Consolidations Changes In Ownership Interest

(Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham)

BAB I
PENDAHULUAN

1. LATAR BELAKANG

Bahwa hubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak lebih Mudah
dicapai melalui pemilikan saham daripada dengan cara merger atau konsolidasi,
khususnya apabila dilihat dari segi dana yang diperlukan. Melalui kepemilikan saham,
hak kontrol terhadap perusahaan lain dapat dilakukan secara bertahap. Akan tetapi
kepemilikan saham yang dilakukan secara bertahap, berarti bahwa hak pemilikan
saham perusahaan anak itu berubah-ubah. Hal mengakibatkan timbulnya persoalan
persoalan khusus didalam penyusunan neraca konsilidasi.

Terlepas dari metode pencatatan yang dipakai, perubahan hak pemilikan

mengakibatkan pula perubahan saldo rekening investasi saham-saham perusahaan
anak. Perubahan dalam saldo rekening investasi saham-saham perusahaan anak
dalam hal ini tidak disebabkan oleh perubahan nilai investasi seperti halnya pada
metode equity. Tetapi perubahan itu disebabkan oleh bertambah atau berkurangnya
jumlah relative ( prosentage ) pemilikan saham dari jumlah saham-saham
perusahaan anak. Perubahan-perubahan semacam ini tidak saja disebabkan oleh
pemilikan saham perusahaan anak yang dilakukan secara bertahap, akan tetapi
banyak hal-hal lain yang mengakibatkan perubahan serupa yang nanti akan
dijelaskan didalam makalah ini.

2. MANFAAT DAN TUJUAN

a. Agar kita dapat memahami beberapa hal yang mengakibatkan perubahan hak
pemilikan beserta pengaruhnya terhadap neraca konsolidasi

b. Kemudian kita juga dapat mengetahui Hal yang Menyebabkan Perubahan Hak
pemilikan.

c. Kita juga dapat memahami perlakuan akuntansi untuk pembelian saham

perusahaan anak yang dilakukan beberapa kali.

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 d. Dapat Memahami perlakuan akuntansi untuk pembelian dan penjualan saham
perusahaan anak yang dimiliki perusahaan induk.

e. Dapat mengerti perlakuan akuntansi untuk emisi saham dan penarikan kembali
saham-saham perusahaan anak yang mempengaruhi hak pemilikan
perusahaan induk.

f. Dan Terakhir kita dapat mengerti tentang perlakuan akuntansi transaksi lainnya
yang mempengaruhi perubahan hak pemilikan.

BAB II
PEMBAHASAN

Bab ini membahas beberapa topik terkait dengan perubahan kepemilikan induk /
investor. Pokok bahasan meliputi akuntansi induk / investor dan prosedur konsolidasi
untuk akuisisi sementara saham, akuisisi sedikit demi sedikit dari saham pengendali,
penjualan kepemilikan, dan perubahan kepemilikan melalui penerbitan saham investee
dan transaksi kas saham

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

Preacquisitions Earnings

Secara konseptual, kita menghilangkan laba sebelum diakuisisi (atau pendapatan

dibeli) dari incom konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. kita bisa
mengecualikan pendapatan dan beban dari anak perusahaan sebelum akuisisi dari
pendapatan dan beban konsolidasi. atau kita dapat mencakup pendapatan dan beban
dari anak perusahaan dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun penuh dan
mengurangi penghasilan akuisisi sebagai bagian yang terpisah.

Asumsikan, misalnya, bahwa Pat Corporation membeli bunga 90 persen di Sis

Corporation pada 1 April 2011, untuk $ 213,750. Pendapatan, dividen dan ekuitas Sis
untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut:

January 1 to April 1 to January 1

To march 31 December 31 December 31

Income

Sales $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000

Cost of sales 12,000 37,500 50,000

Net Income $ 12,500 $ 37,500 $ 50,000

Dividens $ 10,000 $ 15,000 $ 25,000

January 1 to April 1 to January 1

Stockholders Equity

Capital Stock $ 200,000 $ 200,000 $ 200,000

Retained Earnings 35,000 37,500 60,000

Stockholders Equity $ 235,000 $ 237,000 $ 260,000

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 Pendapatan Sis dari 1 Januari - 31 Maret, adalah $ 12.500 ($ 25.000 penjualan - $
12.500 beban), dan ekuitas Sis ini pada tanggal 1 april adalah $ 237,500. Oleh karena itu,
nilai buku peroleh oleh Pat (237.500 x 90% bunga) adalah sama dengan harga pembelian
$ 213.750 saham sis.

Dalam pendapatan dari investasi di Sis pada akhir tahun, Pat membuat entri berikut:

Investment in Sis (+A) 33.750

Income from sis (R. +SE) 33.750
To record income from the last three quarters of 2011 ($37,500 x 90 %).

Hasil investasi pada pendapatan peningkatan basis ekuitas pat oleh $ 33.750,
sehingga berpengaruh pada saham pengendali pat terhadap laba bersih konsolidasi juga
harus $ 33.750. konseptual laporan laba rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:

Sales (last three quarters of 2011) $ 75,000

Expenses (last three quarters of 2011) ( 37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750

Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis, pertama, pangsa bunga tidak
pengendali 10 persen untuk 2011 adalah $ 5.000 untuk setahun penuh, bahkan itu hanya
$ 3,750 untuk sembilan bulan terakhir, kedua, dengan mengkonsolidasikan pendapatan
dan beban selama sembilan bulan dalam setahun . laporan laba rugi konsolidasi tidak
memberikan dasar untuk memproyeksikan pendapatan tahunan masa depan dan biaya
untuk entitas konsolidasi.

