh terhadap perilaku dan hasil audit harus
dihindari karena ancaman kepentingan pribadi. Ini mencakup keluarga
dekat dari siapa pun yang dapat memengaruhi perilaku dan hasil audit.
Dalam kasus seperti itu, tidak ada upaya perlindungan yang dapat
menghilangkan atau mengurangi dampak ancaman.
- Dalam kasus anggota junior engagement team, perlindungan yang tepat
mungkin untuk orang yang independen untuk meninjau kembali
pekerjaannya. Anggota yang lebih penting dari engagement team atau
keseluruhan rantai komando mungkin harus dihapus dari pengaruh apa pun
terhadap perilaku dan hasil audit.
 Hubungan yang panjang (masa kerja) dengan audit engagement.
Ancaman khusus thd objektivitas dan independensi yg mungkin timbul adalah
kepentingan diri sendiri, self-review, dan ancaman familiarity, tetapi dg IFAC Code
(paragraf 290.150) dan ES3 mengakui ada beberapa faktor perbaikan.
Untuk mengatasi ancaman tersebut, perusahaan audit menerapkan perlindungan.

Perlindungan yang tepat dapat mencakup:

- Menghapus (rotating) mitra dan anggota senior lainnya dari tim keterlibatan
setelah beberapa tahun yang telah ditentukan sebelumnya.
- Melibatkan mitra tambahan, yang bukan dan belum baru2 ini mjd anggota
engagement teams, untuk meninjau pekerjaan yang dilakukan oleh para mitra
dan anggota senior lain dari engagement team dan memebri saran seperlunya.
- Menerapkan ulasan kualitas internal independen utk engagement yang
dimaksud.

IFAC CODE ES3

Seorang individu tdk boleh mjd key Tdk ada seorang pun akan bertindak
audit partner selama > 7 th. mjd engagement partner selama > 5 th.
Setelah wkt tsb, orang tsb tdk boleh mjd Orang tsb tdk akan berpartisipasi dalam
anggota engagement team atau mjd key engagement audit sampai periode 5 th
audit partner utk klien. berikutnya berlalu.
 Fees, remuneration and evaluation policies, litigation, gifts, and hospitality.
Aturan dasarnya:
- Fees: audit harus dilakukan berapapun biaya yg sudah disepakati, bahkan jika
perusahaan telah mengajukan proposal biaya yg lebih rendah dari pesaingnya.
Biaya tdk boleh bergantung pada hasil yg diharapkan atau diinginkan.
 - Remuneration and evaluation policies: remunerasi dan progres anggta staf
melalui perusahaan harus adil dan tdk boleh bergantung pada keberhasilan staf
dalam menjual layanan non-asurans kepada klien audit.
- Litigation: keberadaan litigasi antara perusahaan audit dan kliennya akan
merusak hubungan antara engagement team dan manajemen shg membuat
pencapaian audit mjd sangat sulit.
- Gifts and hospitality: kecuali jika tdk signifikan jumlahnya, dan tdk boleh
diterima oleh orang yang berada dalam posisi untuk menentukan hasil audit
(mencakup hadiah kpd immediate family members).
 Non Asurance service provided to audit clients.
Komite audit harus mengembangkan dan menerapkan kebijakan sehubungan dg
pemberian layanan non-audit dg mempertimbangkan masalah etika. Makalah ICAS
membuat rekomendasi spesifik berikut:
- Komite audit harus diminta untuk mempublikasikan kebijakannya sehubungan
dengan menentukan apakah layanan non-audit dapat disediakan oleh auditor
eksternal perusahaan.
- Komite audit harus secara jelas menetapkan kebijakan pemotongannya tentang
bagaimana setiap konflik kepentingan yang dirasakan akan ditangani dalam
kaitannya dengan perusahaan audit.
- Persyaratan komite audit untuk menyetujui semua layanan non-audit di atas
tingkat biaya yang ditetapkan harus diperkenalkan. Tingkat biaya ini akan
ditetapkan oleh komite audit. Selain itu, semua layanan non-audit yang
bersifat audit internal atau yang diperoleh berdasarkan biaya kontingensi juga
harus tunduk pada persetujuan awal oleh komite audit.
