MAKALAH

FRAUD DAN ATESTASI

CONTRACT FRAUD DAN BRIBERY

KELOMPOK 1

NURSOERYA SULAIMAN A062171001

WAHIDA NURMUTHMAINNAH A062171003
AFANDI A062171012
ICHA MUSTAMIN A062171013

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
MAKASSAR
2018
KECURANGAN KONTRAK
Kontrak memberikan dampak berupa Kabar baik dan kabar buruk. Kabar
baiknya adalah bahwa ketika kita memiliki kontrak secara otomatis kita
mendokumentasikan syarat dan kondisi antara dua pihak, kemudian melaksanakannya
sesuai dengan ketentuannya. Kabar buruk adalah bahwa kita diantara kedua belah pihak
ada yang melakukan penipuan. Sebuah kontrak antara dua pihak adalah transaksi bisnis
yang umum. Tujuan dari kontrak adalah untuk menyampaikan jelas persyaratan dan
kondisi. Pada kenyataannya, kata-kata kontrak adalah baik, namun juga bisa berupa
kutukan.
Proses audit kecurangan dimulai dengan syarat dan ketentuan kontrak.
Kecurangan kontrak dapat dilakukan melalui:

- Representasi salah dalam dokumen penagihan atau dokumen dan catatan

bawahan: pada intinya, skema overbilling
- Penafsiran palsu atas kontrak
- Membangun argumen yang menunjukkan interpretasi kontrak itu salah atau
menyesatkan
- Teori kecurangan lainnya yang terkait dengan hukum kontrak

LANGKAH RENCANA AUDIT KONTRAK

Rencana audit untuk penipuan kontrak didasarkan pada syarat dan ketentuan
dalam kontrak. Tujuh langkah untuk mengembangkan rencana audit adalah:

1. Baca kontrak dan dokumen, peraturan, dan peraturan terkait.

2. Identifikasi syarat dan ketentuan yang terkait.

3. Kembangkan pemahaman umum tentang syarat dan ketentuan

4. Pahami syarat dan ketentuan yang unik bagi industri.

5. Pahami motivasi profit fraud.

6. Pastikan tim audit mengetahui skema penipuan dengan menyiapkan penilaian risiko
penipuan terhadap skema kecurangan yang relevan.

1
7. Berdasarkan jenis kontrak dan kecurangan motivasi laba, kembangkan strategi audit
untuk skema kecurangan.

Langkah pertama adalah hanya membaca kontrak. Auditor harus memiliki

pemahaman menyeluruh mengenai syarat dan ketentuan kontrak, dan pengertian harus
konsisten dengan tim hukum pendukung. Kecuali kecurangan lainnya, seperti
kecurangan dalam dorongan bujukan atau promissory, dapat ditetapkan, proses audit
dimulai dengan kata-kata kontrak. Auditor harus waspada terhadap klausul kontrak ini:

• Bahwa "klausul dokumen referensi yang digabungkan ke dalam kontrak dengan

referensi.
• Hak untuk mengaudit klausul mendefinisikan catatan akuntansi yang tersedia
untuk inspeksi.
• Catat klausa retensi menentukan catatan apa yang dipertahankan dan lamanya
waktu catatan diperlukan untuk penyimpanan.
• Ketentuan syarat dan ketentuan yang terkait adalah persyaratan dan ketentuan
kontrak yang relevan dengan administrasi kontrak. Auditor harus sadar:
- Persyaratan dan ketentuan yang terkait dengan pengisian biaya
- Syarat dan ketentuan terkait dengan kiriman kontrak
- Definisi kunci dalam kontrak yang terkait dengan syarat dan ketentuan dan
pengisian biaya

Memahami Motivasi Laba Penipuan

Penilaian penipuan dimulai dengan menghubungkan teori kecurangan dengan
sifat dan jenis kontrak. Motivasi laba penipu dapat dikaitkan dengan jenis kontrak
dengan cara berikut:

 Kontrak harga tetap. Karena biaya kontrak tetap, satu-satunya peluang

keuntungan penipuan yang tersisa adalah memberikan barang atau layanan yang
tidak sesuai atau harga yang tidak sesuai.
 Biaya kontrak. Kontraktor menerima markup, disebut sebagai biaya pengelolaan
atau biaya overhead, berdasarkan biaya langsung. Fokus penipuan adalah pada di
mana biaya dikeluarkan, dan bagaimana biaya ditugaskan dan pada akhirnya dikenai
kontrak.

2
 Kontrak royalti. Audit penipuan mempertimbangkan dasar untuk menghitung unit
penjualan, dolar penjualan, atau mencatat aktivitas penjualan dalam kumpulan buku
yang tidak diungkapkan. Kegiatan penipuan adalah kurangnya penjualan atau
penjualan melalui akun yang tidak diungkapkan.
 Kontrak servis. Kontraktor menyediakan layanan dan pengisian untuk layanan
tersebut berdasarkan metodologi yang didefinisikan dalam kontrak. Pertanyaan audit
fraud adalah apakah unit pelayanan terjadi sebagaimana tercantum dalam kontrak.

Faktor Intent

Setelah skema overbilling diidentifikasi atau red flags dari skema dicatat,
langkah selanjutnya dari audit kecurangan adalah menentukan faktor yang dimaksud.
Untuk menetapkan bahwa overbilling itu tidak benar, auditor harus memiliki kriteria
yang jelas dan obyektif untuk menetapkan maksud dari skema overbilling.

Seperti halnya premis hukum, ada berbagai bentuk maksud, seperti maksud
konstruktif, niat kriminal, dan maksud tersirat.Auditor perlu memahami berbagai jenis
untuk mengetahui bagaimana mengembangkan pengamatan mereka. Bekerja sama
dengan penasihat hukum membantu auditor dalam hal ini.

Bimbingan dari Sumber Hukum. Klaim Salah dalam undang-undang federal

memberikan panduan berikut untuk menetapkan maksud:

• Pengetahuan aktual tentang informasi palsu

• Bertindak dengan sengaja mengabaikan kebenaran atau kesalahan informasi

• Bertindak dengan ceroboh mengabaikan kebenaran atau kesalahan informasi

Auditor harus bertemu dan mendapatkan kuasa hukum untuk menetapkan faktor
tujuan dari skema kecurangan.