Secara historis, GAAP menyatakan bahwa paling bermakna konsolidasi hasil

penyajian laporan pendapatan dari termasuk pendapatan dan beban dalam laporan laba
rugi konsolidasi untuk tahun penuh dan dikurangi pendapatan sebelum diakuisisi sebagai
bagian yang terpisah. GAAP direkomendasikan mengkonsolidasikan rekening anak
dengan cara sebagai berikut:

Sales (las three quarters of 2011) $ 75,000

Expenses (last three quarters of 2011) (37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

Preacquisitions Dividends

Kami menghilangkan dividen yang dibayarkan pada saham sebelum akuisisi

(sebelum diakuisisi dividen) dalam proses konsolidasi karena mereka bukan bagian dari
dari equety diperoleh. Sis dibayar $ 25.000 dividen selama tahun 2011, tetapi dibayar%
10.000 dari jumlah ini sebelum akuisisi oleh Pat. Oleh karena itu, Pat membuat jurnal entri
berikut untuk memperhitungkan dividen yang diterima (setelah akuisisi)

Cash (+A) 13,500

Investment Sis (-A) 13,500
Record dividends received from Sis.

Kami menghilangkan dividen sebelum diakuisisi berkaitan dengan kepentingan 90

persen diakuisisi oleh Pat dalam proses konsolidasi bersama dengan pendapatan dan
beban sebelum diakuisisi. Kami menyertakan eliminasi ini dalam lembat kertas kerja yang
menghilangkan investasi timbal balik pada anak perusahaan dan saldo ekuitas anak
perusahaan dalam rangka untuk mengimbangi kenyataan bahwa saldo ekuitas anak
perusahaan dieliminasi pada awal periode dan saldo rekening investasi dieliminasi pada
tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi Sis tentang pendapatan dan keuntungan
adalah sebagai berikut:

Controlling Noncontroliing
Interest Interest Pre acquisition
(Pat) (10%) Eliminations Total
Siss net income $ 33,750 $ 3,750 $12,500 $ 50,000
Siss dividens 13,500 9,000 9,000 25.000

Consolidations

Exhibit 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi pertengahan tahun anak
perusahaan oleh Pat. The $ 234,000 investasi dalam keseimbangan Sis di neraca Pat

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

terdiri dari biaya $ 213.750 ditambah $ 33.750 penghasilan kurang $ 13.500 keuntungan
yang diterima. Walaupun jumlah lainnya dalam pernyataan

PAT CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR THE YEAR

ENDED DECEMBER 31, 2011
Adjustment and
Consolidated
Eliminations
Pat 90% Sis Debits Credits Statements
Income Statement
Sales $ 300,000 $ 100,000 b 25,000 $ 375,000
Income from Sis 33,750 a 33,750
Expenses including cost
of sales (200,000) (50,000) b 12,500 (237,500)
Consolidated net income 137,500
Noncontrolling interest
share
(10% X $37,500) c 3,750
Controlling share of
consolidated Net Income $ 133,750 $ 50,000 $ 133,750
Retained Earnings
Statement
Retained earnings Pat $ 266,250 $ 266,250
Retained earnings - Sis $ 35,000 b 35,000
Controlling share of
consolidated NI 133,750 50,000 133,750
Dividends (100,000) (25,000) a 13,500 (100,000)
b 9,000
c 2,500

Retained earnings
Dec, 31 $ 300,000 $ 60,000 $ 300,000
Balance Sheet
Others assets $ 566,000 $ 260,000 $ 826,000
Investment in Sis 234,000 a 20,250
b213,750
$ 800,000 $ 260,000 $ 826,000
Capital Stock $ 500,000 $ 200,000 b200,000 $ 500,000
Retained earnings 300,000 60,000 300,000
$ 800,000 $ 260,000
b 24,750
Noncontrolling interest c 1,250 26,000
$ 826,000

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 Pat dan Sis diperkenalkan untuk pertama kalinya di kertas kerja konsolidasi,
mereka sepenuhnya sesuai dengan asumsi sebelumnya dan data untuk Pat dan Sis
Korporasi.

Kertas kerja entri yang menghilangkan pendapatan dari Sis dan keuntungan dari Sis
dan mengembalikan investasi dalam account Sis kepada para saldo $ 213.750 pada
akuisisi pada tanggal 1 April 2011:

a) Income from Sis (-R, -SE) 33,750

Dividends-Sisi (+SE) 13,500
Investment in Sis (-A) 20,250
To eliminate investment income and the dividends received from Sis and to adjust the
investment in Sis to its fair value on April 1, 2011

Catatan ini tidak mencerminkan prosedur baru, tapi kita harus berhati-hati untuk
menghilangkan hanya benar-benar menerima dividen (90% X $ 15.000) daripada
mengalikan persentase kepemilikan kali dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan
untuk tahun ini.

Masuknya kertas kerja kedua konsolidasi dalam Exhibit 8-1 mencerminkan prosedur
telaah kertas kerja baru karena mengandung item dari penjualan sebelum diakuisisi dan
biaya penjualan dan beban dan keuntungan. Kami menjurnal sebagai berikut:

b) Sales (-R, -SE)* 25,000

Cost of sales and expenses (-E, +SE)* 12,500
Capital stock Sis (-SE) 200,000
Retained earnings-Sis (-SE) 35,000
Dividends Sis (+SE)* 9,000
Investment in Sis (-A) 213,750
Noncontrolling interest beginning (+SE) 24,750
Untuk menghilangkan investasi dan ekuitas saldo timbal balik, pendapatan sebelum
diakuisisi, dan dividen sebelum diakuisisi dan untuk merekam awal bunga non
pengendali. The * item yang mewakili pendapatan sebelum diakuisisi dan keuntungan.
Perhatikan bahwa kepentingan non pengendali awal adalah jumlah tanggal yang di
akuisisi. Ini mewakili 10% dari 1 Januari modal awal ditambah laba ditahan, ditambah
laba sebelum diakuisisi (10% X ($ 200,000 + $ 35.000 + $ 12.500).