Concept of Informed Management adalah anggota manajemen (atau karyawan senior) dari
entitas yg diaudit yg memiliki keutamaan dan kemampuan utk membuat penilaian dan
keputusan manjemen independen sehubungan dg layanan non-audit berdasarkan informasi yg
diberikan oleh perusahaan audit. Dalam menentukan apakah layanan non-audit menimbulkan
atau tidak menimbulkan ancaman manajemen, auditor mempertimbangkan apakah ada
manajemen informasi. Manajemen yang terinformasi ada ketika:
- Auditor merasa puas bahwa seorang anggota manajemen (atau karyawan
senior dari entitas yang diaudit) telah ditunjuk oleh entitas yang diaudit untuk
menerima hasil dari layanan non-audit dan telah diberi wewenang untuk
membuat penilaian dan keputusan;
- Auditor menyimpulkan bahwa anggota manajemen memiliki kemampuan
untuk membuat penilaian dan keputusan manajemen independen berdasarkan
informasi yang diberikan;
- Hasil layanan non-audit dikomunikasikan kpd entitas yg diaudit dan penilaian
atau keputusan harus dibuat, didukung oleh analisis objektif jika masalah yang
dipertimbangkan dan entitas yg diaudit diberi kesempatan untuk memutuskan
alternatif yg masuk akal.
Non-audit services Beberapa ancaman
Internal audit services Self review, self interest, management,
familiarity
Information technology (IT) services Self review, self interest, management,
familiarity
Valuation services Self review, self interest, management
Actuarial valuation services Self review, self interest, management,
Tax services Self review, self interest, management,
advocacy self review
Litigation support services Self review, self interest, management,
advocacy
Legal services Self review, self interest, management,
advocacy
Recruitment and remuneration services Management, self interest, familiarity,
intimidatition
Corporate finance services Self review, self interest, management,
advocacy self review
Transaction related services Management, self interest
Accounting services Management, self interest, familiarity
Restructuring services Management, advocacy
 Small Entities
Langkah2 yg perlu diambil oleh auditor dari entitas kecil untuk memastikan mereka
mematuhi prinsip integritas, objektifitas, dan independensi.
Paragraf 24-26 :
24 Jika firma audit mengambil keuntungan dari pengecualian yang disebutkan dalam
paragraf 12, 15 atau 20 dari Standar ini, mitra perikatan audit harus memastikan
bahwa: (a) laporan auditor mengungkapkan fakta ini, dan (b) laporan keuangan, atau
laporan auditor, mengungkapkan jenis layanan non-audit yang diberikan kepada
entitas yang diaudit atau fakta bahwa mantan mitra perikatan audit telah bergabung
dengan entitas yang diaudit
25: Fakta bahwa perusahaan audit telah mengambil keuntungan dari pembebasan dari
APB Ethical Standar - Ketentuan yang Tersedia untuk Entitas Kecil ditetapkan dalam
paragraf terpisah dari laporan audit sebagai bagian dari dasar opini audit. Itu tidak
mempengaruhi paragraf opini.
26: Engagement partner audit memastikan bahwa dalam laporan keuangan referensi
dibuat untuk jenis layanan non-audit yang diberikan kepada entitas yang diaudit atau
fakta bahwa mantan mitra telah bergabung dengan entitas yang diadili. Jika
pengungkapan seperti itu tidak dilakukan dalam laporan keuangan, itu dimasukkan
dalam laporan auditor.
PERSYARATAN LAINNYA DARI INDEPENDENSI AUDITOR
Ada proposal lain yang lebih kontroversial, termasuk:
1. Rotasi wajib perusahaan audit.
2. Kemungkinan layanan non-audit tertentu oleh perusahaan audit untuk mengaudit
klien, seperti layanan yang menimbulkan konflik kepentingan dalam semua kasus,
misalnya, pembukuan dan persiapan catatan akuntansi dan laporan keuangan, dan
berpartisipasi dalam audit internal klien audit dan ketentuan layanan yang terkait
dengan fungsi audit internal.
