Direktorat Jenderal Pajak,

Direktorat Peraturan Perpajakan II

Sosialisasi Pajak Internasional dan P3B
STRUKTUR P3B
VERSI OECD MODEL
(Handout Pelengkap Presentasi pada Sesi 2)

Isi P3B menurut OECD Model terdiri atas 31 Pasal yang dibagi dalam 7
bab, yaitu:
I. Ruang Lingkup Perjanjian (Scope of convention) Pasal 1-2,
II. Pengertian Umum (General Definitions) Pasal 3-5,
III. Pemajakan atas Penghasilan (Taxation of Income) Pasal 6-21,
IV. Pemajakan atas Modal/Kekayaan (Taxation of Capital) Pasal 22,
V. Metode-Metode untuk Menghilangkan Pajak Berganda (Methods for
elimination of double taxation) Pasal 23,
VI. Ketentuan Khusus (Special provisions) Pasal 24-29,
VII. Ketentuan Penutup (Final provisions) Pasal 30-31.
dan Protocols

BAB I RUANG LINGKUP PERJANJIAN (SCOPE OF CONVENTION)

Pasal 1 dan 2

Pasal 1: Kepada siapa P3B dapat diberlakukan

Treaty berlaku untuk penduduk (SPDN) dari negara yang membuat
perjanjian.
Pasal 2: Pajak yang dicakup
Pajak atas Penghasilan dan/atau Pajak atas Modal/Kekayaan,
Apakah mencakup pajak yang dikenakan oleh Pemerintah Daerah,
Daftar ketentuan perpajakan di masing-masing negara yang akan
dicakup,
Klausul mengenai bila UU perpajakan yang ada saat ini diganti.

BAB II PENGERTIAN UMUM (GENERAL DEFINITIONS)

Pasal 3, 4, dan 5

Pasal 3: Pengertian Umum

Berisi definisi-definisi tentang: orang dan badan, badan usaha,
perusahaan, lalu lintas internasional, Pejabat yang Berwenang,
Warganegara, Usaha, definisi geografi suatu Negara, dan sebagainya.
Selain di pasal ini, di pasal-pasal lainnya juga terdapat definisi untuk
istilah tertentu.
Aturan untuk menafsirkan istilah dalam P3B yang tidak terdapat
definisinya dalam P3B, yaitu akan mengacu kepada ketentuan
perpajakan domestic di masing-masing Negara atau disepakati
kemudian.

Pasal 4 Subjek Pajak Dalam Negeri (Resident)

Penentuan SPDN ditentukan berdasarkan ketentuan domestik masing-
masing negara.
Dalam hal terjadi kasus dual residence, terdapat ketentuan Tie
Breaker untuk orang dan badan.

Pasal 5 Bentuk Usaha Tetap (Permanent Establishment)

1
Direktorat Jenderal Pajak,
Direktorat Peraturan Perpajakan II
Sosialisasi Pajak Internasional dan P3B
Pengertian BUT,
Berbagai wujud dari suatu Bentuk Usaha Tetap,
Yang tidak termasuk BUT.

BAB III PEMAJAKAN ATAS PENGHASILAN (TAXATION OF INCOME)

Pasal 6-21 (Susunan Pasal dapat bergeser pada masing-masing P3B)

Pasal 6: Penghasilan dari Harta Tidak Bergerak (Income from

Immovable Property)
Hak pemajakan eksklusif berada pada negara tempat harta tak
bergerak berada.

Pasal 7: Laba Usaha (Business Profits)

Negara sumber dapat mengenakan pajak atas laba usaha apabila
terdapat BUT di negara tersebut NO PE NO TAX,
Penghasilan yang dapat diatribusi kepada suatu BUT,
Menentukan besarnya laba usaha menerapkan prinsip arms length,
Biaya yang dapat diperhitungkan dalam menghitung Laba Usaha.

Pasal 8: Penghasilan dari Kapal, Angkutan Sungai, Angkutan

Udara (Income from Shipping, Waterways Transport and Air
Transport)
Hak pemajakan eksklusif berada pada negara tempat efektif
manajemen berada.

Pasal 9: Hubungan Istimewa (Associated Enterprises)

Pengertian hubungan istimewa,
Hak untuk mengoreksi harga transfer yang tidak sesuai dengan
prinsip arms-length,
Kewajiban untuk melakukan Corresponding adjustment.

Pasal 10, 11, dan 12 tentang Dividend, Bunga, dan Royalti

Hak negara domisili tidak dibatas oleh P3B,
Hak negara domisili dibatasi untuk penghasilan dividen (5-15%) dan
bunga (10%)
Sedangkan untuk royalti, hak pemajakan eksklusif di negara domisili.

Pasal 13: Keuntungan dari Pengalihan Harta (Capital Gains atau

Income from Alienation of Property)
Hak pemajakan negara sumber terbatas hanya atas laba dari harta
tak bergerak dan harta dari suatu BUT.

Pasal 14: Penghasilan dari Pekerjaan Bebas (Independent

Personal Services)
Telah dihapus dalam OECD Model sejak tahun 2000,
Pemajakan atas penghasilan itu diperlakukan sama dengan Laba
Usaha (Pasal 7).