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

c) Noncontrolling interest share (-SE) 3,750
Dividends Sis (+SE) 2,500
Noncontrolling interest (+SE) 1,250
Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling Laba pasca perolehan anak
perusahaan dan dividen.

Piecemeal Acquisitions

Pod Corporation mengakuisisi 90% saham Sap Corporation dalam serangkaian

pembelian saham terpisah sejak 1 Juli dan 1 Oktober 2013. Data mengenai akuisisi dan
bunga yang diperoleh adalah sebagai berikut:

Interest Investment Equity at

Date Acquired Cost Acquisition Date

July 5% $ 7,000

August 1 5% 8,000

October 1 80% 210,000 $ 220,000

Aset teridentifikasi bersih Sap memiliki nilai wajar sebesar nilai buku, Selisih
antara harga perolehan investasi nilai wajar / nilai buku adalah karena goodwill. Pod
memperoleh kepentingan selama Juli

POD CORPORATION AND SUBSIDIARY

CONSOLIDATION WORKPAPER
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011
Adjustment and
Consolidated
Eliminations
Pod 90% Sap Debits Credits Statements
Income Statement
Sales $ 274,875 $ 150,000 b112,500 $ 312,375
Income from Sap a
9,000 9,000
Gain from revaluation
of invesmentr in Sap 11,250 11,250
Expenses including b823,50
cost of sales ( 220,000) (110,000) 0 (247,500)

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 Consolidated net
income 76,125
Noncontrolling interest
share
(10% X $40,000 X
3/12) c 1,000 (1,000)
Controlling share of
consolidated Net
Income $ 75,125 $ 40,000 $ 75,125
Retained Earnings
Statement
Retained earnings
Pod $ 221,500 $ 221,500
Retained earnings - b
Sap $ 90,000 90,000
Controlling share of
consolidated NI 75,125 40,000 75,125
Retained earnings
Dec, 31 $ 296,625 $ 130,000 $ 751,375
Balance Sheet
Others assets $ 451,375 $ 300,000 $ 751,375
Investment in Sap 245,250 a
9,000
b236,25
0
Goodwill b 42,500 42,500
$ 696,625 $ 300,000 $ 793,875
Liabilities $ 10,000 $ 70,000 $ 170,000
Capital Stock b100,00
300,000 100,000 0 300,000
Retained earnings 296,625 130,000 296,625
$ 696,625 $ 300,000
b 26,250
Noncontrolling interest c 1,000 27,250
$ 793,875

pada bulan Agustus kurang dari 20 %, sehingga Pod tepat mencatat investasi
tersebut dengan metode biaya . Investasi tambahan pada tanggal 1 Oktober 2013
meningkatkan saldo rekening investasi $ 225.000 dan meningkatkan kepemilikan Pod
untuk 90 persen . Akuisisi sekarang telah terjadi , dan Sap harus dikonsolidasikan . $

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

210,000 harga yang dibayarkan untuk bunga 80% menunjukan nilai wajar total Sap dari $
262.500 . Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi adalah $ 220.000 , menunjukan
jumlah kepemilikan dari $ 42.500 untuk Sap . Investasi awal 10% harus disesuaikan
dengan mempertimbangkan nilai wajar pada tanggal 1 Oktober 2013. Nilai wajar dari
bunga 10% adalah 10 % dari $ 262.500 . Pod akan mencatat keuntungan dari revaluasi
investasi di Sap dari $ 11.250 Keuntungan tersebut dihitung dengan $ 26.250 - ($ 7.000 +
$ 8.000) . 1 Oktober ini membuat akuisisi pertengahan tahun . Laporan laba rugi
konsolidasi hanya harus mencakup pendapatan Sap dan biaya untuk tiga bulan terakhir
tahun 2013 . Exhibit 8-2 menunjukkan konsolidasi lembar kerja untuk Pod Corporation
dan Anak Perusahaan untuk tahun 2013. Data tambahan, kompatibel dengan informasi
sebelumnya untuk contoh Pod-Sap, yang diberikan untuk ilustrasi. SAP memperoleh
penghasilan selama satu tahun sebagai berikut: Januari saya sampai September 30 - $
30,000 dan Oktober saya pikir 31 Desember - $ 10,000.

Kertas kerja yang direproduksi di sini untuk referensi yang mudah :

a. Income from Sap 9,000
Investment in Sap 9,000

b. Sales 112,500
Cost of Sales and Expenses 82,500
Capital Stock Sap 100,000
Retained Earning Sap 90,000
Goodwill 42,500
Investment in Sap 236,250
NonControlling Interest - Beginning 26,250

c. NonControlling Interest Shares 1,000

NonControlling Interest 1,000

Sale Of Ownership Interest

Informasi berikut ini menggambarkan penjualan kepemilikan, baik pada awal
periode dan selama periode tersebut. Sag korporasi adalah persen 90 - anak perusahaan
yang dimiliki korporasi pan. Investasi Pan dalam akun melorot di Januari 1,2012, memiliki
saldo $ 288,000. Terdiri dari ekuitas yang mendasarinya dalam sag ditambah $ 18,000
goodwill. (Total goodwill tersirat dari sag karena itu $ 20,000) ekuitas sag ini di Januari
1,2012, terdiri dari $ 200,000 saham dan $ 100,000 laba ditahan. Selama 2012,
pendapatan laporan melorot dari $ 26,000 yang diperoleh secara proporsional sepanjang
tahun, dan membayar dividen sebesar $ 200,000 pada 1 Juli.