3. Menempatkan batasan ketat pada saran dan layanan pajak yang terkait dengan strategi
keuangan dan investasi klien audit. Komisi menyarankan bahwa ini akan membatasi
risiko konflik kepentingan, ketika auditor terlibat dalam keputusan yang berdampak
pada manajemen perusahaan, dan bahwa hal itu akan secara substansial membatasi
risiko 'tinjauan sendiri' untuk auditor.
4. Membatasi biaya untuk penyediaan layanan non-audit, selain yang dilarang -
berdasarkan rata-rata tiga tahun di tingkat grup.
5. Komisi juga mengusulkan agar isi laporan audit harus diperluas sehingga menjelaskan
metodologi audit yang digunakan, sejauh mana sistem dan pengujian kepatuhan telah
digunakan, tingkat materialitas yang diterapkan untuk melakukan audit dan bidang-
bidang risiko utama. salah saji. Usulan lebih lanjut adalah bahwa auditor harus
menyiapkan laporan yang lebih panjang dan lebih rinci untuk komite audit, di mana,
antara lain, status kelangsungan usaha perusahaan dan temuan audit digabungkan,
dengan penjelasan yang diperlukan. Laporan ini tidak dimaksudkan untuk memasuki
domain publik. Proposal ini jelas akan memperkuat peran komite audit dalam
mengawasi pekerjaan auditor.
SOX 2002 mendaftarkan sembilan layanan non-audit yang dianggap mengganggu
independensi perusahaan audit. Ini adalah:
- Layanan pembukuan atau akuntansi.
- Layanan yang berkaitan dengan sistem informasi klien audit kecuali tidak
terkait dengan hal-hal yang menjadi subjek prosedur audit.
- Layanan penilaian atau penilaian, kecuali pekerjaan tidak akan dikenakan
prosedur audit.
- Layanan aktuaria, kecuali dapat ditunjukkan bahwa hasil pekerjaan tidak akan
dikenakan prosedur audit.
- Layanan audit internal yang berkaitan dengan akuntansi internal dan kontrol
keuangan, atau laporan keuangan kecuali pekerjaan tidak akan menjadi subjek
prosedur audit.
- Layanan yang terkait dengan manajemen dan rekrutmen personel senior.
- Pialang, penyalur, penasihat investasi atau layanan bankir investasi karena
mereka mungkin menghasilkan peran advokasi untuk klien.
 - Layanan hukum dan penyediaan informasi ahli tentang hal-hal seperti litigasi
atau proses regulasi atau investigasi untuk klien audit, sekali lagi karena
mungkin dianggap bertindak sebagai advokat untuk klien.
Selain larangan di atas, ada sejumlah persyaratan SOX 2002:
- Bahwa komite audit pra-menyetujui layanan non-audit, dan layanan tersebut
dan biaya terkait diungkapkan.
- Bahwa mitra utama dan rekanan harus dirotasi setiap lima tahun dan tidak
diizinkan untuk terlibat dalam audit klien yang sama selama lima tahun
berikutnya. Selain itu, parinator audit signifikan lain yang terlibat dalam u
harus merotasi setiap tujuh tahun dengan periode waktu habis dua tahun.
- Bahwa ketika mitra audit menerima kompensasi berdasarkan layanan non-
audit procurine dari klien audit, mitra tersebut akan dianggap tidak
independen.
- Bahwa seorang anggota tim perikatan audit mungkin tidak menerima posisi
tertentu dengan klien audit sampai setidaknya satu tahun setelah mereka
meninggalkan pekerjaan di perusahaan audit.
- Bahwa firma audit memberi tahu komite audit tentang segala kebijakan dan
praktik akuntansi penting yang digunakan oleh klien; semua perlakuan
akuntansi material yang diizinkan oleh GAAP yang telah dibahas dengan
manajemen dan implikasi masing-masing dan yang mana merupakan
perlakuan yang disukai perusahaan audit: dan akhirnya komunikasi tertulis
material lainnya antara perusahaan audit dan manajemen klien.