Membangun Argument Intent. Membangun argumen niat menunjukkan bahwa para

pihak memiliki pengetahuan atau seharusnya mengetahui bahwa tindakan kontraktor
dimaksudkan untuk menyembunyikan kebenaran. Auditorharus mempertimbangkan
sumber-sumber ini:

3
  Sebelum mengatur kontrak dengan bahasa kontrak yang sama atau serupa.
Administrasi yang tidak konsisten tanpa sebab dapat digunakan untuk
menunjukkan maksud.
 Mengikuti praktik-praktik yang terkait dengan industri. Auditor
membandingkan administrasi kontrak dengan praktik industri yang diterima.
Misalnya, di industri periklanan, praktik standar adalah mendapatkan lembar
kerja untuk mendukung penempatan media di koran atau majalah.
 Sumber pemerintah. Asosiasi perdagangan industri menerbitkan statistik, studi,
dan informasi lainnya mengenai praktik terbaik industri. Sumber-sumber ini
bisa bermanfaat.
 Sebelum hasil audit. Audit menempatkan individu pada pemberitahuan
mengenai pengendalian internal, masalah dokumentasi, dan penyesuaian
lainnya. Jika individu memiliki catatan masalah sebelumnya, auditor yang
meninjau hasil audit sebelumnya dapat menetapkan teori pengabaian yang
sembrono.

SINOPSIS SKEMA PENURUNAN KONTRAK

Pengisian biaya yang berlebihan terjadi melalui kesalahan yang jujur atau
melalui kecurangan. Perbedaan antara kelebihan biaya dan kecurangan adalah maksud
untuk menyembunyikan kelebihan biaya kontrak. Skema inheren memberikan
keseluruhan struktur skema penipuan kontrak. Dalam setiap skema yang melekat ada
beberapa variasi, tergantung pada jenis dan sifat kontraknya.

 Defektif harga. Kontraktor mengajukan informasi palsu atau tidak akurat

mengenai biaya atau harga yang mengacu pada kinerja suatu kontrak.
 Kemajuan penipuan pembayaran. Kontraktor berlaku untuk pembayaran
selama kontrak berlangsung dan dengan curang menyatakan bahwa biaya yang
layak untuk penggantian telah dilakukan dengan kecepatan lebih cepat daripada
yang sebenarnya terjadi.
 Materi atau layanan yang tidak sesuai. Kontraktor menyediakan bahan atau
jasa yang tidak sesuai dengan persyaratan kontrak.

4
  Biaya yang tidak tepat. Kontrak dikenakan biaya yang tidak diijinkan
berdasarkan kontrak atau biaya yang berkaitan dengan kontrak terpisah.

Misalnya, dalam kontrak pengeluaran harga tetap, biaya tetap dan deliverable
didefinisikan dalam kontrak. Menentukan skenario kecurangan yang mungkin terjadi
karena skema penipuan yang melekat berikut ini:

 Skema penetapan harga yang salah akan berlaku jika biaya kontrak sengaja
dikurangi untuk tujuan memenangkan kontak. Tujuannya adalah untuk
meningkatkan biaya melalui perintah perubahan, atau biaya asli dilebih-
lebihkan. Kemudian, kontraktor menagih biaya yang disepakati dengan
menggunakan variasi skema overbilling.
 Skema pembayaran Progress tidak akan berlaku karena kontrak kami
memerlukan satu pembayaran pada saat penyelesaian kontrak.
 Skema pemalsuan biaya tidak akan berlaku karena biaya tetap. Namun jika
pesanan perubahan biaya aktual dikeluarkan biaya pemakaian yang salah akan
berlaku.
 Skema barang atau jasa yang tidak sesuai akan berlaku karena satu-satunya
pilihan yang tersedia bagi kontraktor adalah substitusi produk

Skema Penipuan untuk Mischarging

Dasar penghitungan dan pengisian suatu kontrak menciptakan cara yang dapat
diprediksi agar kontraktor menipu kontrak dengan curang. Langkah pertama untuk
auditor adalah menentukan apakah kontrak telah dilunasi. Langkah kedua adalah
menentukan apakah kontraktor sengaja menyembunyikan sifat sebenarnya dari dakwaan
tersebut.

Skema Kesalahan yang Disengaja. Dalam skema kesalahan yang disengaja,

kontraktor memasukkan kesalahan yang tampaknya bersifat klerikal atau komputasi.
Jika kesalahan terdeteksi, penjelasannya adalah overcharges adalah kesalahan yang
jujur. Tujuan penipuan akan dibentuk melalui pola kesalahan yang konsisten, frekuensi
kesalahan, atau melalui pengakuan.

5
Strategi Audit:

1. Verifikasi akurasi aritmatika dari semua perhitungan.

2. Membandingkan biaya dengan dokumen pendukung asli.

3. Membandingkan jadwal pendukung dengan jurnal akuntansi yang berlaku.

4. Tinjau biaya untuk menentukan biaya yang diijinkan dan dialokasikan dengan
benar.

Skema Beban Salah atau Fiktif. Dalam skema biaya palsu atau fiktif, pengeluaran
tidak terjadi atau tidak pernah dikeluarkan oleh kontraktor. Tuduhan tersebut didukung
oleh dokumentasi palsu atau kontraktor menyatakan bahwa dokumentasi tersebut tidak
ada.

Strategi Audit:

1. Periksa dokumen asli untuk tanda-tanda perubahan.

2. Periksa dokumen asli untuk tanda-tanda penciptaan. Pertimbangkan

untukmengonfirmasi tagihan dengan vendor yang disebutkan di faktur.

3. Lakukan prosedur audit untuk vendor fiktif.

4. Gunakan sumber independen untuk memverifikasi penyampaian item atau layanan.

Skema Biaya Sesungguhnya yang Berlebihan. Dalam skema biaya aktual yang terlalu
tinggi, dokumentasi yang mendukung biaya sebenarnya telah diubah atau dibuat untuk
mendukung harga jual terlalu mahal. Tindakan mengubah atau menciptakan akan
menentukan maksud yang salah.