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

Sale of an Interest in Beginning Period

Jika Pan menjual bunga 10% pada Sag (satu kesembilan sahamnya) pada 1 Januari
2012 untuk $ 20,000 kami mencatat ada keuntungan atau kerugian atas transaksi
tersebut. Pan masih mempertahankan 80% saham melorot, dan peningkatan
noncontrolling sampai 20 %. Aset dicatat dan kewajiban melorot, termasuk goodwill, tidak
terpengaruh. pan membuat entri berikut untuk mencatat penjualan :

Cash 40,000
Investment in Sag 32,000
Additionall paid in capital Pan 8,000

Selama 2012, rekening Pan untuk perusahaan bunga 80% dengan metode
ekuitas dan catatan pendapatan $ 28.800 ($ 36.000 laba bersih x 80%) dan penurunan
pada rekening investasi untuk dividen yang diterima di Desember 31,2012, investasi Pan
dalam rekening Sag memiliki saldo $ 268.800, dihitung sebagai berikut :

_____________________________________________________
Investment balance January 1,2012 $ 288,000
Less: Book value of interest sold 32,000
256.000

Add: Income less dividends ($28,800 - $16,000) 12,800

Invesment balance December 31,2012 $ 268,800

______________________________________________________

Penjualan bunga pada awal periode,sehingga efek dari penjualan pada prosedur
konsolidasi untuk 2012 adalah minimal entri telaah kertas kerja dari pameran 8-3 dalam
bentuk jurnal umum:

a. Income From Sag 28,800

Dividends Sag 16,000
Investment in Sag 12,800

b. Capital Stock Sag 200,000

Retained Earnings Sag 100,000
Goodwill 20,000
Investement in Sag 256,000
Noncontrolling Interest (20%) 64,000

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 c. Noncontrolling Interest Share 7,200
Dividends Sag 4,000
Noncontrolling Interest 3,200

Jurnal yang ada mengurangi investasi ke $ 256.000 dari saldo awal setelah
penjualan bunga 10 %, dan masuk ke dalam Goodwill serta Noncontrollong Interest
didasarkan pada jumlah setelah bunga 10% terjual. Jurnal terakhir mencatat
Noncontrolling interest share dan dividend.

n _t id UTF-8

PAN CORPORATIONS AND SUBSIDIARY

WORKPAPER CONSOLIDATIONS
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2012

Adjusment and Consolidated

Pan 80% Sag Elimination Statements
Debits Credits
Income Statement
Sales $ 600,000 $ 136,000 $ 736,000
Income from Sag 28,800 a
28,800
Expenses including cost
of sales (508,800) (100,000) (608,800)
Consolidated net income 127,200
Noncontrolling interest
share C 7,200 (7,200)
Controlling share of NI $ 120.000 $ 36.000 $ 120.000
Retained Earnings
Statement
Retained earning - Pan $ 210,000 $ 210,000
Retained earning - Sag $ 100,000 b100,00
0
Controlling share of NI 120,000 36,000 120,000
Dividends (80,000) (20,000) a (80,000)

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 16,000
c 4,000
Retained Earning Dec31 $ 250,000 $ 116,000 $ 250.000
Balance Sheet
Other Assets $ 639,200 $ 350,000 $ 989,200
Investment in Sag 268,800 b
12,800
b256,00
0
Goodwill b 20,000
20,000
$ 908,000 $ 350,000 $ 1,009,250
Liabilities $ 150,000 $ 34,000 $ 184,000
Capital Stock 500,000 200,000 b200,00 500,000
0
Other paid in capital 8,000 8,000
Retained Earning 250,000 116,000 250,000
$ 908,000 $ 350,000
Noncontrolling Interest b 64,000
c 3,200 67,200
$ 1,009,250

Sale of an Interest During an Accounting Period

Jika penjualan dicatat pada 1 April 2012. Efek ekuitas akan menjadi $ 7.100, dihitung
sebagai :

Selling Price of 10% interest $ 40,000

Less : Book value of the interest sold:
Investment balance January 1 $288,000
Equity in income $36,000 x 1/4year x 90% 8,100
296,000
Portion of investment sold x 1/9 32,900
Stockholders equity effect $ 7,100

Jurnal entri buku Pan selama 2012 untuk menjelaskan bunga 10% dijual dan investasi di
Sag adalah sebagai berikut:

April 1, 2012

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

Investment in Sag 8,100
Income from Sag 8,100

Cash 40,000
Investment in Sag 32,900
Additional paid in capital 7,100

July 1, 2012
Cash 16,000
Investment in Sag 16,000

December 31, 2012

Investment in Sag 21,600
Income from Sag 21,600

Pendapatan dari Sag untuk 2012 adalah $ 29.700, yang terdiri dari $ 8.100 pada
kuartal pertama dan $ 21.600 tiga kuartal terakhir. Pada akhir tahun, investasi di akun
Sag memiliki sama $ 268.000 Saldo pada awal ilustrasi penjualan periode, tetapi
keseimbangan antara jumlah yang berbeda:

____________________________________________________
Investment balance January 1 $ 288,000
Less : Book value of interest sold 32,900
255,100
Add : Income less dividends 13,700
Investment balance December 31 $ 268,800
____________________________________________________

Jurnal entry untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan sebagai berikut:

a. Income from Sag 29,700

Dividends Sag 16,000
Investment in Sag 13,700

b. Capital stock Sag 200,000

Retained earning Sag 100,000
Goodwill 20,000
Investment in Sag 255,100
Noncontrolling interest January 1 32,000
Noncontrolling interest April 1 32,000

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 c. Noncontrolling interest share 6,300
Dividends Sag 4,000
Noncontrolling interest 2,300

Changes In Ownership Interest From Subsidiary Stock Transactions

Penerbitan saham anak perusahaan menyediakan cara untuk memperluas operasi

anak perusahaan melalui pembiayaan eksternal. Kedua ekspansi dan keputusan
pembiayaan, tentu saja, yang dikendalikan oleh Perusahaan Induk. Manajemen
Perusahaan Induk dapat memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk anak
perusahaan dan untuk membiayai konstruksi dengan menasihati anak perusahaan untuk
menjual saham anak perusahaan tambahan untuk Perusahaan Induk.

