Penjualan Aktiva Tetap

 Penjualan Aktiva Tetap sebagai Objek PPN

Penjualan atas aktiva tetap, dalam aspek perpajakan diatur dalam Pasal 16D UU PPN (UU
Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983
Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah),
yaitu pengenaan pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan.
Pengenaan PPN atas aktiva bekas mulai diperkenalkan saat UU PPN 1994 diberlakukan. Dalam
UU PPN 1994, aktiva bekas ini diistilahkan dengan aktiva yang menurut tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan. PPN dikenakan atas penyerahan aktiva oleh Pengusaha Kena Pajak
(PKP) yang menurut tujuan semula aktiva tersebut tidak untuk diperjualbelikan. Ada 3 (tiga)
syarat pengenaan PPN Pasal 16D pada masa itu, yaitu:

1. Aktiva yang Diserahkan, yaitu aktiva yang diserahkan/dijual atau dialihkan kepada pihak
lain adalah aktiva yang menurut tujuan semula dibeli tetapi tidak untuk
diperjualbelikan. Banyak orang menyebutnya dengan istilah‘non-inventory asset’ atau
aktiva selain barang dagangan. Misalnya inventaris kantor, kendaraan dinas, mesin
pabrik, yang dahulu kita beli dengan maksud untuk digunakan dalam aktivitas
operasional sehari-hari dan bukan untuk diperdagangkan. Tetapi karena sudah rusak atau
dengan alasan lain ingin kita ganti dengan yang baru, maka inventaris kantor yang lama
kemudian kita jual (atau diserahkan kepada pihak lain).
2. Pihak yang Menyerahkan, yaitu pengusaha yang melakukan penyerahan aktiva bekas
sudah dikukuhkan sebagai PKP. Artinya jika penyerahan aktiva bekas dilakukan oleh
pengusaha yang belum dikukuhkan sebagai PKP (Non-PKP), maka atas penyerahan
aktiva bekas tersebut tidak terutang PPN Pasal 16D.
3. PM atas Perolehan Aktiva, yaitu Pajak Pertambahan Nilai yang dimaksud di sini adalah
Pajak Masukan (PM) yang dahulu kita bayar waktu kita memperoleh aktiva tersebut,
apakah PM itu menurut UU dan peraturan PPN dapat dikreditkan atau tidak. Jika PM
tersebut menurut UU dan peraturan PPN dapat dikreditkan, maka sepanjang kedua syarat
di atas terpenuhi, atas penyerahan aktiva bekas yang dilakukan terutang PPN Pasal 16D.
Ketentuan ini tetap berlaku meskipun waktu pembeliannya kita misalnya memilih untuk
tidak mengkreditkan PM karena khawatir terjadi LB PPN.

Akan tetapi, pada saat UU PPN 2009 diberlakukan sejak 1 April 2010 hingga sekarang,
pengenaan PPN Pasal 16D semakin diperluas. Penilaian bahwa pengenaan PPN Pasal 16D ini
diperluas karena dalam UU PPN 2009 syarat nomor 3 yaitu syarat adanya Pajak Masukan yang
dapat dikreditkan, dihapus. Dalam UU PPN 2009, pengenaan PPN Pasal 16D lebih
dititikberatkan pada aktiva non-inventory asset yang berbentuk Barang Kena Pajak (BKP).
Artinya jika aktiva yang diserahkan bukan merupakan BKP, maka terhadap penyerahan aktiva
tersebut tidak terutang PPN. Misalnya jika kita menyumbangkan gula kepada pihak lain, maka
terhadap sumbangan itu tidak terutang PPN Pasal 16D karena beras bukan merupakan BKP.
Selain itu, pengenaan PPN yang berlaku saat ini tidak lagi memperhatikan ada tidaknya Pajak
Masukan (PM) yang kita bayar waktu dahulu kita memperoleh aktiva tersebut.
Maksudnya meskipun dahulu, waktu kita memperoleh aktiva itu tidak ada PPN yang kita bayar
(misalnya karena aktiva tersebut kita beli dari penjual yang non-PKP), namun saat sekarang kita
menyerahkan aktiva tersebut, maka atas penyerahan itu akan terutang PPN.
Makadari itu, hanya ada dua kelompok aktiva yang atas penyerahannya tidak terutang PPN,
yaitu:
 aktiva yang PM-nya tidak dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat
(8) huruf b (aktiva-aktiva yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan
usaha yang terutang PPN).
 aktiva yang PM-nya tidak dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat
(8) huruf c UU PPN (aktiva berupa kendaraan sedan dan station wagon).

Terhadap penyerahan aktiva bekas yang terutang PPN Pasal 16D, harus dibuat Faktur Pajak
dengan kode faktur 090. Tarif PPN adalah 10% sedangkan DPP (dasar pengenaan pajak) adalah
sebesar harga pasar dari aktiva yang diserahkan.
Lalu kemudian harus melapor Faktur Pajak tersebut di SPT Masa PPN dan menyetorkan PPN-
nya jika memang PPN Pasal 16D itu harus disetor. Sebab beberapa tahun lalu ada PPN Pasal
16D yang tidak perlu disetor, yaitu contohnya PPN Pasal 16D atas penyerahan sumbangan BKP
kepada korban bencana alam tsunami di Aceh dan gempa bumi di Yogyakarta.