Strategi Audit:

1. Periksa dokumen asli untuk tanda-tanda perubahan atau kreasi.

2. Melakukan prosedur audit yang terlalu padat.

3. Gunakan sumber independen untuk memverifikasi penyampaian item atau layanan.

6
Biaya Aktual Yang Tidak Terkait dengan Skema Kontrak. Dalam tagihan
sebenarnya yang tidak terkait dengan skema kontrak, tagihan tersebut dapat dikaitkan
dengan kontrak, namun sebenarnya tidak memberikan manfaat bagi kontrak tersebut.
Penjelasan palsu atau dokumentasi palsu akan menentukan maksud yang salah.

Strategi Audit:

1. Biaya penggajian. Periksa catatan waktu untuk menentukan siapa yang berasal dari
kode penggajian dengan kontrak khusus. Ketika pengkodean kontrak terjadi oleh
orang lain selain karyawan, kemungkinan terjadi kesalahan alokasi.

2. Biaya penggajian. Periksa file personil dan tentukan bahwa individu memiliki
kualifikasi yang diperlukan untuk penilaian pekerjaan.

3. Biaya penggajian. Wawancara karyawan dibebankan pada kontrak untuk menentukan

ingatan mereka tentang kontrak mana yang mereka kerjakan. Mintalah karyawan
untuk membawa jadwal wawancara. Juga konfirmasikan kualifikasi individu dan
riwayat melanjutkan.

4. Konfirmasikan waktu dan kehadiran melalui database independen, akses bangunan,

akses komputer, dan akses parkir.

5. Persediaan biaya. Lakukan analisis logika terhadap jumlah item yang digunakan pada
kontrak.

Pengeluaran yang Sama Dibebankan pada Skema. Beberapa Kontrak Dalam

pengeluaran yang sama dengan skema kontrak ganda, biaya untuk sesuatu yang terkait
dengan kontrak tetapi tidak terjadi. Karena biaya adalah pengeluaran aktual,
dokumentasi yang mendukung tagihan tersebut adalah dokumen asli. Untuk
menghindari kemungkinan pendeteksian, biaya kemungkinan besar akan dilakukan pada
berbagai kontrak yang tidak terkait. Beberapa pengisian akan menetapkan maksud yang
salah.

Strategi Audit:

1. Identifikasi semua kontrak di bawah kendali perusahaan atau manajer proyek selama
periode waktu tertentu. Tentukan bagaimana biaya dialokasikan antara kontrak.

7
2. Periksa dokumen asli yang mencatat deskripsi vendor yang tidak sesuai dengan sifat
kontrak, seperti nomor pesanan pembelian, lokasi pengiriman vendor, lokasi
pengiriman, penghubung, perhitungan pajak penjualan, atau beberapa notasi lainnya
yang mungkin muncul pada faktur.

3. Periksa kontrak lain untuk bukti pengeluaran yang sama. Bila penagihan didukung
oleh jadwal yang disiapkan secara manual dan bukan jurnal akuntansi, kemungkinan
skema yang terjadi meningkat.

4. Konfirmasikan penggunaan barang atau jasa dengan karyawan yang mengerjakan

kontrak.

Sebelum Membeli Dibebankan pada Skema Nilai Pasar Lancar. Saat Ini Dalam
skema ini, kontraktor memiliki inventarisasi barang yang dibeli sebelum kontrak pada
tingkat unit yang lebih rendah. Kontrak tersebut dibebankan pada tingkat pasar wajar
saat ini dan bukan biaya asli.

Strategi Audit:

1. Periksa dokumen pengiriman atau bill of lading untuk menentukan tanggal

penerimaan vendor.

2. Tentukan biaya pada saat penerimaan.

3. Tentukan apakah barang dibawa dalam persediaan. Pastikan biaya bawa asli.

Peningkatan Harga Khusus untuk Skema. Kontrak Skema penggunaan tarif yang
meningkat hanya untuk kontrak, biasanya berkaitan dengan biaya penggajian atau
penggajian. Dalam skema ini, tingkat karyawan atau kontraktor meningkat selama
kontrak atau hanya untuk satu kontrak. Teknik ini berlaku bila kontraktor menerima
biaya persentase berdasarkan biaya langsung. Tujuan penipuan ditentukan oleh
perubahan tarif untuk satu kontrak tanpa sebab.

Strategi Audit:

1. Periksa file personil untuk bukti perubahan tingkat atau klasifikasi.

2. Periksa karyawan sebelum, selama, dan setelah kontrak

8
Salah Alokasi Skema Biaya. Skema alokasi biaya palsu memiliki sejumlah variasi
yang bergantung pada sifat kontrak dan bagaimana biaya diterapkan. Skema dapat
mencakup lebih dari mengalokasikan biaya faktur yang berkaitan dengan beberapa
kontrak, mendepresiasi aset tetap pada tingkat yang lebih cepat daripada masa manfaat,
dan pusat layanan termasuk biaya yang sudah termasuk dalam tarif overhead atau biaya
langsung.

Strategi Audit:

1. Cari entri jurnal yang mentransfer tagihan. Minta dokumentasi yang mendukung
jurnal dan verifikasi penjelasannya.

2. Dapatkan dokumentasi yang mendukung bagaimana tingkat biaya pengisian ulang

dihitung. Verifikasi perhitungan tarif.

Melapisi Skema Transaksi. Dalam melapisi skema transaksi, pengeluaran yang salah
atau terlalu tinggi dikeluarkan pada tingkat subkontrak. Kemudian, subkontraktor
tersebut melewati muatan yang terlalu tinggi ke kontraktor utama. Teknik yang
digunakan pada tingkat subkontrak menyembunyikan kecurangan saat kontrak tidak
menyertakan hak untuk mengaudit klausul.

Strategi Audit:

1. Konfirmasikan biaya melalui sumber independen. Misalnya, dalam daftar gaji,

bandingkan tarif yang dikenakan dengan tarif gabungan.

2. Cari pengembalian dana vendor dalam jurnal penerimaan kas.

3. Jika kontrak memiliki hak untuk mengaudit klausul pada tingkat subkontraktor,
periksa dokumentasi yang mendukung biaya subkontrak. Tanpa hak untuk mengaudit
klausul, mintalah untuk memeriksa catatan subkontraktor. Jawabannya adalah ya atau
tidak.