Perubahan kepemilikan dari transaksi saham anak perusahaan Adalah perubahan

kepentingan (interest) perusahaan induk pada perusahaan anak, perubahan tersebut
biasanya untuk tujuan ekspansi perusahaan anak dan keputusan keuangan lainnya.

Operasi anak perusahaan juga dapat diperluas melalui penerbitan saham anak
perusahaan kepada public. Perusahaan Induk bahkan dapat mengeluarkan saham salah
satu anak perusahaan untuk memperoleh lain. catatan berikut muncul di theof coca cola
perusahaan (hal.108).

Pada tahun 2003 salah satu perusahaan atau metode ekuitas asosiasi Coca Cola
FEMSA , terwujud merger dengan yang lain dari metode ekuitas asosiasi perusahaan,
Panameri Can Beverages, Inc. Pada saat merger, perusahaan dan Fomento
Economico Mexicona, SAB de CV ("FEMSA" ), pemilik saham utama coca -cola FEMSA ,
mencapai kesepakatan di mana pemilik saham ini bisa membeli dari perusahaan kami
sebesar coca cola saham FEMSA cukup untuk pemilik acara ini kembali mayoritas
kepemilikan di coca cola FEMSA . Pemahaman yang berakhir pada bulan Mei 2006:
Namun , pada kuartal III 2006, perusahaan dan pemilik saham mencapai kesepakatan di
mana perusahaan akan menjual sejumlah saham yang mewakili 8 persen dari modal
saham coca cola FEMSA ke FEMSA . Sebagai hasil dari penjualan ini , yang terjadi pada
kuartal keempat tahun 2006 , Perusahaan menerima hasil tunai sekitar $ 427.000.000
dan merealisasikan keuntungan sekitar $ 175 Milyar, yang dicatat dalam laporan laba rugi

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

konsolidasi item baris lain laba (rugi ) - bersih dan berdampak pada segmen operasi
perusahaan . Juga sebagai akibat dari penjualan ini , kepemilikan kami di coca cola
FEMSA berkurang dari sekitar 40 persen menjadi sekitar 32 persen, Lihat catatan 18
(hal.108)

Dalam kasus sebagian - anak perusahaan yang dimiliki, pemegang saham non
pengendali dapat melaksanakan hak memesan efek terlebih dahulu untuk berlangganan
penerbitan saham tambahan dalam proporsi kepemilikan mereka.

Operasi anak perusahaan dapat dibatasi jika manajemen induk memutuskan

untuk memiliki anak perusahaan mengakuisisi saham sendiri.

Kepemilikan Perusahaan Induk / investor pada anak perusahaan / perusahaan

asosiasi dapat berubah sebagai hasil dari penjualan anak perusahaan saham tambahan
atau melalui pembelian saham anak perusahaan sendiri. Pengaruh kegiatan tersebut
pada Perusahaan Induk / investor tergantung pada harga di mana saham tambahan
dijual atau saham treasury yang dibeli dan apakah Perusahaan Induk terlibat langsung
dalam transaksi dengan anak perusahaan.

Dalam akuntansi untuk investasi ekuitas di bawah satu - konsolidasi line. GAAP
(4) menetapkan bahwa transaksi perusahaan asosiasi yang bersifat modal yang
mempengaruhi saham investor ekuitas investee harus dipertanggungjawabkan seolah-
olah investee adalah anak perusahaan yang dikonsolidasi.

Sale Additional Shares ny an Subsidiary

Asumsikan bahwa Pun Corporations memiliki saham 80% di SIT Corporation dan
bahwa investasi Pun di Sit adalah $ 180,000 pada tanggal 1 Januari 2012, sama dengan
8% dari ekuitas Sit $ 200,000 Saham ditambah $ 20,000 dari goodwill (jumlah goodwill
adalah $ 25,000). Ekuitas Sit pada tanggal ini terdiri dari:

Capital stock, $ 10 Par $ 100.000

Additional paid in capital 60.000
Retained earnings 40.000
Total stockholders equity $ 200.000

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 Anak Perusahaan menjual saham kepada Perusahaan Induk, jika Sit menjual
tambahan 2.000, saham kepada Pun dengan nilai buku sebesar $ 20 per saham pada
tanggal 2 Januari 2012, investasi Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 40,000 untuk $
220,000 dan kepemilikannya di Sit akan meningkat dari 80% (8,000-10,000 saham)
kepada 83 1/3 persen (10.000: 12.000 lembar saham). Jumlah yang dibayarkan untuk
2.000 saham tambahan adalah sama dengan nilai buku, sehingga investasi Pun di Sit
masih mencerminkan $ 20,000 goodwill:

Sits stockholders equity $ 200.00 $ 240.00

0 0
Puns Interest 80 % 83 1/3 %
Puns Equity in Sit 160.00 200.00
0 0
Good will 20.000 20.000
Investment In Sit balance 180.00 220.00
0 0