 Akuntansi Pajak Atas Laba Penjualan Aset

Laba penjualan aset tetap sering muncul pada laporan laba rugi suatu entitas. Seperti yang kita
ketahui, suatu transaksi yang masuk dalam akun aset tetap memang tidak untuk diperjualbelikan.
Namun, terkadang perusahaan memiliki kebijakan tentang pengolahan aset tetapnya. Perusahaan
akan melakukan penjualan aset tetapnya dikarenakan beberapa hal, sebagai contoh perusahaan
yang akan menggunakan mesin produksi jenis baru dan yang lebih produktif. Sebagai dampak
dari kebijakan tersebut, maka perusahaan akan menjual mesin produksi lamanya. Penjualan
dilakukan karena mesin memang sudah tidak digunakan lagi oleh perusahaan dan sebagai
kompensasi yang digunakan sebagai pengurang biaya perolehan mesin baru.

Perpajakan mengatur bagaimana akuntansi dalam aset tetap. Perpajakan mengatur jenis
penyusutan dan masa manfaat dari aset tetap. Sedangkan secara akuntansi sudah diatur tersendiri
perhitungan penyusutan dan masa manfaatnya berdasarkan asumsi yang memadai. Perbedaan
dari akuntansi pada umumnya dengan akuntansi perpajakan akan menimbulkan koreksi fiskal
dalam menghitung pajak penghasilan. Jadi, laba penjualan aset tetap akan masuk sebagai objek
pajak penghasilan.
Contoh Kasus :

PT Selat Sunda membeli mobil pada bulan Oktober 2012 sebesar Rp 100.000.000,00. Mobil
akan digunakan sebagai angkut bahan baku dari gudang produksi ke gudang bahan baku.
Berdasarkan asumsi perusahaan, masa manfaat mobil tersebut 5 tahun. Namun berdasarkan
peraturan perpajakan, mobil masuk sebagai aset tetap kelompok ke 2 dengan masa manfaat 8
tahun. Perhitungan beban penyusutan yang dilakukan perusahaan menggunakan metode garis
lurus. Pada bulan Oktober 2014, perusahaan menjual mobil tersebut dengan harga Rp
80.000.000,00. Hal ini dikarenakan perusahaan akan mengganti mobil tersebut dengan jenis
yang lebih baik lagi.

Maka dari data di atas, perlakuan akuntansi yang akan terjadi baik dari sisi perpajakan maupun
dari sisi akuntansi umum adalah sebagai berikut:

Pada saat pembelian mobil, jurnal akuntansi umumnya adalah sebagai berikut.

Mobil Rp 100.000.000,00
Kas Rp 100.000.000,00
(Jurnal untuk mencatat pembelian mobil)

Setelah itu, menghitung beban penyusutan sampai dengan waktu penjualan mobil.
Penjelasannya adalah sebagai berikut:

Akuntansi Umum Akuntansi Perpajakan

Koreksi
Tahun HPP Fiskal B.
B. Akm. B. Akm. Penyusutan
Penyusutan Penyusutan Penyusutan Penyusutan
2012
100.000.000 5.000.000 5.000.000 3.125.000 3.125.000 1.875.000

2013
100.000.000 20.000.000 25.000.000 12.500.000 15.625.000 9.375.000

2014
100.000.000 16.666.667 41.666.667 10.416.667 26.041.667 15.625.000
Maka, sewaktu penjualan mobil tersebut, kita akan menggunakan laba penjualan aset tetap secara
fiskal dalam perhitungan pajak penghasilan badannya. Sehingga dari laba penjualan aset tetap
komersial akan dikoreksi fiskal sebesar:

Akuntansi Umum Akuntansi Perpajakan

Penjualan Mobil Rp 80.000.000,000 Rp 80.000.000,00
HPP:
Harga Perolehan (Rp 100.000.000,00) (Rp 100.000.000,00)
Akm. Penyusutan (Rp 41.666.667,00) (Rp 26.041.667,00)
Total HPP (Rp 58.333.333,00) (Rp 73.958.333,00)
Laba Penjualan Aset Tetap Rp 21.666.667,00 Rp 6.041.667,00

Jadi dari penjelasan diatas, dalam perhitungan pajak penghasilan badan akan mengkoreksi fiskal
laba atas penjualan aset tetap sebesar Rp 15.625.000,00 (Rp 21.666.667,00 - Rp 6.041.667,00).
Koreksi fiskal yang digunakan ada koreksi fiskal negatif karena menurut fiskal lebih sedikit
dibandingkan dengan menurut akuntansi umumnya.

Kesimpulannya, ketika perusahaan masih memiliki aset tersebut akan berdampak pada kecilnya
biaya penyusutan dalam perhitungan pajak penghasilan. Sehingga objek pajak penghasilannya
menjadi lebih besar. Namun, ketika aset tersebut dijual akan berdampak juga pada laba penjualan
asetnya.