Skema Pihak Hubungan Istimewa. Dalam skema pihak terkait, para pihak sengaja
menjual secara berlebihan satu sama lain untuk menaikkan biaya kontrak. Skema ini
mirip dengan skema transaksi berlapis. Sifat sebenarnya transaksi pihak terkait harus
menjadi red flags bagi auditor.

9
Strategi Audit:

1. Tentukan apakah pihak terkait ada dalam kontrak dengan membaca laporan keuangan
vendor atau melakukan pengecekan latar belakang pada vendor.

2. Tentukan kewajaran pengeluaran melalui sumber independen.

3. Meminta konfirmasi apakah biaya tersebut termasuk unsur keuntungan. Meskipun

kontraktor mungkin salah menggambarkan kebenaran, pernyataan kontraktor akan
memberikan bukti niat di lain waktu.

Pengembalian Dana atau Rabat Tidak Terapan untuk Skema Kontrak. Dalam
skema di mana pengembalian uang atau potongan harga tidak diterapkan, kontrak
dibebankan pada harga kotor atau harga daftar.

Strategi Audit:

1. Dengan asumsi vendor yang digunakan oleh kontraktor bukanlah pihak dalam skema
ini, mintalah vendor tentang potongan harga atau pengembalian uang kepada
kontraktor.

2. Konfirmasikan harga dengan vendor melalui wawancara dalih panggilan mengenai

harga untuk item dalam kontrak.

Skema Interpretasi Kontrak Salah. Interpretasi kata-kata kontrak atau kurangnya

kata-kata kontrak seringkali memfasilitasi skema interpretasi yang salah. Asumsikan
kontrak menyatakan bahwa tagihan tersebut ditagih dengan biaya perolehan. Dalam
istilah yang paling sederhana, biaya akan didefinisikan sebagai jumlah yang dibayarkan
untuk barang atau jasa.

Strategi Audit:

1. Bandingkan bahasa kontrak dalam kontrak sebelum atau sesudahnya untuk

perbedaan atau interpretasi yang jelas.
2. Diskusikan persyaratan kontrak dengan penasihat hukum untuk memastikan
interpretasi mereka terhadap kontrak.

10
3. Diskusikan persyaratan kontrak dengan pakar industri mengenai praktik industri
standar.

Pengeluaran Tidak Menguntungkan Skema Kontrak. Dalam skema yang

melibatkan pengeluaran yang tidak memberikan manfaat bagi kontrak, pengeluaran
tidak diperlukan atau berlebihan, barang yang dibeli tidak digunakan untuk mendukung
kontrak, atau peralatan digunakan untuk tujuan yang tidak terkait.
Strategi Audit:
1. Pembelian peralatan. Periksa peralatan seperti lokasi dan penggunaan.
2. Penawaran pembelian di akhir kontrak. Tentukan apakah penggunaan jumlah
pembelian layak dilakukan dalam jangka waktu tersebut.
3. Diskusikan kebutuhan biaya dengan manajer kontrak perusahaan.

Skema Overbilling dalam Kontrak

Skema overbilling dalam kontrak terjadi dengan cara yang dapat diprediksi.
Dalam mengkaji biaya kontrak, auditor harus menyadari dan merencanakan biaya
penipuan. Daftar periksa ini menyediakan daftar skema kerja, material, dan peralatan
yang paling umum.

Skema Tingkat Tenaga Kerja:

 Karyawan fiktif
 Laporan penggajian fiktif
 Pengisian untuk karyawan tanpa pertunjukan
 Jam kerja berlebih atau tingkat suku bunga
 Kartu waktu fiktif atau berubah Menjaga posisi kerja dan tingkat yang sesuai
 Mengisi pada tingkat yang lebih tinggi daripada individu yang melakukan
fungsinya
 Mengisi tingkat usaha yang tidak sesuai dengan usaha yang sebenarnya
 Meningkatkan tingkat karyawan untuk kontrak
 Pengisian untuk layanan atau tugas yang tidak diperbolehkan
 Pengisian untuk individu yang sudah termasuk dalam tarif overhead
 Mengisi kesalahan kontraktor, salah urus, atau omset
 Penagihan karyawan secara duplikat

11
  Pengisian pegawai yang berlebihan

Skema Bahan Langsung:

 Bahan dan persediaan fiktif
 Biaya atau tarif material yang terlalu tinggi
 Kuantitas berlebih
 Menyediakan produk kurang lancer
 Menyediakan produk yang telah dibangun kembali atau bekas sebagai produk
baru
 Menyediakan produk nonspesifik
 Menyediakan produk palsu
 Menyediakan produk setara
 Gagal menguji produk sesuai kebutuhan
 Memberikan sertifikasi palsu mengenai kualitas atau spesifikasi
 Duplikat penagihan bahan yang sama
 Pengisian bahan yang sebelumnya dibeli dan dibebankan pada mata air hari ini
 Tidak ada kredit untuk pengembalian, penyesuaian, potongan harga, tunjangan,
atau masalah garansi
 Konspirasi antara kontraktor dan pemasok untuk menjual terlalu mahal
 Konspirasi antara kontraktor dan subkontraktor untuk menjual terlalu mahal
 Keuntungan pihak terkait atas material yang dikenakan kontrak
 Kontraktor tidak melakukan tanggung jawab secara fidusia untuk mendapatkan
harga yang wajar
 Mengisi kesalahan kontraktor, salah urus, atau omset

Skema Sewa Peralatan

 Peralatan fiktif
 Tingkat peralatan yang terlalu tinggi
 Penggunaan jam berlebih
 Dibebankan untuk peralatan tingkat lebih tinggi dari yang diberikan
 Dibebankan untuk peralatan yang menganggur di lokasi
 Dibebankan untuk peralatan dengan tingkat lebih tinggi dari yang dibutuhkan

12
A. PENYUAPAN (Slide 7 )

Penyuapan merupakan hal yang ilegal, baik yang dilakukan di lingkungan publik
maupun komersial. Oleh karena itu, dari perspektif hukum, ada berbagai bentuk
tindakan korup, dibedakan baik sebagai pidana maupun perdata. Dalam melakukan
penyelidikan, undang-undang memberikan dasar tindakan hukum.