Jika Sit menjual 2.000 saham kepada Pun $ 35 per saham, investasi Pun di Sit
akan meningkat menjadi $ 250,000 ($ 180,000 + $ 70,000 investasi tambahan), dan
kepemilikannya akan meningkat dari 80% ke 83 1/3%. Sekarang investasi Pun's di Sit
menunjukkan $ 25,000 kelebihan saldo investasi atas nilai buku yang mendasarinya.
Selisih $ 5,000 adalah hasil dari $ 70,000 pembayaran kelebihan Pun sebesar $ 65,000,
yang kami menganalisis sebagai berikut:

Price paid by Pun (2.000 shares x $35) $ 70.000

Book value acquired
Underlying book value after purchase
($200.000+$70.000) X 83 1/3% $ 225.000
Underlying book value before purchase
($200.000 x 80%) 160.000
Book value acquired 65.000
Excess cost over book value acquired $ 5.000

Konseptual, yang $ 1,667 nilai buku kelebihan yang diperoleh atas biaya harus
diserahkan untuk mengurangi aktiva bersih yang terlalu tinggi dapat diidentifikasi. solusi
praktis, bagaimanapun, untuk mengisi nilai buku kelebihan goodwill dari Investements di
saham perusahaan yang sama itu. dalam contoh ini, mengurangi goodwill dari $ 20.000
untuk $ 18,333 (jumlah goodwill dikurangi menjadi $ 22,916).

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

Price paid by Pun (2.000 shares x $15) $ 30.000
Book value acquired
Underlying book value after purchase
($200.000+$30.000) X 83 1/3% $ 191.667
Underlying book value before purchase
($200.000 x 80%) 160.000
Book value acquired 31.667
Excess cost over book value acquired $ 1.667

Subsidiary Sells Shares to Outsides Entities

Asumsikan bahwa Sit menjual 2.000 saham tambahan untuk entitas lain
(pemegang saham nonpengendali). Kepemilikan Pun menurun dari 80% (8.000: 10.000
saham) kepada 66 2/3 persen (8.000: 12.000 lembar), terlepas dari harga jual saham.
Tapi efek Investasi Pun dalam akun Sit tergantung pada harga jual. Pengaruh penjualan
pada nilai buku yang mendasari Pun di Sit bahwa masing-masing dari tiga asumsi
penerbitan ($ 20, $ 35, dan $ 15 per saham) adalah:

Sits Stockholder equity $ 240.000 $ 270.000 $ 230.000

Interest owned 66 2/3% 66 2/3% 66 2/3%
Puns equity in Sit after issuance 160.000 180.000 153.333
Puns equity in Sit before issuance 160.000 160.000 160.000
Increase (Decrease) in Puns Equity 0 20.000 (6,667)
in Sit

dijual kepada entitas luar pada $ 20 per saham tidak mempengaruhi ekuitas Pun di Sit
karena harga jualnya sama dengan nilai buku. Jika Sit menjual saham di $ 35 per saham
(di atas nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 20.000 dan jika Sit
menjual di $ 15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan menurun $
6,667.

GAAP (6) mengharuskan kita memperhitungkan pengaruh persentase kepemilikan

menurun sebagai transaksi ekuitas. dengan kata lain, kita menyesuaikan investasi orang
tua dan tambahan modal disetor.

Rekening saldo, kami tidak mencatat keuntungan atau kerugian pada jenis transaksi. Entri
untuk merekam perubahan ekuitas yang mendasari pada buku Pun di bawah metode ini
adalah :

Sale at $20 per share (book value)

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

None
Sale at $35 per share (about book value)
Investment in sit (+A) 20.000
Additional paid in capital (+SE) 20.000
Sale at $15 per share (below Book Value)
Additional paid in capital2 (-SE) 6.667
Investment in Sit (-A) 6.667

Dengan metode ini, kita tidak menyesuaikan belum diamortisasi nilai wajar / nilai buku
untuk perbedaan persentase kepemilikan menurun.

Treasury Stock Transactions by a Subsidiary

Akuisisi saham treasury oleh anak perusahaan menurunkan ekuitas anak

perusahaan dan saham yang beredar. Jika anak perusahaan memperoleh saham
keuangan dari pemegang saham non pengendali pada nilai buku, tidak ada perubahan
dalam bagian induk hasil ekuitas anak perusahaan meskipun persentase kepemilikan
meningkat Perusahaan Induk. Pembelian saham Anak perusahaan saham sendiri dari
non pengendali pemegang saham sebesar jumlah di atas atau di bawah nilai buku
menurun atau meningkatkan bagian induk dari nilai buku anak perusahaan dan pada saat
yang sama meningkatkan persentase kepemilikan induk . Situasi terakhir ini memerlukan
entri pada buku induk untuk mengatur investasi dalam keseimbangan dan anak
perusahaan untuk mendebet atau kredit tambahan modal disetor untuk perbedaan dalam
bagian induk dari nilai buku anak perusahaan sebelum dan sesudah transaksi saham
treasury.

Asumsikan bahwa Sun Company merupakan anak perusahaan dari 80 persen Pin
dan bahwa Sun memiliki 10.000 lembar saham biasa yang beredar pada tanggal 31
Desember 2012. Pada tanggal 1 Januari 2013. Sun membeli 400 saham perusahaan dari
pemegang saham non pengendali . Exhibit 8-5 merangkum efek treasury ini akuisisi
saham pada saham Pin terhadap nilai buku Sun di bawah tiga asumsi yang berbeda
mengenai harga pembelian saham treasury.