Pasal 15: Penghasilan dari Pekerjaan (Dependent Personal

Services)

2
Direktorat Jenderal Pajak,
Direktorat Peraturan Perpajakan II
Sosialisasi Pajak Internasional dan P3B
Hak pemajakan ada pada negara sumber, kecuali pegawai berada di
negara itu kurang dari 183 hari, dan pemberi kerja bukan SPDN
negara sumber, dan penghasilan itu bukan beban dari suatu BUT yang
ada di negara sumber.

Pasal 16: Penghasilan Direksi (Director Fees)

Hak pemajakan pada negara tempat perusahaan berada.

Pasal 17: Penghasilan dari Artis dan Olahragawan (Artists and

Sportsmen)
Negara sumber dapat mengenakan pajak.

Pasal 18: Pensiun (Pensions)

Hak pemajakan eksklusif pada negara Domisili.

Pasal 19: Penghasilan dari pekerjaan pada Pemerintahan

(Government Service)
Hak mengenakan pajak eksklusif ada pada negara tempat pekerjaan
dilaksanakan.

Pasal 20: Pelajar (Students)

Penghasilan dari luar negeri dalam rangka studi tidak dipajaki di
negara tempat studi dilaksanakan.

Pasal 21: Penghasilan Lainnya (Other Income atau Income not

Expressly Mentioned)
Hak memajaki eksklusif di negara domisili, kecuali penghasilan terkait
dengan BUT.

BAB IV PEMAJAKAN ATAS MODAL/KEKAYAAN (TAXATION OF

CAPITAL)
Pasal 22
Modal/kekayaan berupa harta tidak bergerak atau harta lain yang
membentuk suatu BUT dapat dikenakan pajak di Negara tempat harta
itu atau BUT itu berada.
Modal/kekayaan berupa kapal dan pesawat hanya dikenakan pajak di
Negara tempat efektif manajemen dari perusahaan yang
mengoperasikan.
Seluruh elemen dari Modal/kekayaan lainnya hanya dikenakan pajak
di Negara domisili.

BAB V METODE-METODE UNTUK MENGHILANGKAN PAJAK

BERGANDA (METHODS FOR ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION)

Pasal 23:
Terdapat dua metode alternative, yaitu metode pembebasan (Exemption
Method) dan metode kredit (Credit Method)

BAB VI KETENTUAN KHUSUS (SPECIAL PROVISIONS),

Pasal 24: Non-Discrimination

3
Direktorat Jenderal Pajak,
Direktorat Peraturan Perpajakan II
Sosialisasi Pajak Internasional dan P3B
Bertujuan untuk mencegah perlakuan pajak yang diskriminatif antara
SPDN dan SPLN dalam kondisi yang sama, dengan cara mengharuskan
suatu Negara menerapkan perlakuan perpajakan yang sekurang-
kurangnya sama:
Bagi bukan warganegara dibandingkan dengan yang yang diterapkan
kepada warganegara (nationals),
Bagi cabang atau anak perusahaan asing dengan yang diterapkan
kepada perusahaan domestic,

Pasal 25: Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement

Procedures)
Memuat prosedur yang dijalankan oleh Pejabat Berwenang untuk
menyelesaikan permasalahan penafsiran dan penerapan tax treaty.
Bersama Pasal 9 (Associated Enterprise) menyelesaikan pajak
berganda dalam kasus transfer pricing.
Tidak ada paksaan untuk sampai pada penyelesaian yang
memuaskan.

Pasal 26: Pertukaran Informasi (Exchange of Information)

Untuk mencapai tujuan P3B, Negara-negara dapat melakukan
pertukaran informasi

Pasal 27: Bantuan Penagihan Pajak (Assistance in the Collection

of Taxes)
Suatu negara wajib membantu Negara lain untuk melakukan
penagihan pajak.

Pasal 28: Anggota Misi Diplomatik dan Konsuler (Members of

Diplomatic Missions and Consular Posts)
Hak pemajakan eksklusif pada negara Domisili.

Pasal 29: Perluasan Wilayah (Territorial Extension)

Perluasan cakupan P3B untuk wilayah yang disepakati.

BAB VII KETENTUAN PENUTUP (FINAL PROVISIONS).

Pasal 30: Pemberlakuan Perjanjian (Entry into Force of the

Convention)
Mengatur saat perjanjian mulai berlaku (enter into force) dan saat
perjanjian mulai berlaku efektif.

Pasal 31: Penghentian Perjanjian (Termination of the Convention)

1. Salah satu Negara dapat menghentikan P3B.
2. Biasanya memuat periode minimum berlakunya P3B.

PROTOCOLS
Secara umum terdiri dari 2 kategori:
1. Kesepakatan terpisah untuk mengubah P3B yang sedang berlaku
(amending protocol).
2. Digunakan untuk menjelaskan beberapa hal atau beberapa
pengecualian yang disepakati kemudian oleh kedua negara.
4
Direktorat Jenderal Pajak,
Direktorat Peraturan Perpajakan II
Sosialisasi Pajak Internasional dan P3B
Protokol berupa dokumen terpisah yang ditandatatangani pada saat yang
sama dengan P3B dan menjadi bagian dari P3B.