Auditor perlu memahami bahwa undang-undang tersebut berfokus pada tindakan

yang dilakukan oleh para pihak berdasarkan undang-undang. Oleh karena itu, mereka
harus melihat ke hukum untuk menentukan tindakan apa yang dapat diamati selama
audit atau red flags tindakan penipuan. Auditor harus menggunakan tindakan korup
sebagai dasar untuk melakukan audit, sambil memahami keterbatasan untuk
membuktikan tindakan tersebut dalam batas-batas proses audit.

MEMAHAMI PERSYARATAN HUKUM

Meskipun ada keterbatasan dalam membuktikan tindakan korup dalam proses

audit, auditor masih harus memahami tindakan korup dalam hal hukum. Sumber hukum
diperlukan untuk pemahaman ini. Beberapa definisi yang relevan adalah:

Penyuapan. Suatu harga, hadiah atau anugerah yang diberikan atau dijanjikan dengan
maksud untuk menyesatkan penghakiman atau mempengaruhi tindakan seseorang
dalam posisi percaya.

Penyuapan Komersial. Penerimaan penilai yang dianggap tidak tertarik terhadap

manfaat yang mempengaruhi penilaian barang atau jasa.

Korupsi. Tindakan melakukan sesuatu dengan maksud untuk memberikan beberapa

keuntungan yang tidak sesuai dengan tugas resmi dan hak orang lain; penggunaan
stasiun atau kantor fidusia atau pejabat untuk mendapatkan keuntungan baik secara
pribadi maupun untuk orang lain, bertentangan dengan hak orang lain.

13
Persen. Selesai atau dilakukan tanpa kewajiban untuk melakukannya; diberikan tanpa
pertimbangan dalam keadaan yang tidak dikenakan kewajiban.

Pemerasan. Tindakan atau praktik untuk mendapatkan sesuatu atau memaksakan

beberapa tindakan dengan cara ilegal, seperti dengan paksa atau paksaan.

Pembayaran kembali. Kembalinya sebagian dari jumlah uang yang diterima, terutama
karena pemaksaan atau kesepakatan rahasia.

Konflik kepentingan. Ketidakcocokan nyata atau tampak antara kepentingan pribadi

seseorang dengan kewajiban publik atau fidusia.

Anggaran dasar (Slide 9)

Statuta Penyuapan dan Gratifikasi Federal mencakup dua kejahatan yang

berbeda: penyuapan pejabat publik dan persenjataan ilegal yang diberikan kepada
pejabat publik. "Undang-undang tersebut berusaha untuk menghukum kedua pejabat
publik yang menerima suap atau gratifikasi ilegal, dan juga mereka yang ingin
mempengaruhi pejabat publik dengan imbalan tersebut."Empat pertanyaan yang relevan
untuk diajukan saat mengajukan kasus penyuapan federal adalah:

1. Apakah pejabat "pejabat publik" saat ini atau yang akan datang di bawah undang-
undang tersebut?

2. Apakah manfaat diberikan, ditawarkan, atau dijanjikan kepada "pejabat publik,"

atau apakah itu menuntut, meminta, menerima, atau diterima oleh "pejabat publik"?

3. Apakah manfaat itu "hal berharga" berdasarkan undang-undang?

4. Apakah pemberian, penawaran, atau janji yang dibuat dengan maksud atau niat
korup untuk mempengaruhi tindakan resmi?

Selain penyuapan pejabat publik, auditor harus memahami penyuapan

komersial. Secara khusus, dalam penyuapan komersial, vendor menawarkan uang atau
hadiah kepada karyawan karena mempengaruhi keputusan pembelian tanpa persetujuan
dari majikan dan bertentangan dengan kepentingan terbaik pemberi kerja.

14
Definisi Audit versus Definisi Hukum
Dalam konteks hukum, "partai yang disukai" adalah proses memberikan satu
pihak keuntungan tersembunyi dari pihak lain. "Tujuan dari keuntungan" adalah untuk
secara koruptif mempengaruhi proses keputusan terhadap satu pihak sehingga
merugikan organisasi penerima dan untuk keuntungan individu yang merusak
prosesnya, atau vendor atau pelanggan yang menerima keuntungan yang korup.Setelah
dipahami, auditor melanjutkan untuk menetapkan elemen kunci untuk kasus suap dari
perspektif audit, pada intinya mengembangkan definisi audit. Unsur-unsur kunci untuk
membentuk kasus suap dari perspektif audit adalah:

Pihak Kontrak. Para pihak secara langsung atau tidak langsung terlibat dengan
kontrak.

Tanpa Persetujuan dari Organisasi. Kebijakan dan prosedur organisasi untuk

memberikan kontrak jelas. Para pihak bertindak di luar kebijakan dan prosedur ini.

Mempengaruhi Kontrak. Pihak-pihak tersebut bermaksud untuk secara koresif

mempengaruhi tindakan atau keputusan resmi manapun dalam pemberian atau
penerimaan kontrak.

Dimana dan Bagaimana Pengaruh Terjadi. Imbalan yang tidak semestinya ternyata
mempengaruhi perilaku pejabat publik atau manajer.

Dengan pengetahuan Manajer perusahaan bertindak bertentangan dengan aturan

kejujuran dan integritas yang diketahui.

Menerima sesuatu dari nilai Manajer perusahaan menerima hadiah yang tidak
semestinya.

Item dari nilai Ditujukan untuk Merusak Proses Keputusan. Kontraktor dengan
korup memberi, menawarkan, atau menjanjikan sesuatu yang berharga.

15
ELEMEN AUDIT

Meskipun auditor perlu memahami dasar hukum tindakan korup, seperti

penyuapan, elemen kunci berikut memberikan dasar audit yang diperlukan.

Pihak Kontrak
Auditor harus mengidentifikasi pihak internal yang mendapat kontrak dan pihak
internal yang mempengaruhi penghargaan tersebut. Audit harus mendokumentasikan
penerima kontrak.