Ekuitas Pin di Sun sebelum pembelian 400 lembar treasury stock oleh Sun adalah $
160.000, dan kepemilikannya adalah 80 persen, seperti yang ditunjukkan pada umum
pertama pameran 8-5 . Pembelian 400 saham treasury oleh Sun meningkatkan
persentase kepemilikan Pin untuk 83 1/3 persen ( atau 8.000 dari 9.600 saham yang
beredar ), terlepas dari harga yang dibayar oleh Matahari. jika Sun pembelian 400 saham
dengan nilai buku $ 20 - per - saham mereka. Share Pin dari ekuitas Sun tetap pada $

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

160.000 , seperti yang ditunjukkan pada kolom kedua dari Exhibit 8 - 5, meskipun
kenaikan bunga untuk 83 1/3 persen. Ini tidak memerlukan penyesuaian.

Column 1 : Column 2 : Column 3 : Column 4 :

Before After Purchase After Purchase After Purchase
purchase of of 400 Shares of 400 Shares of 400 shares at
Treasury Stock at $20 at $300 $15
Capital stock, $10 par $100.000 $100.000 $100.000 $100.000
Retained earnings 100.000 100.000 100.000 100.000
200.000 200.000 200.000 200.000
Less : Treasury stock - 8.000 12.000 6.000
(cost)
Total Equity $200.000 $192.000 $188.000 $194.000
Pins interest 4/5* 5/6** 5/6** 5/6**
Pins share of
Suns book vale $160.000 $160.000 $156.667 $161.667
*8.000 out of 10.000 outstanding shares
**8.000 out of 9.600 outstanding shares

Jika Sun membeli 400 lembar treasury stock pada $ 30 per saham, ekuitas Pin
berkurang $ 3.333 untuk $ 156.667, seperti yang ditunjukkan pada kolom 3 dari pameran
8-5. Pin mencatat penurunan dengan entri berikut :

Additional paid in capital (-SE) 3.333

Investment in Sun (-A) 3.333
Untuk mencatat penurunan investasi dari pembelian atau treasury stock Sun di
atas nilai buku

Jurnal ini mengurangi Investasi Pin di Sun untuk pangsa nilai buku yang
mendasari di Sun dan juga mengurangi tambahan modal disetor. Transaksi saham
diperoleh bersifat modal, sehingga tidak mempengaruhi keuntungan atau kerugian.

Situasi ketiga diilustrasikan dalam Exhibit 8-5 ( kolom 4 ) mengasumsikan bahwa

Sun membeli 400 lembar saham treasury pada $ 15 per saham ($ 5 per saham ($ 5 per
saham di bawah nilai buku ). Sebagai hasil dari akuisisi Sun saham sendiri. saham Pin
dari ekuitas meningkat Sun dari $ 160.000 $ 161.667 peningkatan $ 1667 memerlukan
penyesuaian berikut pada buku Pin :

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

Investment in Sun (+A) 1.667
Additional paid in capital (+SE) 1.667
Untuk mencatat peningkatan investasi dari pembelian Sun atau saham treasury
di bawah nilai buku

GAAP saat ini mendukung penyesuaian Perusahaan Induk yang digambarkan di sini
untuk perubahan yang dihasilkan dari transaksi saham treasury anak, GAAP melarang
pengakuan keuntungan atau kerugian dari transaksi saham treasury tetapi, pada saat
yang sama, memerlukan metode ekuitas dengan amortisasi perbedaan ini disebabkan
oleh tidak berwujud aset dengan kehidupan tak tentu, goodwill iklan tersebut. Basis
Perusahaan Induk akuntansi dari transaksi saham treasury anak perusahaan pada nilai
buku aktiva bersih. Selama saham treasury waktu diadakan, nilai buku aktiva bersih akan
berubah karena operasi anak perusahaan. Jika saham treasury yang akhirnya dijual
kembali, Perusahaan Induk akan menjelaskan perubahan ini dasar nilai buku dari aset
pada saat penjualan. Aku harus dipahami, bagaimanapun, bahwa transaksi saham
treasury sering dan signifikan oleh anak perusahaan cenderung offsetting sehubungan
dengan pembelian dan penjualan dan tidak memerlukan tiga penyesuaian diilustrasikan .

Stock Dividens and Stock Splits By A Subsidiary

Dividen saham dan perpecahan oleh anak perusahaan yang dimiliki secara
substansial tidak umum kecuali kepentingan non pengendali aktif diperdagangkan di
pasar keamanan. Hal ini karena Perusahaan Induk mengontrol tindakan tersebut dan ada
biasanya tidak ada keuntungan untuk entitas konsolidasi atau Perusahaan Induk dari
peningkatan jumlah saham anak perusahaan yang beredar melalui pemecahan saham
atau dividen saham. Meskipun anak perusahaan membagi sahamnya atau menerbitkan
dividen saham, efek dari tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi minimal.

Sebuah stock split oleh anak perusahaan meningkatkan jumlah saham yang
beredar, tetapi tidak mempengaruhi aktiva bersih anak perusahaan dari akun ekuitas
individu. Juga, Perusahaan Induk dan bunga non pengendali persentase kepemilikan
tidak terpengaruh oleh pemecahan saham anak perusahaan, sesuai. prosedur akuntansi
induk dan konsolidasi tidak terpengaruh.

Observasi yang sama berlaku untuk dividen saham oleh anak perusahaan kecuali
bahwa akun ekuitas anak perusahaan individual perubahan dalam hal dividen saham.
Perubahan ini terjadi karena laba ditahan sebesar nominal atau nilai yang dinyatakan atau
harga pasar saham tambahan yang diterbitkan ditransfer ke modal disetor. Meskipun

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

kapitalisasi laba ditahan tidak mempengaruhi akuntansi induk, itu tidak mengubah jumlah
modal saham, tambahan modal disetor, dan laba ditahan yang akan dieliminasi dalam
konsolidasi.