Tanpa Persetujuan dari Organisasi

Auditorharus menentukan kebijakan dan prosedur organisasi untuk pemberian
kontrak. Penasihat hukum dapat memberi tahu auditor tentang pelanggaran teori hukum
tanggung jawab fidusia.

Mempengaruhi Kontrak
Proses audit harus berfokus pada pengaruh dan sikap pilih kasih dengan
mengidentifikasi bukti pengaruh atau favoritisme dalam prosesnya, dokumentasi palsu
atau pernyataan palsu, media komunikasi yang berkorelasi dengan kontrak pemberian
penghargaan, atau bukti pajak sogokan. Pengaruh terjadi dalam tiga cara yaitu : overt,
terselubung dan pengaruh tidak langsung.

Dengan pengetahuan
Bagian kedua "dengan pengetahuan" adalah untuk menunjukkan bahwa manajer
perusahaan mengetahui bahwa representasi itu salah, bukan kesalahan yang jujur.
Menggambarkan faktor pengetahuan merupakan aspek penting dari proses audit.

Dimana dan Bagaimana Pengaruh Terjadi

Sebuah metode perlu ditetapkan untuk menilai di mana dan bagaimana
mempengaruhi pemberian suatu kontrak terjadi. Penggunaan metodologi terstruktur
untuk menilai risiko penipuan memfasilitasi tahap perencanaan audit.

Menerima sesuatu dari nilai

Suap dapat dibayarkan secara langsung atau melalui pembayaran berlapis atau
disamarkan. Begitu suap teridentifikasi, penyelidikan harus menunjukkan bagaimana

16
sogokan tersebut secara koruptinya mempengaruhi proses pengambilan keputusan.
Menghubungkan penerimaan sogokan dengan pengaruhnya adalah bagian terakhir dari
penyelidikan. Tautan ini disebut sebagai rea mens, atau unsur mental. Penyidik harus
menunjukkan bagaimana sogokan mempengaruhi pemberian kontrak.

Tujuan penyelidikan semacam itu adalah mengumpulkan bukti untuk

membuktikan unsur-unsur penyuapan atau patung suap terkait. Dalam skema sogokan
atau pembayaran balik, auditor harus menyelidiki dengan memeriksa buku-buku vendor
atau mendapatkan pengakuan dari salah satu pihak.

Item Nilai Ditujukan untuk Merusak Proses Keputusan

Pembelian kecurangan atau penetapan harga yang salah dimaksudkan untuk
merusak proses untuk memastikan satu vendor tertentu menerima kontrak. Pemberian
kontrak adalah merugikan organisasi. Pihak internal yang memberikan kontrak adalah
mencari sogokan atau balasan. Karena aspek penghargaan dari proses korupsi adalah
transaksi off-the-book, biasanya bukti aktual dikumpulkan selama proses investigasi,
bukan proses audit.

TUJUAN AUDIT
Tujuan audit adalah untuk memastikan kepatuhan terhadap prosedur atau
undang-undang yang berlaku dan untuk waspada terhadap red flags kecurangan. Oleh
karena itu, ekspektasi wajar proses audit adalah mengidentifikasi vendor yang
menerima status favorit tersembunyi dalam proses seleksi. Suap dengan sifatnya adalah
transaksi off-the-book untuk proses audit. Karena sogokan tidak dapat diamati secara
langsung dalam proses audit, auditor harus mengidentifikasi kontrak yang harus
diselidiki atas penyuapan, pemerasan, atau penawaran tender vendor. Keenam tujuan
audit untuk status vendor yang disukai meliputi penentuan:

1. Bagaimana pihak-pihak tersebut secara korup mempengaruhi proses pembelian

2. Bahwa representasi mengenai proses, asumsi, dokumentasi, kualifikasi,

persyaratan, atau keputusan manajemen salah

3. Bahwa pihak-pihak yang membuat representasi mengetahui atau memiliki

pengetahuan atau seharusnya mengetahui bahwa representasi tersebut salah

17
 4. Teknik mengembang biaya untuk mendanai pajak sogokan

5. Kerusakan pada perusahaan karena pemberian kontrak yang korup

6. Melalui proses investigasi, manajer pembelian menerima sogokan karena

mempengaruhi pemberian kontrak atau imbalan melalui administrasi kontrak.

Tujuan Audit Satu

"Bagaimana pihak korup mempengaruhi proses pembelian"

Skema yang digunakan untuk merusak proses penawaran memberikan dasar

untuk menentukan red flags favoritisme atau teori kecurangan untuk data mining.
Memahami bagaimana setiap skema atau variasi skema beroperasi akan membantu
dalam tahap kesadaran identifikasi penipuan. Skema ini juga bisa berfungsi sebagai red
flags untuk mengidentifikasi hubungan vendor yang memiliki karakteristik hubungan
korup.

Titik awalnya adalah mengidentifikasi satu transaksi yang memenuhi definisi

skema. Langkah kedua adalah mencari pola pilih kasih oleh vendor atau agen pembelian
melalui penggunaan skema yang dicatat atau melalui penggunaan skema lainnya. Pola
aktivitas menjadi kunci proses audit untuk menunjukkan maksud dari proses keputusan
pembelian. Setelah pola diidentifikasi, auditor harus mengidentifikasi fakta-fakta yang
ada untuk menunjukkan bahwa agen pembelian memiliki pengetahuan tentang pilih
kasih.

Skema ini digunakan untuk merusak proses pembelian yang kompetitif:

• Penghindaran tawaran

• Pernyataan salah

• Mengajukan komunikasi informasi

• Penanganan manajemen

• Menguntungkan titik kontrol utama

18
 • Vendor bid rigging

Tujuan Audit Dua

"Bahwa representasi mengenai proses, asumsi, dokumentasi, kualifikasi,

persyaratan, atau keputusan manajemen salah."

Kesalahan representasi menjadi kunci untuk menyerang kredibilitas manajer

operasi. Cara termudah untuk menentukan kepalsuan adalah melalui penerimaan oleh
manajer. Pendekatan lainnya termasuk mengumpulkan dokumen, baik internal maupun
eksternal organisasi, yang menolak representasi, analisis retrospektif administrasi
kontrak, sumber otoritatif, atau pakar industri.

Tujuan Audit Tiga

"Bahwa pihak-pihak yang membuat representasi mengetahui atau memiliki

pengetahuan atau seharusnya mengetahui bahwa representasi tersebut salah."

Langkah ini biasanya adalah bagian sulit untuk menetapkan maksud untuk
menipu organisasi. Namun, undang-undang tersebut mensyaratkan kesimpulan audit
untuk menunjukkan perbedaan antara penilaian yang buruk dan niat untuk merusak
proses tersebut. Faktor tujuan dapat ditetapkan untuk menunjukkan pengetahuan melalui
kontrak sebelumnya, menunjuk pada seminar pelatihan atau kehadiran di konferensi
perdagangan, dokumen internal, atau pernyataan dari pihak lain. Seringkali bukti itu
tidak langsung, tidak langsung. Auditor harus berkonsultasi dengan penasihat hukum
untuk menetapkan beban pembuktian berdasarkan kriteria ini.

Tujuan Audit Empat

"Teknik mengembang biaya untuk mendanai pajak sogokan."

Cara yang lebih umum untuk memperhitungkan pajak sogokan ke dalam kontrak
adalah:

19
  Mengurangi biaya total kontrak pada saat pemberian penghargaan atau
mengubah pesanan dengan biaya yang meningkat.

 Membuat penyesuaian harga sesudah kejadian. Skema ini biasanya terjadi

pada barang berwujud yang memiliki fluktuasi harga normal karena kondisi
pasar. Skema ini beroperasi paling baik di lingkungan dengan volume dalam
jumlah besar karena selisih harga satu sen dapat menyebabkan situasi overbilling
yang cukup.

 Menyediakan substitusi produk, menagih barang dengan biaya lebih tinggi

daripada yang dikirimkan. Teknik ini biasanya digunakan dalam persediaan
yang dikonsumsi setiap hari atau barang yang rata-rata orang tidak dapat
membedakan antara barang yang dipesan dan barang yang dikirim.

 Penagihan palsu, penagihan untuk produk atau layanan yang tidak

diberikan. Teknik ini lebih khas dalam pelayanan karena sulitnya menentukan
jumlah jam yang tepat yang didedikasikan untuk sebuah proyek.

Tujuan Audit Lima

"Kerusakan pada perusahaan karena pemberian kontrak yang korup."

Kerusakan tersebut terdiri dari selisih antara harga perolehan dan harga pasar
wajar dalam transaksi lengan -harga panjang. Dalam menetapkan harga panjang lengan,
auditor perlu menetapkan asumsi yang didukung oleh sumber otoritatif. Organisasi
perdagangan profesional atau pakar industri adalah sumber yang berguna untuk
mengidentifikasi harga pasar yang adil. Laporan tersebut harus secara jelas
mengidentifikasi metode perhitungan dan mengutip sumbernya.

Tujuan Audit Enam

"Melalui proses investigasi, manajer pembelian menerima sogokan karena

mempengaruhi pemberian kontrak atau imbalan melalui administrasi kontrak."

Salah satu pendekatannya adalah untuk mendapatkan sebuah pernyataan dari

vendor yang sebenarnya memberikan suap atau bantingan. Teknik ini mengharuskan
auditor untuk menghadapi vendor dan meminta bantuan.

20
 Pendekatan kedua adalah meminta hak untuk memeriksa buku vendor untuk
mendapatkan bukti sogokan. Permintaan tersebut memiliki dua kemungkinan jawaban:
ya atau tidak. Auditor harus mengajukan permintaan ini hanya jika mereka memiliki
bukti yang cukup untuk percaya bahwa ada situasi yang korup. Keputusan tersebut
harus didukung oleh manajemen.

Kenyataan bahwa vendor yang mau membuka bukunya adalah pertanda baik
atau pertanda bahwa vendor mengetahui bahwa sogokan tersebut terjadi dalam transaksi
off-the-books. Jika vendor menolak permintaan audit, manajemen perlu memutuskan
apakah akan terus melakukan bisnis dengan vendor.

Kesimpulan
Kontrak merupakan hal yang penting dan mengikat dalam suatu bisnis. Kontrak antara dua
pihak merupakan transaksi bisnis yang umum. Kontrak bertujuan untuk menyampaikan syarat
dan ketentuan secara jelas diantara dua pihak.. Proses audit kecurangan dimulai dengan syarat
dan ketentuan kontrak. Kecurangan kontrak dapat dilakukan melalui:

- Representasi salah dalam dokumen penagihan atau dokumen dan catatan

bawahan: pada intinya, skema overbilling
- Penafsiran palsu atas kontrak
- Membangun argumen yang menunjukkan interpretasi kontrak itu salah atau
menyesatkan
- Teori kecurangan lainnya yang terkait dengan hukum kontrak

Rencana audit untuk penipuan kontrak didasarkan pada syarat dan ketentuan
dalam kontrak. Tujuh langkah untuk mengembangkan rencana audit adalah:

1. Baca kontrak dan dokumen, peraturan, dan peraturan terkait.

2. Identifikasi syarat dan ketentuan yang terkait.
3. Kembangkan pemahaman umum tentang syarat dan ketentuan
4. Pahami syarat dan ketentuan yang unik bagi industri.
5. Pahami motivasi profit fraud.
6. Pastikan tim audit mengetahui skema penipuan dengan menyiapkan
penilaian risiko penipuan terhadap skema kecurangan yang relevan.

21
 7. Berdasarkan jenis kontrak dan kecurangan motivasi laba, kembangkan
strategi audit untuk skema kecurangan.

Penyuapan adalah hal yang ilegal, baik yang dilakukan di lingkungan publik maupun
komersial. Penyuapan merupakan tindakan yang sangat tidak etis. Oleh karena itu, dari
perspektif hukum, ada berbagai bentuk tindakan korup, baik sebagai pidana maupun
perdata. Dalam melakukan penyelidikan, undang-undang memberikan dasar tindakan
hukum.