Pit Corporation memiliki 80% dari yang beredar Sod Corporation yang dibeli pada 1
Januari 2011, sebesar $ 160.000. Ekuitas Sod itu pemegang saham pada tanggal
tersebut adalah sebagai berikut :

Capital Stock, $10 par $100.000

Additional paid in capital 20.000
Retained earning 80.000
Total stockholders equity $200.000

Selama tahun 2011, Sod memiliki penghasilan bersih sebesar $ 30.000 dan membayar
dividen tunai sebesar $ 10.000. Pit meningkatkan investasinya di Sod untuk pendapatan
investasi sebesar $ 24,000 ( $ 30,000 x 80 % ) dan penurunan untuk dividen yang
diterima dari $ $ 8,000 ( $ 10,000 x 80 % ). Dengan demikian, Investasi Pit dalam akun
Sod pada tanggal 31 Desember 2011, adalah $ 176.000.

Berdasarkan informasi yang diberikan, kertas kerja konsolidasi untuk Pit Corporation dan
Anak Perusahaan pada 31 Desember 2011 akan mencakup penyesuaian dan eliminasi
berikut :

Income from Sod (-R, -SE) 24.000

Divedends (+SE) 8.000
Investment in Sod (-A) 16.000
Capital stock-Sod (-SE) 110.000
Additional paid in capital Sod (-SE) 50.000
Retained earnings Sod (-SE) 80.000
Investment in Sod (-A) 160.000
Noncontrolling interest beginning (+SE) 40.000
Stock dividends on common (+SE) 40.000

Jika Sod juga telah menyatakan dan mengeluarkan 10% dividen saham pada tanggal 31
Desember, ketika sahamnya dijual seharga $ 40 per saham, Sod Perusahaan akan
mencatat dividen saham sebagai berikut :

Stock dividends on common (-SE) 40.000

Capital stock-Sod (-SE) 10.000
Additional paid in capital Sod (-SE) 30.000

Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pit untuk investasi di Sod (meskipun )
sekarang ada lebih saham dan biaya yang berbeda per saham ), tetapi tidak

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

mempengaruhi kertas kerja konsolidasi , karena modal saham Sod telah meningkat
menjadi $ 110,000 ($ 100,000 + $ 10.000 dan tambahan modal disetor telah meningkat
sampai $ 50.000 ($ 20.000 + $ 30.000 ) Konsolidasi kerja penyesuaian kertas dan entri
eliminasi pada tanggal 31 Desember 2011, akan menjadi sebagai berikut :

Stock dividends on common (-SE) 24.000

Divedends (+SE) 8.000
Investment in Sod (-A) 16.000
Capital stock-Sod (-SE) 110.000
Additional paid in capital Sod (-SE) 50.000
Retained earnings Sod (-SE) 80.000
Investment in Sod (-A) 160.000
Noncontrolling interest beginning (+SE) 40.000
Stock dividends on common (+SE) 40.000

Kami menghilangkan akun $ 40.000 dividen saham bersama dengan investasi

timbal balik dan saldo ekuitas karena itu benar-benar pengurang $ 10.000 dari modal
saham dan $ 30.000 tambahan modal disetor. Pada tahun 2012 dan tahun berikutnya,
laba ditahan akan mencerminkan $ 40.000 penurunan dari dividen saham, dan tidak ada
komplikasi lebih lanjut akan menghasilkan

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

 KESIMPULAN

Ketika Perusahaan Induk membeli anak perusahaan dalam suatu periode akuntansi, kita
tidak termasuk laba sebelum akuisisi dalam perhitungan laba bersih konsolidasi. Kedua
saham pengendali dan laba bersih konsolidasi hanya harus mencerminkan pendapatan
pasca-akuisisi dan beban kami juga menghilangkan dividen pra-akuisisi pada bunga yang
diperoleh selama suatu periode akuntansi dalam proses konsolidasi.

Akuisisi saham pengendali melalui serangkaian pembelian saham yang terpisah selama
periode waktu meningkatkan detail yang terlibat dalam akuntansi untuk total investasi
dengan metode ekuitas. Hal ini juga mempersulit penyusunan laporan keuangan
konsolidasi karena investasi asli harus disesuaikan untuk mencerminkan nilai wajar pada
tanggal akuisisi (yaitu , ketika saham mayoritas adalah dicapai ) .

Ketika Perusahaan Induk / investor menjual kepemilikan di anak perusahaan /

perusahaan asosiasi , keuntungan atau kerugian atas penjualan adalah sama dengan
perbedaan antara harga jual dan nilai buku dari minat investasi yang dijual . Laba atau
rugi dicatat hanya ketika Perusahaan Induk tidak lagi memegang saham mayoritas
setelah penjualan . Jika kontrol dikelola oleh Perusahaan Induk setelah penjualan , tidak
ada keuntungan atau kerugian yang timbul diakui , dan kami menyesuaikan . Penjualan
bunga selama periode akuntansi meningkatkan kepentingan non pengendali dan
memerlukan perubahan dalam perhitungan pangsa bunga non pengendali .

Penjualan saham tambahan oleh anak perusahaan mengubah persentase kepemilikan

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page

induk di anak perusahaan, kecuali saham yang dijual ke induk dan pemegang saham non
pengendali dalam proporsi kepemilikan mereka. Penjualan langsung saham tambahan
untuk Perusahaan Induk meningkatkan minat Perusahaan Induk dan menurunkan minat
para pemegang saham non pengendali'. Penerbitan saham tambahan untuk pemegang
saham pengendali non atau badan luar oleh anak perusahaan menurunkan Perusahaan
Induk persentase bunga dan meningkatkan minat para pemegang saham non
pengendali'. Perubahan tersebut memerlukan perawatan khusus dalam akuntansi untuk
investasi Perusahaan Induk berdasarkan metode ekuitas dan dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasi .

Konsolidasi Perubahan Kepemilikan Saham Page