Auditor perlu memahami bahwa undang-undang tersebut berfokus pada tindakan

yang dilakukan oleh para pihak berdasarkan undang-undang. Auditor harus
menggunakan tindakan korup sebagai dasar untuk melakukan audit dengan memahami
keterbatasan untuk membuktikan tindakan tersebut dalam batas-batas proses audit.

Audit bertujuan untuk memastikan kepatuhan terhadap prosedur atau undang-

undang yang berlaku dan untuk waspada terhadap red flags kecurangan. Suap/sogokan
tidak dapat diamati secara langsung dalam proses audit sehingga auditor harus
mengidentifikasi kontrak, harus menyelidiki penyuapan, pemerasan, atau penawaran
tender vendor.

Contoh Kasus yang Terkait dengan Materi

Kasus Suap Rolls-Royce
Lembaga antikorupsi Inggris Serious Fraud Office (SFO) menemukan adanya konspirasi
untuk tindak korupsi dan suap oleh Rolls-Royce, produsen mesin jet terbesar dari Inggris. Rolls-
Royce melakukan suap berupa mobil mewah dan jutaan poundsterling kepada pihak-pihak di
di tujuh Negara yaitu Thailand, India, Rusia, Nigeria, Cina, Malaysia, dan Indonesia dalam
rentang waktu hampir 25 tahun.
Berdasarkan temuan lembaga antikorupsi Inggris, Serious Fraud Office (SFO)
tersebut, Rolls-Royce pun memberi suap kepada rival untuk tidak mengikuti penawaran
demi pengamanan kontrak Rolls-Royce. Tak hanya itu, di Thailand Rolly-Royce
diketahui melakukan suap USD36 juta sepanjang 1991 sampai 2005 untuk penyediaan
mesin jet Thai Airways.

Setelah terbukti, Rolls-Royce meminta maaf dan berniat menyelesaikannya

secara damai. Pengadilan Inggris akhirnya menyetujui penyelesaian kasus antara SFO

22
dengan Rolls-Royce dalam bentuk pembayaran ganti rugi. Nilai ganti rugi yang
ditetapkan yakni 671 juta Pound, atau sekitar Rp11 triliun.

Di Indonesia, Rolls-Royce terlibat dalam kasus suap yang menjerat Emirsyah

Satar. Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) menyebut Emirsyah menerima suap
ketika menjabat sebagai Direktur Utama PT Garuda Indonesia dari Soetikno Soedarjo
selaku beneficial owner dari Connaught International Pte Ltd.

Soetikno yang juga co-founder PT Mugi Rekso Abadi (MRA) itu diduga
berperan sebagai broker ketika Emirsyah hendak membeli pesawat. Rolls-Royce pun
menyuap Emirsyah agar menggunakan mesin jet buatan mereka pada maskapai PT.
Garuda Indonesia. KPK menduga Emirsyah menerima suap dalam bentuk uang dan
barang yaitu dalam bentuk uang Euro sebesar 1,2 juta Euro dan USD 180 ribu atau
setara dengan Rp 20 miliar. Selain itu, Emirsyah diduga menerima suap dalam bentuk
barang dengan total nilai USD 2 juta. Barang-barang terkait dengan dugaan suap itu
tersebar di Singapura dan Indonesia.
Rolls-Royce memasok mesin jet Trent 700 untuk maksapai PT Garuda
Indonesia (Persero) Tbk (GIAA) senilai US$ 100 juta atau sekitar Rp 1,3 triliun
pesanan pengadaan mesin jet Trent 700 pada 1991. Kesepakatan itu merupakan
bersejarah bagi Rolls-Royce, sebab perusahaan bisa membawa keberadaan mesin
turbin barunya di pasar Asia Pafik yang bertumbuh. Garuda sebelumnya akan memilih
mesin pesawat produksi perusahaan AS, Prat & Whitne, yang merupakan pesaing
Rolls-Royce. Namun rencana itu akhirnya ditolak pemerintah karena lebih memilih
mesin produksi Rolls-Royce.
Pelanggaran yang dilakukan Rolls-Royce ini melibatkan para 'perantara' Rolls-
Royce, yang terdiri dari perusahaan-perusahaan setempat yang menangani penjualan,
distribusi dan pemeliharaan di negara-negara di mana perusahaan Inggris itu tidak
memiliki cukup orang di lapangan.

Kasus dugaan korupsi atau suap yang dirinci oleh SFO diantaranya: (slide 13)

 Di Cina, staf Rolls-Royce setuju untuk membayar uang sebesar $5 juta(atau sekitar
Rp66 miliar) untuk CES, maskapai penerbangan milik negara, saat negosiasi
penjualan mesin T700. SFO mengatakan sebagian uang itu dimaksudkan untuk

23
 membayar karyawan maskapai penerbangan Cina untuk mengikuti kuliah meraih
gelar MBA selama dua minggu di Universitas Columbia, dan menikmati "akomodasi
hotel bintang empat dan kegiatan ekstrakurikuler mewah."

 Di Thailand, Rolls-Royce setuju untuk membayar US$18.8 juta (atau sekitar Rp240
miliar) untuk perantara di kawasan. Sebagian uang itu dibagikan untuk perorangan
yaitu "para agen dari pemerintahan Thailand dan karyawan Thai Airways," kata
SFO. Para agen ini "diharapkan untuk memenangkan Rolls-Royce sehubungan
dengan penjualan mesin T800 oleh Thai Airways.

 Di India, kasus yang berhubungan dengan penggunaan perantara dibatasi oleh

pemerintah India. "Istilah perantara dalam kontrak Rolls Royce tidak digunakan,"
kata SFO. Tetapi perusahaan terus menggunakan perantara dan mengatakan
pembayaran itu untuk 'jasa konsultasi umum' bukan komisi.

24
 DAFTAR PUSTAKA

Vona, L.W. 2008. Fraud Risk Assesment: Building a Fraud Audit. John Wiley & Sons,
Inc. Hoboken: New Jersey.

https://www.cnnindonesia.com/teknologi/20170119142324-384-187448/rolls-royce-
akui-suap-pihak-garuda-indonesia/(tanggal akses 3 November 2017)

https://news.detik.com/kolom/d-3400533/skandal-suap-jutaan-dolar-rolls-royce-minta-
maaf (tanggal akses 3 November 2017)

25